第四章費(fèi)用在完工產(chǎn)品與分配

第四章

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

學(xué)習(xí)目的與要求如何將生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，是產(chǎn)品成本計(jì)算工作中一個(gè)重要而復(fù)雜的問題。而正確組織在產(chǎn)品數(shù)量的核算，是正確進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的前提。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)該理解在產(chǎn)品的含義及其范圍，了解工業(yè)企業(yè)中在產(chǎn)品數(shù)量核算的意義和方法；熟練掌握生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的各種具體方法，深刻理解這些分配方法的應(yīng)用條件，以及正確采用這些方法對(duì)于正確計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的意義，掌握完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理。第一節(jié)

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的意義企業(yè)把生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用匯總到生產(chǎn)成本這賬戶，只是產(chǎn)品成本計(jì)算的開始，并不是成本計(jì)算的結(jié)束。這表明了生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的區(qū)別，同時(shí)也反映了生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間的相互聯(lián)系。生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)構(gòu)成生產(chǎn)費(fèi)用，即生產(chǎn)費(fèi)用是指明需要計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)。在第三章中，已通過一定的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量程序，將其歸集匯總到相關(guān)的生產(chǎn)成本賬戶中。

生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本，但這并不意味著生產(chǎn)費(fèi)用等同于產(chǎn)品成本。從會(huì)計(jì)期間的觀念來看，生產(chǎn)費(fèi)用是指一定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)，它歸集匯總的標(biāo)志是“期間”。這表明生產(chǎn)費(fèi)用不僅與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品有關(guān)，而且它還表現(xiàn)為一定的期間性。在絕大多數(shù)企業(yè)中，生產(chǎn)成本賬戶所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用包括了企業(yè)在本期產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，也包括上期結(jié)轉(zhuǎn)下來的產(chǎn)品成本。而產(chǎn)品成本則是指一定產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用，這表明產(chǎn)品成本計(jì)算的標(biāo)志是“產(chǎn)品”，即生產(chǎn)費(fèi)用必須以產(chǎn)品為對(duì)象，進(jìn)行匯總、分配，歸集于一定的產(chǎn)品之后，才構(gòu)成產(chǎn)品成本。

一定期間所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如果全部計(jì)入該期間的產(chǎn)品成本，那么生產(chǎn)費(fèi)用在量上就與產(chǎn)品成本相等。但由于產(chǎn)品要經(jīng)過一定的加工工序才能完成其全部的制造過程，所以，從任何一個(gè)會(huì)計(jì)期末看，必定會(huì)出現(xiàn)有的產(chǎn)品已制造完工并驗(yàn)收入庫，退出生產(chǎn)過程；有的產(chǎn)品在期末尚未制造完工而需要在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間繼續(xù)加工后才能完工。前者稱為完工產(chǎn)品或產(chǎn)成品，后者則稱為在制產(chǎn)品或在產(chǎn)品。所以，生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本往往是不相等的，因?yàn)樵跁?huì)計(jì)期末有在產(chǎn)品的情況下，本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就不一定全部計(jì)入本期生產(chǎn)完工的產(chǎn)品中，而計(jì)入本期生產(chǎn)完工產(chǎn)品的也不一定全部都是本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。由于在大多數(shù)工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中，在一個(gè)成本計(jì)算期內(nèi)一般都有完工產(chǎn)品，期末也或多或少有在產(chǎn)品結(jié)存。這樣，本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用與期初結(jié)存的在產(chǎn)品成本之和就需要在期末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品之間分配，從而計(jì)算出期末在產(chǎn)品成本、本期完工產(chǎn)品總成本和單位成本。

完工產(chǎn)品與產(chǎn)成品不是同一概念。完工產(chǎn)品按其包括內(nèi)容的范圍，有狹義和廣義之分。狹義完工產(chǎn)品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程，隨時(shí)可供銷售的產(chǎn)品，即產(chǎn)成品，廣義完工產(chǎn)品不僅包括產(chǎn)成品，而且還包括完成部分生產(chǎn)階段，已由生產(chǎn)車間交中間倉庫（即半成品倉庫）驗(yàn)收，但尚未完成全部生產(chǎn)過程，有待在本企業(yè)內(nèi)進(jìn)一步加工制造的自制半成品。由于完工產(chǎn)品的涵義有狹義與廣義之分，所以在產(chǎn)品也有狹義的在產(chǎn)品與廣義的在產(chǎn)品之分。狹義在產(chǎn)品是指正停留在生產(chǎn)車間進(jìn)行加工制造的在制品，以及正在生產(chǎn)車間返修的廢品和雖已完成了本車間生產(chǎn)，但尚未送驗(yàn)入庫的產(chǎn)品；廣義在產(chǎn)品不僅包括狹義在產(chǎn)品，而且還包括已經(jīng)完成部分加工階段，已由中間倉庫驗(yàn)收，但尚未完成全部生產(chǎn)過程的自制半成品。對(duì)于不準(zhǔn)備在本企業(yè)繼續(xù)加工，等待對(duì)外銷售的自制半成品，應(yīng)作為商品產(chǎn)品，不應(yīng)列入在產(chǎn)品之內(nèi)。本章討論的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分，是指廣義完工產(chǎn)品（即產(chǎn)成品與自制半成品）與狹義在產(chǎn)品之間的成本劃分。

正確地理解在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的兩種不同涵義，對(duì)于加強(qiáng)在產(chǎn)品管理和正確進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算都是十分重要的。從加強(qiáng)在產(chǎn)品實(shí)物管理而言，由于一般企業(yè)的在產(chǎn)品數(shù)量較大，品種規(guī)格繁多，流動(dòng)性又很強(qiáng)，為了保證在產(chǎn)品實(shí)物的安全完整，就必須分清在產(chǎn)品實(shí)物管理的責(zé)任。一般講狹義在產(chǎn)品由于正停留在生產(chǎn)車間中加工制造，所以主要由生產(chǎn)車間進(jìn)行管理；而廣義在產(chǎn)品中的已交中間倉庫驗(yàn)收的自制半成品，則應(yīng)由倉庫進(jìn)行管理。從計(jì)算產(chǎn)品制造成本而言，正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，是保證產(chǎn)品制造成本計(jì)算正確性的關(guān)鍵問題。這是因?yàn)橥旯ぎa(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本之間存在著彼此消長的關(guān)系，如果在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量計(jì)算得不正確，在產(chǎn)品多計(jì)了成本，則就會(huì)少計(jì)完工產(chǎn)品成本；反之，少計(jì)了在產(chǎn)品成本，則就會(huì)多算完工產(chǎn)品成本。所以，要保證完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分的正確性，除了要求科學(xué)、合理、正確地分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用以外，正確劃分廣義和狹義的在產(chǎn)品；正確確定在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量資料是不可缺少的條件。第二節(jié)

