財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)03謙2016年基礎(chǔ)全講義cwkj

下篇——第十二章非流動(dòng)資產(chǎn)（二可供金融資產(chǎn)初始成本的認(rèn)定可供金融資產(chǎn)持有期間投資收益的認(rèn)定可供金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值波動(dòng)的會(huì)計(jì)處理可供金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理可供金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理合并直接費(fèi)用、費(fèi)用及債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理損致使投資價(jià)值低于零時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理以及存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理；多次完成企業(yè)合并時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理專題一知識(shí)點(diǎn)可供金融資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是性金融資產(chǎn)；二是直接（一）性金融資滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為性金融資產(chǎn)取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)屬于衍生工具，比如國債、遠(yuǎn)期合同、股指等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！净A(chǔ)知識(shí)題】2015年初甲公司債券籌金10億元，年實(shí)際利率6%，所籌當(dāng)即用于乙上市公司1%的，擬長期持有，年末乙公司1%的市值為16億元。所持乙公司的定基于《金融工具》準(zhǔn)則應(yīng)定義為可供金融①年末增值借：可供金融資 6借：財(cái)務(wù)費(fèi) 0.6①年末增值借：性金融資 6借：財(cái)務(wù)費(fèi) 5.4企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（一）性金融資產(chǎn)的初始計(jì)【案例引入1－1】甲公司2015年4月1日購入乙公司10萬股，作性金融資產(chǎn)核算每股買價(jià)6元,另支付費(fèi)用1萬元，乙公司已于3月15日分紅,每股紅利為0.1元，于月7日涉及的重要日期有：日、股權(quán)登記日、除權(quán)日、日借：性金融資產(chǎn)---成 1111【案例引入2－1】M公司2015年3月1日購入N公司債券作性金融資產(chǎn)核算，債券面因緊張延至3月6日才兌付。債券買價(jià)為99萬元，含費(fèi)用1萬元借：性金融資產(chǎn)——成 31入賬成本＝買價(jià)－已經(jīng)未的現(xiàn)金股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，費(fèi)用包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)為金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于費(fèi)用。借：性金融資產(chǎn)——成本（按公允價(jià)值入賬）投資收益（費(fèi)用）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息（支付的總價(jià)款（二）性金融資產(chǎn)的期末計(jì)借：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變【案例引入1－2】甲公司2015年4月1日購入乙公司10萬股，作性金融資產(chǎn)核算每股買價(jià)6元,另支付費(fèi)用1萬元，乙公司已于3月15日分紅,每股紅利為0.1元，于月7日。6月30日每價(jià)為11元630 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損 【案例引入2－2】M公司2015年3月1日購入N公司債券作性金融資產(chǎn)核算，債券面因緊張延至3月6日才兌付。債券買價(jià)為99萬元，含費(fèi)用1萬元。6月30日債券市價(jià)630 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損 （三）當(dāng)被投資方分紅或利息到期時(shí)貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息【案例引入1－3】甲公司2015年4月1日購入乙公司10萬股，作性金融資產(chǎn)核算每股買價(jià)6元,另支付費(fèi)用3萬元，乙公司已于3月15日分紅,每股紅利為0.1元，于月7日。6月30日每價(jià)為11元。9月3日乙公司分紅，每股紅利為1元，9月25。9月3日分紅時(shí)借：應(yīng)收股 貸：投資收 25借：銀行存 貸：應(yīng)收股 【案例引入2－3】M公司2015年3月1日購入N公司債券作性金融資產(chǎn)核算，債券面因緊張延至3月6日才兌付。債券買價(jià)為99萬元，含費(fèi)用1萬元。6月30日債券市價(jià)10481M（四）【案例引入1－4】甲公司2015年4月1日購入乙公司10萬股，作性金融資產(chǎn)核算每股買價(jià)6元,另支付費(fèi)用1萬元，乙公司已于3月15日分紅,每股紅利為0.1元，于月7日。6月30日每價(jià)為11元。9月3日乙公司再次分紅，每股紅利為1元，91借：公允價(jià)值變動(dòng)損 貸：性金融資產(chǎn)---公允價(jià)值變 借：銀行存 投資收 貸：性金融資 借：投資收 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損 借：銀行存 投資收 貸：性金融資 公允價(jià)值變動(dòng)損 【案例引入2－4】M公司2015年3月1日購入N公司債券作性金融資產(chǎn)核算，債券面因緊張延至3月6日才兌付。債券買價(jià)為99萬元，含費(fèi)用1萬元。6月30日債券市價(jià)券，售價(jià)為166萬元 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損 借：銀行存 貸：性金融資 投資收 貸：性金融資借：銀行存款（凈售價(jià)＝售價(jià)－費(fèi)用貸：性金融資產(chǎn)（賬面余額）（1）性金融資產(chǎn)時(shí)投資收益＝凈售價(jià)－入賬成本）（3性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額＝①費(fèi)用＋②計(jì)提的利息收益或），付的利息延至2013年3月5日兌付。該債券買價(jià)為520萬元，費(fèi)用0.8萬元，2013年6月3053520135432013如下指標(biāo)正確的有（）。，A.性金融資產(chǎn)入賬成本為490萬B.2013+82.2C.2014年該性金融資產(chǎn)處置時(shí)的投資收益為39.1萬元D.201413.9E.該性金融資產(chǎn)形成的累計(jì)投資收益為68.3萬『正確答案』①性金融資產(chǎn)初始成本=520-500×6%=490（萬元⑤性金融資產(chǎn)累計(jì)投資收益=-0.8+30+39.1=68.3（萬元）經(jīng)典例題【多選題】H公司2014年8月5日買入M公司10萬股，擬短期持有，每股買為41元，費(fèi)用0.4萬元，M公司于當(dāng)年8月1日分紅，每股紅利為0.8元，于8月24。2014年末每價(jià)為38元，2015年3月7日M公司分紅，每股紅利為0.6元，4月1日，2015年6月30日每價(jià)為35元，2015年7月6日H公司將拋售，每股賣價(jià)為36元，費(fèi)用0.3萬元?；谝陨腺Y料，如下指標(biāo)正確的有（）。A.性金融資產(chǎn)入賬成本為402萬B.2014年因該投資影響營業(yè)利潤額為-22.4萬元C.2015年該性金融資產(chǎn)處置時(shí)的投資收益為-42.3萬元D.2015年該處置時(shí)的損益影響額為+9.7萬元E.