保險(xiǎn)業(yè)務(wù)公司的會計(jì)賬務(wù)與核算

第十章保險(xiǎn)公司的會計(jì)賬務(wù)與核算本章主要內(nèi)容原保險(xiǎn)合同的會計(jì)核算再保險(xiǎn)合同的會計(jì)核算保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告第一節(jié)原保險(xiǎn)合同的會計(jì)核算一、原保險(xiǎn)合同概述（一）保險(xiǎn)合同的定義保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。保險(xiǎn)合同分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。（二）原保險(xiǎn)合同的定義及分類原保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對約定可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)保險(xiǎn)賠償責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或達(dá)到約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的協(xié)議。原保險(xiǎn)合同根據(jù)保險(xiǎn)人在原保險(xiǎn)合同延長期內(nèi)是否承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任，可將原保險(xiǎn)合同分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。（三）主要會計(jì)科目資產(chǎn)類：應(yīng)收保費(fèi)、損余物資、應(yīng)收代位追償款負(fù)債類：保戶儲金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金損益類：保費(fèi)收入、賠付支出、提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金二、原保險(xiǎn)合同收入的確認(rèn)與計(jì)量保費(fèi)收入確認(rèn)同時滿足下列條件：（一）原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任（二）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入（三）與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量保費(fèi)收入的會計(jì)核算1.非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)期間一般較短（通常為一年或短于一年），保費(fèi)通常是一次性收取。即使分期收取保費(fèi)，通常收回可能性較大，按保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額收取保費(fèi)收入。賬務(wù)處理（1）保險(xiǎn)合同生效，直接繳納保費(fèi)：借：銀行存款貸：保費(fèi)收入（2）保險(xiǎn)合同設(shè)立，投保人在交費(fèi)期限內(nèi)交費(fèi)：借：應(yīng)收保費(fèi)貸：保費(fèi)收入（3）分期繳費(fèi)借：應(yīng)收保費(fèi)、銀行存款貸：保費(fèi)收入（4）預(yù)收保費(fèi)借：銀行存款貸：預(yù)收保費(fèi)保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)時借：預(yù)收保費(fèi)貸：保費(fèi)收入2.壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)期間一般較長，保費(fèi)通常分期收取，一次性收取的較少，投保人可以單方面取消合同，保費(fèi)的收取存在不確定性。分期收取的保費(fèi)——根據(jù)當(dāng)期收取的保費(fèi)確認(rèn)保費(fèi)收入。一次收取的保費(fèi)——根據(jù)一次性收取的保費(fèi)確認(rèn)保費(fèi)收入。三、原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)與計(jì)量原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金適用于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任險(xiǎn)準(zhǔn)備金適用于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金又稱為保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為尚未終止的非壽險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。通常情況下，對同一尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任而言，保險(xiǎn)人在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險(xiǎn)精算部門重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額應(yīng)當(dāng)小于上一資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。會計(jì)核算（1）提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（2）調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（二）未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠償提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報(bào)案未決賠償準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠償準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)人在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，按照保險(xiǎn)精算部門確定的未決賠款準(zhǔn)備金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金。借：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（三）壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為尚未終止的人壽保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)備金。長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為尚未終止的長期健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備提取的準(zhǔn)備金。提取：借：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（四）保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)至少在每年年度終了，以掌握的有關(guān)資料為依據(jù)，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▽ΡｋU(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。如果重新計(jì)算的準(zhǔn)備金金額超過已確認(rèn)的準(zhǔn)備金余額，按差額補(bǔ)提；如果重新計(jì)算的準(zhǔn)備金金額小于已確認(rèn)的準(zhǔn)備金余額，不調(diào)整相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。（五）原保險(xiǎn)合同提前解除1.非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任開始前，退還全部保費(fèi)，但是保險(xiǎn)公司收手續(xù)費(fèi)。保險(xiǎn)責(zé)任開始后，退還未履行保險(xiǎn)責(zé)任期間的保費(fèi)收入。沖銷保費(fèi)收入的同時，轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。一般不存在未決賠款準(zhǔn)備金調(diào)整。借：保費(fèi)收入貸：銀行存款借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金2.壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任開始后，猶豫期內(nèi)，扣除手續(xù)費(fèi)后退還保險(xiǎn)費(fèi)。保險(xiǎn)責(zé)任開始后，猶豫期后，按合同約定退還保險(xiǎn)單的現(xiàn)金價(jià)值，稱為退保費(fèi)，同時調(diào)整相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金。