在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量，同其它存貨結(jié)存數(shù)量一樣，應(yīng)同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料，企業(yè)一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作，另一方面還要做好在產(chǎn)品的清查盤點(diǎn)工作。這樣不僅對(duì)正確計(jì)算產(chǎn)品成本，加強(qiáng)生產(chǎn)資金管理，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)有著重要的意義，而且對(duì)掌握生產(chǎn)進(jìn)度，加強(qiáng)生產(chǎn)管理也有著重要的意義。為了加強(qiáng)在產(chǎn)品的控制，做好在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量的日常管理工作，達(dá)到預(yù)期的控制目的，應(yīng)抓好以下幾項(xiàng)主要工作：(1)建立和健全各項(xiàng)原始憑證和原始記錄制度

對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的在產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、轉(zhuǎn)移、入庫、送驗(yàn)、報(bào)廢等都應(yīng)填制相應(yīng)的原始憑證，如實(shí)反映在產(chǎn)品的動(dòng)態(tài)和結(jié)存情況，例如，產(chǎn)品投入生產(chǎn)，可由生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)調(diào)度部門開出工作任務(wù)書，根據(jù)工作任務(wù)書填制限額領(lǐng)料單，生產(chǎn)車間根據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)料單規(guī)定的限額向材料倉庫領(lǐng)取材料，產(chǎn)品正式投產(chǎn)。又如，在產(chǎn)品在各工序之間轉(zhuǎn)移時(shí)，各工序都應(yīng)填制各種產(chǎn)量憑證，辦理在產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的手續(xù)。再如，完工的零件、部件送交半成品倉庫暫時(shí)保存時(shí)，必須填制自制半成品入庫單等。在產(chǎn)品在各工序之間轉(zhuǎn)移，或交半成品倉庫，應(yīng)盡可能地進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，并作好檢驗(yàn)記錄。在產(chǎn)品在轉(zhuǎn)移驗(yàn)收過程中，如發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品短缺、毀損或報(bào)廢，都應(yīng)填制短缺單或報(bào)廢單。(2)建立和健全在產(chǎn)品臺(tái)賬制度在產(chǎn)品投入、轉(zhuǎn)移、送驗(yàn)、入庫、報(bào)廢等的原始憑證只能分散反映在產(chǎn)品的動(dòng)態(tài)情況，而不能連續(xù)、完整地反映在產(chǎn)品在整個(gè)加工過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。為了加強(qiáng)在產(chǎn)品的控制，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)設(shè)置在產(chǎn)品臺(tái)賬，進(jìn)行在產(chǎn)品收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量核算。在大量大批生產(chǎn)的車間或企業(yè)里，在產(chǎn)品在各道工序之間的流轉(zhuǎn)一般是按固定路線有節(jié)奏地進(jìn)行移動(dòng)，同時(shí)，在產(chǎn)品在各道工序上的結(jié)存數(shù)量也是比較穩(wěn)定的。為了有效控制在產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)，可按照在產(chǎn)品零件、部件的名稱和車間設(shè)置在產(chǎn)品臺(tái)賬，根據(jù)各在產(chǎn)品的工藝流程、加工先后次序和有關(guān)原始憑證，登記各種在產(chǎn)品在各工序上、各生產(chǎn)車間的收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量。在按生產(chǎn)車間設(shè)置在產(chǎn)品臺(tái)賬的情況下，可在各臺(tái)賬中按每一道工序分設(shè)欄目反映各工序的收、發(fā)和結(jié)存數(shù)量。在產(chǎn)品臺(tái)賬的一般格式如表4-1、4-2所示：日期摘要收入毛坯完工情況轉(zhuǎn)移情況在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量備備注憑證編號(hào)數(shù)量憑證編號(hào)合格品廢品短缺憑證編號(hào)下道車間數(shù)量上月結(jié)存1/62/6427429300400826827350370105—211211222裝配裝配35037014016330/6合計(jì)9600953082149530174表4-1

在產(chǎn)品臺(tái)賬零件名稱：絲鋼單位：件零件編號(hào)：4033生產(chǎn)車間：金工日期摘要收入發(fā)出結(jié)存1/32/3（略）憑證號(hào)數(shù)量合格品廢品完工未完工104103……6080……5660……4……4020……1630……31/3合計(jì)240680105060表4-2在產(chǎn)收發(fā)結(jié)存賬零部件名稱：3034車間名稱：第一車間單位：件

在單件小批生產(chǎn)的車間或企業(yè)里，由于產(chǎn)品品種不固定，在產(chǎn)品加工的工藝流程不同，在產(chǎn)品在各道工序上結(jié)存的數(shù)量變化較大，所以在產(chǎn)品的實(shí)物管理工作比較復(fù)雜，在實(shí)際工作中，通常是采用工作通知單和工序進(jìn)程單來反映和控制在產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)。（三）抓好在產(chǎn)品的交接工作對(duì)于在產(chǎn)品每次轉(zhuǎn)移，都要辦理必要的交接手續(xù)，做到筆筆填制憑證，道道點(diǎn)數(shù)把關(guān)，環(huán)環(huán)交接清楚，以加強(qiáng)在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的控制。例如，在產(chǎn)品投入生產(chǎn)時(shí)，可由生產(chǎn)調(diào)度人員清點(diǎn)投入毛坯或材料的數(shù)量，并與領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)應(yīng)在單上簽章。生產(chǎn)工人在接受生產(chǎn)調(diào)度人員安排的生產(chǎn)任務(wù)時(shí)，也應(yīng)點(diǎn)清毛坯、材料或半成品的數(shù)量，并與工作通知單進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)應(yīng)在單上簽章。如與工作通知單所列數(shù)量不符，應(yīng)立即提出，并進(jìn)行更正。各道工序的