該性金融資產(chǎn)形成的累計(jì)投資收益為-36.7萬『正確答案』①性金融資產(chǎn)初始成本=410-8=402（萬元②2014年公允價(jià)值變動(dòng)損失22萬元，費(fèi)用0.4萬元，沖減營業(yè)利潤22.4萬元⑤性金融資產(chǎn)累計(jì)投資收益=-0.4+6-42.3=-36.7（萬元）經(jīng)典例題【2011年單選題】2010年1月1日，甲公司購入乙公司于2009年1月1日的值1000萬元、期限4年、票面年利率為8%、每年年末支付利息的債券，并將其劃分為性金資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款1100萬元（包括債券利息80萬元，費(fèi)用2萬元）。2010年1月萬元的價(jià)格將該債券全部，則甲公司該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益為（）萬元『正確答案』『答案解析』甲公司該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益＝1200－（1100―80―2）＝182（萬元500萬元、期限4年、票面年利率8%、每年年末支付利息的債券，并將其劃分為性金融資產(chǎn)實(shí)際支付價(jià)款580萬元（包括債券利息40萬元，費(fèi)用5萬元）。2011年1月4日，收確認(rèn)投資收益應(yīng)為（）萬元?！赫_答案』『答案解析』持有性金融資產(chǎn)期間確認(rèn)的投資收益包括：時(shí)計(jì)入投資收益的金額、持有期間收取利息確認(rèn)的投資收益以及處置時(shí)計(jì)入投資收益的金額，所以累計(jì)確認(rèn)的投資收益經(jīng)典例題【多選題】甲公司的記賬本位幣為，以當(dāng)日市場匯率為記賬匯率。2017年月10日以每股1.5的價(jià)格購入乙公司B股10000股作為性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1＝7.6元，款項(xiàng)已付。2017年12月31日，B股的市價(jià)為每股1，當(dāng)日匯率為17.65元。2018年1月10日，甲公司將所購乙公司B股按當(dāng)日市價(jià)每股1.2全部出，所得價(jià)款為12000，當(dāng)日匯率為1＝7.7元，則如下指標(biāo)中正確的是（）A.性金融資產(chǎn)的初始成本為11.4萬元C.2018年1月處置性金融資產(chǎn)的實(shí)現(xiàn)的投資收益為1.59萬元D.2018年1月處置性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益額為5.34萬元『正確答案』借：性金融資產(chǎn) 114000（1.5×10000×7.6）貸：銀行存款——114000借：公允價(jià)值變動(dòng)損 37貸：性金融資 37借：銀行存款——92400（1.2×10貸：性金融資產(chǎn) 76500（114000－37500） 15900 37500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損 37（4）處置性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的投資收益＝15900－37500＝﹣21600（元（5）處置性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益額＝15900（元知識(shí)點(diǎn)持有至到期投資（一）（二）件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)除外；該金融資產(chǎn)的方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償，早早晚晚有一天我會(huì)以很低的價(jià)格贖回我發(fā)給你的債券，我讓你吃虧，我讓當(dāng)，我讓你傾家蕩B？B，對于債券贖回權(quán)在方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動(dòng)權(quán)在投資方的則沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供支持，以使該金融資產(chǎn)投資持受法律、行政的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期其重分類為可供金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。經(jīng)典例題【2011（）C.金融資產(chǎn)的方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)C，當(dāng)金融資產(chǎn)的方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償時(shí)，表明1（三）比如說企業(yè)持有100個(gè)“持有至到期投資”，但是中途80個(gè)，剩余的20個(gè)就不能繼續(xù)在該科目核算了，應(yīng)改為用“可供金融資產(chǎn)”科目核算。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得因被投資單位信用狀況嚴(yán)重，將持有至到期投資予以因相關(guān)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵金額，將持有至到期投資予以；持有至到期投資予以；因法律、行政對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以；因部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以。（一）入賬成本＝買價(jià)－已到付息期但尚未收到的利息＋費(fèi)用【案例引入】A201331B10006%，券于2012年初，每年末付息，到期還本。假定B公司本應(yīng)于2012年末結(jié)付的利息延至3月日才兌付。債券買價(jià)1100萬元，另付費(fèi)用8萬元假設(shè)本題作為性金融資產(chǎn)核算，則其賬務(wù)處理是借：持有至到期投資——成本（面值——應(yīng)計(jì)利息（債券買入時(shí)所含的未到期利息（初始入賬成本－債券購入時(shí)所含的未到期利息－債券面值（溢價(jià)記借，折價(jià)記貸【關(guān)鍵考點(diǎn)】持有至到期投資的入賬成本要與性金融資產(chǎn)區(qū)分開，關(guān)鍵在于費(fèi)用的處（二）【案例引入】2009年初，甲公司了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買（1）首先計(jì)算內(nèi)含4/（1＋r）1＋4/（1＋r）2＋…＋5②利息收益④年末攤余成本5.10備注⑤：此數(shù)據(jù)應(yīng)采取倒擠的方法認(rèn)定，否則會(huì)出現(xiàn)計(jì)算偏差，具體計(jì)算過程為借：應(yīng)收利息③貸：投資收益②借：銀行存 貸：持有至到期投資——成 120/（1＋r）5＝95經(jīng)測算，計(jì)算結(jié)果借：持有至到期投資——成 貸：銀行存 持有至到期投資——利息調(diào) ②利息收益④年末攤余成本借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利 持有至到期投資——利息調(diào) 貸：投資收 借：銀行存 貸：持有至到期投資——成 ——應(yīng)計(jì)利 持有至到期投資——利息調(diào)整（溢價(jià)前提下，擠在貸方（——應(yīng)計(jì)利息經(jīng)典例題【單選題】2012年1月1日，甲公司自市場購入面值總額為2000萬元的債券20121231（）萬元?！赫_答案』年1月1日的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對外。實(shí)際收到價(jià)款105300元。由于該債券距離到期日只有兩個(gè)月，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算，并一直持有至到期。前，乙公司債券賬面攤余成本為496800元，500000（貸方余額）320020121231持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益（）元?！赫_答案』（四）【案例引入】2014年初，甲公司了乙公司債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,8020154回90萬元。2016年初甲公司此債券，賣價(jià)98萬元，費(fèi)用1.1萬元。