支付結(jié)算綜合業(yè)務(wù)核算

第五章支付結(jié)算業(yè)務(wù)核算1本章學(xué)習(xí)重點

了解支付結(jié)算、結(jié)算票據(jù)、出票、背書的概念；掌握支票、匯票、本票的運用與區(qū)別；熟悉和掌握各種結(jié)算方式的處理流程和核算方法?？蚣芙Y(jié)構(gòu)5.1支付結(jié)算業(yè)務(wù)的概述5.2票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算（本票、匯票、支票）5.3信用卡及其他結(jié)算方式的核算（信用卡、匯兌、托收承付、委托收款）3第一節(jié)支付結(jié)算業(yè)務(wù)概述一、支付結(jié)算的意義（一）支付結(jié)算的概念

支付結(jié)算--是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。其主要功能是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉(zhuǎn)移。

廣義的支付結(jié)算包括現(xiàn)金結(jié)算和銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。狹義的支付結(jié)算僅指銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。日常銀行的支付結(jié)算大都為狹義的支付結(jié)算。（二）支付結(jié)算體系及商業(yè)銀行的任務(wù)1.支付結(jié)算體系--主要包括支付工具，支付系統(tǒng)，支付服務(wù)組織和相關(guān)的法規(guī)制度等，各部分相互影響，相互支撐，共同實現(xiàn)支付結(jié)算社會功能的正常運轉(zhuǎn)1）支付工具--指票據(jù)、結(jié)算憑證等；2）支付系統(tǒng)--指由提供支付清算服務(wù)的中介機構(gòu)和實現(xiàn)支付指令傳送及資金清算的專業(yè)技術(shù)手段共同組成，用以實現(xiàn)債權(quán)債務(wù)清償及資金轉(zhuǎn)移的一種金融安排，有時也稱為清算系統(tǒng)。包括商業(yè)銀行對客戶的支付系統(tǒng)和人行對商業(yè)銀行的支付系統(tǒng)兩個層面；3）支付服務(wù)組織--指銀行、銀聯(lián)、第三方支付結(jié)算機構(gòu)等；4）相關(guān)的法規(guī)制度--指與支付結(jié)算相關(guān)的法律法規(guī)，如支付結(jié)算辦法、票據(jù)法等。2.商業(yè)銀行的任務(wù)--根據(jù)社會經(jīng)濟往來依法組織、辦理和管理支付結(jié)算，確保銀行和客戶資金安全，確保支付結(jié)算活動的正常進行。第二節(jié)票據(jù)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)的基本知識1.票據(jù)的概念

票據(jù)--指出票人依法簽發(fā)的，約定自己或委托他人或金融機構(gòu)向收款人或持票人于到期日或見票日無條件支付一定金額的有價證券2.票據(jù)的特點（1）具有一定的票據(jù)權(quán)利（2）票據(jù)的權(quán)利與義務(wù)是不存在任何原因的，只要持票人取得票據(jù)，就已經(jīng)取得票據(jù)所賦予的全部權(quán)利（3）形式和內(nèi)容應(yīng)標準化和規(guī)范化（4）票據(jù)是可流通的證券二、票據(jù)的主要規(guī)定（一）票據(jù)的基本制度1.票據(jù)關(guān)系人--包括出票人、付款人、收款人、持票人、承兌人、背書人、被背書人等。1）出票人是開立票據(jù)并將其交付給他人的法人、其它組織或者個人；2）付款人是受出票人委托付款并記載于匯票或支票上的人。付款人一經(jīng)承兌后，即成承兌人，是匯票的主債務(wù)人。3）收款人是從出票人處接受票據(jù)并有權(quán)向付款人請求付款的人；（也是票面記載的收款人）4）背書人是由持票人在匯票背面簽名，并將匯票交付給受讓人的法人、其他組織或者個人；5）被背書人是指在背書活動過程中，接受背書票據(jù)的法人、其他組織或者個人；6）承兌人是指承諾在匯票到期日向持票人支付匯票金額的法人、組織或個人。2.票據(jù)權(quán)利--指持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利，它包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。1）付款請求權(quán)指持票人對票據(jù)主債務(wù)人（如商業(yè)匯票的承兌人、銀行匯票和本票的簽發(fā)人等）行使請求其支付票據(jù)金額的權(quán)利。2）追索權(quán)指因持票人在付款請求權(quán)沒有或者無法實現(xiàn)的情況下，對票據(jù)的其他付款義務(wù)人（如商業(yè)匯票簽發(fā)人，票據(jù)的背書人等）行使請求償還票款的權(quán)利。3.票據(jù)抗辯--指票據(jù)債務(wù)人基于某些合法事由，拒絕對債權(quán)人履行義務(wù)的行為。4.票據(jù)喪失--指持票人非本人意思而失去對票據(jù)占有的現(xiàn)象。可申請掛失止付。5.票據(jù)時效--指票據(jù)權(quán)利人行使權(quán)力的時間。也稱票據(jù)有效期6.填寫規(guī)范--指票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應(yīng)當由原記載人在更改處簽章證明（三）票據(jù)的具體制度1.出票制度2.背書制度--指只在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項并簽章的行為。記載“現(xiàn)金”字樣的支票、本票、匯票，票據(jù)正面記載“不得背書轉(zhuǎn)讓”的，不可以背書轉(zhuǎn)讓。3.承兌制度4.保證制度--指票據(jù)債務(wù)人以外的他人，以擔保特定債務(wù)人履行票據(jù)義務(wù)為目的而在票據(jù)上所作的一種票據(jù)行為。5.付款制度--指付款人依據(jù)票據(jù)文義支付票據(jù)金額，以消滅票據(jù)關(guān)系的行為。6.追索權(quán)制度--指持票人在票據(jù)不獲承兌或不獲付款時，可以向其前手請求償還票據(jù)金額、利息及有關(guān)費用的一種票據(jù)權(quán)利。三、支付結(jié)算原則、紀律和責(zé)任（一）支付結(jié)算的責(zé)任凡未按票據(jù)法規(guī)的規(guī)定處理并影響他人利益的當事人，均應(yīng)視情況不同，分別承擔票據(jù)責(zé)任、民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任。四、支付結(jié)算種類（一）支票