完工產(chǎn)品在轉(zhuǎn)下道工序或送交倉庫時(shí)，都應(yīng)由檢驗(yàn)員把住質(zhì)量關(guān)和數(shù)量關(guān)，并根據(jù)檢驗(yàn)情況在工序進(jìn)程單和工作通知單上填眀合格產(chǎn)品、廢品和短缺的數(shù)量，并在單上簽章。生產(chǎn)調(diào)度人員根據(jù)原始憑證記錄進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)收合格后，再開出下一道序的工作通知單，并將在產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下道工序繼續(xù)加工，直到完成全部生產(chǎn)過程將完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品倉庫為止。對(duì)于在產(chǎn)品在轉(zhuǎn)移過程中所發(fā)現(xiàn)的廢品或數(shù)量短缺，要及時(shí)追查原因和責(zé)任，并填制廢品通知單或在產(chǎn)品短缺憑證，作為責(zé)任考核的一個(gè)重要組成部分。同時(shí)應(yīng)將廢品通知單和在產(chǎn)品短缺憑證及時(shí)報(bào)會(huì)計(jì)部門，以便進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（四）加強(qiáng)半成品倉庫的管理半成品倉庫是在產(chǎn)品流轉(zhuǎn)過程管理的樞紐，它包括毛坯倉庫和自制零件、自制部件倉庫等。半成品倉庫亦稱為中間倉庫。半成品倉庫儲(chǔ)存的半成品銜接著產(chǎn)品生產(chǎn)的上下道工序，因此，加強(qiáng)半成品倉庫的管理，是保證各生產(chǎn)車間、各道工序正常生產(chǎn)的關(guān)鍵。要做好半成品倉庫的管理工作，首先，應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行半成品的收入、發(fā)出和保管制度，做到半成品入庫、出庫必須清點(diǎn)數(shù)量，填制半成品收發(fā)憑證；建立半成品明細(xì)賬，及時(shí)、正確地登記半成品收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量，有時(shí)還應(yīng)反映半成品的成本；定期進(jìn)行半成品盤點(diǎn)，保證賬物一致。其次，應(yīng)該對(duì)每一種半成品制訂最高儲(chǔ)備和最低儲(chǔ)備量，做到既不因半成品儲(chǔ)備過多而造成在產(chǎn)品資金占用過大，也不因半成品儲(chǔ)備太少而影響以后各道工序的正常生產(chǎn)。此外，還應(yīng)建立半成品成套性檢查制度，保證各種零件、部件等在產(chǎn)品進(jìn)行裝配時(shí)能配套供應(yīng)，如倉庫發(fā)現(xiàn)零件、部件數(shù)量不配套，應(yīng)及時(shí)向生產(chǎn)計(jì)劃部門反映，督促生產(chǎn)車間補(bǔ)齊缺件，以提高零件、部件的配套程度，防止多余零件、部件積壓，造成不必要的浪費(fèi)和損失。（五）加強(qiáng)在產(chǎn)品盤點(diǎn)工作實(shí)行在產(chǎn)品定期盤點(diǎn)制度是加強(qiáng)在產(chǎn)品實(shí)物管理的重要措施。為了保證在產(chǎn)品賬實(shí)相符，必須定期對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)。對(duì)于重要的和價(jià)值較高的零件、部件，除了需要定期盤點(diǎn)外，還應(yīng)根據(jù)管理需要進(jìn)行不定期的抽查和輪流盤點(diǎn)。特別是對(duì)于沒有建立在產(chǎn)品臺(tái)賬的車間，每月末必須對(duì)本車間的在產(chǎn)品進(jìn)行全面清點(diǎn)，取得在產(chǎn)品實(shí)際結(jié)存資料，這樣，一方面可檢查在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量是否與投入數(shù)量相符，有無報(bào)廢、毀損、短缺存在；另一方面可據(jù)以計(jì)算產(chǎn)品制造成本。在在產(chǎn)品盤點(diǎn)過程中，如果發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品盤虧或盤盈，應(yīng)填制在產(chǎn)品盈虧報(bào)告，并及時(shí)分析盈虧的原因，以及初步處理意見。會(huì)計(jì)部門根據(jù)在產(chǎn)品盤點(diǎn)報(bào)告，經(jīng)認(rèn)真審核后，進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

在產(chǎn)品發(fā)生盤盈時(shí)，按計(jì)劃成本或定額成本記入“基本生產(chǎn)成本”科目的借方，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的貸方；按照規(guī)定核銷時(shí)，則記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的借方，“制造費(fèi)用”科目的貸方，沖減制造費(fèi)用。在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時(shí)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的借方，“基本生產(chǎn)成本”科目的貸方，沖減在產(chǎn)品的賬面價(jià)值。毀損在產(chǎn)品的殘值，記入“原材料”、“銀行存款”等科目的借方，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的貸方，沖減其損失。按規(guī)定核銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況分別將損失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的貸方轉(zhuǎn)入有關(guān)科目的借方，其中準(zhǔn)予計(jì)入產(chǎn)品成本的損失，轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”科目的借方；由于自然災(zāi)害造成的非常損失并收到保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)賠款部分，記入“銀行存款”科目或“其他應(yīng)收款”科目的借方，其余損失記入“營業(yè)外支出”科目的借方；應(yīng)由過失單位或過失人員賠償?shù)挠浫搿捌渌麘?yīng)收款”科目的借方，要求賠償。為了正確歸集和分配制造費(fèi)用，在產(chǎn)品盤盈盤虧的賬務(wù)處理，應(yīng)該在制造費(fèi)用結(jié)賬之前進(jìn)行?！祭?-1〗某工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品清查結(jié)果：A產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤盈20件，單位定額成本15元；B產(chǎn)品的在產(chǎn)品盤虧5件，單位定額成本20元；過失人賠款30元；C產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損10件，單位定額成本25元，殘料入庫價(jià)值50元，系自然災(zāi)害損失200元。已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬。在產(chǎn)品盤盈的核算（1）盤盈時(shí)：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品（20×15）300

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300

（2）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300

貸：制造費(fèi)用3001,在產(chǎn)品盤虧的核算(1)盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（5×20）100

貸：基本生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品100

（2）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：借：其他應(yīng)收款30

制造費(fèi)用70

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1002.在產(chǎn)品毀損的核算（1）毀損轉(zhuǎn)賬借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（10×25）250

貸：基本生產(chǎn)成本——C產(chǎn)品250

（2）殘料入庫：借：原材料50

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50（3）批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：借：營業(yè)外支出200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200第三節(jié)

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法合理、簡便地劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本是確定完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分方法的原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)月末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量的多少，各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量變化的起落程度，月末結(jié)存在產(chǎn)品價(jià)值的大小，各成本項(xiàng)目成本占總成本比重的輕重，以及企業(yè)定額管理基礎(chǔ)工作的扎實(shí)與否等方面的情況，選擇合理、簡便的劃分方法。對(duì)于任何一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程來說，都可能存在著以下四個(gè)方面的因素：即月初在產(chǎn)品成本、本月投入的生產(chǎn)費(fèi)用、完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這四個(gè)因素之間的關(guān)系，可用下列平衡公式來表示：

上式是生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的基本公式。在公式前兩項(xiàng)已知的前提下，要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，其分配方法有三大類型：

1、先確定月末在產(chǎn)品成本，然后確定完工產(chǎn)品成本。這種方法是先采用一定的辦法對(duì)月末在產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)價(jià)，然后將匯總的基本生產(chǎn)成本減去月末在產(chǎn)品成本，便可以計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本，總成本除以完工產(chǎn)品數(shù)量，即為產(chǎn)品的單位成本。對(duì)月末在產(chǎn)品計(jì)價(jià)的具體方法有：（1）在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法；（2）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法；（3）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法等。2、先確定完工產(chǎn)品成本，然后確定月末在產(chǎn)品成本。這種方法是先對(duì)完工產(chǎn)品按計(jì)劃成本、定額成本或歷史成本計(jì)算，然后將匯總的基本生產(chǎn)成本減去完工產(chǎn)品成本，即計(jì)算出月末在產(chǎn)品成本。這類方法屬于倒扎賬的辦法，一般不宜采用。3、完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本同時(shí)確定。這種方法是先選擇一種分配標(biāo)準(zhǔn)，將完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本按此分配標(biāo)準(zhǔn)的比例進(jìn)行劃分，即根據(jù)按此分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的分配率不分先后地計(jì)算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。具體方法包括有：（1）約當(dāng)產(chǎn)量比例法；（2）定額比例法。

