淺談新舊準則差異分析論文

第頁共頁淺談新舊準那么差異分析^p論文淺談新舊準那么差異分析^p論文一、新舊會計準那么之異同分析^p〔一〕準那么名稱改變原準那么的名稱為《會計政策、會計估計變更和會計過失更正》，新準那么的名稱為《會計政策、會計估計變更和過失更正》；新準那么將“會計過失更正”修訂為“前期過失更正”?！捕吃黾恿藷o法進展追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定，并要正確理解追溯重述法運用追溯調(diào)整法需要確定會計政策變更的累計影響數(shù)，運用追溯重述法需要確定前期過失的影響金額。假如這種影響無法合理確定，追溯調(diào)整和追溯重述也就無法進展。因此，新準那么增加了無法進展追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定。就以前某一特定期間而言，滿足以下條件之一的，即可認為無法對會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進展調(diào)整或無法對某項前期過失應(yīng)用追溯重述法進展更正：1、應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；2、應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖做出假定；3、應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對有關(guān)金額進展重大估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準報出時可以獲得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。實際工作中，要正確理解并按規(guī)定執(zhí)行。而且，要正確理解追溯重述法，它是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時，視同該項前期過失從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)工程進展更正的方法。例如：2023年年報中的收入為1100萬元，在2023年10月發(fā)現(xiàn)多計收入100萬元；在編制2023年年報時，應(yīng)視同該過失沒有發(fā)生過，即2023年的年收入應(yīng)改正為1000萬元?！踩硨嬤^失改為前期過失原準那么將會計過失分為本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計過失、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計過失和本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計過失。本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計過失和本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計過失的會計處理，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的相關(guān)工程。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計過失，如影響損益調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益及相關(guān)會計報表其他工程的期初數(shù)。如不影響損益，調(diào)整會計報表相關(guān)工程的期初數(shù)；新準那么將重大會計過失改為前期過失，增加了前期過失和追溯重述法的定義。前期重要過失更正的會計處理采用追溯重述法。確定前期累計影響數(shù)不實在可行的，應(yīng)當采用將來適用法處理。應(yīng)該注意的是，新準那么中，將舞弊產(chǎn)生的過失單獨做了強調(diào)。對存貨、固定資產(chǎn)的盤盈，按原制度作為當期事項計入營業(yè)外收入中；新準那么規(guī)定應(yīng)作為會計過失，進展追溯重述。例如：2023年6月購入一臺設(shè)備，價值100萬元，貨款未付。2023年年末財產(chǎn)清查時，盤盈設(shè)備一臺，應(yīng)作為會計過失更正，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，同時補提折舊。這種做法，比原制度將盤盈結(jié)果100萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入要合理得多?！菜摹硨ε兑蟾敿毿聹誓敲磳嬚?、會計估計變更和過失更正的披露要求更為詳細。例如，對于會計政策變更，原準那么要求披露：會計政策變更的內(nèi)容和理由，會計政策變更的影響數(shù)，累計影響數(shù)不能合理確定的理由；新準那么除要求披露以上這些內(nèi)容外，還增加了會計政策變更的性質(zhì)、當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的工程名稱和調(diào)整金額及無法追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開場應(yīng)用變更后的會計政策的時點、詳細應(yīng)用情況等信息披露要求。會計政策、會計估計變更的會計處理和會計披露，沒有區(qū)分非重大變更與重大變更，而是將它們的會計處理方法和會計披露方式以同樣的方法或方式進展處理。這種處理方法在某種情況下，可能使會計信息提供的本錢大于其產(chǎn)生的效益。筆者認為，對重大會計政策和會計估計的變更進展充分、詳細的會計處理和披露；對于非重大的變更，那么可以采用簡化的處理方法〔重要性原那么〕。對于重大的會計政策、會計估計變更以及前期過失的更正，應(yīng)將其對每股凈資產(chǎn)和每股收益的影響在會計報表附注中加以說明。假如由于會計政策、會計估計變更和前期過失的更正，使股東財富受到重大影響，股東應(yīng)該更清楚地理解每股凈資產(chǎn)和每股收益的變化情況。新準那么對重要的前期過失與非重要的前期過失采用了不同的處理方法。重要的前期過失要采用追溯重述法進展更正，非重要的前期過失可以直接調(diào)整相關(guān)的科目，假設(shè)涉及損益的，那么計入當期損益。但是，新準那么對于如何界定前期過失是否重要，并沒有明晰闡述。