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票的提示付款期限為10天，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。支票分現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。（二）銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票的提示付款期限為2個月，超過提示付款期限提示付款的，代理付款銀行不予受理。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。三）銀行匯票

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的提示付款期限為1個月，超過提示付款期限提示付款的，代理付款銀行不予受理。（四）商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月，商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌；銀行承兌匯票由銀行承兌。（五）信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。按是否繳存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準貸記卡。（六）匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。（七）托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。（八）委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。

單選題：銀行簽發(fā)的、由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)是（）

A.銀行本票B.銀行匯票

C.銀行承兌匯票D.銀行期票答案：B單選題：由銀行以外的單位承兌的商業(yè)匯票是（）Ａ.銀行匯票Ｂ.商業(yè)承兌匯票Ｃ.銀行承兌匯票Ｄ.銀行本票答案：B多選題：我國的票據(jù)包括（）

A.銀行匯票B.商業(yè)匯票

C.支票D.銀行本票E.商業(yè)本票F.期票答案：ABCD多選題：票據(jù)上不得更改的事項是（）

A.票據(jù)金額B.出票地點C.出票人名稱D.出票日期E.收款人名稱F.出票事由答案：ADE第三節(jié)支票業(yè)務(wù)的核算一、支票業(yè)務(wù)的主要規(guī)定（一）單位和個人在全國范圍內(nèi)的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。（二）支票金額、日期和收款人名稱不得更改，其他內(nèi)容如有更改，必須由出票人加蓋預(yù)留銀行印鑒。（三）支票有效期10天，由出票日算起，遇假期順延。（四）現(xiàn)金支票和用于取現(xiàn)金的普通支票不能背書轉(zhuǎn)。（五）出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、使用支付密碼地區(qū)，支付密碼錯誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。（七）持票人委托開戶銀行收款時，應(yīng)作委托收款背書。（八）支票可掛失止付。但付款人或代理付款人自收到掛失止付通知書起12日內(nèi)未收到法院的止付通知書的，銀行不再承擔掛失責(zé)任。（九）存款人領(lǐng)購支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領(lǐng)用單”并簽章，簽章應(yīng)與預(yù)留銀行的簽章相符。存款帳戶結(jié)清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。二、轉(zhuǎn)賬支票的核算程序轉(zhuǎn)賬支票的核算分為：出票人、持票人（收款人）在同一銀行開戶的處理和出票人、持票人（收款人）在不同銀行開戶的處理。使用憑證：

支票（一聯(lián)）作為付款銀行的借方記賬憑證；

進賬單（三聯(lián)），第一聯(lián)回單、第二聯(lián)作為收款銀行貸方記賬憑證、第三聯(lián)收賬通知（一）出票人、持票人（收款人）在同一開戶行的處理

1.出票人提交支票的處理借：吸收存款--單位活期存款--出票人戶貸：吸收存款--單位活期存款--收款人戶2.持票人提交支票的處理借：吸收存款--單位活期存款--出票人戶（支票）貸：吸收存款--單位活期存款--收款人戶（進賬單）(二）出票人、持票人（收款人）不在同一行開戶的處理

1.出票人提交支票的處理付款行付賬，分錄為：借：吸收存款--單位活期存款--出票人戶貸：存中央銀行存款收款行收妥入賬，分錄為：借：存中央銀行存款

貸：吸收存款—單位活期存款—收款人戶

4.持票人提交支票的處理

收款行提出票據(jù)交換，分錄為：借：存放中央銀行款項貸：其他應(yīng)付款待退票時間過去辦理轉(zhuǎn)賬，分錄為：借：其他應(yīng)付款貸：吸收存款—單位活期存款—持票人戶付款行提入票據(jù)付款，分錄為：借：其他應(yīng)收款貸：存放中央銀行款項對內(nèi)容審查以后不予退票，分錄為：借：吸收存款—單位活期存款—付款人戶貸：其他應(yīng)收款第四節(jié)銀行本票

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。一、銀行本票的主要規(guī)定（一）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。（三）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)帳，收付款人均為個人的，可以用于支取現(xiàn)金。（四）銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額銀行本票面額為1千元、5千元、l萬元和5萬元四種。（五）銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。（七）寫明“現(xiàn)金”字樣的和票據(jù)正面記載“不得背書轉(zhuǎn)讓”的銀行本票，不可以背書轉(zhuǎn)讓。（八）銀行本票見票即付?？缦到y(tǒng)銀行本票的兌付，持票人開戶銀行可根據(jù)中國人民銀行規(guī)定的金融機構(gòu)同業(yè)往來利率向出票銀行收取利息。

