從戰(zhàn)略視角看運營管理

企業(yè)核心競爭力與運營管理－從戰(zhàn)略視角看運營管理BY:駱守儉博士Telmail:shoujianluo@一、引言核心競爭力是什么？討論：過去，我（們）的企業(yè)為什么能夠得到市場的認同？現(xiàn)在，這些得到市場認同的競爭優(yōu)勢還存在嗎？未來，這種情況會出現(xiàn)什么樣的變化？為什么？民營制造企業(yè)問題規(guī)模經(jīng)濟的悖論國際競爭對手的狀況背后的追兵－新創(chuàng)業(yè)企業(yè)（過去的自己）我國制造業(yè)勞動力價格低的優(yōu)勢還會存在嗎？*美國工人比國內(nèi)工人的工資高達48倍多,而美國工廠的制造成本則只是國內(nèi)130%；*日本韓國工資比國內(nèi)工資高達10余倍多，而日韓兩國工廠的制造成本則是國內(nèi)廠的80%（摘自2001年世行經(jīng)濟報告）*國內(nèi)稱為“綿羊”的企業(yè)如何面對入世后國外稱為“狼”的企業(yè)？市場競爭的重點價格交貨期一致性質(zhì)量快速交貨能力服務產(chǎn)品穩(wěn)定性工作質(zhì)量訂單資格要素和訂單贏得要素訂單資格要素：允許一家企業(yè)的產(chǎn)品參與市場競爭的資格篩選標準訂單贏得要素：企業(yè)的產(chǎn)品或服務區(qū)別于其他企業(yè)，從而贏得訂單兩種要素處于不斷的變化之中，通過競爭，一個時期的贏得要素很快會轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y格要素，企業(yè)要維持競爭優(yōu)勢，必須不斷創(chuàng)造出新的贏得要素企業(yè)競爭力的基本要素競爭參與者競爭對象－資源競爭領域企業(yè)競爭力的動態(tài)觀點要素獲取能力－社會資本市場競爭力－市場競爭重點長期生存與發(fā)展能力－學習能力要點：不同企業(yè)需要不同類型的競爭力，核心競爭力因企業(yè)而變；同一企業(yè)中，競爭力需求隨時間而變二、認識運營管理生產(chǎn)與運作營銷財務生產(chǎn)與運作營銷組織財務航空公司的三種職能作業(yè)工程地面支持設備、新設備飛機維護地面作業(yè)設備維護、供餐航班作業(yè)機組調(diào)度、飛行通訊、離港作業(yè)研究財務/會計財務現(xiàn)金控制國際匯兌會計應付帳款應收帳款總帳航空公司市場營銷交通管理訂票航班安排銷售廣告制造企業(yè)的三種職能作業(yè)生產(chǎn)設施建設、維護生產(chǎn)與庫存控制時程安排、物料控制質(zhì)量保證與控制采購制造設備安裝、加工、裝備工程/設計產(chǎn)品開發(fā)與設計；設備、工具的開發(fā)安裝工業(yè)工程有效利用及其、空間、人員財務會計財務現(xiàn)金管理；國際匯兌；股票發(fā)行；債券發(fā)行與回購會計應付帳款；應收帳款；總帳市場營銷促銷廣告銷售市場研究制造業(yè)運營管理的三個基本職能系統(tǒng)運行－計劃與控制系統(tǒng)設計與建設系統(tǒng)診斷與改善企業(yè)教育、開發(fā)、人力資源、5S全面質(zhì)量管理防錯體系低成本自動化LCIA設備的快速切換SMED設備的合理布置LAYOUT標準作業(yè)SO

&OS作業(yè)標準多能工作業(yè)員良好的外部協(xié)作不斷暴露問題，不斷改善尊重人性，發(fā)揮人的作用看板管理質(zhì)量保證小批量生產(chǎn)均衡化生產(chǎn)同步化生產(chǎn)