（1）首先計(jì)算內(nèi)含r,該利率應(yīng)滿足如下條件：4/（1+r）14/（1+r）2104/（1+r）5＝95r≈5.16%。借：持有至到期投資——成 貸：銀行存 持有至到期投資——利息調(diào) ①20144②2014444③2014==79.55（萬元 ①20154②20154借：銀行存 貸：應(yīng)收利 ③2015==88.25（萬元 貸：資產(chǎn)減值損 投資收 ①持有至到期投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量匹配舊的內(nèi)含率折現(xiàn)計(jì)算②持有至到期投資減值后投資收益按新的攤余成本乘以舊的內(nèi)含率認(rèn)定（五）未到期前持有至到期投資時(shí)——利息調(diào)整（也可能記借方投資收益（可能記借也可能記貸（六）圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)，并以公允益，在該可供金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）――利息調(diào)整（也可能記借方綜合收益屬于暫時(shí)損益，與可供金融資產(chǎn)因持有期間公允價(jià)值變動(dòng)所列入的“其他綜合收益”知識(shí)點(diǎn)可供金融資產(chǎn)（一）可供金融資產(chǎn)的定可供金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類企業(yè)在股權(quán)分置過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供金融資產(chǎn)。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有將該限售股權(quán)劃分為可供金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。型可供可供資可供金融資可供可供金融資產(chǎn)（※計(jì)提減值不允許恢復(fù)司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）?！赫_答案』CD。（二）可供金融資產(chǎn)的分二、可供（一）可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則（買誰像誰——Buywholike買價(jià)-到期未收利息+費(fèi)買價(jià)-已經(jīng)但尚未的股利+費(fèi)同“長期股權(quán)投資”（成本法可供外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。外幣貨幣性項(xiàng)做可供金融資產(chǎn)（將來的貨幣流量，可以提前知道）：外幣非貨幣性項(xiàng)做可供金融資產(chǎn)采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益等）；可供【要點(diǎn)提示】掌握可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則（二）可供金融資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分取得可供金融資產(chǎn)借：可供金融資產(chǎn)——成本（買價(jià)－已未的股利＋費(fèi)用）借：可供金融資產(chǎn)——成本（面值——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)可供債券的利息計(jì)票面利率8%、每年年末付息且到期還本的債券作為可供金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付的價(jià)款為620000元。則甲公司2008年12月31日因該可供金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。[已A.0元B.38100元C.39370 D.49600『正確答案』48000/（1＋r）1＋48000/（1＋r）2＋48000/（1＋r）3＋600000/（1＋r）3＝620即：48000×P/A（r，3）＋600000×P/F（r，3）＝620r＝6%時(shí)：48000×P/A（r，3）＋600＝48000×2.673＋600＝632064＞620000，則內(nèi)含率＞6%；r＝7%時(shí)：＝48000×2.2463＋600＝597602.4＜620000，則內(nèi)含率＜7%；③甲公司2008年12月31日因該可供金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝620＝39370（元）以為投資對象的可供金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處①被投資方分紅時(shí)借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變以債券為投資對象的可供金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處每期投資收益＝期初攤余成本（沒有調(diào)公允價(jià)變動(dòng)前的成本）×內(nèi)含率借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變【要點(diǎn)提示】可 金融資產(chǎn)持有期內(nèi)投資收益的認(rèn)定公允價(jià)值為90萬元，費(fèi)用為5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。200490，200597，2006融資產(chǎn)，售價(jià)為110萬元，假定無費(fèi)用。（1）首先計(jì)算內(nèi)含r，該利率應(yīng)滿足如下條件：r≈5.16%。借：可供金融資產(chǎn)——成 貸：銀行存 可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 益r本③價(jià)值變動(dòng)額4借：應(yīng)收利 可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 貸：投資收 借：銀行存 貸：應(yīng)收利 借：其他綜合收 貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 益r本③價(jià)值變動(dòng)額444可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)44借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 貸：其他綜合收 借：銀行存 可供金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（5－0.9－0.95）3.15貸：可供金融資產(chǎn)——成 ——公允價(jià)值變動(dòng)投資收 貸：投資收 貸：其他綜合收益（暫時(shí)貶值轉(zhuǎn)為事實(shí)貶值可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（追加減損其他綜合收益（當(dāng)初暫時(shí)增值借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)經(jīng)典例【單選題2007年5月8日甲公司以每股8元的價(jià)格自二級市場購入乙公司120萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司分類為可供金融資產(chǎn)。2007年12月31日，乙公司的市場價(jià)格為每股9元。2008年12月31日，乙公司的市場價(jià)格為每股5元甲公司預(yù)計(jì)乙公司的市場價(jià)格將持續(xù)下跌2009年12月31日，乙公司的市場價(jià)格為每股6元。甲公司2008年度利潤表因乙公司市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是（）萬元『正確答案』『答案解析』甲公司2008年度利潤表因乙公司市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損借：可供金融資產(chǎn)——成 借：可供金融資貸：可供金融資甲公司2009年度利潤表因乙公司市場價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是（）萬元『正確答案』100萬股，并劃分為可供金融資產(chǎn)。2009年12月31日，該的市場價(jià)格為每股27.5的。