二、銀行本票的核算程序1.使用憑證：銀行本票申請書（三聯(lián)）：進賬單（三聯(lián)）2.使用科目：

“開出本票”，負債科目，核算銀行簽發(fā)本票所收取的款項。

簽發(fā)本票時，貸記本科目；

結(jié)清本票時，借記本科目，余額在貸方，反映尚未結(jié)清的本票數(shù)。本科目按申請人用銷賬式賬頁進行明細核算。在同一行處開戶的銀行本票的核算程序②簽發(fā)本票申請人、持票人開戶行（出票人、付款人）收款人（持票人）③交付票據(jù)④提交票據(jù)⑤轉(zhuǎn)賬①申請本票申請人①申請人填寫一式三聯(lián)“銀行本票申請書”，交開戶行，申請本票；②開戶行審核票據(jù)無誤，票款轉(zhuǎn)存專戶后簽發(fā)本票交申請人，會計分錄為：

借：吸收存款—單位活期存款—申請人戶

或借：庫存現(xiàn)金貸：開出本票⑤開戶行審核票據(jù)無誤，辦理轉(zhuǎn)賬付款，會計分錄為：借：開出本票貸：吸收存款—單位活期存款—持票人戶

不在同一行處開戶的銀行本票的核算程序②開戶行審核票據(jù)無誤，票款轉(zhuǎn)存專戶后簽發(fā)本票交申請人，會計分錄為：

借：吸收存款—單位活期存款—申請人戶或借：庫存現(xiàn)金貸：開出本票⑦本票簽發(fā)行收到本票，辦理付款，會計分錄為：借：開出本票貸：存放中央銀行款項⑧代理付款行待票款收妥后轉(zhuǎn)賬入戶，并通知收款人，會計分錄為：

借：存放中央銀行款項貸：吸收存款—單位活期存款—持票人戶三、銀行本票與轉(zhuǎn)賬支票的主要異同（一）相同點1.都能在同一票據(jù)交換區(qū)使用；2.都可用于商品交易和非商品交易。3.都是即期票據(jù)，銀行見票付款。（二）不同點

1.適用對象不同：銀行本票客戶可不在出票行開戶，轉(zhuǎn)賬支票客戶必須是存款開戶人。2.信用關(guān)系不同：銀行本票由銀行簽發(fā)，是銀行信用，一般不會退票；轉(zhuǎn)賬支票由在銀行開戶人簽發(fā)，是商業(yè)信用，有退票可能。3.出票方式不同：銀行本票由銀行收取客戶等額保證金后簽發(fā)，轉(zhuǎn)賬支票由客戶在銀行存款余額以內(nèi)簽發(fā)。4.提示付款期不同：銀行本票提示付款期2個月；支票提示付款期10天。5.銀行本票是信用自付證劵；支票是委托付款證劵。

第五節(jié)銀行匯票

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。一、銀行匯票的主要規(guī)定（一）單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)帳，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。（二）銀行匯票的出票和付款，限于參加“全國聯(lián)行往來”的銀行機構(gòu)辦理。（三）銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。（四）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)帳，收付款人均為個人的，可以用于支取現(xiàn)金。（六）申請人應(yīng)將銀行匯票和解訖通知一并交付給匯票上記明的收款人。收款人受理申請人交付的銀行匯票時，應(yīng)在出票金額以內(nèi)，應(yīng)將實際結(jié)算金額和多余金額準確、清晰地填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄內(nèi)，不得更改。二、銀行匯票的核算程序1.使用憑證：銀行匯票申請書（三聯(lián)）分別是回單、和收取票款的接貸方記賬憑證；銀行匯票（四聯(lián)）進賬單（三聯(lián)）聯(lián)行借方報單

2.使用科目：

“匯出匯款”，負債科目，核算銀行簽發(fā)銀行匯票所收取的款項。

簽發(fā)銀行匯票時，貸記本科目；

結(jié)清銀行匯票時，借記本科目，余額在貸方，反映尚未結(jié)清的銀行匯票數(shù)。本科目按申請人用銷賬式賬頁進行明細核算。1）申請人填寫“銀行匯票申請書”交出票行。3）出票行收取匯票款，簽發(fā)銀行匯票分錄為：

借：吸收存款—單位活期存款—申請人戶或借：庫存現(xiàn)金

貸：匯出匯款（申請書）（6）兌付行審核票據(jù)無誤，簽發(fā)聯(lián)行報單辦理轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：

持票人在銀行開有賬戶借：聯(lián)行科目——聯(lián)行往賬貸：吸收存款——單位活期存款——持票人戶

持票人未在銀行開立賬戶如果持票人未在銀行開立賬戶，可以選擇任何一家銀行提示付款。代理付款行審查無誤后，先轉(zhuǎn)入“應(yīng)解匯款”科目，以持票人姓名開立臨時存款戶并注明匯票號碼，然后再一次或分次支取，會計分錄為：借：聯(lián)行科目——聯(lián)行往賬貸：應(yīng)解匯款——持票人戶