JIT生產(chǎn)方式消除浪費降低成本柔性生產(chǎn)提高競爭力經(jīng)濟性適應性

公司整體性利潤增加精益生產(chǎn)的技術體系全員參加的改善和合理化活動（IE）運營系統(tǒng)設計流程產(chǎn)品設計產(chǎn)品選擇工藝選擇流程選擇技術選擇產(chǎn)品列表產(chǎn)品規(guī)格工藝文件工藝路線技術文件能力文件地址分布設施布局工序與期量標準人力分布能力規(guī)劃選址設施布局工作設計勞動定額勞動定員切斷機研磨機檢查臺檢查臺包裝檢查臺▽改善前的工場布置平面圖標題別針制作日期年月日

作業(yè)名稱流向機械距離時間人數(shù)工程記錄

m分人○→□▽1材料切斷○切斷機

6012搬運→起重機20523長度檢查□變腳規(guī)

1024放置▽工作袋

7025搬運→起重機10326研磨○研磨機

1517搬運→起重機20528測量□雙腳規(guī)

529搬運→起重機205210包裝○

10211搬運→起重機154212放置▽

60113保管▽倉庫

合計13工程

2次5338525221752225130m分人分分分分

改善前標題別針制作日期年月日

作業(yè)名稱流向機械距離時間人數(shù)工程記錄

m分人○→□▽1材料切斷○切斷機

6012搬運→起重機20523長度檢查□變腳規(guī)

1024搬運→起重機10325研磨○研磨機

1516搬運→起重機20527測量與包裝□雙腳規(guī)

1528搬運→起重機15429保管▽倉庫

102

合計9工程

2次42

6511714751725

m分人分分分分改善后切斷機研磨機檢查臺檢查臺包裝檢查臺倉▽庫改善后的現(xiàn)場布置圖三、管理問題的中國特色？－歷史的視角一種頗為流行的觀點認為，西方管理理論不適用于中國企業(yè)，中國企業(yè)管理中目前出現(xiàn)的各種問題都是中國所特有的，應該用中國特有的方式解決?！?.討論：我們該如何看待這種觀點？基本事實目前中國民營企業(yè)中出現(xiàn)的各種問題，在西方近300年的工業(yè)文明史中，都曾出現(xiàn)過現(xiàn)實證明：同樣是中國人，在外資企業(yè)中工作，取得了甚至比國外同類企業(yè)更好的管理業(yè)績（如SGM）；同為中國人的臺灣制造業(yè)的效率在全球名列前茅…中國企業(yè)的特殊壓力：可以用來解決問題的時間太少了；中國企業(yè)的優(yōu)勢：歷史經(jīng)驗可以使我們避免在黑暗中摸索的過程歷史啟示歐文在英國國會的遭遇（19世紀初）科學管理之父在美國遭遇的尷尬（20世紀上半葉）現(xiàn)代工業(yè)文明的基本要求零部件的可互換性（零部件標準化）-1851年人員的可互換性（工藝（業(yè)務流程）標準化）－1914年工作與生活的分離（職業(yè)化）－19世紀個人財產(chǎn)與法人財產(chǎn)的分離－19世紀決策的民主集中制原則生產(chǎn)組織方式的歷史變遷敏捷生產(chǎn)精益生產(chǎn)同步化批量生產(chǎn)大規(guī)模批量生產(chǎn)工匠單件生產(chǎn)生產(chǎn)組織方式的歷史變遷工匠單件生產(chǎn)大規(guī)模批量生產(chǎn)同步化批量生產(chǎn)精益生產(chǎn)敏捷生產(chǎn)低產(chǎn)量高技術工人建立在同步化批量生產(chǎn)基礎上強調(diào)降低生產(chǎn)反應周期和庫存強調(diào)資產(chǎn)和資源的利用率大批量同品種剛性設備生產(chǎn)按照工藝集中分類生產(chǎn)按照產(chǎn)品集中分類質(zhì)量穩(wěn)定生產(chǎn)效率高注重員工技能整個價值鏈和供應鏈的協(xié)調(diào)反應精益概念在非生產(chǎn)領域及整個供應鏈中普及企業(yè)競爭環(huán)境的演變階段特征短缺經(jīng)濟市場供給不足要素競爭提高產(chǎn)量提高生產(chǎn)率科學管理及前科學管理時代相對平衡較長的產(chǎn)品生命周期明顯的競爭威脅市場競爭質(zhì)量、成本規(guī)模經(jīng)濟與大量生產(chǎn)后工業(yè)化時代“3C”特征快速反應核心能力………傳統(tǒng)運營模式下的策略發(fā)展成組技術（GroupTechnology,GT）