完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本劃分應(yīng)分別成本項(xiàng)目進(jìn)行，一般地說，各成本項(xiàng)目的成本都應(yīng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間劃分，這樣才能保證完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的完整和正確。但是在有些情況之下，如產(chǎn)品的直接材料成本占全部成本的比重很大，月末在產(chǎn)品完工程度又較低，那么，根據(jù)成本核算的重要性原則，為了簡化成本計(jì)算工作，可將直接材料成本項(xiàng)目的成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，而其余成本項(xiàng)目的成本全部由完工產(chǎn)品成本承擔(dān)，在產(chǎn)品不承擔(dān)，也就是說，在對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算正確性影響不大的情況，為簡化計(jì)算工作，月末在產(chǎn)品只承擔(dān)部分成本項(xiàng)目的成本。一、不計(jì)算在產(chǎn)品成本法不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的情況下，對(duì)月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種方法。采用這種方法是因?yàn)樵鲁跖c月末在產(chǎn)品成本很小，月初在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本之差就更小，算不算各月末在產(chǎn)品成本對(duì)完工產(chǎn)品成本影響不大，因此，根據(jù)成本核算的重要性原則，為簡化產(chǎn)品成本計(jì)算工作，可不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本，例如自來水生產(chǎn)企業(yè)，采掘企業(yè)等可用此方法。在這種方法下，本月各產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是本月該種完工產(chǎn)品的總成本，除以本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量，即可求得單位產(chǎn)品制造成本。

二、在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法，是對(duì)各月月末在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品數(shù)量穩(wěn)定，起落變化不大的產(chǎn)品。在月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，但價(jià)值較大，或者在產(chǎn)品數(shù)量較多的情況下，如采用前一種方法不對(duì)月末在產(chǎn)品計(jì)價(jià)，則會(huì)使成本計(jì)算不正確，而且會(huì)造成較大的賬外財(cái)產(chǎn)，使會(huì)計(jì)反映失實(shí)，但如果月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較少，或者在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較多，但各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量穩(wěn)定的情況下，由于各月月初在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本之間的差額很小，因此，以年初在產(chǎn)品成本對(duì)各月月末在產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)價(jià)，則對(duì)各月完工產(chǎn)品成本的影響就不大。所以，為簡化產(chǎn)品制造成本的計(jì)算工作，對(duì)各月月末在產(chǎn)品可按年初在產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)，這樣，各月月末在產(chǎn)品成本不變，月初與月末在產(chǎn)品成本相等，那么每月各產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用即為本月該完工產(chǎn)品的總成本。

但在年末，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計(jì)算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計(jì)算12月份產(chǎn)品成本，并將算出的年末在產(chǎn)品成本作為下一年度各月固定的在產(chǎn)品成本，以免相隔時(shí)間過長，在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大，影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。煉鐵企業(yè)和化工企業(yè)的產(chǎn)品，由于高爐和化學(xué)反應(yīng)裝置的容積固定，其在產(chǎn)品成本就可以這樣計(jì)算。在物價(jià)變動(dòng)較大的情況下，采用此法應(yīng)慎重，以防止成本計(jì)算不實(shí)。[例4—2]某企業(yè)A產(chǎn)品的在產(chǎn)品采用按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算的方法。上年末在產(chǎn)品成本為：直接材料4000元，燃料及動(dòng)力2000元，直接人工3500元、制造費(fèi)用3000元，合計(jì)12500元。本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用及本月完工產(chǎn)品成本，詳見表4—3所示。摘要直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本400020003500300012500本月生產(chǎn)費(fèi)用50000210003800032000141000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)54000230004150035000153500本月完工產(chǎn)品成本50000210003800032000141000月末在產(chǎn)品成本400020003500300012500產(chǎn)品成本明細(xì)賬表4--3產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品2008年6月單位：元三、在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法采用這種分配方法時(shí)，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算生產(chǎn)工人薪酬等加工費(fèi)用，就是說，產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。某種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用，減去月末在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用，就是完工產(chǎn)品的成本。這種分配方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。這是因?yàn)椋髟履┰诋a(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大的產(chǎn)品，既不能采用第一種方法，也不能采用第二種方法，而必須具體計(jì)算每月末的在產(chǎn)品成本。但是，由于該種產(chǎn)品的原材料費(fèi)用比重較大，因而生產(chǎn)工人薪酬等加工費(fèi)用比重不大，在產(chǎn)品成本中的加工費(fèi)用，以及月初、月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用的差額不大，月初和月末在產(chǎn)品的加工費(fèi)用基本上可以互相抵銷。因此，為了簡化計(jì)算工作，在產(chǎn)品可以不計(jì)算加工費(fèi)用，這時(shí)，這種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用，減去按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算的在產(chǎn)品成本，就是該種完工產(chǎn)品的成本。紡織，造紙和釀酒等工業(yè)的產(chǎn)品，原材料費(fèi)用比重較大，都可以采用這種分配方法。[例4—3]某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用所占比例較大，所以，甲產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本只按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算?，F(xiàn)已知甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本（即月初在產(chǎn)品的原材料費(fèi)用）為1500元，本月發(fā)生直接材料28500，燃料及動(dòng)力500元，直接人工800元，制造費(fèi)用1000元，本月完工產(chǎn)品500件，月末在產(chǎn)品100件。甲產(chǎn)品的原材料費(fèi)用是在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。本月完工產(chǎn)品成本及月末在產(chǎn)品成本計(jì)算如下：摘要直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本15001500本月生產(chǎn)費(fèi)用28500500800100030800生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)30000500800100032300本月完工產(chǎn)品成本25000500800100027300月末在產(chǎn)品成本50005000產(chǎn)品成本明細(xì)賬詳見表4---4所示。表4---4產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品2008年6月單位：元四、約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法是將月末結(jié)存在產(chǎn)品的數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量（也就是完工程度為100%的約當(dāng)產(chǎn)量）與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例劃分完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的一個(gè)種方法。本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量加上月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，稱為約當(dāng)總產(chǎn)量亦簡稱為約當(dāng)產(chǎn)量。由于約當(dāng)產(chǎn)量比例法只要在正確統(tǒng)計(jì)月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量和正確估計(jì)月末在產(chǎn)品完工程度的前提下，就可以比較客觀地劃分完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本，因此，約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用范圍較廣泛，特別是月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量較大，且各月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量不穩(wěn)定，起落變化較大，其他分配方法受到限制不宜采用時(shí)，尤為適合。約當(dāng)產(chǎn)量比例法計(jì)算公式如下：項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用3200048000500016000120005800049000122000合計(jì)800002100070000171000[例4—4]某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品，本月完工3000件，月末在產(chǎn)品1000件，在產(chǎn)品完工程度50%，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。其它有關(guān)資料如表4—5所示。表4—5單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本3200050001200049000本月生產(chǎn)費(fèi)用480001600058000122000生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)800002100070000171000在產(chǎn)品完工程度或投料程度100%50%50%在產(chǎn)品約當(dāng)量1000500500完工產(chǎn)品產(chǎn)量300030003000分配率（單位成本）2062046完工產(chǎn)品成本600001800060000138000月末在產(chǎn)品成本2000030001000033000表4—6完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品2008年6月單位：元