持票人取現(xiàn)的會計分錄為：借：應(yīng)解匯款——持票人戶貸：庫存現(xiàn)金

9）出票行提入（或收到）票據(jù)后辦理轉(zhuǎn)賬，分錄為：

匯票全額付款的會計分錄為：借：匯出匯款貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行來賬匯票有多余款的會計分錄為：借：匯出匯款貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行來賬吸收存款—單位活期存款—申請人戶10）余款通知交申請人。三、銀行匯票與銀行本票的異同（一）相同點：1.都是由銀行簽發(fā)的票據(jù)，屬銀行信用；2.都需要申請單位提供足額保證金。3.都可用于商品和非商品交易4.都是即期票據(jù)，銀行見票付款；（二）不同點：1.適用范圍不同：匯票適用于異地，本票適用于同城；2.提示付款期不同（有效期不同）銀行匯票有效期一個月，本票有效期二個月；3.兌付方式不同：銀行匯票可分次兌付、余款退回；本票只能一次全額對付；4.結(jié)算憑證聯(lián)次不同：銀行匯票4聯(lián)；本票2聯(lián)。第五節(jié)商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。一、商業(yè)匯票的主要規(guī)定（一）銀行承兌匯票的出票人必須具備下列條件：在承兌銀行開立存款帳戶的法人以及其他組織；與承兌銀行具有真實的委托付款關(guān)系；資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。（二）簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載下列事項：表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣。（三）銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。（四）商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月；提示付款期限，自匯票到期日起10日。對異地委托收款的，持票人可匡算郵程，提前通過開戶銀行委托收款。持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理。（五）銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。（六）商業(yè)匯票的承兌人存在合法抗辯事由拒絕支付的，應(yīng)自接到商業(yè)匯票的次日起3日內(nèi)，作成拒絕付款證明，連同商業(yè)匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。二、商業(yè)匯票的核算程序使用憑證：

商業(yè)承兌匯票（三聯(lián)）分別是卡片（承兌人留存）、商業(yè)匯票（付款人開戶行借方憑證）、存根（出票人留存）；

銀行承兌申請書（三聯(lián)）分別是回單、和收取手續(xù)費的借貸方記賬憑證；

銀行承兌匯票（三聯(lián)）聯(lián)次與商業(yè)承兌匯票相同。

聯(lián)行貸方報單商業(yè)承兌匯票的處理2）銷貨人（收款人）開戶行登記“發(fā)出托收登記簿”；4）購貨人（付款人）開戶行收到票據(jù)，登記“定期代收登記簿”7）付款人開戶行填制聯(lián)行報單（或票據(jù)交換）辦理劃款，會計分錄為：借：吸收存款—單位活期存款—付款人戶

貸：聯(lián)行科目——聯(lián)行往賬（異地）

或貸：存放中央銀行款項（同城）8）持票人開戶行收妥款項或接到退票后，通知持票人收款或退票。收款會計分錄為：收款：借：聯(lián)行科目——聯(lián)行來賬（異地）或借：存放中央銀行款項（同城）貸：吸收存款—單位活期存款—收款人戶退票：如果收到付款人開戶行退票，持票人開戶行將票據(jù)退回持票人，同時銷記“發(fā)出托收登記簿”。銀行承兌匯票的核算①出票人出票并申請承兌；②出票人開戶行根據(jù)承兌協(xié)議收取手續(xù)費并辦理承兌和登記表外科目，會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

或借：吸收存款—單位活期存款—承兌申請人戶貸：手續(xù)費及傭金收入③-⑤步的處理同商業(yè)承兌匯票；⑥匯票到期，承兌銀行向承兌申請人收取票款，會計分錄為：借：吸收存款—單位活期存款—承兌申請人戶或借：逾期貸款—承兌申請人戶貸：應(yīng)解匯款⑦承兌銀行收到持票人開戶行托收票據(jù)，會計分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行科目——聯(lián)行往賬（異地）或貸：存放中央銀行款項（同城）⑧持票人開戶行收妥款項或接到退票后，通知持票人收款或退票。收款會計分錄為：收款：借：聯(lián)行科目——聯(lián)行來賬（異地）或借：存放中央銀行款項（同城）貸：吸收存款—單位活期存款—持票人戶退票：如果收到付款人開戶行退票，持票人開戶行將票據(jù)退回持票人，同時銷記“發(fā)出托收登記簿”。三、商業(yè)匯票與銀行匯票的異同1.相同點：都是票據(jù)業(yè)務(wù)，都可背書轉(zhuǎn)讓，都是無條件付款票據(jù)2.不同點：銀行匯票是即期票據(jù)，商業(yè)匯票是遠期票據(jù)，銀行匯票可分次部分兌付，商業(yè)匯票必須一次全額兌付；銀行匯票出票可在交易之前，商業(yè)匯票出票必須在交易之后。四、商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票的不同1.信用關(guān)系不同。商業(yè)承兌匯票是商業(yè)信用，銀行承兌匯票是銀行信用2.到期出票人無款支付的處理不同。商業(yè)承兌匯票到期無款支付，銀行退票，有購銷雙方解決票據(jù)問題；銀行承兌匯票到期出票人無款支付，承兌銀行需以逾期貸款方式未出票人墊付票款。第六節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)

票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票的持票人為獲取資金，以未到期的商業(yè)匯票向銀行貼付一定利息所做的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。

票據(jù)貼現(xiàn)是一種融資手段，也是商業(yè)銀行的一種貸款方式。

一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的意義

對持票人而言，票據(jù)貼現(xiàn)有利于緩解持票人資金緊張狀況，保證其生產(chǎn)、經(jīng)營正常進行；

對商業(yè)銀行而言，票據(jù)貼現(xiàn)的安全性和變現(xiàn)能力都比一般貸款強，可通過轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)的途徑及時收回貼現(xiàn)資金。票據(jù)貼現(xiàn)與貸款的不同點：

1．資金投放的對象不同

2．體現(xiàn)的信用關(guān)系不同

3．計息的時間不同

4．放款期限不同

5．資金的流動性不同

二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算使用科目：貼現(xiàn)資產(chǎn)—銀行承兌匯票（商業(yè)承兌匯票）