筆者建議，新準那么可增加相關(guān)規(guī)定，如“重要的前期過失一般來說金額比擬大，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額的10％及以上，那么認為金額比擬大”。二、新舊會計準那么銜接規(guī)定新準那么是對會計政策變更處理方法的詳細規(guī)定，因此僅指明了生效日期，而未專門提出銜接方法。新準那么主體局部指出，企業(yè)按照法律或會計準那么等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計政策時，應(yīng)按國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行。假如沒有相關(guān)的會計處理規(guī)定，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進展處理，并將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會計報表。假如累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)采用將來適用法。因此，對于新準那么施行之日以前發(fā)生的會計政策、會計估計變更和前期過失更正，其會計處理方法與新準那么規(guī)定的方法不同的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。假如累積影響數(shù)不能合理確定，那么應(yīng)采用將來適用法處理，并應(yīng)在會計報表附注中充分披露。三、執(zhí)行新準那么由于所得稅處理方法的差異對企業(yè)權(quán)益、損益的影響新準那么規(guī)定，所得稅核算方法由原會計制度的應(yīng)付稅款法和納稅影響法下的`遞延法和收益表債務(wù)法，改為納稅影響會計法下的資產(chǎn)負債表債務(wù)法；所得稅核算注重的對象由原來的永久性差異、時間性差異轉(zhuǎn)為暫時性差異〔包括應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異〕，暫時性差異是從資產(chǎn)負債表的角度考察資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅根底之間的差異。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，暫時性差異對將來所得稅的影響，分別反映在“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”中?！惨弧硶嬚咦兏聹誓敲匆螅厥馇闆r外，會計政策變更采用追溯調(diào)整法進展會計處理。變更引起的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，會計政策變更將直接影響期初的留存收益，使所有者權(quán)益出現(xiàn)變動。同時，會計政策變更涉及的相關(guān)資產(chǎn)、負債科目的調(diào)整，將導致資產(chǎn)構(gòu)造發(fā)生變化。例：某公司2023年12月購入一臺管理用電子設(shè)備，原價32萬元，預計使用5年，凈殘值為2萬元，采用直線折舊法，2023年6月25日，設(shè)備閑置，按照當時制度規(guī)定，該設(shè)備從7月份開場未計提折舊，2023年1月1日，該公司開場執(zhí)行新準那么，按新準那么規(guī)定，未使用、不需用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，該公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33％。稅法規(guī)定，未使用、不需用的固定資產(chǎn)不得計提折舊，但可以在固定資產(chǎn)清理時作為清理本錢在稅前扣除。因此，固定資產(chǎn)賬面價值小，而其計稅根底大，兩者差異形成可抵扣暫時性差異，按10％計提盈余公積，用追溯調(diào)整法進展處理。1、計算累積影響數(shù)〔單位：元〕2、2023年進展相關(guān)的賬務(wù)處理〔１〕調(diào)整累積影響數(shù)借：利潤分配——未分配利潤20230遞延所得稅資產(chǎn)9900貸：累計折舊30000〔２〕調(diào)整由于凈利潤的減少而調(diào)減的盈余公積借：盈余公積〔20230×10％〕2023貸：利潤分配——未分配利潤20233、調(diào)整會計報表工程該公司應(yīng)調(diào)整2023年資產(chǎn)負債表年初數(shù)、利潤表及利潤分配表2023年欄有關(guān)工程。對于資產(chǎn)負債表，應(yīng)調(diào)整2023年年初數(shù)，即調(diào)減盈余公積2023元，調(diào)減未分配利潤18090元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)9900元，調(diào)增累計折舊30000元。對于利潤及利潤分配表，應(yīng)調(diào)增2023年管理費用30000元，調(diào)減2023年年初未分配利潤18090元?！捕硶嫻烙嬜兏鼤嫻烙嬜兏鼤r不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會計報表，但應(yīng)對變更當期和將來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進展處理?？梢?，會計估計變更不影響以前年度的權(quán)益和損益。假如變更僅在當期有效，那么其影響數(shù)將計入當期損益，同時造成相關(guān)資產(chǎn)、負債科目的變動；假如變更的影響持續(xù)到將來期間，那么其影響數(shù)還要計入將來期間與前期一樣的相關(guān)工程中。四、延伸新準那么與《國際會計準那么第8號———會計政策、會計估計的變更和過失》〔以下簡稱IAS8〕中相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定根本一樣，但還是存在以下差異〔一〕關(guān)于會計政策的選擇和運用IAS8在選擇和運用會計政策方面，規(guī)定了管理層應(yīng)如何選擇和運用會計政策，尤其是在沒有適用準那么和解釋公告的情況下管理層選擇會計政策時應(yīng)參照的文獻；新準那么規(guī)定企業(yè)應(yīng)當對一樣或相似的交易或者事項采用一樣的會計政策進展處理，其他準那么另有規(guī)定的除外?！捕酬P(guān)于披露內(nèi)容IAS8要求披露尚未采用的已發(fā)布未生效的準那么或解釋公告將產(chǎn)生的會計政策變更的影響；新準那