柔性制造系統(tǒng)（FlexibleManufacturingSystem）

減少零件變化（VarietyReductionProgram,VRP）

計算機集成制造系統(tǒng)（ComputerIntegratedManufacturingSystem,CIMS）

成組技術（GroupTechnology,GT）成組技術的概念始于20世紀50年代的前蘇聯(lián)，由米特洛凡諾夫首先提出。當時稱為成組工藝，目的是解決零件品種多，批量小帶來的問題。他把結(jié)構(gòu)、工藝路線相似的零件構(gòu)成一個零件組，在零件組中選擇一個典型零件，并根據(jù)典型零件選擇配套的設備和工藝裝備，通過擴大零件組的“組批量”來降低單件小批生產(chǎn)的成本。經(jīng)過德國、美國、英國、日本等國許多學者的研究和推廣應用，后又與數(shù)控技術和計算機技術、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品設計、資源配置等結(jié)合起來，將成組的概念擴展至生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)作業(yè)計劃及生產(chǎn)管理整個系統(tǒng)，發(fā)展成為成組技術。柔性制造系統(tǒng)（FlexibleManufacturingSystem）隨著計算機技術的發(fā)展和在企業(yè)管理中應用的不斷深化，首先由英國人創(chuàng)造了柔性制造單元（FlexibleManufacturingCell,FMC）。所謂FMC，就是在成組技術的基礎上引入計算機控制和管理，提高了加工的自動化和柔性，從而進一步發(fā)展了成組技術的概念和應用。進一步地，在FMC中又增加了計算機控制和調(diào)度功能，通過計算機可以實現(xiàn)24小時連續(xù)工作，實現(xiàn)了不停機轉(zhuǎn)換零件品種和批量。同時，在加工中心之間通過自動導向小車或傳送帶運輸零件。人們稱這種系統(tǒng)為柔性制造系統(tǒng)。FMS實現(xiàn)了柔性生產(chǎn)流水作業(yè)，使多品種、小批量生產(chǎn)取得了類似大量流水生產(chǎn)的效果，因此，F(xiàn)MS在世界上發(fā)展很快，目前全世界已經(jīng)有許多國家的企業(yè)使用了FMS。

減少零件變化（VarietyReductionProgram,VRP）VRP是80年代后期出現(xiàn)的減少零件變化的一種系統(tǒng)方法。它源于模塊化設計，但方法和技術具有系統(tǒng)性。它運用統(tǒng)計方法，區(qū)分產(chǎn)品種固定不變部分與變動部分，使變動部分盡可能減少，它研究各種組合技術，如基本部分和附加部分、公共模塊的組合方式以及各種基本模塊的組合方式，以簡化設計。