2011年12月31日，該的市場價(jià)格為每股22.5元，甲公司仍然預(yù)計(jì)該價(jià)格的下跌是20111231（）?！赫_答案』『答案解析』因預(yù)計(jì)該價(jià)格的下跌是暫時(shí)的，所以不計(jì)提減值損失，做公允價(jià)值暫時(shí)性變?nèi)绻莻顿Y類的可供金融資產(chǎn)需特別注意此下問題【案例引入】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000000元（含費(fèi)用）從易所購入A公司同日的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250000元，票面利率為4.72%，于年末支付本年利息（即每年利息為59000元），本金在債券到期時(shí)償還。經(jīng)測算其實(shí)際利率為10%，甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供金融資產(chǎn)。借：可供金融資產(chǎn)——成本1250000貸：銀行存 1000可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 250①借：應(yīng)收利 59可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 41貸：投資收益（1000000×10%）100②借：銀行存 59貸：應(yīng)收利 59③借：其他綜合收 141貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)141A①借：應(yīng)收利 59可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 45貸：投資收益〔（1000000＋41000）×10%〕104②借：銀行存 59貸：應(yīng)收利 59③借：資產(chǎn)減值損 336可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變①2×10＝1041000×（1＋10%）－59000＝1086100（元②2×10＝750000（元③2×10＝1086100－750000＝336100（元④2×10年末可供金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的追加損失＝336100－141000＝195100（元）（3）2×111231，A700000（不含利息），A①借：應(yīng)收利 59可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 16貸：投資收 （750000×10%）75②借：銀行存 59貸：應(yīng)收利 59③借：資產(chǎn)減值損 66貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)［（750000＋16000）－700000］66×121231，A1200000（不含利息），A可供③借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變①2×12＝700000＋11000＝711000（元②2×12＝1200000（元③2×12＝1200000－711000＝489000（元④2×12年末可供金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的減值損失402100元應(yīng)全部恢復(fù)①借：銀行存 1260可供金融資產(chǎn)——利息調(diào) 136貸：可供金融資產(chǎn)——成 1250——公允價(jià)值變動(dòng)86投資收 60借：其他綜合收 86貸：投資收 86②如果發(fā)生事實(shí)貶值，則每期利息收益＝③如果發(fā)生價(jià)值恢復(fù)，只要在貶值幅度內(nèi)的恢復(fù)，投資收益依然按攤余成本乘以舊利率來【要點(diǎn)提示】可供金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理原6.可供金融資產(chǎn)貸：可供金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（列借方

投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。貸：可供金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)（列借方投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方?！疽c(diǎn)提示】可供金融資產(chǎn)處置時(shí)其他綜合收益轉(zhuǎn)投資收益的處理【基本知識(shí)題】A公司2007年3月10日B公司的300萬股，價(jià)為14.7元，另付費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供金融資產(chǎn)；2007年4月20日B公司現(xiàn)金股利1200萬元；5月20日收到現(xiàn)金股利；2007年12月31日，該每價(jià)為13元，A公司預(yù)計(jì)價(jià)格下跌是暫時(shí)的；2008年12月31日，B公司因相關(guān)，受到部門查處，受此影響，B公司的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重下跌宏觀面好轉(zhuǎn)，2009年12月31日收盤價(jià)格為每價(jià)為10元。2010年1月5日A公司將此金融產(chǎn)，售價(jià)為4050萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)（1）2007年3月10日B公司的借：可供金融資產(chǎn)——成本（300×14.7＋90）4貸：銀行存 4（2）2007年4月20日B公司現(xiàn)金股利，即投資當(dāng)年的分紅應(yīng)確認(rèn)投資收益。 （1200×5%）60貸：投資收 借：銀行存 貸：應(yīng)收股 （4）2007年12月31日，該每價(jià)為13元 （4500－300×13）600貸：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（5）2008年12月31日，確認(rèn)可供金融資產(chǎn)減確認(rèn)可供金融資產(chǎn)減值損失＝4500－300×6＝2700（萬元） 2700貸：其他綜合收 可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變 2（6）2009年12月31日，收盤價(jià)格為每價(jià)為10元確認(rèn)轉(zhuǎn)回可供金融資產(chǎn)減值損失＝300×（10－6）＝1200（萬元）借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 12001（7）2010年1月5日此金融資產(chǎn)4可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變11貸：可供金融資產(chǎn)——成42知識(shí)點(diǎn)指定為可供的非衍生金融資產(chǎn)、和應(yīng)收款項(xiàng)等非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投 ）C.可供的金融資產(chǎn)和性金融資產(chǎn)持有的目的都是為了近期『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)A，在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)也可能劃分為可供金融資產(chǎn)核算；供金融資產(chǎn)的持有目的不是為了近期，它的持有目的不明確，持有時(shí)間較長。