第6章 企業(yè)出口業(yè)務(wù)的稅收

第6章企業(yè)出口業(yè)務(wù)的稅收籌劃外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口的貨物，免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅金，按照退稅率退稅。外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物采取了不同的退稅方法。2021/5/91外貿(mào)企業(yè)：“先征后退”。外貿(mào)企業(yè)出口銷售之后憑增值稅發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單等合法憑證，按照規(guī)定的退稅率申報(bào)采購環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅；生產(chǎn)企業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物則采取“免抵退”辦法申報(bào)出口退稅?！懊獾滞恕保菏侵笇?duì)生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口時(shí)首先免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，然后用生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物中所耗用的原材料零部件等應(yīng)該退還的已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，如果還有未抵完的進(jìn)項(xiàng)稅額則申報(bào)出口退稅。2021/5/92我國從1995年開始根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況和產(chǎn)業(yè)政策和財(cái)政金融政策需要逐漸采取了差別退稅政策，出口退稅政策已經(jīng)逐漸成為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個(gè)重要手段，出口退稅率和征稅率不再相同。在這種情況下，兩種出口退稅方法的計(jì)算結(jié)果就相差比較大。2021/5/93雖然兩種辦法都免征出口銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額，但卻有本質(zhì)的不同。對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物免稅是按征稅率免稅；而對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅是按退稅率免稅。對(duì)外貿(mào)企業(yè)來說，出口貨物的出口環(huán)節(jié)增值部分全部免稅；而對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來講，出口貨物的增值部分，只能按退稅率免稅，增值部分的征稅率和退稅率之差，生產(chǎn)企業(yè)還是要依法繳納，只不過是通過退稅額的減少實(shí)現(xiàn)的。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)而言，采取哪一種出口退稅方法就非常重要。2021/5/946.2出口退稅方法的問題出口退稅方法在實(shí)際運(yùn)行過程中也產(chǎn)生了許多問題。隨著退稅率的下調(diào)主要表現(xiàn)在出口退稅過程中所產(chǎn)生的出口征稅和中央與地方利益關(guān)系劃分不清的問題。2021/5/956.2.1出口征稅問題“免、抵、退”稅方法。優(yōu)點(diǎn)：有利于減少企業(yè)的資金占用、降低了資金運(yùn)營成本，在一定程度上提升了產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。重大缺陷之一，是生產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算出口退稅時(shí)產(chǎn)生了出口征稅問題。這一問題不僅不利于產(chǎn)品出口，而且在中美貿(mào)易爭(zhēng)端中也使中國處于不利地位，因?yàn)橹袊]有提供所謂的出口補(bǔ)貼，相反在計(jì)算出口退稅時(shí)出現(xiàn)了出口征稅問題。2021/5/96按照“免、抵、退”方法計(jì)算出口退稅時(shí)，如果出口產(chǎn)品適用的增值稅稅率與退稅率不一致，則進(jìn)項(xiàng)稅額的一部分要轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本中，即不予退稅稅額。其中：不予退稅稅額

=出口貨物離岸價(jià)×（征稅率-退稅率）(1)

但是在實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)這樣的問題：生產(chǎn)企業(yè)尤其是進(jìn)料加工企業(yè)或者高科技企業(yè)的產(chǎn)品全部出口并按照“免抵退”辦法計(jì)算出口退稅時(shí)，不僅沒有退稅還有可能出現(xiàn)納稅的情況。2021/5/97產(chǎn)品價(jià)值包括兩個(gè)部分，一部分是補(bǔ)償生產(chǎn)中已經(jīng)消耗掉的生產(chǎn)資料價(jià)值；另一部分是新創(chuàng)造的價(jià)值，即增值額。所以我們可以將出口價(jià)格分解為：