計算機集成制造系統(tǒng)（ComputerIntegratedManufacturingSystem,CIMS）CIM是由美國的約瑟夫.哈林頓（JosephHarrington）博士在1974年首次提出的，其中有兩個基本觀點：1、企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，即從市場分析、產(chǎn)品設計、加工制造、經(jīng)營管理到售后服務的全部生產(chǎn)活動是一個不可分割的整體，要緊密連接，統(tǒng)一考慮。2、整個生產(chǎn)過程實質(zhì)上是一個數(shù)據(jù)采集、傳遞和加工處理的過程，最終形成的產(chǎn)品可以看作是數(shù)據(jù)的物質(zhì)表現(xiàn)。四、21世紀的企業(yè)競爭模式思考：1、在新的競爭模式下，我們的生存空間在哪里？2、我們的競爭對手在干什么？3、伊拉克戰(zhàn)爭能給我們帶來什么樣的啟示？供應鏈理論的不同起源制造商的觀點－豐田、克萊斯勒分銷商和零售商的觀點－沃爾瑪制造商供應鏈管理的目標通過改善采購與供應職能實現(xiàn)：降低庫存成本減少甚至消除進料檢驗成本獲得穩(wěn)定的供應縮短新產(chǎn)品開發(fā)周期－供應商參與開發(fā)傳統(tǒng)模式下解決供應問題的基本策略縱向一體化策略－典型事例：福特汽車縱向一體化策略在現(xiàn)代競爭環(huán)境下的局限性：占用大量資源建設周期長降低企業(yè)柔性流通企業(yè)供應鏈管理的基本目標降低需求不確定性風險分銷中心設置降低運輸成本用信息代替庫存整合的觀點供應鏈管理是通過前饋的信息流和反饋的物料流，將供應商、制造商、分銷商、零售商，直到最終用戶連成一個整體的管理模式現(xiàn)代供應鏈管理的內(nèi)容戰(zhàn)略性供應商和用戶合作伙伴關系管理供應鏈產(chǎn)品需求預測和計劃供應鏈設計（全球節(jié)點企業(yè)、資源、設備等的評價、選擇和定位）企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物料供應與需求管理基于供應鏈管理的產(chǎn)品設計與制造管理、生產(chǎn)集成化計劃跟蹤與控制基于供應鏈的用戶服務與物流企業(yè)間資金管理基于internet/intranet的供應鏈交互信息管理供應鏈模式下的運營策略要點觀念轉(zhuǎn)變構(gòu)造核心能力外包戰(zhàn)略合作伙伴關系管理信息管理信任管理采購管理的核心工作供應商開發(fā)供應商維護物料管理供應商考核采購工作控制供應商開發(fā)可能供應商信息搜集供應商資格認證供應商檔案高科技、定制、小批量產(chǎn)品的供應商開發(fā)在越來越強調(diào)快速反應能力的今天，具有前所未有的戰(zhàn)略意義。資格認證職能與物料管理職能分離供應商維護供應商開發(fā)成本高昂良好的供應商關系對企業(yè)的高效運行具有重要意義物料管理通過企業(yè)中物料的獲取、移動和儲存的整合來達到高效率五、具有競爭力的運營系統(tǒng)設計與導入過程中的問題現(xiàn)代寓言高薪聘請奔馳車駕駛員來開你自己建造的拖拉機請鄰家花園洋房中的公子幫你改造茅草屋精益生產(chǎn)在中國的命運

TPS早在1981年就被引入中國，在經(jīng)歷豐田汽車公司專家的多次講座、現(xiàn)場指導，以及中國企業(yè)派員到豐田學習之后，諸多企業(yè)宣稱已經(jīng)成功導入精益生產(chǎn)系統(tǒng)據(jù)國內(nèi)媒體報道道，長春一汽曾于80年代初就派出一個40人的代表團對豐田的TPS進行了現(xiàn)場的考察學習達半年之久，回來后在一汽各分廠推行TPS，取得了一些成果。另外，湖北東風汽車公司、上海易初摩托車廠的精益生產(chǎn)都收效甚佳。精益生產(chǎn)在中國的命運2002年，曾有人就有關問題采訪過豐田生產(chǎn)調(diào)查部的齋藤廣美主管主查，可他甚至舉不出一個中國企業(yè)成功實施TPS的案例。同年年底，來華訪問的TPS的嫡系傳人、豐田汽車公司理事兼生產(chǎn)調(diào)查部長林南八在接受有關人員的采訪時，僅舉出了一個TPS在中國成功的案例——VCD組件生產(chǎn)企業(yè)川景電器公司。

精益生產(chǎn)在中國的命運在美國，TPS顯示出了其強大的活力。通用從在加州與豐田和合資廠那里學到了TPS；福特汽車公司從豐田在美國的企業(yè)里挖人，做成了TPS的美國版；克萊斯勒學習福特；全球最大的汽車零部件生產(chǎn)商德爾福也實施了TPS。