經(jīng)典例題【多選題】下列有關(guān)金融資產(chǎn)界定的相關(guān)論斷中，正確的是（）經(jīng)評價(jià)，企業(yè)已無明確意圖和能力將債券投資持有至到期的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供金指定為可供的非衍生金融資產(chǎn)、和應(yīng)收款項(xiàng)等非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投持有至到期投資一旦重分類為可供金融資產(chǎn)，在本年度及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得『正確答案』『答案解析』持有至到期投資一旦重分類為可供金融資產(chǎn)，在本年度及以后兩個(gè)完整會(huì)計(jì)③持有至到期投資重分類為可供金融資借：可供金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價(jià)值入賬）――利息調(diào)整（也可能記借方可供金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處專題二知識(shí)點(diǎn)A、B甲是上市公司，則界定為性金融資產(chǎn)或可供金融資產(chǎn)甲是非上市公司，則界定為可供金融資①任何一個(gè)合營不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)（），投資方稱為被投資方的聯(lián)營方，被投資方稱為投資方的聯(lián)營企業(yè)。表決權(quán)，同時(shí)要考慮投資方及其他方持有的當(dāng)期可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、及可轉(zhuǎn)換公司債券等與被投資單位之間發(fā)生重要。有關(guān)的因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營具有重要性，進(jìn)而向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權(quán)導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動(dòng)，（如投資連結(jié)產(chǎn)品）持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)（一）企業(yè)合并指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的或事項(xiàng)方（合并方被方（被合并方舉例：原來電信運(yùn)營商有移動(dòng)、、電信、鐵通、網(wǎng)通，后來信息進(jìn)行了企業(yè)合并，方（合并方被方（被合并方參與合并各解方（合并方被方（被合并方舉例：福特公司原來持有沃爾沃100%，吉利支付18億從福特手里了沃爾沃的。這就是控股合并最典型的現(xiàn)實(shí)案例①不屬于，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合支付一筆對價(jià)從C公司手中取得D100%的股權(quán)，那么這就是合并。而且該合并是發(fā)生在同一范如果丁公司取得丙公司之后，將丙公司注銷，那么屬于同一控制下的吸收合并如果丁公司取得丙公司之后，丁公司和丙公司均注銷，重新設(shè)立戊公司，那么就屬于同一如果丁公司取得丙公司后，丙公司依然存在，那么就屬于同一控制下的控股合并（二）6002035480借：長期股權(quán)投 資本公 盈余公 利潤分配――未分配利 累計(jì)攤 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn) 貸：無形資產(chǎn)－－專利 1%8010（銷項(xiàng)稅額1200萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為800萬元，率為17%。乙公司凈資產(chǎn)的賬面360應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款——M資本公積——股本溢價(jià)（或借記借：長期股權(quán)投資——乙公 貸：應(yīng)付賬款——丁公 資本公積——股本溢 合并支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的比例（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額先沖資本公積合并權(quán)益性作為合并對價(jià)的應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于面值時(shí)擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)，丙公司持有乙公司60%的股權(quán)，甲企業(yè)10元。甲公司為此支付給券商8萬元的費(fèi)用。合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元①時(shí)借：長期股權(quán)投 貸：股 資本公積——股本溢 ②支付費(fèi)用時(shí)借：資本公積――股本溢 貸：銀行存 例題：中石油，每股售價(jià)48元，則其分錄是： 貸：股 資本公積——股本溢 若時(shí)有費(fèi)用3元，則其分錄是關(guān)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入用。③債券費(fèi)用應(yīng)沖減“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，即沖減溢價(jià)或追加折價(jià)同時(shí)，支付費(fèi)用時(shí)2貸：銀行存 【關(guān)鍵考點(diǎn)】合并直接費(fèi)用和費(fèi)用無論同一控制還是非同一控制，做法是相同的經(jīng)典例【單選題M公司以定向增發(fā)的方式同一內(nèi)N公司持有的F公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，M200110傭金20萬元，合并中發(fā)生審計(jì)費(fèi)用12萬元。合并當(dāng)日F者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)7001000MF述資料，如下論斷中正確的是（）。C.承銷商的傭金和合并中的審計(jì)費(fèi)用均列入發(fā)生當(dāng)期的『正確答案』借： 貸：銀行存 ①被合并合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果合并前合并被合并方的會(huì)計(jì)政90020143002014權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。2015年初甲公司的另一子公司公司手中購得乙公司80%的。（單位：萬最終控制公2014或20142014（1）日的確【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握日的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)70080%的股權(quán)。合并日乙600”2035借：長期股權(quán)投 存貨跌價(jià)準(zhǔn) （銷項(xiàng)稅額 1借：長期股權(quán)投 存貨跌價(jià)準(zhǔn) （銷項(xiàng)稅額 1 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額 15020借：固定資產(chǎn)清 累計(jì)折 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 資本公 盈余公 —應(yīng)交銷項(xiàng)稅額（銷項(xiàng)稅額 貸：股 貸：銀行存 貸：股 貸：銀行存 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交【注】專利技術(shù)、非專利技術(shù)免征，商標(biāo)、著作權(quán)則需要按照6%繳納應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）借：長期股權(quán)投資（按的公允價(jià)值入賬）貸：股本（按面值入賬）在另付費(fèi)用時(shí)：元，已提取減值準(zhǔn)備80萬元，公允價(jià)值為1100萬元；乙者權(quán)益賬面價(jià)值為1200萬元時(shí)的初始投資成本為（）萬元?！赫_答案』4.5元增發(fā)每股面值1元的普通股2000萬股，并以此為對價(jià)取得乙公司70%的股權(quán)；甲公司1200070%股權(quán)時(shí)的初始投資成本為（） 『正確答案』『答案解析』本題屬于非同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本9000，支付的審計(jì)、評估費(fèi)用計(jì)入用，不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。業(yè)24%的股權(quán)，每股的公允價(jià)為10元。甲公司為此支付給券商8萬元的費(fèi)用。