注冊會計師之注冊會計師會計高分復習試題分享

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單選題（共50題）1、某投資方于2×20年1月1日取得對聯營企業(yè)30%的股權，能夠對被投資單位施加重大影響。取得投資時被投資單位的某項固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2×20年度利潤表中的凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，2×20年投資方對該項股權投資應確認的投資收益為（）萬元A.300B.291C.294D.240【答案】C2、甲公司持有乙公司80%的股權，2×12年12月甲公司將其使用的一項固定資產出售給乙公司，賬面價值為280萬元，售價320萬元，乙公司取得該項資產之后作為固定資產使用，甲公司2×12年合并報表中的抵銷分錄為（）。A.分錄為：借：營業(yè)收入320貸：營業(yè)成本280固定資產——原價40B.分錄為：借：資產處置收益40貸：固定資產——原價40C.分錄為：借：營業(yè)收入256貸：營業(yè)成本224固定資產——原價32D.分錄為：借：資產處置收益32貸：固定資產——原價32【答案】B3、2×21年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產，雙方協議采用分期付款方式支付價A.223.16B.140C.213.96D.353.96【答案】A4、甲公司為從事集成電路設計和生產的高新技術企業(yè)，適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬元。20×7年3月12日，甲公司收到當地財政部門為支持其購買實驗設備撥付的款項120萬元。20×7年9月26日,甲公司購買不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用，實際成本為240萬元，資金來源為財政撥款及借款。該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用10年，預計無凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補助應確認的收益是（）。A.300萬元B.303萬元C.309萬元D.420萬元【答案】B5、2×20年3月，A公司通過增發(fā)6000萬股普通股（面值1元/股），從非關聯方處取得B公司20%的股權，所增發(fā)股份的公允價值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機構等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費。相關手續(xù)于增發(fā)當日完成。假定A公司取得該部分股權后能夠對B公司施加重大影響。A.6000萬元B.10400萬元C.10800萬元D.6400萬元【答案】B6、下列關于費用與損失的表述中，正確的是（）。A.損失是由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出B.費用和損失都是經濟利益的流出并最終導致所有者權益的減少C.費用和損失的主要區(qū)別在于是否計入企業(yè)的當期損益D.企業(yè)發(fā)生的損失在會計上應計入營業(yè)外支出【答案】B7、甲公司于2×21年1月1日發(fā)行5萬份可轉換公司債券，取得發(fā)行總收入480萬元。該債券期限為3年，面值總額為500萬元，票面年利率為3%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉換為40股該公司普通股。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場利率為6%。已知：（P/F，6%，3）＝0.8396；（P/A，6%，3）＝2.6730。不考慮其他因素，甲公司2×21年1月1日對該債券權益成分的初始入賬金額為（）。A.20.1萬元B.0C.459.9萬元D.480萬元【答案】A8、（2019年真題）下列各項關于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（）。A.期末外幣預收賬款以當日即期匯率折算并將由此產生的匯兌差額計入當期損益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額計入其他綜合收益C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益D.收到投資者以外幣投入的資本時，外幣投入資本與相應的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產生外幣資本折算差額【答案】C9、2×18年1月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協議，將原出租給乙公司并即將在2×18年3月1日到期的廠房租賃給丙公司。該協議約定，甲公司2×18年7月1日起將廠房出租給丙公司，租賃期為5年，每月租金為60萬元，租賃期首3個月免租金。為滿足丙公司租賃廠房的需要，甲公司2×18年3月2日起對廠房進行改擴建，改擴建工程2×18年6月29日完工并達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對出租廠房采用成本模式進行后續(xù)計量。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。A.2×18年確認租金收入180萬元B.改擴建過程中的廠房確認為投資性房地產C.廠房改擴建過程中發(fā)生的支出直接計入當期損益D.廠房在改擴建期間計提折舊【答案】B10、反映企業(yè)在一定會計期間的現金和現金等價物流入和流出的會計報表是（）。A.資產負債表B.利潤表C.現金流量表D.所有者權益變動表【答案】C11、下列關于所得稅列報的說法中，不正確的是（）。A.當期產生的遞延所得稅收益會減少利潤表中的所得稅費用B.因集團內部債權債務往來在個別報表中形成的遞延所得稅在合并報表中應該抵銷C.期末因稅率變動對遞延所得稅資產的調整均應計入所得稅費用D.直接計入所有者權益的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債不影響所得稅費用【答案】C12、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2×20年9月購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元。增值稅稅額為13萬元，款項已經支付。另以銀行存款支付裝卸費0.6萬元（不考慮增值稅），入庫時發(fā)生挑選整理費0.4萬元，運輸途中發(fā)生合理損耗0.2萬元。不考慮其他因素。該批原材料的入賬成本為（）萬元。A.114B.101C.100D.101.2【答案】B13、甲公司2×20年12月份發(fā)生的下列或有事項，對當期損益的影響金額及記入的會計科目，處理正確的是（）。A.對一項未決訴訟很可能賠償的損失200萬元計入營業(yè)外支出，同時將基本確定從第三方獲得的補償30萬元確認營業(yè)外收入B.對一項重組義務中發(fā)生的員工遣散費支出230萬元計入管理費用，同時將因撤銷廠房租賃合同支付違約金20萬元計入營業(yè)外支出C.對一項銷售收入為2000萬元的業(yè)務計提產品質量保證支出，按照以往經驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的2%～3%，因此計提了60萬元的銷售費用D.對一項虧損合同，已發(fā)生成本為38萬元，已知執(zhí)行合同損失38萬元，產品如果按照市價銷售將會獲利5萬元，由于如果不執(zhí)行合同甲公司將支付40萬元的違約金，因此選擇執(zhí)行合同并確認38萬元資產減值損失【答案】B14、2×20年1月1日，A公司購入一項管理用無形資產，雙方協議采用分期付款方式支付價款，合同價款為1600萬元，每年年末付款400萬元，4年付清。假定銀行同期貸款年利率為6%，另以現金支付相關稅費13.96萬元。該項無形資產購入當日即達到預定用途，預計使用壽命為10年，無殘值，采用直線法攤銷。已知4年期利率為6%的年金現值系數為3.4651，假定不考慮其他因素，該項無形資產的有關事項影響2×20年度損益的金額為（）萬元。