讓人感到欣慰的是，現(xiàn)在有了一個中國企業(yè)成功實施TPS的案例——上海通用。美國研究人員發(fā)現(xiàn)，從廣義上講，文化不構(gòu)成實施TPS的障礙。但是，在接受TPS的速度方面，不同民族的人確有區(qū)別。他們在上海通用發(fā)現(xiàn)，中國人比美國人容易接受TPS，原因可能在于中國人的組織、紀律性比美國人高，而組織、紀律性強同樣是日本人的特點，這種特點很適合于TPS。

運作效力的四階段階段特征運作目標高層管理者的注意力運作管理者的作用內(nèi)部中立運作與總體戰(zhàn)略背離防止由于競爭對企業(yè)造成傷害關注結(jié)構(gòu)決策（設施與設備），忽視基礎設施決策（人、質(zhì)量、系統(tǒng)、組織）解決日常突發(fā)事件的“消防隊長”外部中立關注競爭對手，但，不能意識到運作對競爭優(yōu)勢的支持作用努力通過市場策略獲取競爭優(yōu)勢資源分配，尤其是迫于競爭壓力而作出投資決策仍然被忽視內(nèi)部支持運作被當作實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部基礎，有明確的使命、目標、策略努力提升運作效力，以實現(xiàn)戰(zhàn)略意圖主動的、有計劃的系統(tǒng)決策戰(zhàn)略實施中的關鍵人物外部支持將運作本身作為競爭力通過運作管理塑造核心競爭力關注運作決策戰(zhàn)略決策參與者導入精益生產(chǎn)系統(tǒng)的基本步驟謝謝大家！主要經(jīng)濟業(yè)務采購業(yè)務生產(chǎn)業(yè)務銷售業(yè)務利潤形成及分配業(yè)務資金籌集業(yè)務借貸復式記賬法的應用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算目錄采購業(yè)務核算采購業(yè)務核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價外費用（記入所購資產(chǎn)的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產(chǎn)時，包括運費、安裝費、保險費、調(diào)試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產(chǎn)的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據(jù)貸因購進商品、勞務而簽發(fā)商業(yè)匯票時。票據(jù)到期還款時（5）應付票據(jù)，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進項稅）生產(chǎn)時耗用材料1萬元，發(fā)生其他生產(chǎn)費用1萬元以3萬元的價格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產(chǎn)類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產(chǎn)類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現(xiàn)金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現(xiàn)金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費用（主要是車間發(fā)生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產(chǎn)的折舊費、車間照明的電費等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關的費用，包括：管理費用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費等）財務費用（為籌集資金發(fā)生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發(fā)生的費用（如廣告費）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費用（即：在產(chǎn)品的價值）生產(chǎn)領用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費月末分配轉(zhuǎn)入的制造費用產(chǎn)品完工，驗收入庫時，入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發(fā)生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產(chǎn)品的成本發(fā)出庫存產(chǎn)品的成本庫存產(chǎn)品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計折舊貸固定資產(chǎn)減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當月的磨損數(shù)）累計提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現(xiàn)金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領用潤滑油3200元。借：庫存現(xiàn)金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產(chǎn)保險費1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負擔700元，基本生產(chǎn)車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時記錄為：A產(chǎn)品耗用工時3000小時，B產(chǎn)品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費用按生產(chǎn)工時比例在A、B產(chǎn)品之間進行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產(chǎn)品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業(yè)務的核算（1）從業(yè)務內(nèi)容上看主營銷售業(yè)務1.核算的主要內(nèi)容主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本增值稅銷項稅額營業(yè)稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業(yè)務結(jié)算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據(jù)預收賬款2.需設置的賬戶借主營業(yè)務收入貸（1）主營業(yè)務收入，損益類主營銷售業(yè)務發(fā)生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業(yè)務成本貸（2）主營業(yè)務成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶假設本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營業(yè)務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業(yè)稅金及附加貸（3）營業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應由營業(yè)活動負擔的與營業(yè)收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據(jù)，資產(chǎn)類借應收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項時借預收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權(quán)益類借本年利潤貸月末轉(zhuǎn)入的有關費用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)——長城公司117000

貸：主營業(yè)務收入——B產(chǎn)品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東公司10000補充說明：預收賬款的核算：口徑應一致

1.預收款項時；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設20日向?qū)Ψ桨l(fā)運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務處理如下：借：預