資源稅全面改革的政策梳理及日常管理的變化課件

資源稅全面改革的政策運(yùn)用及日常管理的變化勞財(cái)稅科邸偉內(nèi)容提綱：一.資源稅改革政策解讀二.征管中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和難點(diǎn)三.征免稅管理和減免稅的要求四.加強(qiáng)資源稅管理的建議五.下一步工作的安排六.資源稅的未來七.財(cái)產(chǎn)行為稅的未來資源稅改革政策基本原則。

一是清費(fèi)利稅。著力解決當(dāng)前存在的稅費(fèi)重疊、功能交叉問題，將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等收費(fèi)基金適當(dāng)并入資源稅，取締違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項(xiàng)收費(fèi)基金，進(jìn)一步理順稅費(fèi)關(guān)系。在實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革的同時(shí)，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率降為零，停止征收價(jià)格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的各種收費(fèi)基金項(xiàng)目

二是合理負(fù)擔(dān)。兼顧企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際情況和承受能力，借鑒煤炭等資源稅費(fèi)改革經(jīng)驗(yàn)，合理確定資源稅計(jì)稅依據(jù)和稅率水平，增強(qiáng)稅收彈性，總體上不增加企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。這點(diǎn)我個(gè)人有一點(diǎn)幾個(gè)觀點(diǎn)：首先，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的平移只能對一個(gè)企業(yè)做到，但對一個(gè)礦種基本做不到。其次，費(fèi)，本身有其不規(guī)范性，稅制的設(shè)計(jì)和制訂不能建立在這些不規(guī)范性上。最后，要解釋一下稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和稅率的區(qū)別三是適度分權(quán)。結(jié)合我國資源分布不均衡、地域差異較大等實(shí)際情況，在不影響全國統(tǒng)一市場秩序前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。適度分權(quán)集中體現(xiàn)在稅率的確定，換算比的測定和減免稅政策的備案審批上。備案審批目前還在斟酌目前稅率的確定以及換算比已經(jīng)在省政府和省財(cái)政省局層面上確定下來了，下面來簡要介紹一下擬定的稅率和換算比計(jì)算的初衷和邏輯。稅率：相對于換算比和折算率來說，稅率的確定還是較為簡單的，但是遇到如石灰石這樣的要求按照原礦征收但實(shí)際當(dāng)中大部分無原礦銷售收入的情況，稅率的測算就很難了。總體上來說，我們還是按照總局文件的要求，堅(jiān)持稅費(fèi)負(fù)擔(dān)平移，盡可能不增加企業(yè)稅負(fù)的原則來測算的。和周邊各省的資源稅相比較，我省總體的稅率水平是不高的。我市主涉及到的應(yīng)稅礦種的稅率情況如下：銅礦：4%金礦：3%石灰石：6%硫鐵礦：2%膨潤土：7%鉛鋅礦：3%建筑砂石：鐵礦：折算率或換算比簡單的說折算率就是精礦折成原礦，就是資源稅從價(jià)計(jì)征要求征收原礦資源稅但市場上出現(xiàn)銷售精礦的行為。這時(shí)就要用折算率將其精礦的銷售收入折算成原礦的銷售收入來計(jì)征資源稅。那么換算比就是反之，這次在設(shè)計(jì)和推演的過程中，可以說除了石灰石需要折算率外，都是換算比。設(shè)計(jì)邏輯和公式以金礦為例，下面是金精礦---金錠的換算比銷售數(shù)量（噸）銷售金額（萬元）單噸精礦含金金屬量（克）冶煉回收率精礦到金錠的選礦比情況（100克金需精礦數(shù)量）銷售數(shù)量對應(yīng)的金數(shù)量（克）單克金市場價(jià)格（元/克）模擬金錠銷售收入（萬元）換算比12345=100/4/36=1*578=6*7/100009=8/2下面是金原礦---金錠的換算比銷售數(shù)量（噸）銷售金額（萬元）單噸原礦含金金屬量（克）采選回收率采選后單噸精砂含金量（克）原礦到精礦的選礦比（根據(jù)各企業(yè)采選后精礦含金不同）原礦銷售數(shù)量對應(yīng)的精礦數(shù)量（噸）金精礦含金金屬量（克）單克金市場價(jià)格（元/克）模擬金錠銷售收入（萬元）換算比123456=5/4/37=1/68=7*5910=8*9/1000011=10/2關(guān)于折算率和換算比的思考從上面金礦的兩個(gè)換算比的設(shè)計(jì)和邏輯來看，換算比有以下幾個(gè)“特點(diǎn)”：一無論是折算率還是換算比都從一定程度上否定了“讓利”的存在，但從資源本身處發(fā)，考慮稅負(fù)合理統(tǒng)一，有一定的道理。二無論是多方取數(shù)調(diào)研，多年度綜合，典型性調(diào)查等，最終得出的實(shí)際換算比是一個(gè)龐大且復(fù)雜的區(qū)間，而不是簡單的一個(gè)比值或數(shù)值。但是，如果要考慮各礦山實(shí)際，采選方式，入爐批次，冶煉水平，感性定價(jià)，每批次礦物成分等等，再將這些因素累積到一個(gè)月，叫納稅人精確計(jì)算，誰也做不到。因此，我們只能采取折中取其恰當(dāng)?shù)姆绞?，來確定一個(gè)礦種的全省適用折算率或換算比。