（計算結果保留兩位小數）A.223.16B.140C.213.96D.353.96【答案】A15、（2017年真題）甲公司為境內上市公司，2017年甲公司涉及普通股股數有關資料如下：①年初發(fā)行在外普通股25000萬股；②3月1日發(fā)行普通股2000萬股；③5月5日，回購普通股800萬股；④5月30日注銷庫存股800萬股，下列各項中不會影響甲公司2017年基本每股收益金額的是（）。A.當年發(fā)行的普通股股數B.當年注銷的庫存股股數C.當年回購的普通股股數D.年初發(fā)行在外的普通股股數【答案】B16、甲公司向乙公司租入一艘貨船，租賃合同約定：租賃期自2×20年1月1日至2×21年12月31日，每年租金為200萬元，于每年年末支付；如果租賃期內甲公司運輸營業(yè)額累計達到8000萬元或以上，乙公司將獲得額外50萬元經營分享收入。甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為6%。至2×21年度，甲公司累計的營業(yè)額達到9000萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2×21年因該經濟業(yè)務影響當期損益的金額為（）。[（P/A，6%，2）＝1.8334；（P/F，6%，2）＝0.89]A.11.32萬元B.50萬元C.244.66萬元D.200萬元【答案】C17、下列各項關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（）。A.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算B.資產負債表中的所有者權益項目，采用交易發(fā)生時的即期匯率折算C.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算D.產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產負債表中所有者權益項目下列示【答案】B18、2×18年度，甲事業(yè)單位經營預算收入發(fā)生額為38000元，經營支出發(fā)生額為26000元，不考慮其他事項，下列說法中，正確的是（）。A.期末，根據經營預算收入本期發(fā)生額，借記“經營結余”科目，貸記“經營預算收入”科目B.期末，根據經營預算支出本期發(fā)生額，借記“經營支出”科目，貸記“經營結余”科目C.期末，“經營結余”科目余額無需結轉D.期末，“經營結余”科目余額需結轉至“非財政撥款結余分配”科目?！敬鸢浮緿19、2×22年年初，甲公司購買了A公司當日發(fā)行的一般公司債券，面值為1000000元，票面年利率為4%，期限為5年，買價（公允價值）為950000元，同時，發(fā)生交易費用6680元，甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產，該債券每年年末支付一次利息，在第五年年末兌付本金（不能提前兌付）并支付最后一年利息。假定甲公司經計算確定的實際利率為5%。甲公司持有A公司債券至到期累計應確認的投資收益是（）。A.1040000元B.200000元C.1200000元D.243320元【答案】D20、甲公司于2×17年7月1日向A銀行舉借5年期的長期借款，當存在以下情況時，有關在2×21年12月31日的資產負債表列示的表述中，不正確的是（）。A.假定甲公司在2×21年12月1日與A銀行完成長期再融資或展期，則該借款應當劃分為非流動負債B.假定甲公司在2×22年2月1日（財務報告批準報出日為2×22年3月31日）完成長期再融資或展期，則該借款應當劃分為流動負債C.假定甲公司與A銀行的貸款協議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無須征得債權人同意，并且甲公司打算要展期，則該借款應當劃分為非流動負債D.假定甲公司與A銀行的貸款協議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無須征得債權人同意，但甲公司是否要展期尚未確定，則該借款應當劃分為非流動負債【答案】D21、下列各項中，不屬于企業(yè)合并的是（）。A.企業(yè)A通過增發(fā)自身的普通股自企業(yè)B原股東（甲公司）處取得企業(yè)B的全部股權，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)B仍持續(xù)經營B.企業(yè)A支付對價取得企業(yè)B的凈資產，該交易事項發(fā)生后，撤銷企業(yè)B的法人資格C.企業(yè)A以其無形資產作為出資投入企業(yè)B，取得對企業(yè)B的控制權，該交易事項發(fā)生后，企業(yè)B仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營D.企業(yè)A對企業(yè)B進行投資，企業(yè)B仍持續(xù)經營，對企業(yè)B產生重大影響【答案】D22、（2017年真題）甲公司主營業(yè)務為自供電方購買電力后向實際用電方銷售，其與供電方、實際用電方分別簽訂合同，價款分別結算，從供電購入電力后，向實際用電方銷售電力的價格由甲公司自行決定，并承擔相關收款風險。2×16年12月，因實際用電方拖欠甲公司用電款，甲公司資金周轉出現困難，相應地拖欠了供電方部分款項。為此，供電方提起仲裁，經裁決甲公司需支付電款2600萬元，該款項至2×16年12月31日尚未支付。同時，甲公司起訴實際用電方，要求用電方支付用電款3200萬元，法院終審判決支持甲公司主張。A.資產負債表中列報應收債權3200萬元和應付債務2600萬元B.資產負債表中列報對供電方的負債2600萬元，但不列報應收債權2400萬元C.資產負債表中列報應收債權2400萬元和應付債務2600萬元D.資產負債表中應收和應付項目以抵銷后的凈額列報為200萬元負債【答案】C23、甲、乙公司同屬于A集團公司下的兩家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000萬元取得對乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為2500萬元，與賬面價值相等。2019年12月25日甲公司又以一項賬面價值為1400萬元、公允價值為1600萬元的固定資產自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權，乙公司自第一次投資日開始實現凈利潤1500萬元，無其他所有者權益變動。追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈資產賬面價值為4000萬元。假定該交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報表中應確認的初始投資成本為（）。A.2400萬元B.3500萬元C.2600萬元D.2800萬元【答案】D24、2×18年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產的A產品銷售給其全資子公司，該產品的生產成本為800萬元。2×18年末全部形成期末存貨；截至2×19年末子公司購入的該批A產品已對外銷售了60%，售價為700萬元。2×19年子公司又以500萬元的價格購入母公司成本為350萬元的B產品。截至2×19年末，該批B產品均未對外銷售。不考慮其他因素，2×19年期末存貨中包含的未實現內部銷售損益是（）。A.80萬元B.350萬元C.230萬元D.200萬元【答案】C25、2×17年10月1日，A公司與B公司控股股東C公司簽訂協議，相關資料如下：（1）協議約定：A公司向C公司定向發(fā)行10000萬股本公司股票，以換取C公司持有B公司60%的股權。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股7.2元，雙方確定的評估基準日為2×17年9月30日；（2）A公司該并購事項于2×17年12月10日經監(jiān)管部門批準，作為對價定向發(fā)行的股票于2×17年12月31日發(fā)行，當日收盤價為每股7.5元。A公司于2×17年12月31日起主導B公司財務和經營政策。根據上述資料可知，A公司對B公司達到非同一控制下的企業(yè)合并的購買日為（）。A.2×17年10月1日B.2×17年9月30日C.2×17年12月31日D.2×18年1月1日【答案】C26、A公司是甲公司的母公司的全資子公司，2×17年1月1日，甲公司以1300萬元從母公司手中購入A公司60%的普通股權，并準備長期持有，甲公司同時支付審計費10萬元。