貼現(xiàn)利息=票面金額*貼現(xiàn)日數(shù)*貼現(xiàn)（日）利率

實付貼現(xiàn)金額=票面金額-貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)日數(shù)從貼現(xiàn)日到票據(jù)到期前1日的實際天數(shù)，如承兌人在異地，另加3天劃款日期。貼現(xiàn)會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—銀行（商業(yè)）承兌匯票（票面金額）貸：利息收入吸收存款—單位活期存款—貼現(xiàn)申請人戶（實付貼現(xiàn)金額）P76例4-5三、匯票到期收回的核算（一）商業(yè)承兌匯票到期收回的核算貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，貼現(xiàn)銀行將匯票記交承兌人開戶行辦理托收。

1.正常收回票款

承兌人開戶行會計分錄：借：吸收存款—單位活期存款—承兌人戶貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行往賬（異地）或：存放中央銀行款項（同城）

貼現(xiàn)銀行會計分錄：借：聯(lián)行科目—聯(lián)行來賬（異地）或：存放中央銀行款項（同城）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)承兌匯票

2.承兌人存款賬戶資金不足的處理貼現(xiàn)銀行收到因承兌人資金不足退回的票據(jù)后，向貼現(xiàn)申請人追回貼現(xiàn)票款，如果貼現(xiàn)申請人資金不足，票款轉(zhuǎn)入貼現(xiàn)申請人逾期貸款，追索會計分錄為：

借：吸收存款—單位活期存款—貼現(xiàn)申請人戶

或借：逾期貸款—貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—商業(yè)承兌匯票（二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回的核算

1.匯票到期日，承兌銀行從出票人賬戶扣收票款，核算分錄為：借：吸收存款—單位活期存款—出票人戶貸：應(yīng)解匯款

2.承兌銀行收到貼現(xiàn)行寄來的匯票，轉(zhuǎn)賬付款，核算分錄為：借：應(yīng)解匯款

貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行往賬

（異地）

或貸：存放中央銀行款項（同城）

3.貼現(xiàn)銀行收回票款，核算分錄與商業(yè)承兌匯票正常收回相同。借：聯(lián)行科目—聯(lián)行來賬（異地）或借：存放中央銀行款項（同城）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—銀行承兌匯票例：6月5日，工商銀行某支行為開戶單位電子器材廠貼現(xiàn)一張50萬元的銀行承兌匯票，該匯票的承兌人為省外同系統(tǒng)某行，貼現(xiàn)率為4.5%，匯票到期日為10月20日。該筆貼現(xiàn)按期收回。請列出算式計算貼現(xiàn)息實付貼現(xiàn)額，并作出貼現(xiàn)和收回貼現(xiàn)票款的會計分錄。貼現(xiàn)利息=500000×140×4.5%÷360=8750（元）受理貼現(xiàn)的分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——銀行承兌匯票500000

貸：利息收入8750

吸收存款—單位活期存款—電子器材廠

491250

收回貼現(xiàn)票款的分錄：

借：聯(lián)行科目—聯(lián)行來賬500000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—銀行承兌匯票500000第七節(jié)匯兌一、匯兌結(jié)算方式概述（一）匯兌的概念：

匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給異地收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，當前銀行基本只使用電匯方式。（二）匯兌的主要規(guī)定1.單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可以使用匯兌結(jié)算方式。2.電匯是指采用“電子匯劃”的方式辦理匯兌結(jié)算業(yè)務(wù)。3.匯款人和收款人均為個人，需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在電匯憑證的“匯款金額”大寫欄，先填寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯款金額。4.匯款回單只能作為匯出銀行受理匯款的依據(jù)，不能作為該筆匯款已轉(zhuǎn)入收款人帳戶的證明。5.匯兌按解付方式不同分為直接入賬和不直接入賬。不直接入賬的，通過“應(yīng)解匯款”科目辦理解付。二、匯兌的核算程序（一）使用憑證

電匯憑證（三聯(lián)）分別是回單、匯出行借方記賬憑證、匯款依據(jù)。

聯(lián)行貸方報單（二）核算流程

③匯款匯款人收款人④通知收款②受理業(yè)務(wù)①委托匯款匯出行匯入行③匯出行填制聯(lián)行報單，郵寄或電報劃款。轉(zhuǎn)賬匯款的，會計分錄為：借：吸收存款—單位(個人)活期存款—匯款人戶貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行往賬交付現(xiàn)金的，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行往賬④匯入行收妥款項，將收賬通知聯(lián)交收款人，通知其收款或作為其取款憑證。

收款人在匯入行開戶，會計分錄為：借：聯(lián)行科目—聯(lián)行來賬貸：吸收存款—單位（個人）活期存款—收款人戶

收款人未在匯入行開戶，會計分錄為：借：聯(lián)行科目—聯(lián)行來賬貸：應(yīng)解匯款未在匯入行開戶的收款人需要支取現(xiàn)金或轉(zhuǎn)存、轉(zhuǎn)匯的，會計分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：庫存現(xiàn)金

（收付款人都是個人）

或貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行往賬

（三）退回的處理

1.匯款人申請退匯。前提是收款人未在匯入行開戶，不直接入賬。如該筆匯款已轉(zhuǎn)入應(yīng)解匯款科目，尚未解付的，應(yīng)及時辦理退匯。原匯入行的會計分錄為：借：應(yīng)解匯款貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行往賬原匯出行的會計分錄為：