甲公司定向增發(fā)時(shí)借：長期股權(quán)投 貸：股 甲公司支付費(fèi)用時(shí)88參照重組、非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)的講解處理。舉例：甲公司持有乙公司90%的，持有丙公司80%的，丙公司持有丁公司100%的『正確答案』持有丁公司40%的，尚未達(dá)到合并，不區(qū)分同一控制還是非同一控制知識(shí)點(diǎn)案例：和合資成立一家合營企業(yè)（無餓不坐飯莊），資本為200萬元，每人各出100借：銀行存 貸：實(shí)收資本————借：長期股權(quán)投 貸：投資收 貸：實(shí)收資本—— 貸：實(shí)收資本——資本公積——資本溢 貸：實(shí)收資本——資本公積——資本溢 借：長期股權(quán)投 貸：銀行存 例題：M公司直接注資100萬元取得N公司20%的，N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為借：長期股權(quán)投資貸：銀行存 貸：銀行存 貸：投資收 貸：長期股權(quán)投 貸：長期股權(quán)投 （一）經(jīng)典例題【2011（）『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)BC采用權(quán)益法核算；選項(xiàng)E作為可供金融資產(chǎn)核算（二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投借：應(yīng)收股 貸：長期股權(quán)投資投資收 目前的準(zhǔn)則，不管是投資之前還是投資之后被投資方實(shí)現(xiàn)的利潤，分配股利會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收股 貸：投資收 ①時(shí)：500400“（）”科目?！赫_答案』（一）（二）零，按照直計(jì)提折舊。被投資單位2015年度利潤表中凈利潤為500萬元借：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 貸：投資收 ⑤在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資方凈利潤（或虧損）時(shí)，或章程規(guī)定不屬于投資方的凈經(jīng)典例題【單選題】司2007年1月1日以3000萬元的價(jià)格購入乙公司30%的，另1511000（ ）『正確答案』＋180＝465（萬元）【案例引入】司2009年初取得乙公司40%的股權(quán),初始投資成本為2000萬元，投資當(dāng)4000（1）初始投資時(shí)司的會(huì)計(jì)處理如下： 2000貸：銀行存 2 貸：投資收 乙公司2010年虧損6000萬元，司同時(shí)擁有對乙公司“長期應(yīng)收款”120萬元，且司對乙公司虧損不負(fù)連帶責(zé)任，司賬務(wù)處理如下：2000，200950020000。借：投資收 2貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 2長期應(yīng)收 且司對乙公司虧損承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)22對被投資單位凈投資的長益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長益減記至零0。20－40×50%＝0借：投資收 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào) 長益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長益的賬面價(jià)值。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1260萬元。此外，司還有一筆金額為300萬元的應(yīng)收乙司的長期債權(quán)，該項(xiàng)債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見的未來期間備收回。乙公司投資損失是（）萬元。 B.1 C.1 D.1『正確答案』260＋300＝1560（萬元）。參考分錄：11間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益應(yīng)予抵消?！赫_答案』2012年司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)處理如下 商品給司，成本40萬元，售價(jià)60萬元，司留一半賣一半。 內(nèi)部類（投資方賣商品給被投資方（被投資方賣商品給投資方貸：投資收益（被投資方的凈利潤－未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益貸：投資收益（部分）××30%銷售部門，折舊期5年，凈殘值為零。當(dāng)年采用直提取了半年折舊；根據(jù)上述資料，司當(dāng)年投資收益的推導(dǎo)過程如下①乙公司公允凈利潤＝400－（40－30）/5－（50－20）×40%＝386（萬元②剔除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的乙公司凈利潤經(jīng)典例題【2011年單選題】司于2010年1月1日以銀行存款18000萬元購入乙公司有表決權(quán)的40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2010年6月1日，乙公司一批商品給司，成本為800萬元，售價(jià)為1000萬元，司購入后作為存貨管理。至2010年末司已將從乙公司購入商品的50%給外部獨(dú)立的第。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元。司2010年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為（）萬元?！赫_答案』（萬元【關(guān)鍵考點(diǎn)】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的沖抵原則①時(shí)：②時(shí)：被投資方分派股利時(shí)100借：利潤分配——未分配利 貸：應(yīng)付股 實(shí)際借：應(yīng)付股 貸：銀行存 借：利潤分配——未分配利 貸：銀行存 對外10股，每股10萬借：銀行存 貸：股 資本公積——股本溢 股利相當(dāng)于將現(xiàn)金股利、對外兩個(gè)步驟合并成一個(gè)步驟： 貸：股 資本公積——股本溢 由于股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)經(jīng)典例題【單選題】2008年4月1日司以賬面價(jià)值1400萬元、公允價(jià)值1500萬元的一幢換得丁公司持有的乙公司30%的普通股權(quán)，達(dá)到對乙公司的重大影響能力。投資當(dāng)日乙公司年4月21日，乙公司分派現(xiàn)金股利200萬元，并于5月10日。2008年乙公司實(shí)現(xiàn)公司長期股權(quán)投資賬面余額為（）萬元。 B.1 C.1 D.1『正確答案』①司持有的長期股權(quán)投資的初始投資成本＝1500＋20＝1520（萬元），由于司按權(quán)益法核算投資而當(dāng)天乙公司公允凈資產(chǎn)中屬于司的額度為1050萬（＝3②2008年司收到乙公司的紅利應(yīng)沖減投資成本60萬元③2008年末司因乙公司實(shí)現(xiàn)盈余而增加的長期股權(quán)投資價(jià)值120（萬元④2009年司收到乙公司的紅利時(shí)應(yīng)沖減的損益調(diào)整＝300×30%＝90（萬元①可供金融資產(chǎn)價(jià)值的暫時(shí)波動(dòng)③持有至到期投資重分類為可供金融資產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額④自用、存貨轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)時(shí)，形成的增值額②被投資單位可分離的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分③以權(quán)益結(jié)算的支付1130003002007200，200840002009素，則司2009年末長期股權(quán)投資的賬面余額為（）。 