四、原保險(xiǎn)合同成本的確認(rèn)與計(jì)量（一）保單取得成本保單取得成本是指保險(xiǎn)人在取得原保險(xiǎn)合同過程中發(fā)生的支出，包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、保單簽訂費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、檢查費(fèi)等。保單取得成本在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益。（二）賠付成本1.非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同（1）確定支付賠付款項(xiàng)按實(shí)際應(yīng)支付的賠償確認(rèn)賠付支出沖減未決賠款準(zhǔn)備金借：賠付支出貸：應(yīng)付賠付款借：保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（2）發(fā)生理賠費(fèi)用理賠費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時，計(jì)入賠付支出，同時沖減保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。2.壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)人在確定實(shí)際支付給付款項(xiàng)金額的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將確定支付的給付款項(xiàng)金額，計(jì)入當(dāng)期賠付支出，按確定支付的給付款項(xiàng)金額，沖減相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。（三）損余物資損余物資是指保險(xiǎn)人對非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的原保險(xiǎn)標(biāo)的受損后的財(cái)產(chǎn)。借：損余物資貸：賠付支出（四）應(yīng)收代位追償款代位追償款是指保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后，依法從被保險(xiǎn)人取得代為追償權(quán)向第三者責(zé)任人索賠而應(yīng)取得的賠款。應(yīng)收代位追償款沖減賠付支出。第二節(jié)再保險(xiǎn)合同的會計(jì)核算一、再保險(xiǎn)合同概述再保險(xiǎn)合同是指一個保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。（一）特點(diǎn)：1.再保險(xiǎn)公司是保險(xiǎn)人之間簽訂的合同。2.再保險(xiǎn)合同是補(bǔ)償性合同。3.再保險(xiǎn)合同獨(dú)立于原保險(xiǎn)合同。（二）再保險(xiǎn)合同基本業(yè)務(wù)再保險(xiǎn)合同包括分出業(yè)務(wù)、分入業(yè)務(wù)、支付和收取純益手續(xù)費(fèi)。分出業(yè)務(wù)包括分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付支出。分入業(yè)務(wù)包括收取分保費(fèi)、支付分保手續(xù)費(fèi)、支付分保賠付款。再保險(xiǎn)分出人轉(zhuǎn)嫁保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任也要向再保險(xiǎn)接受人支付一定的保費(fèi)，這種保費(fèi)叫做分保費(fèi)或再保險(xiǎn)費(fèi)。再保險(xiǎn)分出人在銷售原保險(xiǎn)報(bào)單以及維護(hù)和管理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)過程中發(fā)生了一定的費(fèi)用，再保險(xiǎn)分出人需要向再保險(xiǎn)接受人攤回一部分費(fèi)用予以賠償，稱之為分保手續(xù)費(fèi)。被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的保險(xiǎn)事故時，再保險(xiǎn)分出人按原保險(xiǎn)合同約定負(fù)責(zé)向保險(xiǎn)受益人提供賠償或給付，再將應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的份額攤回，稱為攤回賠付成本。純益手續(xù)費(fèi)：再保險(xiǎn)接受人為鼓勵再保險(xiǎn)分出人謹(jǐn)慎地選擇原保險(xiǎn)合同所承包的業(yè)務(wù)，在其取得純益基礎(chǔ)上付給再保險(xiǎn)分出人一定比例（即純益手續(xù)費(fèi)率）的報(bào)酬。分保業(yè)務(wù)賬單分保業(yè)務(wù)賬單是保險(xiǎn)人履行再保險(xiǎn)合同的約定，辦理再保險(xiǎn)資金結(jié)算的主要憑據(jù)。分保業(yè)務(wù)賬單一般由再保險(xiǎn)分出人按季度編制，按應(yīng)收應(yīng)付款相抵后的凈額結(jié)算。（三）再保險(xiǎn)合同分類再保險(xiǎn)合同按自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的不同，分為比例再保險(xiǎn)合同和非比例再保險(xiǎn)合同。1.比例再保險(xiǎn)合同指以原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)金額為自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的一種再保險(xiǎn)合同。比例再保險(xiǎn)合同分為成數(shù)再保險(xiǎn)合同和溢額再保險(xiǎn)合同。成數(shù)再保險(xiǎn)合同：固定比例溢額再保險(xiǎn)合同：超出自留額部分由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)，但不超過約定的最高限額。2.非比例再保險(xiǎn)合同非比例再保險(xiǎn)合同是指以再保險(xiǎn)分出人賠付款金額（實(shí)際損失）為自留額和分保額計(jì)算基礎(chǔ)的一種再保險(xiǎn)合同。通常先規(guī)定兩個限額：一是再保險(xiǎn)分出人自己承擔(dān)賠付的賠付限額（賠款限額或賠付率限額）；二是再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的最高賠付限額。當(dāng)原保險(xiǎn)發(fā)生保險(xiǎn)事故后的賠付金額或全年賠付率不超過自負(fù)責(zé)任限額時，相關(guān)損失由再保險(xiǎn)分出人自行承擔(dān)；對于超過自負(fù)責(zé)任限額部分的賠付款由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)，但不超過約定應(yīng)承擔(dān)的最高限額。非比例再保險(xiǎn)合同分為超額賠款再保險(xiǎn)合同和賠付率超賠再保險(xiǎn)合同。二、分出業(yè)務(wù)的核算分出業(yè)務(wù)的核算主要包括應(yīng)收分保準(zhǔn)備金、分出保費(fèi)及攤回款項(xiàng)、預(yù)收賠款和存入分保保證金等。（一）應(yīng)收分保準(zhǔn)備金在簽訂再保險(xiǎn)合同的情況下，再保險(xiǎn)分出人提取相關(guān)原保險(xiǎn)合同各項(xiàng)準(zhǔn)備金（未到期責(zé)任準(zhǔn)備金除外）確認(rèn)應(yīng)付保險(xiǎn)受益人負(fù)債的同時，也產(chǎn)生了向再保險(xiǎn)接受人收取補(bǔ)償金額的權(quán)利。應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金屬于分出的未賺保費(fèi)。應(yīng)收分保責(zé)任準(zhǔn)備金不能與原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金相互抵消。借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金3.應(yīng)收分保準(zhǔn)備金賬面余額調(diào)整保險(xiǎn)公司在調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備時，同時調(diào)整應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和相關(guān)科目。4.應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的沖減或轉(zhuǎn)銷原保險(xiǎn)合同沖減相關(guān)準(zhǔn)備金當(dāng)期，同時沖減應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和相關(guān)科目。（二）分出保費(fèi)及攤回款項(xiàng)1.分出保費(fèi)及攤回款項(xiàng)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同收入或費(fèi)用不得相互抵銷2.分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)及攤回賠付成本的處理（1）確認(rèn)借：分出保費(fèi)