原匯款人在銀行開戶：借：聯(lián)行科目—聯(lián)行來賬貸：吸收存款—單位（個人）活期存款—原匯款人戶

原匯款人未在銀行開戶：借：聯(lián)行科目—聯(lián)行來賬貸：應(yīng)解匯款原匯款人支?。航瑁簯?yīng)解匯款貸：庫存現(xiàn)金（收付款人都是個人）

2.匯入行因各種原因主動退回，應(yīng)填制聯(lián)行報單將款項退回原匯出行。匯入、匯出行會計分錄同上。

三、匯兌與銀行匯票的異同（一）相同點：都是異地結(jié)算方式；單位和個人都可使用。

（二）不同點：

1.付款方式不同。銀行匯票由申請人交收款人；匯兌憑證由匯出人交開戶行。

2.核算方法不同。銀行匯票由收款人開戶行發(fā)起款項清算，簡稱借記業(yè)務(wù)，使用借方報單；匯兌由付款人開戶行發(fā)起款項清算，簡稱貸記業(yè)務(wù)，使用貸方報單。

3.結(jié)算尾款不同。銀行匯票可分次結(jié)算并可以有余款退回；匯兌是一次全額匯款。

4.期限規(guī)定不同。銀行匯票提示付款期一個月，匯兌沒有期限問題。

5.簽發(fā)人及信用關(guān)系不同。銀行匯票由銀行前簽發(fā)，屬于銀行信用；匯兌憑證有匯款人簽發(fā)，屬于商業(yè)信用。

6.憑證的重要性不同。銀行匯票是可轉(zhuǎn)讓的有價證劵，遺失需掛失；匯兌憑證不是有價證劵，也不能轉(zhuǎn)讓，沒有掛失要求。第八節(jié)托收承付一、托收承付與委托收款概述（一）概念

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。

（二）托收承付的基本規(guī)定

1.使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好、并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

2.辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。

3.收款人對同一付款人發(fā)貨托收累計3次收不回貨款的，收款人開戶銀行應(yīng)暫停收款人向該付款人辦理托收；付款人累計3次提出無理拒付的，付款人開戶銀行應(yīng)暫停其向外辦理托收。

4.收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件(包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí))。

5.托收承付結(jié)算每筆的金額起點為1萬元。新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1千元

6.托收，收款人按照簽訂的購銷合同發(fā)貨后，委托銀行辦理托收。7.承付，付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)當及時通知付款人。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種，由收付雙方商量選用，并在合同中明確規(guī)定。（1）驗單付款。驗單付款的承付期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起（承付期內(nèi)遇法定休假日順延）。（2）驗貨付款。驗貨付款的承付期為10天，從運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起。付款人收到提貨通知后，應(yīng)即向銀行交驗提貨通知。8.逾期付款，付款人在承付期滿日銀行營業(yè)終了時，如無足夠資金支付，其不足部分，即為逾期未付款項。對付款人逾期支付的款項，應(yīng)當根據(jù)逾期付款金額和逾期天數(shù)，按每天萬分之五計算逾期付款賠償金，逾期付款天數(shù)從承付期滿日算起。期滿時，付款人仍無足夠資金支付該筆尚未付清的欠款，作退票處理。對付款人逾期不退回單證的，開戶銀行應(yīng)當自發(fā)出通知的第3天起，按照該筆尚未付清欠款的金額，每天處以萬分之五但不低于50元的罰款，并暫停付款人向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，直到退回單證時止。9.拒絕付款，對符合拒絕付款規(guī)定的，付款人在承付期內(nèi)，可向銀行提出全部或部分拒絕付款。二、托收承付核算程序（一）使用憑證：

托收承付憑證（五聯(lián)）分別是:回單、收款人開戶行貸方記賬憑證、付款人開戶行借方記賬憑證、匯款依據(jù)或收賬通知、付款通知。

拒付理由書（四聯(lián)）分別是：回單或付款通知、借方憑證（付款人開戶行付款或存查）、貸方憑證（收款人開戶行收款或存查）、拒付或收賬通知。

聯(lián)行貸方報單（二）處理程序收款人⑥承付或拒付⑤通知承付④傳遞托收單據(jù)⑧通知收款或退票開戶行付款人開戶行②托收③受理業(yè)務(wù)①發(fā)貨⑦劃款或退票⑦付款人開戶行辦理劃款或退票。劃款的會計分錄為：借：吸收存款—單位活期存款—付款人戶貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行往賬同時，銷記“收到托收結(jié)算憑證登記簿”。

如果付款人拒付，開戶行審核“拒付理由書”無誤，將“拒付理由書”連同原托收憑證一并退回收款人開戶行并銷記“收到委托收款登記簿”。⑧收款人開戶行收到款項的會計分錄為：借：聯(lián)行科目—聯(lián)行來賬貸：吸收存款—單位活期存款—收款人戶同時，銷記“發(fā)出托收結(jié)算憑證登記簿”。

三、委托收款的核算委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。（一）委托收款的基本規(guī)定1.委托收款在同城、異地均可以使用。

2.收款，收款人辦理委托收款應(yīng)向銀行提交委托收款憑證和有關(guān)的債務(wù)證明。

3.付款，銀行接到寄來的委托收款憑證及債務(wù)證明，審查無誤辦理付款。（1）銀行作為付款人的，當日付款；（2）單位作為付款人的，接到票據(jù)3日內(nèi)付款。⑦付款人開戶行辦理劃款或退票。劃款的會計分錄為：借：吸收存款—單位活期存款—付款人戶貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行往賬同時，銷記“收到委托收款登記簿”。