我市主要是以上八個(gè)礦種，下面我們將逐個(gè)礦種來介紹和說明一些與征管有關(guān)的一些問題，說一些自己的想法。首先，以銅礦石為例全省銅礦2012年-2015年年均銷售收入20.9億元。2015年實(shí)現(xiàn)資源稅3864萬元，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)3368萬元，銅陵銷量占全省88.12%，銷售額占全省近90%。征管中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和難點(diǎn)我市2015年入庫銅礦資源稅3437.5萬元，占全省的88.9%。從價(jià)計(jì)征之后，銅礦要求按照精礦的銷售額進(jìn)行征收，我市銅精礦的銷售主要掌握在有色集團(tuán)內(nèi)部礦山，礦山企業(yè)不是獨(dú)立核算納稅人，銷售的精礦不開增值稅發(fā)票，且移送給下游冶煉企業(yè)（比如金昌冶煉廠）時(shí)的價(jià)格是按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)來確定。比如2015年市場銅精砂同品位單價(jià)是29700元/噸，而有色內(nèi)部結(jié)算價(jià)是25300-26000元/噸。下浮14.2%-17.4%。價(jià)格如何確定是重點(diǎn)。其次，來看看銷售收入明顯偏低，現(xiàn)金交易明顯的礦種最明顯的就是膨潤土先了解一下膨潤土是什么?膨潤土是以蒙脫石為主要礦物成分的非金屬礦產(chǎn),也叫斑脫巖，皂土或膨土巖.用途有哪些呢？鑄造用膨潤土高溫真空鑄造，鉆井泥漿用膨潤土冷卻鉆頭，鐵礦球團(tuán)用膨潤土提高強(qiáng)度，活性白土是用膨潤土石油化工行業(yè)，膨潤土干燥劑，貓砂（顆粒膨潤土）寵物清潔，污水污便處理回收高效肥料，建筑工程膨潤土防水防滲，食品中作食品添加劑及乳化劑，造紙工業(yè)用作多功能白色涂料等等。市場行情和資源稅繳納情況2015年全市共有17家膨潤土企業(yè)，繳納資源稅170萬元。每戶10萬元，按照10元/噸的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，一戶平均一年才開采銷售1萬噸。一萬噸是什么概念？難道市場如此蕭條？沒有開采積極性？2012年年初市場膨潤土的價(jià)格65-85元/噸，到了2015年價(jià)格已經(jīng)漲到了180-250元/噸。按照10元/噸的稅額標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年膨潤土的稅率已經(jīng)達(dá)到了12%左右。若還繼續(xù)從量計(jì)征，如今的稅負(fù)僅4%不到。一面是火爆的市場需求和價(jià)格的飆升，一面是資源稅征收的不溫不火，原因很簡單有以下幾點(diǎn)：一現(xiàn)金交易多，銷售零散。膨潤土用途廣泛是其本身的優(yōu)勢，但是這也造成了銷售渠道太多，零散分布在各行各業(yè)。結(jié)賬資金不大，必然下游市場索取發(fā)票不積極。二