貸：應(yīng)付分保賬款借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回分保費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）借：應(yīng)收分保賬款貸：攤回賠付支出（2）分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)、攤回賠付成本的調(diào)整A.合同提前解除——分出保費(fèi)、攤回分保手續(xù)費(fèi)調(diào)整B.再保險(xiǎn)分出人取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款調(diào)整賠付成本的當(dāng)期，調(diào)整攤回賠付成本——賠付支出調(diào)整C.采用浮動（或累進(jìn)）分保手續(xù)費(fèi)方式下，再保險(xiǎn)分出人根據(jù)合同規(guī)定在能夠計(jì)算確定實(shí)際分保手續(xù)費(fèi)率而調(diào)整分保手續(xù)費(fèi)時，將調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益?！獢偦胤直Ｊ掷m(xù)費(fèi)調(diào)整3.純益手續(xù)費(fèi)的處理作為攤回分保費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時，計(jì)入當(dāng)期損益。4.非比例再保險(xiǎn)合同分出保費(fèi)、攤回賠付成本非比例再保險(xiǎn)合同難以根據(jù)每一原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的一定比例來計(jì)算分保費(fèi)。通常在合同起期時按估計(jì)的年度毛凈保費(fèi)（年度原保險(xiǎn)費(fèi)收入減去退保費(fèi)和比例再保險(xiǎn)分出保費(fèi)后的金額）向再保險(xiǎn)接受人計(jì)算預(yù)付一定保額的保費(fèi)。合同責(zé)任期滿后調(diào)整預(yù)付分保費(fèi)時編制分保費(fèi)調(diào)整賬單。（三）預(yù)收賠款與存入分保保證金1.預(yù)收賠款的核算借：銀行存款貸：預(yù)收賠付款借：預(yù)收賠付款貸：應(yīng)收分保賬款2.存入分保保證金的核算分保保證金是再保險(xiǎn)分出人從應(yīng)付給再保險(xiǎn)接受人的分保費(fèi)中以一定比例扣存，作為再保險(xiǎn)接受人履行分保未了責(zé)任的保證金。保證金留存期一般12個月，歸還時要支付利息。借：應(yīng)付分保賬款貸：存入保證金借：利息支出貸：應(yīng)付分保賬款借：存入保證金貸：應(yīng)付分保賬款三、分入業(yè)務(wù)的核算（一）分保費(fèi)收入及分保費(fèi)用分保費(fèi)收入的確認(rèn)條件：1.再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任2.與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入3.與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠的計(jì)量借：應(yīng)收分保賬款貸：保費(fèi)收入借：分保費(fèi)用