采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，必須正確計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。由于在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量是根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量和完工率計(jì)算的，因此，在產(chǎn)品完工率的測定，對(duì)于正確分配費(fèi)用有著決定性的作用。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法時(shí)，由于月末在產(chǎn)品的投料程度和加工程度可能不一致，直接材料和直接工資、制造費(fèi)用的投入程度也就可能不同，因此應(yīng)分別成本項(xiàng)目計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。直接材料成本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)月末在產(chǎn)品所耗直接材料的投入程度折算約當(dāng)產(chǎn)量；直接工資、燃料及動(dòng)力和制造費(fèi)用成本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)月末在產(chǎn)品的加工程度折算約當(dāng)產(chǎn)量。并應(yīng)分別成本項(xiàng)目計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量單位成本和完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成本。（一）直接人工、制造費(fèi)用等加工費(fèi)用的分配在計(jì)算分配直接人工和制造費(fèi)用等加工費(fèi)用所依據(jù)的在產(chǎn)品約當(dāng)量時(shí)，采用的是在產(chǎn)品的加工程度（完工率）。在產(chǎn)品加工程度的確定方法及加工費(fèi)用的分配方法如下：

1、單一生產(chǎn)步驟下在產(chǎn)品完工程度的確定[例4—5]某企業(yè)A產(chǎn)品單位工時(shí)定額為20小時(shí)，現(xiàn)有一件已完成加工工時(shí)14小時(shí)的在產(chǎn)品，則該在產(chǎn)品的加工程度為：在產(chǎn)品數(shù)量很多時(shí)，不可能逐一去認(rèn)定它們的完工程度，為簡化，一般按50%作為它們的平均完工程度。

2、多個(gè)生產(chǎn)步驟下在產(chǎn)品完工程度的確定[4—6]某企業(yè)A產(chǎn)品單位工時(shí)定額40小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。第一道工序工時(shí)定額為24小時(shí)，第二道工序工時(shí)定額為16小時(shí)。第一道工序有在產(chǎn)品1件，已完成加工工時(shí)12小時(shí)；第二道工序有在產(chǎn)品2件，在產(chǎn)品201號(hào)在本工序已完成加工工時(shí)8小時(shí)，在產(chǎn)品202號(hào)在本道工序已完成加工工時(shí)12小時(shí)。各工序在產(chǎn)品完工率計(jì)算如下：【4—7】假定上例中，A產(chǎn)品本月完工10件。A產(chǎn)品月初加本月發(fā)生的加工費(fèi)用：直接人工60000元，制造費(fèi)用78000元。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用計(jì)算如下：（2）各工序在產(chǎn)品數(shù)量較多時(shí)為了加速成本的計(jì)算工作，可以按照各工序的累計(jì)工時(shí)定額占完工產(chǎn)品工時(shí)定額的比率計(jì)算，事前確定各工序在產(chǎn)品的完工率。計(jì)算公式如下：公式中本工序（即在產(chǎn)品所在工序）工時(shí)定額乘以50%，是因?yàn)樵摴ば蛑懈骷诋a(chǎn)品的完工程度不同，為了簡化完工率的測算工作，在本工序一律按平均完工率50%計(jì)算。在產(chǎn)品從上一道工序轉(zhuǎn)入下一道工序時(shí)，因上一道工序已經(jīng)完工，所以前面各道工序的工時(shí)定額應(yīng)按100%計(jì)算。【4—8】某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)定額60小時(shí)，經(jīng)過三道工序制成。第一道工序工時(shí)定額為24小時(shí)，第二道工序工時(shí)定額為12小時(shí)，第三道工序工時(shí)定額為24小時(shí)。各道工序內(nèi)在產(chǎn)品加工程度均按50%計(jì)算。各工序在產(chǎn)品完工率計(jì)算如下：

根據(jù)各工序的月末在產(chǎn)品數(shù)量和各工序在產(chǎn)品完工率，計(jì)算出月末各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量及其總數(shù)，據(jù)以分配費(fèi)用。

【4—9】假定上例中甲產(chǎn)品本月完工300件。第一道工序在產(chǎn)品25件；第二道工序在產(chǎn)品30件；第三道工序在產(chǎn)品50件。根據(jù)各工序月末在產(chǎn)品的數(shù)量和各工序在產(chǎn)品的完工率，分別計(jì)算各工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量及其總數(shù)。約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表詳見表4—7所示。在產(chǎn)品所在工序在產(chǎn)品完工率（%）在產(chǎn)品數(shù)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)量合計(jì)結(jié)存量約當(dāng)量12025525030153805040合計(jì)—10560300360表4—7約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算表產(chǎn)品名稱：甲2008年6月單位：件假定甲產(chǎn)品月初加本月發(fā)生的加工費(fèi)用：直接人工為21600元，制造費(fèi)用為25200元。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用計(jì)算分配如下：①直接人工的分配（3）平均計(jì)算，即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。這是各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下，后面各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以抵補(bǔ)前面各工序少加工的程度。這樣，全部在產(chǎn)品完工程度可按50%平均計(jì)算。（二）原材料費(fèi)用的分配在約當(dāng)產(chǎn)量比例法下，在計(jì)算分配原材料費(fèi)用所依據(jù)的在產(chǎn)品約當(dāng)量時(shí)，采用的是在產(chǎn)品的投料程度。在產(chǎn)品的投料程度，根據(jù)原材料投入方式不同而有所不同。在產(chǎn)品投料程度的確定方法及原材料費(fèi)用分配方法如下：1、單一生產(chǎn)步驟下投料程度的確定（1）原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。在這種情況下，在產(chǎn)品所消耗的原材料與完工產(chǎn)品相同，即在產(chǎn)品的投料率為100%。因此，原材料費(fèi)用應(yīng)按完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量的比例進(jìn)行分配。（2）原材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，且投料程度與生產(chǎn)工時(shí)投入的進(jìn)度完全一致，或基本一致。在這種情況下，分配原材料費(fèi)用所依據(jù)的在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量可以按分配加工費(fèi)用所采用的在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量加以確定。（3）原材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度分次投入，在這種情況下，應(yīng)視具體投料情況及加工進(jìn)度來確定投料程度。分別不同投料方式計(jì)算各步在產(chǎn)品投料度。甲步驟乙步驟丙步驟投料定額（kg）500300200若為隨加工程度深入逐漸均勻投入，則甲步在產(chǎn)品投料度=（500*50%）÷1000=25%

乙步在產(chǎn)品投料度=（500+300*50%）÷1000=65%

丙步在產(chǎn)品投料度=（500+300+200*50%）÷1000=90%若為在各步開工時(shí)投足本步所需材料，則甲步在產(chǎn)品投料度=（500）÷1000=50%