（2）其中，P=產(chǎn)品出口離岸價(jià)格；C=外購貨物及勞務(wù)支出；=增值額將公式（2）代入公式（1），則不予退稅稅額表示為：不予退稅稅額=·（征稅率—退稅率）=C·（征稅率—退稅率）+·（征稅率—退稅率）（3）2021/5/98從公式（3），在計(jì)算不予退稅稅額時(shí)，實(shí)際上將有兩部分從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出來，即外購貨物所承擔(dān)的一部分進(jìn)項(xiàng)稅額與產(chǎn)品在出口環(huán)節(jié)增值的一部分。以產(chǎn)品出口價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算出口退稅，如果出口退稅率低于征稅率，產(chǎn)品的一部分增加價(jià)值將作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。正是這種進(jìn)項(xiàng)稅額的超額轉(zhuǎn)出形成了對(duì)出口產(chǎn)品征稅的問題。其中：出口環(huán)節(jié)征稅額=·（征稅率—退稅率）2021/5/996.2.2免抵稅額計(jì)算方法的問題——中央與地方利益糾紛“免、抵、退”稅另一個(gè)重大缺陷是，“免抵稅額”中不僅包含了“抵稅額”，還包含了“出口環(huán)節(jié)免稅額”，以此為基礎(chǔ)調(diào)減增值稅將擴(kuò)大中央對(duì)地方的返還規(guī)模。根據(jù)免、抵、退稅方法，由于內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額被“抵”，從而對(duì)地方財(cái)政利益產(chǎn)生一定影響，中央財(cái)政將根據(jù)“抵”稅額的規(guī)模對(duì)地方政府給予一定的補(bǔ)償。準(zhǔn)確計(jì)算“抵”稅額對(duì)于正確劃分中央與地方的財(cái)政利益尤為重要。2021/5/910“免、抵、退”稅辦法“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物出口時(shí)免征出口環(huán)節(jié)的增值稅，因此出口環(huán)節(jié)的“免”稅不應(yīng)該計(jì)入稅收收入計(jì)劃內(nèi)；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物中所耗用的原材料零部件等應(yīng)該退還的已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。因此，只有“抵稅額”才是影響增值稅收入的因素，只要確定了內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額就可以確定真實(shí)的“抵”稅額。2021/5/911現(xiàn)行的“免抵額”計(jì)算方法與上述規(guī)定并不一致。在實(shí)際操作中存在的一個(gè)現(xiàn)象就是：產(chǎn)品既然沒有內(nèi)銷就不應(yīng)該存在抵稅額，但按照現(xiàn)行方法卻計(jì)算出了免抵退稅額。其原因就在于，現(xiàn)行的免抵額計(jì)算方法實(shí)際上包含了出口環(huán)節(jié)的免稅額。按照現(xiàn)行規(guī)定，免抵額=出口貨物離岸價(jià)×退稅率-應(yīng)退稅額。將公式（2）代入，免抵額可以表述為：免抵額=-=+-(7)

應(yīng)該是出口環(huán)節(jié)的免稅額2021/5/9126.3出口退稅方案的實(shí)際操作

通過對(duì)出口退稅方法的分析，我們應(yīng)該對(duì)出口退稅政策有一個(gè)基本的結(jié)論，即出口退稅政策調(diào)整對(duì)企業(yè)的利益有極大影響，主要原因是現(xiàn)行的生產(chǎn)企業(yè)退稅方法實(shí)際上是對(duì)出口產(chǎn)品的增值額進(jìn)行部分征稅。在出口退稅方案的設(shè)計(jì)中，如何避免產(chǎn)品的過多增值就是一個(gè)關(guān)鍵問題。2021/5/913

某生產(chǎn)性集團(tuán)公司當(dāng)月外銷銷貨額為A萬元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊）為B萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為B×17%，增稅率為17%，退稅率為15%（A>B）。該集團(tuán)公司可以采用以下不同的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部資金結(jié)算方式，選用不同的退稅辦法，那么所生產(chǎn)的退稅結(jié)果和對(duì)企業(yè)的資金影響也是不同的。2021/5/914方案一：該集團(tuán)公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算方式，集團(tuán)公司自營出口產(chǎn)品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。那么該集團(tuán)公司當(dāng)月應(yīng)納稅額應(yīng)為：外銷銷售額A萬元乘以征稅率與退稅率之差2%，再減去進(jìn)項(xiàng)稅額B×17%。簡(jiǎn)明公式為A×2%-B×17%：當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即為應(yīng)退稅額：B×17%-A×2%。方案二：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司委托進(jìn)出口公司出口，集團(tuán)采用“免、抵、退”稅辦法。該集團(tuán)公司的應(yīng)納稅額外負(fù)擔(dān)和應(yīng)退稅額的的計(jì)算結(jié)果與第一種方式相同。2021/5/915方案三：該集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，但商品不是由集團(tuán)公司委托進(jìn)出口公司出口，而是按出口銷售價(jià)格賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)退稅。集團(tuán)公司賣給進(jìn)出口公司時(shí)應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅：應(yīng)納稅額為進(jìn)銷項(xiàng)稅額之差，簡(jiǎn)明公式為A×17%-B×17%?，F(xiàn)行政策規(guī)定，該公司還應(yīng)按照法定稅率17%的40%預(yù)交增值稅，預(yù)交稅額為A×6.8%。進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為A×15%。2021/5/916方案四：集團(tuán)公司設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，所有商品由集團(tuán)公司按成本價(jià)格賣給進(jìn)出口公司，由進(jìn)出口公司報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)退稅。集團(tuán)公司賣給進(jìn)出口公司時(shí)應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅：因?yàn)檫M(jìn)銷項(xiàng)稅額相同，其應(yīng)納稅額為0。進(jìn)出口公司應(yīng)退稅額為產(chǎn)品成本B×15%退稅率，整個(gè)集團(tuán)公司獲得的應(yīng)退稅額就是進(jìn)出口公司的應(yīng)退稅額。四種方案比較而言，前三種方式應(yīng)退稅款都是B×17%-A×2%，而第四種方案比前三種得到更多的應(yīng)退稅款，多退部分為（A-B）×2%。2021/5/917閱讀與思考：