貸：應(yīng)付分保賬款2.純益手續(xù)費(fèi)的核算借：分保費(fèi)用貸：應(yīng)付分保賬款（二）分保賠付成本借：分保賠付支出貸：應(yīng)付分保賬款借：未決賠款準(zhǔn)備金貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金（三）預(yù)付賠款與存出保證金1.預(yù)付賠款借：預(yù)付賠付款貸：銀行存款借：應(yīng)付分保賬款貸：預(yù)付賠付款2.存出分保保證金借：存出保證金貸：應(yīng)收分保賬款某集團(tuán)公司為其管理人員500人投保1年期團(tuán)體人身意外傷害險(xiǎn)，保額為300000元，每人繳保費(fèi)200元，合計(jì)100000元。經(jīng)核保部門核保，保險(xiǎn)公司同意承保，會計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來的團(tuán)體意外傷害保費(fèi)日報(bào)表和保費(fèi)收據(jù)存根以及銀行收款通知單100000元。該業(yè)務(wù)至下年度1月1日起承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。某企業(yè)投保了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)綜合險(xiǎn)，由于經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)決定將廠址遷移外地，以增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力，故申請退保。根據(jù)業(yè)務(wù)部門傳來的批單，應(yīng)退保費(fèi)40000元，但尚有25000元的保費(fèi)未繳納，會計(jì)部門開出轉(zhuǎn)賬支票支付該企業(yè)退保費(fèi)15000元。某企業(yè)投保的的一臺機(jī)器設(shè)備出險(xiǎn)，承保的其保險(xiǎn)公司會計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來賠款計(jì)算書和被保險(xiǎn)人簽章的賠款收據(jù)，應(yīng)賠款288000元，經(jīng)審核，開出轉(zhuǎn)賬支票支付賠款。某商場發(fā)生火災(zāi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司請來某知名公司進(jìn)行評估，以銀行支票支付評估費(fèi)18000元。某商場發(fā)生火災(zāi)，經(jīng)計(jì)算財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)賠款1600000元，保險(xiǎn)公司應(yīng)得的損余物資折價(jià)90000元?dú)w商場所有，其余賠款由保險(xiǎn)公司全部支付。亞太保險(xiǎn)公司承保的貨物運(yùn)輸險(xiǎn)發(fā)生保險(xiǎn)事故，貨物損失100萬元，但是航運(yùn)公司負(fù)有直接責(zé)任，需要承擔(dān)賠償責(zé)任60萬元，保險(xiǎn)公司在賠付了100萬元的保險(xiǎn)金后，享有向船運(yùn)公司代位追償?shù)臋?quán)利，滿足確認(rèn)條件。某公司2013年已提取已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金250萬元，已提取已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金120萬元，根據(jù)精算部門計(jì)算結(jié)果，本年應(yīng)提取已發(fā)生已報(bào)案賠款準(zhǔn)備金280萬元，應(yīng)提取已發(fā)生未報(bào)案賠款準(zhǔn)備金100萬元。A公司當(dāng)期航空險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入為800萬元，將其中的40%分保給B公司，在分保期間，根據(jù)分保賬單，需要從B公司攤回分保賠款120萬元，同時假設(shè)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取比例為50%，攤回分保費(fèi)用25萬元，并將B公司支付結(jié)算資金。一、保險(xiǎn)的概念和分類第一節(jié)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述概念保險(xiǎn)是為了應(yīng)付特定的災(zāi)害事故或意外事件，通過訂立合同實(shí)現(xiàn)補(bǔ)償或給付的一種經(jīng)濟(jì)形式，其實(shí)質(zhì)是由全部投保人分?jǐn)偛糠滞侗Ｈ说慕?jīng)濟(jì)損失。保險(xiǎn)是投保人依據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)行為。按業(yè)務(wù)承保方式財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)人身保險(xiǎn)按保險(xiǎn)對象