乙步在產(chǎn)品投料度=（500+300）÷1000=80%

丙步在產(chǎn)品投料度=（500+300+200）÷1000=100%若為開工時(shí)一次投足全部材料，則甲乙丙各步在產(chǎn)品完工度均為：100%[例4—10]企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品50件，加工程度40%，本月投產(chǎn)430件，完工400件，月末結(jié)存80件，加工程度50%。投料方式為：生產(chǎn)開始時(shí)，投入全部材料的80%，加工到60%時(shí)，再投入其余材料的20%。月初在產(chǎn)品及本月發(fā)生的材料費(fèi)用合計(jì)13920元。要求：用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配材料。原材料費(fèi)用分配如下：2、多個(gè)生產(chǎn)步驟下投料程度的確定（1）原材料在第一道工序生產(chǎn)開始時(shí)一次全部投入。各工序在產(chǎn)品所耗用的原材料同完工產(chǎn)成品，即各工序在產(chǎn)品的投料率均為100%。因此，原材料費(fèi)用應(yīng)按完工產(chǎn)成品的數(shù)量與月末各工序在產(chǎn)品數(shù)量之和的比例進(jìn)行分配。（2）原材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，但投料程度與生產(chǎn)工時(shí)投入的進(jìn)度不一致。在這種情況下，為了提高原材料費(fèi)用分配的正確性，應(yīng)按每一工序原材料的消耗定額計(jì)算投料率，進(jìn)而計(jì)算確定月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量?！?—11】某企業(yè)產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序加工而成。原材料隨生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，其投料程度與生產(chǎn)工時(shí)投入的進(jìn)度不一致。該種產(chǎn)品的原材料消耗定額為1000千克，其中，第一道工序原材料消耗定為600千克，第二道工序原材料消耗定額為400千克。月末在產(chǎn)品數(shù)量：第一道工序300件，第二道工序200件。本月完工產(chǎn)品為1000件，月初在產(chǎn)品及本月發(fā)生的材料費(fèi)用合計(jì)150000元。各工序在產(chǎn)品投料率的計(jì)算過程及結(jié)果詳見表4—8所示。

完工產(chǎn)品分配材料費(fèi)用=1000×120=120000（元）月末在產(chǎn)品分配材料費(fèi)用=250×120=30000（元）上例中，原材料是在每道工序隨加工序進(jìn)度陸續(xù)投料的，因此每道工序在產(chǎn)品的投料程度按50%折算。（3）原材料隨著生產(chǎn)進(jìn)度分工序投入，在每道工序中則是在工序開始時(shí)一次投入。在這種情況下，應(yīng)將一次投料的計(jì)算方法與陸續(xù)投料的計(jì)算方法結(jié)合起來計(jì)算完工率（投料率），并在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

[例4—12]某種產(chǎn)品經(jīng)兩道工序加工而成。原材料分工序投入（在每道工序開始時(shí)一次投入）。該產(chǎn)品的原材料消耗定額為800千克，其中，第一道工序的原材料消耗定額為500千克，第二道工序的原材料消耗定額為300千克。月末在產(chǎn)品的數(shù)量：第一道工序200件，第二道工序100件，本月完工產(chǎn)品為1100件。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費(fèi)用共計(jì)112625元。其每道工序在產(chǎn)品的投料率、在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，以及原材料費(fèi)用的分配過程如表4—9所示。

上例原材料是在每道工序一開始就投入，在同一工序中各件在產(chǎn)品原材料的消耗定額，就是該工序的消耗定額，不應(yīng)按50%折算，最后一道工序在產(chǎn)品的消耗定額，為該種完工產(chǎn)品的消耗定額，完工率為100%。五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法這種分配方法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配費(fèi)用，即單位在產(chǎn)品與單位完工產(chǎn)品分配相等的費(fèi)用。這種方法適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗(yàn)收或包裝入庫的產(chǎn)品。在這種情況下，在產(chǎn)品成本已接近完工產(chǎn)品成本，為了簡化核算工作，將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，因此，按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配費(fèi)用。[例4-13]某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本和本月投入生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)為：原材料費(fèi)用30000元，生產(chǎn)工人工資4400元，制造費(fèi)用6600元。完工產(chǎn)品700件，月末在產(chǎn)品300件，都已接近完工，可以視同完工產(chǎn)品計(jì)算成本。則費(fèi)用分配結(jié)果見表4-10所示。完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用分配率數(shù)量費(fèi)用數(shù)量費(fèi)用①②③④⑤=④×③⑥⑦=⑥×③直接材料直接人工制造費(fèi)用3000044006600304.46.67007007002100030804620300300300900013201980合計(jì)410002870012300表4-10單位：元

表中各項(xiàng)費(fèi)用分配率是根據(jù)各該生產(chǎn)費(fèi)用的累計(jì)數(shù)，除以完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和計(jì)算的；各該費(fèi)用分配率分別乘以完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品數(shù)量，求得完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品分配的各項(xiàng)費(fèi)用。六、月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法這種分配方法是按照事先制定的單位產(chǎn)品材料及工時(shí)消耗定額和在產(chǎn)品數(shù)量及其完工程度，計(jì)算出月末在產(chǎn)品定額成本，然后從全部生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品費(fèi)用加上本月生產(chǎn)費(fèi)用）中扣除月末在產(chǎn)品的定額成本，其余額作為完工產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，且各月在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。在計(jì)算月末在產(chǎn)品定額成本時(shí)，原材料項(xiàng)目可根據(jù)單位產(chǎn)品材料消耗定額，材料單價(jià)和月末在產(chǎn)品數(shù)量及投料程度計(jì)算；其他項(xiàng)目一般根據(jù)單位產(chǎn)品工時(shí)定額，單位工時(shí)費(fèi)用率和月末在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度計(jì)算。月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算公式如下：（1）直接材料定額成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額×材料單價(jià)（2）直接人工定額成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)定額×小時(shí)工資率（3）制造費(fèi)用定額成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)定額×小時(shí)制造費(fèi)用率

[例4-14]某企業(yè)乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為：直接材料14400元，直接人工10000元，制造費(fèi)用8500元；本月生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料71600元，直接人工53400元，制造費(fèi)用34000元。原材料在開工時(shí)一次投入，完工程度為50%。原材料費(fèi)用定額為60元，工時(shí)定額為20小時(shí)，小時(shí)費(fèi)用率為：直接人工5.5元，制造費(fèi)用4.4元，月末在產(chǎn)品200件。根據(jù)以上資料，采用月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法計(jì)算的結(jié)果如表4-11和4-12所示。成本項(xiàng)目工時(shí)定額（小時(shí)）小時(shí)費(fèi)用率（元）費(fèi)用定額（元）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件）定額成本（元）直接材料6020012000直接人工205.511010011000制造費(fèi)用204.4881008800合