A公司2×17年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2100萬元，相對于集團最終控制方的賬面價值總額為2000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2400萬元。甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為（）。A.1300萬元B.1310萬元C.1200萬元D.1440萬元【答案】C27、關于投資性房地產的會計處理，下列說法中正確的是（）。A.在成本模式計量下當月增加的房屋當月計提折舊B.在成本模式計量下當月增加的土地使用權當月進行攤銷C.在公允價值模式計量下當月增加的房屋下月開始計提折舊D.在公允價值模式計量下當月增加的土地使用權當月進行攤銷【答案】B28、甲公司在非同一控制下企業(yè)合并中取得10臺生產設備，合并日以公允價值計量這些生產設備，甲公司可以進入P市場或Q市場出售這些生產設備，合并日相同生產設備每臺交易價格分別為180萬元和175萬元，如果甲公司在P市場出售這些合并中取得的生產設備，需要支付相關交易費用100萬元，將這些生產設備運到P市場需要支付運費60萬元，如果甲公司在Q市場出售這些合并中取得的生產設備，需要支付相關交易費用80萬元，將這些生產設備運到Q市場需要支付運費20萬元，假定上述生產設備不存在主要市場，不考慮增值稅及其他因素，甲公司上述生產設備的公允價值總額是（）。A.1650萬元B.1640萬元C.1740萬元D.1730萬元【答案】D29、新華公司2×19年年度財務報告經董事會批準于2×20年4月20日報出。新華公司在2×20年1月1日至4月20日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的是（）。A.2×20年3月10日，法院判決某項訴訟敗訴，并需支付賠償金額80萬元，新華公司在2×19年年末已經確認預計負債65萬元B.2×20年2月10日發(fā)生產品銷售退回，該批產品系2×20年1月對外銷售C.2×20年2月18日董事會提出資本公積轉增資本方案D.2×20年3月18日公司倉庫發(fā)生火災導致存貨部分毀損【答案】A30、甲公司為股份有限公司。A.2×19年6月1日甲公司應確認庫存股增加100萬元B.2×19年6月1日甲公司應確認增加資本公積300萬元C.2×19年9月20日甲公司股本余額為4400萬元D.2×19年9月20日甲公司庫存股余額為400萬元【答案】D31、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股（每股市價1.6元，每股面值1元）作為對價，從W公司處取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費用80萬元。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為1600萬元，乙公司除一項固定資產外，其他資產公允價值與賬面價值相等，該項固定資產的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與W公司不具有關聯方關系。該項企業(yè)合并在合并財務報表中形成的商譽金額為（）萬元。A.200B.120C.160D.280【答案】A32、對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資，下列項目中錯誤的是（）。A.符合條件的股利收入應計入當期損益B.當該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入投資收益C.當該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資，不確認預期損失準備【答案】B33、甲公司以一項無形資產換入乙公司公允價值為640萬元的投資性房地產，并收到乙公司以銀行存款支付的補價200萬元。該項無形資產的原價為900萬元，累計攤銷為100萬元，公允價值無法可靠計量，稅務機關核定甲公司換出該項無形資產發(fā)生的增值稅48萬元，乙公司換出投資性房地產的增值稅為57.6萬元。資產置換后均不改變原來用途。交換當日雙方已辦妥資產所有權的轉讓手續(xù)，假設該項交易不具有商業(yè)實質，甲公司換入該項投資性房地產的成本為（）。A.648萬元B.800萬元C.590.4萬元D.640萬元【答案】C34、20×9年1月1日，甲公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式購買了乙公司60%的股權，支付價款1800萬元，在購買日，乙公司可辨認資產的賬面價值為2300萬元，公允價值為2500萬元，沒有負債和或有負債。20×9年12月31日，乙公司可辨認資產的賬面價值為2500萬元，按照購買日的公允價值持續(xù)計算的金額為2600萬元，沒有負債和或有負債。甲公司認定乙公司的所有資產為一個資產組，確定該資產組在20×9年12月31日的可收回金額為2700萬元。經評估，甲公司判斷乙公司資產組不存在減值跡象，不考慮其他因素，甲公司在20×9年度合并利潤表中應當列報的資產減值損失金額是（）。A.200萬元B.240萬元C.零D.400萬元【答案】B35、（2020年真題）2×19年甲公司從政府部門取得下列款項：（1）因符合當地政府的人才激勵和引進政策，取得政府獎勵資金50萬元；（2）根據政府限定的價格向符合條件的第三方銷售產品，取得政府限價補貼款600萬元；（3）當期因出口商品收到稅務部門的出口退稅款500萬元；（4）因受到自然災害損失，取得政府賑災補貼款100萬元。上述甲公司從政府取得的款項中，應當作為政府補助確認并計入2×19年度損益的金額是（）A.150萬元B.550萬元C.50萬元D.700萬元【答案】A36、下列各項中，不屬于母公司編制合并財務報表時要求子公司及時提供的是（）。A.子公司相應期間的財務報表B.與母公司及其他子公司之間發(fā)生的內部購銷交易C.子公司發(fā)生日常業(yè)務的原始憑證D.子公司所有者權益變動和利潤分配的有關資料【答案】C37、2×21年11月10日，某民辦學校獲得一筆200萬元的捐贈收入，捐贈協議中約定用于資助該學校的貧困學生，至2×21年12月31日該筆支出尚未發(fā)生。對于該事項的核算，下列說法中不正確的是（）。A.該筆收入在2×21年12月31日要轉入非限定性凈資產B.該筆收入因為規(guī)定了資金的使用用途，屬于限定性收入C.該筆收入在2×21年12月31日要轉入限定性凈資產D.該筆收入屬于非交換交易收入【答案】A38、甲公司為增值稅一般納稅人，該公司2×18年5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為65萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用材料50萬元，相關增值稅進項稅額為6.5萬元；支付安裝工人工資12萬元。該設備于2×18年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用10年，預計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2×19年該設備應計提的折舊額為（）萬元。A.102.18B.103.64C.105.82D.120.64【答案】C39、下列各項中，不屬于預計資產未來現金流量時應考慮的因素或內容的是（）。A.為維持資產正常運轉發(fā)生的預計現金流出B.資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入C.未來年度因實施已承諾重組減少的預計現金流出D.未來年度為改良資產發(fā)生的預計現金流出【答案】D40、甲公司2×21年分別銷售A、B產品1萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產品售后2年內免費保修服務，預計保修期內將發(fā)生的保修費在銷售額的2%至8%之間，且該區(qū)間內各結果概率相同。2×21年實際發(fā)生保修費5萬元，2×21年1月1日預計負債的年初數為3萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2×21年年末“預計負債”科目的金額為（）萬元。