如果付款人拒付，開戶行審核“拒付理由書”無誤，將“拒付理由書”連同原托收憑證一并退回收款人開戶行并銷記“收到委托收款登記簿”。⑧收款人開戶行收到款項的會計分錄為：借：聯(lián)行科目—聯(lián)行來賬貸：吸收存款—單位活期存款—收款人戶同時，銷記“發(fā)出委托收款登記簿”。

（二）委托收款與托收承付的異同

1.相同點：都是收款人主動委托開戶行向付款人收取款項的結(jié)算方式；結(jié)算憑證聯(lián)次、使用方式和核算程序、會計分錄相同。2.不同點：（1）適用范圍不同：托收承付的收、付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。托收承付的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項，且發(fā)貨在先，托收承付只適用于異地；委托收款適合于單位或個人的商品和非商品交易，無發(fā)貨要求。委托收款同城和異地都可使用。（2）托收依據(jù)不同：托收承付必須有合同、發(fā)運證等；委托收款只要有承兌匯票、債券等付款人債務(wù)證明。（3）金額起點不同：托收承付金額起點10000元；委托收款無金額起點限制。（4）付款期限規(guī)定不同：托收承付分驗單和驗貨付款兩種；委托收款無此區(qū)分。（5）銀行責(zé)任不同：托收承付拒付，銀行承擔審查拒付理由和代扣款項責(zé)任；委托收款銀行無此責(zé)任。例1：某行于9月29日（星期一）向購貨單位發(fā)出承付通知，金額50萬元，驗單付款。付款期滿日，計算賠償金，并做出劃款時的會計分錄。例2：某開戶單位于4月28日（星期五）到期應(yīng)付貨款100萬元，當日該存款賬戶只能劃轉(zhuǎn)20萬元。到5月10日上午開業(yè)時劃轉(zhuǎn)50萬元，其余延遲到5月15日營業(yè)終了才有足夠款項劃清。請分別計算賠償金，并做出相應(yīng)的會計分錄。例1答案：承付期滿日為10月9日；賠償金=500000×4×5/10000=1000（元）；

會計分錄：借：吸收存款—單位活期存款—購貨單位501000

貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行往賬501000例2答案：5月10日的賠償金=800000×12×5/萬=4800（元）5月15日的賠償金=300000×5×5/萬=750（元）相關(guān)會計分錄：4.28：借：吸收存款—單位活期存款—購貨單位戶200000

貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行往賬2000005.10：借：吸收存款—單位活期存款—購貨單位戶504800

貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行往賬5048005.15：借：吸收存款--單位活期存款—購貨單位戶300750

貸：聯(lián)行科目—聯(lián)行往賬300750第九節(jié)信用卡

信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。

一、信用卡的基本規(guī)定1.凡在境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領(lǐng)單位卡，單位卡可申領(lǐng)若干張，持卡人資格由申領(lǐng)單位法定代表人或其委托人的代理人書面指定或注銷。2.凡具有完全民事行為能力的公民可申領(lǐng)個人卡。個人卡的主卡持卡人可為其配偶及年滿18周歲的親屬申領(lǐng)附屬卡，申領(lǐng)的附屬卡最多不超過2張。3.銀行卡及其賬戶只限經(jīng)發(fā)卡銀行批準的持卡人本人使用，不得出租和轉(zhuǎn)借。4.單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。嚴禁將單位的款項轉(zhuǎn)入個人卡賬戶存儲。5.貸記卡每卡每日累計取現(xiàn)不得超過2000元人民幣。借記卡持卡人在自動柜員機(ATM機)取款，每卡每日累計提款不得超過2萬元人民幣。6.單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算。持卡人使用信用卡不得發(fā)生惡意透支。7.特約單位不得拒絕受理持卡人合法持有的有效銀行卡，不得因持卡人使用銀行卡而向其收取附加費用。8.持卡人需還清全部交易款項、透支本息和有關(guān)費用后，方可申請信用卡銷戶。二、信用卡業(yè)務(wù)核算（一）使用科目“保證金存款——申請人信用卡戶”（二）信用卡的發(fā)放1、申請人已在發(fā)卡銀行開立基本存款賬戶借：吸收存款——單位活期存款——申請人戶

貸：保證金存款——申請人信用卡戶

手續(xù)費及傭金收入2、申請人未在發(fā)卡銀行開立基本存款賬戶（1）他行匯款開戶借：存放中央銀行款項

貸：保證金存款——申請人信用卡戶

手續(xù)費及傭金收入（2）現(xiàn)金開戶借：庫存現(xiàn)金

貸：保證金存款——申請人信用卡戶

手續(xù)費及傭金收入（三）信用卡續(xù)存（或歸還透支）的處理信用卡續(xù)存或歸還透支如果發(fā)生在開卡行，處理分錄預(yù)開卡相同，如果發(fā)生在非開卡行，處理方式如下：

受理行收取持卡人繳存的現(xiàn)金后交票據(jù)提交開卡行，會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金貸：網(wǎng)內(nèi)往來（同城同行）或：存放中央銀行款項（同城異行）或：聯(lián)行往賬（異地）

開卡行接到受理行提交的結(jié)算票據(jù)，會計分錄為：借：網(wǎng)內(nèi)往來（同城同行）或：存放中央銀行款項（同城異行）或：聯(lián)行來賬