B.63萬 D.52萬『正確答案』①司2007年初長期股權(quán)投資的入賬成本＝1035（萬元②20071089117④200933萬元，同時(shí)因乙公司可供金融資產(chǎn)增值100萬元而相應(yīng)追加投資價(jià)值30萬元10002011③可供金融資產(chǎn)增值21萬元2012年1月1日司賣掉了乙公司10%的，賣價(jià)為200萬元，剩余對乙公司依然2200①2011年末司長期股權(quán)投資的賬面余②2012年初司乙公司時(shí)： 貸：長期股權(quán)投資——投資成 ——損益調(diào) ——其他綜合收 投資收 借：其他綜合收 貸：投資收 6，4，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。112×1311，B20001.5借：長期股權(quán)投資——投資成 2貸：銀行存 21500（1500010%），A1200A200借：長期股權(quán)投資——投資成本1貸：銀行存 1知識(shí)點(diǎn)經(jīng)典例題【多選題】下列各項(xiàng)中，影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)的是（）A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派股利B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派股利D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位分派現(xiàn)金股利『正確答案』『答案解析』選項(xiàng)A，被投資單位分派股利時(shí)不影響被投資方凈資產(chǎn)，投資方不需要本法下，被投資方分派現(xiàn)金股利，投資方確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。知識(shí)點(diǎn)（一）劃分為可供金融資產(chǎn)。借：可供金融資產(chǎn)——成 貸：銀行存 （2）2013年12月31日，該的公允價(jià)值合計(jì)為300萬元借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收 （3）2014年3月B公司派發(fā)現(xiàn)金股利100萬元。 貸：投資收 生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)股權(quán)投資由可供金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。當(dāng)日原6050借：長期股權(quán)投資——投資成 貸：銀行存 借：長期股權(quán)投資——投資成 貸：可供金融資產(chǎn)——成 ——公允價(jià)值變動(dòng)投資收 借：其他綜合收 貸：投資收 ＝1200（萬元③追加投資時(shí)，初始投資成本（1200）小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（6050）10（1200－6050×20%＝－10），應(yīng)調(diào)整初始投資成本。借：長期股權(quán)投資——投資成 貸：營業(yè)外收 原持有的股權(quán)投資分類為可供金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)（二）【案例引入】M公司2014年1月1日購入N公司80%的作為長期股權(quán)投資核算，以銀行存320N350MNM10%提取法定盈余公積。2014N300③年末N公司持有的可供金融資產(chǎn)增值20萬元2015年初M公司賣出N公司60%的，假定無相關(guān)稅費(fèi)，賣價(jià)290萬元。至此，M公司對【解析一】2014M借：長期股權(quán)投 貸：銀行存 （3）2014MN320借：銀行存 投資收 2014錄借：長期股權(quán)投 貸：銀行存 占N70102 借：長期股權(quán)投資貸：銀行存 20借：長期股權(quán)投 貸：營業(yè)外收 （備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入（續(xù)）無借：長期股權(quán)投 借：長期股權(quán)投資貸：盈余公 利潤分配——未分配利 貸：投資收 對于日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對持股比例（續(xù)）借：應(yīng)收股 借：盈余公 利潤分配——未分配利潤貸長期股權(quán)投 借：應(yīng)收股 無借：長期股權(quán)投 貸：其他綜合收 借：長期股權(quán)投 貸：其他綜合收 （三）大影響，A2000借：長期股權(quán)投資——投資成 1貸：銀行存 1 貸：投資收 （3）2012年末A公司可供金融資產(chǎn)增值了100萬元；借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益40貸：其他綜合收 。10%的股權(quán)，對原有A公司不具有重大影響，改按可供金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算取得價(jià)款。120010%400借：銀行存 1貸：長期股權(quán)投資——投資成本（1——損益調(diào) ——其他綜合收益投資收 借：可供金融資產(chǎn) 貸：長期股權(quán)投資——投資成本（1——損益調(diào) 投資收 借：其他綜合收 貸：投資收 （四）】【案例引入司2014年初自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%的，初始投資成本為1000萬元】6月4日。2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，2014年末乙公司實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬元2015年8月1日司將乙公司70%的賣給了非關(guān)聯(lián)方，售價(jià)為900萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。司持有的乙公司剩余當(dāng)日公允價(jià)值為130萬元。①2014年初司購入乙公司80%11④2015年8月1日司處置乙公司時(shí) 貸：長期股權(quán)投資（1投資收 ⑤準(zhǔn)則規(guī)定，2015年8月1日司持有的乙公司剩余由長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供借：可供金融資 貸：長期股權(quán)投資（1投資收 2（五）個(gè)別報(bào)表角度下多次分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處企業(yè)通過多次分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，屬于一攬子的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不屬于“一攬子”一步取得新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公持有的可供金融資產(chǎn)增值形成“其他綜合收益”400萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。元）的方式同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進(jìn)一步取得投資后，HAA10%的比例提取盈余公積。HA同一最終控制方控制。上述不屬于一攬子。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。H公司有關(guān)借：長期股權(quán)投資——投資成 6貸：銀行存 6②2012年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元時(shí) 貸：投資收 借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收 ③201314950HA14950（23000×65%）；④H公司定向增發(fā)時(shí)會(huì)計(jì)處借：長期股權(quán)投 14貸：長期股權(quán)投資——投資成 6——損益調(diào) 股 2資本公積——股本溢 6【基礎(chǔ)知識(shí)題司2014年1月1日了同一乙公司10%的初始取得成本為。萬元，按可供金融資產(chǎn)核算，2014年末該權(quán)益性投資的公允價(jià)值為210萬元。2015年5月1日司又以銀行存款購得乙公司50%的，初始成本為386萬元，完成對乙公司的合并。合并的賬面價(jià)值為860萬元司2015年5月1日資本公積結(jié)余35萬元，盈余公積結(jié)存12萬元。上述合并不屬于一攬子。。