A.8B.13C.5D.0【答案】A41、（2019年真題）甲公司為上市公司，其20×8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20×8年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項如下：（1）發(fā)行可轉換公司債券，其當年增量股的每股收益為0.38元；（2）授予高管人員2000萬股股票期權，行權價格為6元/股；（3）接受部分股東按照市場價格的增資，發(fā)行在外普通股股數增加3000萬；（4）發(fā)行認股權證1000萬份，每份認股權證持有人有權利以8元的價格認購甲公司1股普通股。甲公同20×8年度股票的平均市場價格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項中，對甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是（）。A.股票期權B.認股權證C.可轉換公司債券D.股東增資【答案】D42、甲公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價5元）作為合并對價取得乙公司100%的股權，合并后乙公司維持法人資格繼續(xù)經營，合并雙方合并前無關聯方關系，購買日乙企業(yè)的可辨認資產公允價值總額為5000萬元，可辨認負債公允價值總額為2000萬元。不考慮其他因素，合并成本與享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應（）。A.計入商譽3000萬元B.計入資本公積3000萬元C.個別財務報表不作賬務處理，編制合并財務報表時確認合并商譽2000萬元D.個別財務報表不作賬務處理，編制合并財務報表時確認資本公積2000萬元【答案】C43、2020年12月3日，甲公司因其產品質量對趙某造成人身傷害，被趙某提起訴訟，要求賠償150萬元，至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司預計該項訴訟很可能敗訴，賠償金額估計在100萬元至150萬元之間（該區(qū)間內各種結果發(fā)生的可能性相等），并且還需要支付訴訟費用2萬元?？紤]到已對該產品質量向保險公司投保，甲公司基本確定可從保險公司獲得賠償130萬元，但尚未獲得相關賠償證明。下列處理中正確的是（）。A.該事項應確認預計負債125萬元B.該事項不應確認資產C.該事項應確認資產5萬元D.該事項應確認預計負債127萬元【答案】D44、（2018年真題）根據我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現金利潤而確認應付股利的時點是（）。A.實現利潤當年年末B.董事會通過利潤分配預案時C.實際分配利潤時D.股東大會批準利潤分配方案時【答案】D45、甲公司為股份有限公司，2×22年初，甲公司發(fā)行在外的普通股股票為250萬股，面值為1元/股，甲公司期初資本公積余額為110萬元（其中其他資本公積70萬元，股本溢價40萬元），盈余公積為30萬元，未分配利潤為40萬元。2×22年7月31日，經股東大會批準，甲公司以現金回購本公司普通股股票100萬股并注銷，回購價格為2.5元/股。則該項回購及注銷業(yè)務，對利潤分配——未分配利潤的影響金額為（）。A.0B.－10萬元C.－40萬元D.－80萬元【答案】D46、甲公司2×21年發(fā)生下列業(yè)務：（1）處置交易性金融資產，賬面價值為1200萬元，售價1500萬元，款項已經收到；（2）處置其他債權投資，賬面價值為1500萬元，售價1800萬元，款項已經收到；（3）到期收回債權投資，面值為1000萬元，期限3年，利率3%，到期一次還本付息；（4）處置對丙公司的長期股權投資，持股比例為40%，采用權益法核算，成本為5000萬元，售價為4000萬元，款項已經收到；（5）處置對乙公司的長期股權投資，持股比例為80%，采用成本法核算，成本為6000萬元，售價為7000萬元，款項已經收到；（6）整體處置非法人營業(yè)單位A，售價為1000萬元，該營業(yè)單位持有的現金及現金等價物為100萬元，款項已經收到；A.“收回投資收到的現金”為8300萬元B.“取得投資收益收到的現金”為1390萬元C.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額”為7900萬元D.“支付其他與投資活動有關的現金”為0【答案】D47、甲公司2×09年2月20日購入一臺機器設備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為200000元，增值稅稅額為26000元，甲公司采用年限平均法計提折舊，該設備預計使用壽命為10年，預計凈殘值率為固定資產原價的3%，因產品轉型，2×11年2月28日，甲公司將該機器設備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元，增值稅額為20800元。出售時，該設備已計提減值準備4000元，已計提折舊38800元，甲公司以銀行存款支付該設備拆卸費用5000元。甲公司出售此設備發(fā)生的凈損益為（）。A.2500元B.－2200元C.－3000元D.1680元【答案】B48、下列關于投資性房地產會計處理的表述中錯誤的是()。A.投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，資產負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額計入公允價值變動損益B.母公司以經營租賃方式出租給子公司的房地產，個別報表中應當作為母公司的投資性房地產，但在編制合并報表時，應作為企業(yè)集團的自用房地產C.將存貨轉換為以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，投資性房地產應按轉換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當期損益D.以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產轉換為自用固定資產，自用固定資產應按轉換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益【答案】D49、2×20年1月1日，甲公司對外發(fā)行2000萬份認股權證。行權日為2×21年7月1日，每份認股權證可以在行權日以8元的價格認購甲公司1股新發(fā)行的股份。2×20年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權平均數為6000萬股，每股平均市場價格為10元，2×20年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為5800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年度的稀釋每股收益為（）元/股。A.0.73B.0.76C.0.97D.0.91【答案】D50、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司原銷售給乙公司一批商品，價稅合計1130萬元，款項尚未收到。甲公司與乙公司協商進行債務重組。當日，應收賬款賬面價值仍為1130萬元，未計提壞賬，乙公司分別用一批庫存商品和無形資產（專利權）抵償全部價款。該庫存商品的成本為600萬元，已計提存貨跌價準備100萬元，公允價值為450萬元，增值稅銷項稅額為58.5萬元；無形資產原價為800萬元，已計提攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值700萬元，增值稅銷項稅額為91萬元。不考慮其他因素，乙公司因該項債務重組確認其他收益的金額為（）萬元。A.50B.-119.5C.80.5D.230【答案】B多選題（共30題）1、長江公司系甲公司的母公司，2×19年6月30日，長江公司向甲公司銷售一臺設備，銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，賬面價值為800萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該設備作為管理用固定資產（增值稅進項稅額可抵扣）核算，并于當日投入使用，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A.抵銷資產處置收益200萬元B.抵銷管理費用10萬元C.抵銷固定資產330萬元D.