計(jì)31800表4-11月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算表成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用總額月末在品成本完工產(chǎn)品成本直接材料1440071600860001200074000直接人工1000053400634001100052400制造費(fèi)用85003400042500880033700合計(jì)3290015900019190031800160100表4-12乙產(chǎn)品成本計(jì)算表單位：元零件名稱所在工序本工序工時(shí)定額（小時(shí)）在產(chǎn)品數(shù)量（件）A12364410080200小計(jì)14380B1228200150小計(jì)10350[例4-15]丙產(chǎn)品由兩個(gè)A零件和一個(gè)B零件制成。單件零件的原材料費(fèi)用定額為：A零件8元，B零件10元，原材料在零件生產(chǎn)開工時(shí)一次投入。該產(chǎn)品各工序工時(shí)定額和月末在產(chǎn)品數(shù)量如表4-13所示。表4-13項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品定額成本本月投入生產(chǎn)費(fèi)用28001820015500430007680300002598091200

丙產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額為26元，工時(shí)定額為38小時(shí)，每小時(shí)直接人工定額為3元，每小時(shí)制造費(fèi)用定額為2元。該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用如表4-14所示。表4-14單位；元本月完工丙產(chǎn)品600件。每道工序在產(chǎn)品的累計(jì)工時(shí)定額，按上一道工序累計(jì)工時(shí)定額加本道工序工時(shí)定額的50%計(jì)算。月末在產(chǎn)品的定額成本以及完工產(chǎn)品的成本計(jì)算如表4-15和表4-16所示。直接材料工時(shí)直接人工制造費(fèi)用定額成本合計(jì)零件名稱所在工序在產(chǎn)品數(shù)量（件）單件定額定額費(fèi)用單件累計(jì)定額定額工（小時(shí)）A1231008020088880064016003812300640240090019207200600128048002300384013600B12200150101020001500162009006002700400180030006000合

計(jì)654013320888028740表4-15月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算表單位：元產(chǎn)品成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品費(fèi)用（定額成本）本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)月末在產(chǎn)品費(fèi)用（定額成本）完工產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用28001550076801820043000300002100058500376806540133208880144604518028800合

計(jì)25980912001171802874088440丙產(chǎn)品成本計(jì)算單表4-162008年6月產(chǎn)量：件金額單位：元表4-15中：（1）A零件月末在產(chǎn)品定額成本第1工序直接材料定額成本=100×8=800（元）第1工序直接人工定額成本=100×6×50%×3=900（元）第1工序制造費(fèi)用定額成本=100×6×50%×2=600（元）第2工序直接材料定額成本=80×8=640（元）第2工序直接人工定額成本=80×（6+4×50%）×3=1920（元）第2工序制造費(fèi)用定額成本=80×（6+4×50%）×2=1280（元）第3工序直接材料定額成本=200×8=1600（元）第3工序直接人工定額成本=200×（6+4+4×50%）×3=7200(元)第3工序制造費(fèi)用定額成本=200×（6+4+4×50%）×2=4800（元）（2）B零件月末在產(chǎn)品定額成本第1工序直接材料定額成本=200×10=2000（元）第1工序直接人工額定成本=200×2×50%×3=600（元）第1工序制造費(fèi)用額定成本=200×2×50%×2=400（元）第2工序直接材料定額成本=150×10=1500（元）第2工序直接人工定額成本=150×（2+8×50%）×3=2700（元）第2工序制造費(fèi)用定額成本=150×（2+8×50%）×2=1800（元）由上述舉例可看出，采用這種分配方法，月末在產(chǎn)品定額成本與實(shí)際成本之間的差異（脫離定額差異），全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)不盡合理。如前所述，在各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，又不需要經(jīng)常修訂定額的條件下，采用這種分配方法能夠比較準(zhǔn)確又較簡便地解決完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題，否則會(huì)影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。采用這種分配方法，如果產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用所占比重較大，為了進(jìn)一步簡化成本計(jì)算工作，月末在產(chǎn)品成本可以只按定額原材料費(fèi)用計(jì)算，其他各項(xiàng)實(shí)際費(fèi)用計(jì)入完工產(chǎn)品成本。也就是把前述第三種分配方法即在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法，與第六種分配方法在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法相結(jié)合應(yīng)用，即在產(chǎn)品按定額原材料計(jì)價(jià)法，月末在產(chǎn)品只計(jì)算所耗原材料費(fèi)用，而原材料又是按定額計(jì)算的。七、定額比例法在企業(yè)定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或定額成本比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的情況下，如果月末在產(chǎn)品各月數(shù)量比較穩(wěn)定，起落變化不大，則可采用前文所介紹的在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)的方法劃分完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。但是，如果各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，就不宜采用月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)的方法，這是因?yàn)樵谶@種方法下，月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量穩(wěn)定，月初在產(chǎn)品脫離定額成本的差額與月末在產(chǎn)品脫離定額成本的差額就可能沖抵，對(duì)本月完工產(chǎn)品成本的影響就不大，但如果各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量不穩(wěn)定，月初在產(chǎn)品脫離定額成本的差額與月末在產(chǎn)品脫離定額成本的差額相差較大，不能沖抵，從而就會(huì)影響本月完工產(chǎn)品成本的正確性。為了避免月末在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法的不足，在各月月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量波動(dòng)較大的情況下，可以采用定額比例法。定額比例法是產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費(fèi)用的比例，分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。其中，原材料費(fèi)用按照原材料定額消耗量或原材料定額費(fèi)用比例分配；燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用等各項(xiàng)加工費(fèi)，按定額工時(shí)的比例分配，也可以按定額費(fèi)用比例分配。由于月初和月末在產(chǎn)品費(fèi)用之間脫離定額的差異，要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按比例分配，從而提高了產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。定額比例計(jì)算公式如下：

公式1：[例4-16]企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用為12500元，定額工時(shí)為5000小時(shí)，月初在產(chǎn)品的實(shí)際費(fèi)用為：直接材料13100元，燃料及動(dòng)力4100元，直接人工3890元，制造費(fèi)用11290元。本月直接材料的定額費(fèi)用為25200元，定額工時(shí)為7000小時(shí)。本月實(shí)際費(fèi)用為，直接材料23469元，燃料及動(dòng)力61900元，直接人工48910元，制造費(fèi)用66710元。本月完工產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用為24700元，定額工時(shí)為8000小時(shí)；月末在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用為13000元，定額工時(shí)為4000小時(shí)。直接材料費(fèi)用按直接材料定額費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。各項(xiàng)費(fèi)用分配計(jì)算的結(jié)果見表4-17所示。成本項(xiàng)目直接材料燃料及動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)月初在產(chǎn)品費(fèi)用定額125005000實(shí)際13100410038901129032380本月生產(chǎn)費(fèi)用定額252007000實(shí)際23469619004891066710200989生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)定額3770012000實(shí)際36569660005280078000233369費(fèi)用分配率0.975.54.46.5完工產(chǎn)品費(fèi)用定額24700800080008000實(shí)際23959440003520052000155159月末在產(chǎn)品費(fèi)用定額13000400040004000實(shí)際1261022000176002600078210表4-17產(chǎn)品成本計(jì)算單