（異地）貸：個人信用卡透支

持卡人在異地存入現(xiàn)金，目前一般不收取手續(xù)費解釋P80會計分錄的差異（三）信用卡取現(xiàn)金的處理

單位卡不允許提取現(xiàn)金，個人卡持卡人提取現(xiàn)金的處理如下：（收取1%手續(xù)費）1.發(fā)卡行受理持卡人取現(xiàn)的處理。

發(fā)卡行接到持卡人交來的取現(xiàn)資料，審核無誤，會計分錄為：借：個人信用卡透支—持卡人戶或借：個人信用卡存款—持卡人戶貸：庫存現(xiàn)金手續(xù)費收入2.異地系統(tǒng)內(nèi)代理行受理持卡人取現(xiàn)的處理。

代理行收到持卡人交來的異地信用卡取現(xiàn)，經(jīng)審核無誤后，收取1%的手續(xù)。會計分錄為：借：聯(lián)行往賬貸：庫存現(xiàn)金貸：手續(xù)費收入（P80分錄錯誤）

發(fā)卡行收到異地代理行報單，復(fù)核無誤后辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：個人信用卡存款--持卡人戶或借：個人信用卡透支—持卡人戶貸：聯(lián)行來賬

信用卡取現(xiàn)沒有免息期，從取現(xiàn)之日起，每天收取萬分之五的利息。（四）信用卡銷戶

借：單位（個人）信用卡存款—持卡人存款戶貸：吸收存款—持卡人單位活期存款戶（單位卡）或貸：庫存現(xiàn)金（個人卡銷戶）P81頁劃去“存款利息支出”科目（五）信用卡購物消費的處理持卡人到銀行卡特約商店刷卡購物時，特約單位打印簽購單，由持卡人簽字。1、有關(guān)會計的處理（1）發(fā)卡行為本行的處理。指持卡人與特約商戶在同一網(wǎng)點開戶，特約商戶開戶行根據(jù)簽購單轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：個人（單位）信用卡存款—持卡人戶貸：吸收存款—特約商戶單位活期存款戶（2）發(fā)卡行為異地同系統(tǒng)銀行的處理。指持卡人與特約商戶在異地同系統(tǒng)銀行開戶。會計分錄為：

特約商戶開戶銀行：借：聯(lián)行往賬貸：吸收存款—特約商戶單位活期存款戶

開戶行：借：個人（單位）信用卡存款貸：聯(lián)行來賬（3）發(fā)卡行為同城跨系統(tǒng)行的處理。指持卡人與特約商戶在同城跨系統(tǒng)銀行開戶。會計分錄為：特約商戶開戶銀行：借：存中央銀行款項貸：吸收存款—特約商戶單位活期存款戶

開戶行：借：個人（單位）信用卡存款貸：存放中央銀行款項P84特約商戶開戶行手續(xù)費收入在國內(nèi)消費不收取。信用卡持卡人萬軍于2013年11月1日從信用卡透支消費1000元，信用卡的開戶銀行是中國銀行上海虹口支行，萬軍于2013年12月5日在中國銀行廣州海珠支行還款1000元，請就持卡人歸還透支的行為做出開戶行和經(jīng)辦行的會計處理。某行接到客戶提交的本系統(tǒng)信用卡和取現(xiàn)單一份，要求支取現(xiàn)金500元，經(jīng)審查，該信用卡為本系統(tǒng)同城信用卡業(yè)務(wù)部簽發(fā)。請做出該行處理的會計分錄。結(jié)算方式分類出票人（簽發(fā)人）付款人適用對象支取方式提示付款期可否背書轉(zhuǎn)讓可否掛失止付適用范圍支票轉(zhuǎn)賬支票存款人出票人開戶行單位個人現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬均可自出票日起10天現(xiàn)金支票不可以可以同城異地銀行本票定額本票銀行出票銀行單位個人現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬均可自出票日起2個月現(xiàn)金本票不可以可以同城不定額本票銀行匯票/銀行單位個人現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬均可自出票日起1個月現(xiàn)金匯票不可以可以異地商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行以外企業(yè)或組織承兌人單位不可現(xiàn)金只可轉(zhuǎn)賬匯票到期日起10日可以已承兌的匯票可以同城異地銀行承兌匯票承兌銀行匯兌信匯匯款人匯款人單位個人現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬均可/不可以不可以異地電匯托收承付/銷貨人購貨人單位只能轉(zhuǎn)賬驗單3天驗貨10天不可以不可以異地委托收款/收款人憑證記載的付款人單位個人只能轉(zhuǎn)賬交付單據(jù)次日起3天不可以不可以同城異地信用卡//持卡人單位個人個人卡現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬均可透支期限60天不可以可以同城異地主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算目錄采購業(yè)務(wù)核算采購業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應(yīng)付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應(yīng)付賬款貸購進商品、勞務(wù)時，應(yīng)付未付對方的款項償還時借應(yīng)付票據(jù)貸因購進商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應(yīng)付票據(jù)，負債類（6）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設(shè)三級明細賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購料款9萬元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設(shè)備一臺，支付設(shè)備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預(yù)借差旅費500元，財務(wù)科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務(wù)科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務(wù)費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設(shè)備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務(wù)費用貸（4）財務(wù)費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務(wù)費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負債類應(yīng)付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務(wù)費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預(yù)收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營業(yè)務(wù)收入貸（1）主營業(yè)務(wù)收入，損益類主營銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務(wù)成本貸（2）主營業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費，負債類，下設(shè)“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