確認遞延所得稅資產47.5萬元【答案】ABD2、在確定存貨的可變現凈值時，應當考慮的因素有（）。A.存貨的采購成本B.存貨的市場銷售價格C.持有存貨的目的D.資產負債表日后事項【答案】BCD3、大海公司是黃河公司的母公司。2020年1月1日，大海公司向黃河公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權，等待期3年，行權條件為黃河公司3年凈利潤平均增長率達到6%以上，大海公司估計黃河公司每年均能實現該目標。等待期結束后，每持有1份股票期權可以免費獲得大海公司一股普通股股票，授予日，大海公司每份期權的公允價值為15元。2020年12月31日，簽訂協議的人員中有8人離職，大海公司估計，三年中預計離職人數比例為16%；當日每份期權的公允價值為18元。根據上述資料，不考慮其他因素，下列會計處理中正確的有（）。A.黃河公司作為權益結算的股份支付，按照授予日權益工具的公允價值確認成本費用和所有者權益B.大海公司作為現金結算的股份支付，依據等待期內資產負債表日權益工具的公允價值，確認長期股權投資和應付職工薪酬C.2020年12月31日合并財務報表中因該股份支付協議確認長期股權投資的金額為0D.2020年12月31日合并財務報表中因該股份支付協議確認管理費用的金額為420萬元【答案】ACD4、下列各項中，屬于計入當期損益的利得有（）。A.處置固定資產產生的凈收益B.企業(yè)盤盈的固定資產C.持有的其他權益工具投資公允價值增加D.對聯營企業(yè)投資的初始投資成本小于應享有投資時聯營企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額的差額【答案】AD5、甲公司持有乙公司70%股權并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數股東權益為950萬元，20×4年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的有（）。A.母公司所有者權益減少950萬元B.少數股東承擔乙公司虧損950萬元C.母公司承擔乙公司虧損2450萬元D.少數股東權益的列報金額為－100萬元【答案】CD6、下列關于反向購買的說法中，不正確的有（）。A.法律上母公司取得對法律上子公司的長期股權投資，按照合并財務報表中確定的合并成本計量B.法律上母公司的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業(yè)合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額體現為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益C.編制合并財務報表時，比較信息應當是法律上母公司的比較信息D.法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉換為對法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數股東權益列示【答案】AC7、關于套期會計，下列表述中正確的有（）。A.甲公司簽訂一項以固定利率換浮動利率的利率互換合約，對其承擔的固定利率負債的利率風險引起的公允價值變動風險敞口進行套期，甲公司應將其作為公允價值套期處理B.乙公司購買一項期權合同，對持有的選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的證券價格風險引起的公允價值變動風險敞口進行套期，乙公司應將其作為現金流量套期處理C.丙公司簽訂一項遠期合同，對3個月后預期極可能發(fā)生的與購買橡膠相關的價格風險引起的現金流量變動風險敞口進行套期，丙公司應將其作為現金流量套期處理D.丁公司對確定承諾的外匯風險進行套期的，只能將其作為公允價值套期處理【答案】AC8、20×7年12月31日，甲公司收回租賃期屆滿的一項投資性房地產，用于企業(yè)自身經營使用。轉換當日，該項房地產的賬面價值為5000萬元（其中成本為4500萬元，公允價值變動500萬元），公允價值為6000萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。下列關于甲公司對該項業(yè)務的處理中，正確的有（）。A.轉換時，固定資產的入賬價值為6000萬元B.轉換時，固定資產的入賬價值為5000萬元C.應確認公允價值變動損益1000萬元D.應確認其他綜合收益1000萬元【答案】AC9、企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，屬于借款費用的有（）。A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益B.承租人租賃資產發(fā)生的融資費用C.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息D.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費【答案】ABC10、甲公司為境內上市公司，2×16年3月10日為籌集生產線建設資金，通過定向增發(fā)本公司股票募集資金30000萬元。生產線建造工程于2×16年4月1日開工，至2×16年10月31日，募集資金已全部投入。為補充資金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款）補充生產線建設資金3000萬元。建造過程中，甲公司領用本公司原材料一批，成本為1000萬元。至2×16年12月31日，該生產線建造工程仍在進行當中。不考慮稅費及其他因素，下列各項甲公司2×16年所發(fā)生的支出中，應當資本化并計入所建造生產線成本的有（）。A.領用本公司原材料1000萬元B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息C.使用募集資金支出30000萬元D.使用一般借款資金支出3000萬元【答案】ABCD11、（2018年真題）在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，投資方應當具備的要素有（A.擁有對被投資方的權力B.通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報C.有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額D.參與被投資方的財務和經營政策【答案】ABC12、下列政府資產中，不屬于流動資產的有（）。A.預付款項B.短期投資C.長期投資D.政府儲備資產【答案】CD13、（2020年真題）下列各項中，在合并資產負債表中應當計入資本公積的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并中支付的合并對價賬面價值小于取得的凈資產賬面價值的差額B.存貨轉換為采用公允價值模式進行計量的投資性房地產時轉換日公允價值大于賬面價值的差額C.母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資，處置價款大于處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產份額的差額D.因聯營企業(yè)接受新股東的資本投入，投資方仍采用權益法核算時相應享有聯營企業(yè)凈資產份額發(fā)生變動的部分【答案】ACD14、（2018年真題）2017年度,甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）以庫存原材料償付所欠乙公司賬款的70%，其余應付賬款以銀行存款支付；（2）對以子公司（丙公司）的股權投資換取對丁公司40%股權并收到補價，收到的補價占換出丙公司股權公允價值的15%；（3）融資租入一臺設備，簽發(fā)銀行承兌匯票用于支付設備租賃費；（4）向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對乙公司60%的股權。上述交易或事項均發(fā)生于非關聯方之間。下列各項關于甲公司發(fā)生的上述交易或事項中，不屬于非貨幣性資產交換的有（）。A.簽發(fā)銀行承兌匯票支付設備租賃費B.以丙公司股權換取丁公司股權并收到補價C.以庫存原材料和銀行存款償付所欠乙公司款項D.發(fā)行自身普通股取得乙公司60%股權【答案】ACD15、關于最佳估計數，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的不確定性和貨幣時間價值因素B.