①2014年初司乙公司10%時(shí)借：可供金融資產(chǎn) 貸：銀行存 ②2014年末司持有的乙公司增值時(shí)借：可供金融資產(chǎn) 貸：其他綜合收 ③2015年5月1日司追加投資時(shí)： 貸：銀行存 ④原10%由可供金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資 貸：可供金融資 ⑥合并當(dāng)日司在乙公司最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值中所占份額 盈余公 貸：長期股權(quán)投 企業(yè)通過多次分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持3000201350200一控制下的企業(yè)合并，且此次合并過程不屬于一攬子。①201310751111貸：長期股權(quán)投資——投資成 1——損益調(diào) 【基礎(chǔ)知識(shí)題】司2014年初購入乙公司10%的，作為可供金融核算，初始成本為200萬元，2014年乙公司分紅60萬元，2014年末此的公允價(jià)值為260萬元。2015年4月3日司又自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司50%的，初始成本為1200萬元，當(dāng)日司完成了對乙公司的270借：可供金融資產(chǎn)——成本貸：銀行存 借：應(yīng)收股 貸：投資收 借：銀行存 貸：應(yīng)收股 ③2014年末可供金融資產(chǎn)增值借：可供金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收 貸：可供金融資 投資收 ②新購50%11【考點(diǎn)經(jīng)緯】不是“一攬子”的多次完成企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理原則對認(rèn)制徑制經(jīng)典例題【多選題】下列有關(guān)長期股權(quán)投資的論斷中，正確的是（）A.司先購入乙公司20%具備重大影響能力，采用權(quán)益法核算，而后又購入乙公司同一控制下的控股合并，則當(dāng)初的可供金融資產(chǎn)應(yīng)以其賬面價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資于后續(xù)追加一并按成本法核算達(dá)到對乙公司重大影響，以當(dāng)時(shí)的公允口徑改按可供金融資產(chǎn)核算，且當(dāng)初權(quán)益法下所有的其余下具備重大影響能力，則余下需將原成本法追溯為權(quán)益法核算。大影響能力，則當(dāng)初的可供金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值口徑轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，且原“其他綜合收『正確答案』整合業(yè)務(wù)鏈條，20142016擬長期持有此。此不足以支撐司對乙公司擁有重大影響能力。②2014年5月1日乙公司分紅60萬元，6月3日實(shí)際④2014年末乙公可供金融資產(chǎn)增值而增加其他綜合收益100萬元⑤2014年末司所持有的乙公司的公允價(jià)值為324萬元3602015614000③2015年末乙公司持有的可供金融資產(chǎn)增值追加其他綜合收益60萬元每股面值為1元，每股公允價(jià)為22元，另付費(fèi)用6萬元。司自此完成對乙公司的控制。（1）司2014年3月1日所購入的乙公司10%應(yīng)定義為哪種金融資產(chǎn)計(jì)算日司長期股權(quán)投資的賬面余額（1）司應(yīng)將持有的乙公司10%定義為可供金融資產(chǎn)①201431借：可供金融資產(chǎn)貸：銀行存 ②2014年5月1日分紅時(shí)： 貸：投資收 6月3日紅利時(shí)借：銀行存 貸：應(yīng)收股 ③司無賬務(wù)處理④司無賬務(wù)處理⑤2014年末司所持有的乙公司的公允價(jià)值波動(dòng)時(shí)：借：可供金融資產(chǎn) 貸：其他綜合收 ①2015年6月1日司于二級市場又購入乙公司20%的時(shí)貸：銀行存 原10%需以公允口徑轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，當(dāng)初的其他綜合收益需轉(zhuǎn)入投資收益，分錄如貸：可供金融資司所持有30%乙公司的初始投投資成本1066萬元（706＋360），相比當(dāng)日可辨認(rèn)1200（4000×30%）134借：長期股權(quán)投資——投資成 貸：營業(yè)外收 ②2015借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收 ③2015年末乙公司持有的可供金融資產(chǎn)增值時(shí)：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益18貸：其他綜合收 定向增發(fā)時(shí)22同時(shí)，支付費(fèi)用66 1338貸：長期股權(quán)投資——投資成 1——損益調(diào) ——其他綜合收 日長期股權(quán)投資的賬面余額＝2200＋1338＝3538（萬元）公司成立當(dāng)日實(shí)收資本為1000萬元，司、乙公司的持股比例分別為80%和20%，司控制丁80201711900按照新的持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的原子公增資擴(kuò)股而增加的凈資產(chǎn)的份額應(yīng)享有的原子公增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對150（450－300）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投 貸：長期股權(quán)投 投資收 利潤分配――未分配利 借：長期股權(quán)投 貸：其他綜合收 知識(shí)點(diǎn)所股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時(shí)自其他綜合收益、資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。投資收益（倒擠——其他權(quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減（一）AB，ABC斷，C對合營安排的治理機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）75%以上表決權(quán)通過方可做出。【解析】ABD9075%ADD，A公司與BD，CD、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的和處置、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等如果一組參與方或所有參與方才能夠主導(dǎo)該安排中的相關(guān)活動(dòng)，則為集體控制盡管所有參與方一定能夠控制該安排，但集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個(gè)或幾個(gè)參與方組合。的表決權(quán)，E公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要85%以上表決權(quán)通過方可做出一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一不能單獨(dú)控制E公司二是，參與方組合可能的形式有很多種，但A公司、B公司、C公司E一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一不能單獨(dú)控制E公【案例解析4】假定一項(xiàng)安排涉及：A公司在該安排中擁有50%的表決權(quán)，B公司和C公司各擁有25%的表決權(quán)。A公司、B公司、C公司之間的相關(guān)約定規(guī)定，該安排相關(guān)活動(dòng)決策AB公司或C存在共同控制時(shí)，有關(guān)合營安排相關(guān)活動(dòng)的所有重大決策必須經(jīng)控制權(quán)的各方一致同意。一致同意的規(guī)定保證了對合營安排具有共同控制的任何一個(gè)參與可以其他參與方在其AB在分析合營安排的各方是否共同控制權(quán)時(shí)，要關(guān)注對于爭議解決機(jī)制的安排CAB如：若雙方經(jīng)過合理充分協(xié)商仍無法達(dá)成一致意見時(shí)，AA在分析爭議解決機(jī)制時(shí)，還需要關(guān)注