出口退稅影響500多家上市公司業(yè)績(jī)影響逾一成

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、商務(wù)部、海關(guān)總署發(fā)布了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》，規(guī)定自2007年7月1日起，調(diào)整部分商品的出口退稅政策。此次調(diào)整共涉及2831項(xiàng)商品，約占海關(guān)稅則中全部商品總數(shù)的37％，主要內(nèi)容包括三個(gè)方面：一是進(jìn)一步取消了553項(xiàng)"高耗能、高污染、資源性"產(chǎn)品的出口退稅；二是降低了2268項(xiàng)容易引起貿(mào)易摩擦的商品的出口退稅率；三是將10項(xiàng)商品的出口退稅改為出口免稅政策。2021/5/918此次出口退稅政策調(diào)整后，出口退稅率結(jié)構(gòu)由原17％、13％、11％、8％和5％五檔調(diào)整為17％、13％、11％、9％和5％五檔。從7月1日起，2831項(xiàng)商品的出口退稅政策將作出調(diào)整。近日，28家上市公司就因出口退稅率調(diào)整所帶來的影響發(fā)布公告，根據(jù)公告中預(yù)測(cè)的利潤下降金額計(jì)算，此次出口退稅調(diào)整影響相關(guān)公司業(yè)績(jī)?yōu)?4.09%。2021/5/919低盈利公司受影響巨大投資者就非常關(guān)注這一政策的出臺(tái)會(huì)對(duì)相關(guān)公司產(chǎn)生多大的影響。已發(fā)布公告的28家上市公司中，14家公司預(yù)測(cè)了利潤下降情況，金額合計(jì)2.83億元。在計(jì)算利潤下降占凈利潤的比例時(shí)，12家公司因出口退稅率下調(diào)減少利潤約2.66億元，占去年凈利潤總額的14.09%。從出口退稅率下調(diào)比例來看，28家上市公司平均下調(diào)8.29%。利潤減少金額最多的是云天化，子公司重慶國際復(fù)合材料有限公司的玻璃纖維產(chǎn)品出口退稅率將由現(xiàn)在的13%降低到5%。按出口退稅率下調(diào)8%計(jì)算，預(yù)計(jì)2007年重慶國際將減少利潤約5000萬元左右。這一金額只占2006年凈利潤的8.53%，低于平均水平。真正受出口退稅率下調(diào)影響較大的是凈利潤不高、盈利能力不強(qiáng)的上市公司。12家預(yù)測(cè)了利潤下降金額的公司中，江山化工等5家上市公司2006年凈利潤低于1億元，它們預(yù)測(cè)的利潤下降金額合計(jì)8100萬，占2006年凈利潤總額的比例達(dá)到了50.46%，也就是說這些盈利能力不強(qiáng)的上市公司將因出口退稅調(diào)整導(dǎo)致凈利潤下滑一半左右。2021/5/920政策調(diào)整加速股價(jià)下跌6月20日以來，大盤出現(xiàn)了大幅的調(diào)整，滬指下跌了8.32%，個(gè)股股價(jià)也普遍出現(xiàn)了下挫。而出口營業(yè)收入占比較大的上市公司受到了出口退稅率下調(diào)影響，下跌幅度明顯高于滬指水平。剔除停牌的包頭鋁業(yè)，其余披露公告的27家上市公司6月20日以來平均跌幅為18.28%。12家公司跌幅超過20%，占總數(shù)的44.44%，25家公司跌幅超過滬指跌幅，占總數(shù)的92.59%。預(yù)測(cè)了利潤下降金額的14家公司跌幅更大，6月20日以來平均跌幅為20.17%。林海股份雖然預(yù)測(cè)利潤只下降了450萬元，但是股價(jià)卻在短短的7個(gè)交易日中下跌了30.44%。2021/5/921政策影響500多家公司數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，559家上市公司在2006年年報(bào)中披露出口業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)，金額合計(jì)4773.78億元，平均每家公司8.54億元。隨著下半年出口退稅政策的調(diào)整，上市公司的經(jīng)營情況也將發(fā)生變化。首先，除了預(yù)測(cè)利潤下降水平的公司之外，其他公司也在公告中表示，出口商品的出口退稅率調(diào)整將對(duì)2007年利潤產(chǎn)生較大或者重大的影響。不過，政策調(diào)整并不是上市公司業(yè)績(jī)的決定因素，比如興發(fā)集團(tuán)在表示出口退稅率調(diào)整將影響2007年主營業(yè)務(wù)利潤3000萬元左右的同時(shí)，預(yù)測(cè)公司經(jīng)營業(yè)績(jī)同比上升約50%-70%。2021/5/922青島雙星公告稱，出口退稅率由13%下調(diào)至5%，以青島雙星輪胎產(chǎn)品2006年出口額為10億元計(jì)算，出口退稅率調(diào)整將影響2007年成本1500萬元左右。京新藥業(yè)被出口退稅政策重重撞了一下腰。京新藥業(yè)公告稱，公司喹喏酮類原料藥產(chǎn)品出口退稅率由13%下降為5%。2006年度喹喏酮類原料藥產(chǎn)品的出口銷售收入為11250.14萬元，占2006年度銷售收入總額42886.93萬元的26.23％。出口退稅率的下調(diào)將對(duì)京新藥業(yè)2007年度及以后年度的業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大不利的影響。江山股份公告