企業(yè)在確定最佳估計數時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險因素C.企業(yè)在確定最佳估計數時，不應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣時間價值因素D.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現金流出進行折現后確定最佳估計數【答案】ABD16、（2016年真題）下列各項中，應該重新計算各項報表期間每股收益的有（）。A.報告年度以盈余公積轉為股本B.報告年度資產負債表日后期間分拆股份C.報告年度以發(fā)行股份為對價實現非同一控制下企業(yè)合并D.報告年度因發(fā)生企業(yè)前期重大會計差錯而對財務報告進行調整【答案】ABD17、下列關于終止經營列報的相關表述，不正確的有（）。A.企業(yè)應當在利潤表中分別列示持續(xù)經營損益和終止經營損益B.終止經營的相關損益應當作為終止經營損益列報C.列報的終止經營損益應當僅包含認定為終止經營后的報告期間D.企業(yè)處置終止經營過程中發(fā)生的增量費用應當作為持續(xù)經營損益列報【答案】CD18、下列關于企業(yè)特殊業(yè)務相關收入的確認和計量，表述正確的有（）。A.企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，應于收到銷售價款時確認相關銷售收入B.企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，如果預收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時，企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入C.企業(yè)向客戶授予知識產權許可并且不構成單項履約義務的，企業(yè)應當將該知識產權許可和其他商品一起作為一項履約義務處理D.企業(yè)在判斷某項知識產權許可屬于時段履約義務還是時點履約義務時，需要考慮該許可在時間、地域或使用方面的限制【答案】BC19、下列關于股份支付可行權條件的修改，表述正確的有（）。A.增加授予權益工具公允價值的，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加；減少授予權益工具公允價值的，企業(yè)應按照權益工具公允價值的減少相應地確認取得服務的減少B.在取消或結算時，支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益C.如果向職工授予新的權益工具，并在新權益工具授予日認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理D.如果回購職工已可行權的權益工具，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用【答案】BCD20、某股份有限公司2×21年發(fā)生或發(fā)現的下列交易或事項中（均具有重大影響），會影響2×21年期初所有者權益的有（）。A.發(fā)現2×20年漏記管理費用100萬元B.將某項固定資產的折舊年限由15年改為11年C.2×20年應確認為資本公積的5000萬元計入了2×20年的投資收益D.在新企業(yè)會計準則首次執(zhí)行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，并確認相應的負債；同時，將補提的折舊（折耗）調整留存收益【答案】ACD21、下列各項資產中，后續(xù)計量時不應當進行攤銷的有（）。A.持有待售的無形資產B.使用壽命不確定的無形資產C.非同一控制下企業(yè)合并中取得、法律保護期還剩10年的專利權D.尚未達到預定用途的開發(fā)階段支出【答案】ABD22、下列各項關于已確認的政府補助需要退回的會計處理的表述中，正確的有（）。A.初始確認時沖減資產賬面價值的，調整資產賬面價值B.初始確認時計入其他收益或營業(yè)外收入的，直接計入當期損益C.初始確認時沖減相關成本費用或營業(yè)外支出的，直接計入當期損益D.初始確認時確認為遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益【答案】ABCD23、關于無形資產的后續(xù)計量，下列說法中正確的有（）。A.當月增加的無形資產，當月開始攤銷B.使用壽命不確定的無形資產應當按照10年進行攤銷C.有證據表明使用壽命不確定的無形資產其使用壽命是有限的，則應將該項變更視為會計估計變更處理D.無形資產減值準備一經計提，不得轉回【答案】ACD24、出租人取得的與經營租賃有關的可變租賃付款額，應進行的會計處理不正確的有（）。A.應于取得可變租賃付款額時，將其計入租賃收款額B.如果是與指數或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入租賃收款額C.如果是與指數或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入銷售費用D.除與指數或比率掛鉤的以外，其他情況應當在實際發(fā)生時計入當期損益【答案】AC25、（2018年真題）甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，主要從事商品房的開發(fā)和銷售。2×17年度，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）1月10日，經拍賣取得一塊70年使用權的土地，用于建造自用的實驗室；（2）為開發(fā)商品房占用了一般借款；（3）將未使用的一般借款用于短期投資。甲公司沒有專門借款，按開發(fā)商品房發(fā)生的累計支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率計算確定資本化利息金額。不考慮其他因素，下列各項中關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。A.將一般借款的資本化利息金額計入所開發(fā)商品房的成本B.將一般借款用于短期投資獲得的收益沖減所開發(fā)商品房的成本C.將建造自用實驗室的土地2×17年度的攤銷額計入所開發(fā)商品房的成本D.將建造自用實驗室的土地確認為無形資產并按70年攤銷【答案】AD26、下列關于政府補助的會計處理表述正確的有()。A.企業(yè)應當以自身的性質判斷政府補助應當采用總額法還是凈額法。B.通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務只能選用一種方法C.總額法下，企業(yè)先收到補助資金，再購建長期資產，則應當在開始對相關資產計提折舊或攤銷時將遞延收益分期計入損益D.總額法下，企業(yè)先開始購建長期資產，再收到補助資金，則應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入損益【答案】BCD27、（2016年真題）下列各項中，應該重新計算各項報表期間每股收益的有（）。A.報告年度以盈余公積轉為股本B.報告年度資產負債表日后期間分拆股份C.報告年度以發(fā)行股份為對價實現非同一控制下企業(yè)合并D.報告年度因發(fā)生企業(yè)前期重大會計差錯而對財務報告進行調整【答案】ABD28、（2017年真題）甲公司為境內上市公司，2×16年3月10日為籌集生產線建設資金，通過定向增發(fā)本公司股票募集資金30000萬元。生產線建造工程于2×16年4月1日開工，至2×16年10月31日，募集資金已全部投入。為補充資金缺口，11月1日，甲公司以一般借款（甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款）補充生產線建設資金3000萬元。建造過程中，甲公司領用本公司原材料一批，成本為1000萬元。至2×16年12月31日，該生產線建造工程仍在進行當中。不考慮稅費及其他因素，下列各項甲公司2×16年所發(fā)生的支出中，應當資本化并計入所建造生產線成本的有（）。A.領用本公司原材料1000萬元B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息C.使用募集資金支出30000萬元D.使用一般借款資金支出3000萬元【答案】ABCD29、下列各項中不構成自建項目工程成本的有（）。