2008年6月單位：元

定額比例計(jì)算過程中所計(jì)算的分配率，除了對(duì)完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分計(jì)算有其作用以外，還可利用其進(jìn)行成本的比較分析。直接材料成本項(xiàng)目的分配率表示了直接材料成本的超支或節(jié)約的百分比，如上例，分配率為0.97，表示實(shí)際直接材料成本是直接材料定額成本的97%，節(jié)約了3%，分配率如果大于1，則表示超支，如分配率為1.05，則表示超支了5%；直接人工、制造費(fèi)用成本項(xiàng)目的分配率可與計(jì)劃工資率、計(jì)劃制造費(fèi)用分配率進(jìn)行比較，以分析直接人工成本和制造費(fèi)用成本的超支或節(jié)約情況。

依照上述公式計(jì)算分配費(fèi)用，必須取得完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額費(fèi)用）和定額工時(shí)資料。完工產(chǎn)品材料定額消耗量和定額工時(shí)是根據(jù)完工產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量乘以單位直接材料消耗定額和工時(shí)消耗定額計(jì)算的，完工產(chǎn)品材料定額費(fèi)用和其他項(xiàng)目定額費(fèi)用，是根據(jù)完工產(chǎn)品的材料定額消耗量和定額工時(shí)消耗量，乘以原材料計(jì)劃單價(jià)或單位小時(shí)計(jì)劃工資、制造費(fèi)用等計(jì)算的。月末在產(chǎn)品材料定額消耗量和定額工時(shí)是根據(jù)月末在產(chǎn)品約當(dāng)量乘以單位原材料消耗定額和工時(shí)消耗定額計(jì)算的；月末在產(chǎn)品材料定額費(fèi)用和其他項(xiàng)目定額費(fèi)用，是根據(jù)月末在產(chǎn)品的材料定額消耗量和定額工時(shí)消耗量，乘以原材料計(jì)劃單價(jià)或單位小時(shí)計(jì)劃工資、制造費(fèi)用等計(jì)算的。采用這種方法，在在產(chǎn)品的種類和生產(chǎn)工序繁多時(shí)，核算工作量繁重。因此，月末在產(chǎn)品定額消耗量可采用簡化的方法計(jì)算（倒擠的方法）。其計(jì)算公式如下：上列公式中月初在產(chǎn)品定額消耗量，根據(jù)上月成本計(jì)算資料取得，本月投入的定額消耗量其中的原材料定額消耗量，根據(jù)領(lǐng)料憑證所列原材料定額消耗量等數(shù)據(jù)計(jì)算求得；本月投入的工時(shí)定額消耗量，根據(jù)有關(guān)定額工時(shí)的原始記錄計(jì)算求得。按照上列倒擠方法計(jì)算月末在產(chǎn)品的定額數(shù)據(jù)，可以簡化計(jì)算工作，但是，在發(fā)生在產(chǎn)品盤盈、盤虧的情況下，計(jì)算求得的成本資料，就不能如實(shí)反映產(chǎn)品成本的水平。為了提高成本計(jì)算的正確性，必須每隔一定時(shí)期應(yīng)對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行一次實(shí)地盤點(diǎn)，根據(jù)在產(chǎn)品的實(shí)存數(shù)計(jì)算一次定額消耗量。[例4-17]企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品的實(shí)際費(fèi)用為：直接材料2800元，直接人工1900元，制造費(fèi)用1400元。月初在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用為2700元，定額工時(shí)為280小時(shí)。本月實(shí)際費(fèi)用為，直接材料14300元，直接人工11900元，制造費(fèi)用7800元。本月投入生產(chǎn)的直接材料定額費(fèi)用為15300元，定額工時(shí)為2020小時(shí)。本月完工產(chǎn)品1000件，直接材料定額費(fèi)用為15000元，定額工時(shí)為2000小時(shí)。直接材料費(fèi)用按原材料定額費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。各項(xiàng)費(fèi)用分配計(jì)算的結(jié)果見表4-18所示。月初在產(chǎn)品本月投入合計(jì)費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本項(xiàng)目定額實(shí)際定額實(shí)際定額實(shí)際定額實(shí)際定額實(shí)際①②③④⑤⑥=②+④⑦=③+⑤⑧=⑦/⑥⑨⑩=⑨×⑧⑾=⑥-⑨⑿=⑾×⑧直接材料27002800153001430018000171000.95150001425030002850直接人工280*19002020*119002300*1380062000*12000300*1800制造費(fèi)用140078009200480001200合計(jì)—6100—34000—40100——34250—5850表4-18產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品2008年6月單位：元*單位為工時(shí)。月末在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用=2700=3000（元）月末在產(chǎn)品定額工時(shí)=280=300（小時(shí)）八、完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理通過以上第三章所講述的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配和歸集（生產(chǎn)費(fèi)用的橫向分配和歸集），以及本章講述的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配和歸集（生產(chǎn)費(fèi)用的縱向分配和歸集）以后，就可以計(jì)算出各種完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進(jìn)行完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理工作。工業(yè)企業(yè)的完工產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品以及自制的材料、工具和模具等。在完工產(chǎn)品成本算出以后，它的成本應(yīng)從“基本生產(chǎn)成本”科目和各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)入各有關(guān)科目的借方：其中完工入庫產(chǎn)成品的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目的借方；完工自制材料、工具、模具等的成本，應(yīng)分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“低值易耗品”等科目的借方?！盎旧a(chǎn)成本”科目的月末余額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是占用在基本生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)資金，應(yīng)與所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月末在產(chǎn)品成本之和核對(duì)相符。思考與練習(xí)題（一）思考題1、什么是在產(chǎn)品？什么是完工產(chǎn)品？兩者的關(guān)系如何？2、生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本之間有何聯(lián)系與區(qū)別？3、在產(chǎn)品數(shù)量核算對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配有什么意義？4、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配的具體方法有哪幾種？各種方法的適用條件是什么？為什么需要這些適用條件？5、什么是約當(dāng)產(chǎn)量比例法？約當(dāng)產(chǎn)量如何計(jì)算？這種分配方法有何特點(diǎn)？6、在約當(dāng)產(chǎn)量比例法下，用于分配直接材料費(fèi)用的在產(chǎn)品完工率(投料率)如何確定？用于分配加工費(fèi)用的在產(chǎn)品完工率如何確定？7、試述在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法的特點(diǎn)及其適用范圍。8、試述定額比例法的特點(diǎn)及其適用范圍。9、采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法與按定額比例法在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用有什么區(qū)別？（二）練習(xí)題練習(xí)一【資料】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品需經(jīng)過三道工序加工制成，本月完工700件，月末在產(chǎn)品300件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)用定額為100元，單位產(chǎn)品工時(shí)定額為50小時(shí)，各工序材料費(fèi)用定額、工時(shí)定額及在產(chǎn)品數(shù)量如表4—19所示。

工序