A.企業(yè)輔助生產部門為基建工程提供的修理勞務B.自建項目工程建造過程中所占用土地使用權的攤銷C.為購建自建項目工程購入土地使用權發(fā)生的支出D.工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈盤虧和報廢毀損【答案】CD30、（2018年真題）甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，下列各項具有商業(yè)實質的資產交換交易中，甲公司應當適用《企業(yè)會計準則第7號--非貨幣性資產交換》的規(guī)定進行會計處理的有（）。A.甲公司以其持有的乙公司5%股權換取丙公司的一塊土地B.甲公司以其持有的一項專利權換取戊公司的十臺機器設備C.甲公司以其一套用于經營出租的公寓換取丁公司10萬股股票（具有重大影響）D.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地【答案】BC大題（共10題）一、2×20年9月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產品和B產品。A產品和B產品均為可明確區(qū)分商品且兩種產品單獨售價相同，也均屬于在某一時點履行的履約義務。合同約定，A產品和B產品分別于2×20年11月1日和2×21年3月31日交付給乙公司。合同約定的對價包括2000元的固定對價和估計金額為400元的可變對價。假定甲公司將400元的可變對價計入交易價格，滿足準則有關將可變對價金額計入交易價格的限制條件。因此，該合同的交易價格為2400元。上述價格均不包含增值稅。2×20年12月1日，雙方對合同范圍進行了變更，乙公司向甲公司額外采購C產品，合同價格增加600元，C產品與A、B兩種產品可明確區(qū)分，但該增加的價格不反映C產品的單獨售價。C產品的單獨售價與A產品和B產品相同。C產品將于2×21年6月30日交付給乙公司。2×20年12月31日，企業(yè)預計有權收取的可變對價的估計金額由400元變更為480元，該金額符合將可變對價金額計入交易價格的限制條件。因此，合同的交易價格增加了80元，且甲公司認為該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關。假定上述三種產品的控制權均隨產品交付而轉移給乙公司。要求：根據上述資料，說明甲公司應如何進行會計處理。并計算A產品、B產品、C產品各年確認的收入。【答案】（1）2×20年11月1日，當A產品交付給客戶時確認收入1200元。理由：在合同開始日，該合同包含兩項履約義務，甲公司應當將估計的交易價格分攤至這兩項履約義務。由于兩種產品的單獨售價相同，且可變對價不符合分攤至其中一項履約義務的條件，因此，甲公司將交易價格2400元平均分攤至A產品和B產品，即A產品和B產品各自分攤的交易價格均為1200元。（2）2×20年12月1日合同變更增加C產品，確認B產品和C產品的交易價格的金額均為900元。理由：該合同變更屬于“收入的確認”中關于“合同變更”的情形（2），因此該合同變更應當作為原合同終止，并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進行會計處理。在該新合同下，合同的交易價格為1800元（1200＋600），由于B產品和C產品的單獨售價相同，分攤至B產品和C產品的交易價格的金額均為900元。（3）2×20年12月31日，甲公司重新估計可變對價，增加了交易價格80元，A產品確認收入40元，確認B產品和C產品的交易價格金額為20元。理由：由于該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關，因此應首先將該增加額分攤給A產品和B產品，之后再將分攤給B產品的部分在B產品和C產品形成的新合同中進行二次分攤。在本例中，由于A、B和C產品的單獨售價相同，在將80元的可變對價后續(xù)變動分攤至A產品和B產品時，各自分攤的金額為40元。由于甲公司已經轉讓了A產品，在交易價格發(fā)生變動的當期即應將分攤至A產品的40元確認為收入。之后，甲公司將分攤至B產品的40元平均分攤至B產品和C產品，即各自分攤的金額為20元，經過上述分攤后，B產品和C產品的交易價格金額均為920元（900＋20）。因此，甲公司分別在B產品和C產品控制權轉移時確認收入920元。A產品2×20年確認收入＝1200＋40＝1240（元）B產品2×21年確認收入＝900＋20＝920（元）C產品2×21年確認收入＝900＋20＝920（元）二、甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）經批準于2019年1月1日以50400萬元的價格發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉換公司債券。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為3%，實際年利率為4%。自2020年起，每年1月1日支付上年度利息。自2020年1月1日起，該可轉換公司債券持有人可以申請按債券面值轉為甲公司的普通股股票（每股面值為1元），初始轉換價格為每股10元，即按債券面值每10元轉換1股股票。其他相關資料如下：（1）2019年1月1日,甲公司收到發(fā)行價款50400萬元，所籌資金用于某機器設備的技術改造項目，該技術改造項目于2019年1月1日之前已經開始，并預計在2019年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。（2）2020年1月1日,債券持有者將可轉換公司債券的50%轉為甲公司的普通股股票,相關手續(xù)已于當日辦妥，債券利息已全額用銀行存款支付；債券持有人將未轉為甲公司普通股的可轉換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2019年該可轉換公司債券借款費用全部計入該技術改造項目成本；④不考慮發(fā)行費用和其他相關因素；⑤（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。要求：（1）編制2019年1月1日甲公司發(fā)行該可轉換公司債券的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2019年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時負債成分的公允價值=50000×0.8219+50000×3%×4.4518=47772.7（萬元）；權益成分的公允價值=50400-47772.7=2627.3（萬元）。借：銀行存款50400應付債券——可轉換公司債券（利息調整）2227.3貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）50000其他權益工具2627.3（2）2019年12月31日計提可轉換公司債券利息=50000×3%=1500（萬元），應確認的利息費用=47772.7×4%=1910.91（萬元）。（3）2019年12月31日借：在建工程1910.91貸：應付利息1500應付債券——可轉換公司債券（利息調整）410.91（4）2020年1月1日借：應付利息1500貸：銀行存款1500（5）可轉換公司債券轉換的普通股股數=50000×50%÷10=2500（萬股）。三、甲公司為適應經營業(yè)務發(fā)展的需要，經與乙公司協商，進行資產置換，對于甲公司而言，該項交換具有商業(yè)實質，且有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠，以各項換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為各項換入資產的初始計量金額。資料如下：（1）甲公司換出：①廠房：賬面價值為1200萬元，公允價值1300萬元；②設備：賬面價值為500萬元，公允價值700萬元；公允價值合計2000萬元不可靠，甲公司收到補價100萬元。（2）乙公司換出：①辦公樓：公允價值為1000萬元；②無形資產：公允價值為950萬元。公允價值合計為1950萬元，乙公司支付補價100萬元。要求：計算甲公司廠房、設備公允價值；資產處置損益?！敬鸢浮考坠緭Q入資產的初始計量金額＝換入資產的公允價值1950＋應支付的相關稅費0＝1950（萬元）甲公司換出資產的公允價值金額＝換入資產的公允價值1950－支付補價的公允價值0＋收到補價的公允價值100＋應支付的相關稅費0＝2050（萬元）廠房公允價值＝2050×1300/（1300＋700）＝1332.5（萬元）設備公允價值＝2050×700/（1300＋700）＝717.5（萬元）廠房的處置損益＝1332.5－1200＝132.5（萬元）設備的處置損益＝717.5－500＝217.5（萬元）四、甲公司是一家上市公司，擁有乙、丙兩家子公司。2×18年1月6日，丙公司自母公司（甲公司）處取得乙公司80%的股權，為進行此項合并交易，丙公司發(fā)行6000萬股本公司普通股股票（每股面值1元，公允價值6.5元）作為合并對價。乙公司2×17年1月1日以前是甲集團外部一家獨立企業(yè)，2×17年1月1日，甲公司以公允價值為12000萬元、賬面價值為6000萬元的設備（該設備原價為8000萬元，已計提折舊1500萬元、計提減值準備500萬元）和本公司普通股2500萬股（面值為1元，公允價值為10元）購入乙公司80%股權并能夠對其實施控制；購買日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為43000萬元（股本2000萬元、資本公積40000萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤700萬元），公允價值為44000萬元（包括一項管理用固定資產評估增值1000萬元，尚可使用年限為5年，直線法折舊，假設凈殘值為0）。2×17年1月1日至2×17年12月31日，乙公司按照購買日凈資產賬面價值計算實現的凈利潤為5000萬元；假設無其他所有者權益變動事項，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，從年初開始計提折舊，不考慮所得稅因素。要求：（1）編制2×17年1月1日甲公司投資乙公司的會計分錄；（2）計算2×17年1月1日甲公司在合并報表中確認的商譽；（3）計算2×18年1月6日丙公司購入乙公司的初始投資成本?！敬鸢浮浚?）2×17年1月1日甲公司投資乙公司：借：固定資產清理6000累計折舊1500固定資產減值準備500貸：固定資產8000借：長期股權投資37000貸：固定資產清理6000資產處置損益6000股本2500資本公積——股本溢價22500（2）甲公司在合并報表中確認的商譽：合并成本＝37000（萬元）乙公司可辨認凈資產公允價值＝44000（萬元）甲公司應享有的可辨認凈資產公允價值＝44000×80%＝35200（萬元）五、2×20年7月，甲公司生產部門生產工人工資為1000萬元；生產部門管理人員工資為200萬元；管理部門管理人員工資為360萬元。有關設定提存計劃的資料如下：（1）甲公司根據所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當地社會保險經辦機構。（2）甲公司為管理人員設立了一項企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個管理人員工資的5%向獨立于甲公司的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計入該管理人員個人賬戶并負責資金的運作。該管理人員退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負有其他義務，既不享有繳存資金產生的收益，也不承擔投資風險。本月按照計劃安排向年金基金繳存的金額為18萬元。要求：根據上述資料，分別編制甲公司的相關會計分錄?！敬鸢浮浚?）2×20年7月甲公司繳存基本養(yǎng)老保險費的會計處理如下：借：生產成本120制造費用24管理費用43.2貸：應付職工薪酬——設定提存計劃187.2（2）資料（2）中的福利計劃為設定提存計劃，會計處理如下：借：管理費用18貸：應付職工薪酬18借：應付職工薪酬18貸：銀行存款18六、2019年11月5日，甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為452萬元。2020年9月10日，甲公司因發(fā)生財務困難，無法按合同約定償還債務，雙方協商進行債務重組。乙公司同意甲公司用其生產的商品、作為固定資產管理的機器設備和一項債券投資抵償欠款。當日，該債權的公允價值為420萬元，甲公司用于抵債的商品市價（不含增值稅）為180萬元，抵債設備的公允價值為150萬元，用于抵債的債券投資市價為47.1萬元。抵債資產于2020年9月20日轉讓完畢，甲公司發(fā)生設備運輸費用1.3萬元，乙公司發(fā)生設備安裝費用3萬元。乙公司以攤余成本計量該項債權。2020年9月20日，乙公司對該債權己計提壞賬準備38萬元，債券投資市價為42萬元。乙公司將受讓的商品、設備和債券投資分別作為庫存商品、固定資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。甲公司以攤余成本計量該項債務。2020年9月20日，甲公司用于抵債的商品成本為140萬元；抵債設備的賬面原價為300萬元，累計折舊為80萬元，已計提減值準備36萬元；甲公司以攤余成本計量用于抵債的債券投資，債券票面價值總額為30萬元，票面利率與實際利率一致，按年付息。當日，該項債務的賬面價值仍為452萬元。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為13%，經稅務機關核定，該項交易中商品和設備的計稅價格分別為180萬元和150萬元。不考慮其他相關稅費。要求：（1）根據以上資料作出乙公司有關債務重組和按照設備的相關會計分錄。（2）根據以上資料作出甲公司有關債務重組的相關會計分錄?！敬鸢浮浚?）債權人（乙公司）的會計處理：庫存商品可抵扣增值稅＝180×13%=23.4（萬元）設備可抵扣增值稅＝150×13%=19.5（萬元）庫存商品和固定資產的成本應當以其公允價值比例（180:150）對放棄債權公允價值扣除受讓金融資產公允價值后的凈額進行分配后的金額為基礎確定。庫存商品的成本＝180/（180+150）×（420-47.1-23.4-19.5）=180（萬元）固定資產的成本＝150/（180+150）×（420-47.1-23.4-19.5）=150（萬元）2×20年9月20日，乙公司的賬務處理如下：①結轉債務重組相關損益：借：庫存商品1800000在建工程——安裝設備1500000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）429000交易性金融資產420000壞賬準備380000投資收益9000七、2×20年初，承租人甲公司簽訂了一份為期10年的機器租賃合同。租金于每年年末支付，并按以下方式確定：第1年，租金是可變的，根據該機器在第1年下半年的實際產能確定；第2至10年，每年的租金根據該機器在第1年下半年的實際產能確定，即，租金將在第1年年末轉變?yōu)楣潭ǜ犊铑~。在租賃期開始日，甲公司無法確定租賃內含利率，其增量借款利率為5%。假設在第1年年末，根據該機器在第1年下半年的實際產能所確定的租賃付款額為每年1000萬元。[已知：（P/A，5%，9）＝7.1078]要求：編制甲公司在第1年末（2×20年）的相關會計分錄。【答案】在租賃期開始時，由于未來的租金尚不確定，因此甲公司的租賃負債為零。在第1年年末，租金的潛在可變性消除，成為實質固定付款額（即每年1000萬元），因此甲公司應基于變動后的租賃付款額重新計量租賃負債，并采用不變的折現率（即5%）進行折現。（1）支付第一年租金：借：制造費用等1000貸：銀行存款1000（2）確認使用權資產和租賃負債：后續(xù)年度需支付的租賃付款額＝1000×9＝9000（萬元）租賃付款額在第1年末的現值＝1000×（P/A，5%，9）＝1000×7.1078＝7107.8（萬元）未確認融資費用＝9000－7107.8＝1892.2（萬元）借：使用權資產7107.8租賃負債——未確認融資費用1892.2貸：租賃負債——租賃付款額9000八、A公司2017年至2020年與無形資產交易和事項有關的資料如下，假設不考慮交易產生的相關稅費（本題答案中的金額單位用萬元表示）。（1）2017年12月23日，以銀行存款540萬元購入一項管理用無形資產。預計該項無形資產的使用年限為10年，采用直線法攤銷。（2）2019年12月31日，對該無形資產進行減值測試，該無形資產的預計未來現金流量現值為345萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為380萬元。計提減值準備后該資產的使用年限及攤銷方法不變。（3）2020年4月19日，A公司將該無形資產對外出售，取得價款413萬元并收存銀行。要求：（1）編制