原保險(xiǎn)再保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)信用保險(xiǎn)共同保險(xiǎn)人壽保險(xiǎn)意外傷害保險(xiǎn)健康保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn):是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)，它是與人身保險(xiǎn)相對應(yīng)的概念。人身保險(xiǎn):是以人的身體或壽命作為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間內(nèi)因保險(xiǎn)事故導(dǎo)致傷、殘、死亡或者生存至保險(xiǎn)期滿時，保險(xiǎn)人給付保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)。原保險(xiǎn):是指保險(xiǎn)人直接承保并與投保人簽訂保險(xiǎn)合同，構(gòu)成保險(xiǎn)人權(quán)利和義務(wù)的保險(xiǎn)。再保險(xiǎn):也稱分保，是指保險(xiǎn)公司在直接承擔(dān)保險(xiǎn)合同的基礎(chǔ)上，通過簽訂分保合同，將其承擔(dān)的部分風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任向其他保險(xiǎn)公司進(jìn)行保險(xiǎn)的行為，即對保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)。共同保險(xiǎn):也稱共保，是指兩個或兩個以上的保險(xiǎn)人同時聯(lián)合直接承保同一保險(xiǎn)標(biāo)的保險(xiǎn)。二、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)1.按險(xiǎn)種分別建賬、分別核算損益2.會計(jì)要素構(gòu)成的特殊性3.會計(jì)計(jì)量需要運(yùn)用保險(xiǎn)精算技術(shù)4.實(shí)行按會計(jì)年度和按業(yè)務(wù)年度兩種損益結(jié)算方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)概念財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)標(biāo)的投保人根據(jù)保險(xiǎn)合同的約定，向保險(xiǎn)人交付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人按照保險(xiǎn)合同的約定，對所承保的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。與財(cái)產(chǎn)有關(guān)的利益動產(chǎn)和不動產(chǎn)由財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生或引起的無形權(quán)益，以及這些權(quán)益受到侵害時引起的責(zé)任。一、保費(fèi)收入的核算保費(fèi)收入概念計(jì)量保險(xiǎn)公司為履行原保險(xiǎn)合同規(guī)定的義務(wù)而向投保人收取的對價(jià)收入。確認(rèn)確認(rèn)條件確認(rèn)時間①原保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；②與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入；③與原保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。保費(fèi)收入金額根據(jù)原保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定。簽單日與承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任日一致時，于簽單時確認(rèn)保費(fèi)收入；否則，于承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任時確認(rèn)保費(fèi)收入。會計(jì)科目保費(fèi)收入應(yīng)收保費(fèi)壞賬準(zhǔn)備保戶儲金損益類科目，核算保險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)確認(rèn)的保費(fèi)收入。預(yù)收保費(fèi)資產(chǎn)類科目，核算保險(xiǎn)公司按照原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)。應(yīng)收款項(xiàng)的備抵科目，核算保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司收到的未滿足保費(fèi)收入確認(rèn)條件的保費(fèi)。負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司收到投保人以儲金本金增值作為保費(fèi)收入的儲金。核算的主要內(nèi)容：直接繳納保費(fèi)的核算以保戶儲金收益作為保費(fèi)的核算中途加保和退保的核算2、保費(fèi)收入的賬務(wù)處理【例】某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來的財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)保費(fèi)日報(bào)表、保費(fèi)收據(jù)存根和銀行收賬通知100000元，該業(yè)務(wù)簽單生效時收到全部保費(fèi)。直接繳納保費(fèi)的核算1.簽發(fā)保單時保費(fèi)一次付清的核算

借：銀行存款100000

貸：保費(fèi)收入——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)100000當(dāng)保險(xiǎn)客戶提前繳費(fèi)或繳納保費(fèi)在前、承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任在后時，保險(xiǎn)公司應(yīng)將收取的保費(fèi)作為預(yù)收保費(fèi)入賬。【例】某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來的貨運(yùn)險(xiǎn)保費(fèi)日報(bào)表和保費(fèi)收據(jù)存根，以及銀行收賬通知30000元，該業(yè)務(wù)于下月5日起承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任。直接繳納保費(fèi)的核算2.預(yù)收保費(fèi)的核算直接繳納保費(fèi)的核算向投保人預(yù)收保費(fèi)時，會計(jì)分錄為：

借：銀行存款30000

貸：預(yù)收保費(fèi)——某企業(yè)30000

下月5日保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)時，會計(jì)分錄為：

借：預(yù)收保費(fèi)——某企業(yè)30000

貸：保費(fèi)收入——貨運(yùn)險(xiǎn)30000由于保險(xiǎn)單一經(jīng)簽單，全部保費(fèi)均確認(rèn)為保費(fèi)收入，因此，在分期繳納保費(fèi)的情況下，未收款部分計(jì)入“應(yīng)收保費(fèi)”科目。“應(yīng)收保費(fèi)”應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。直接繳納保費(fèi)的核算3.分期繳費(fèi)的核算【例】某企業(yè)投保財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)，與某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)單，約定保費(fèi)為200000元，分期付款。首期通過銀行貸記憑證收款通知，保險(xiǎn)公司已收到40000元，其余保費(fèi)分8期，每期收取20000元。直接繳納保費(fèi)的核算首期收款并發(fā)生應(yīng)收保費(fèi)時，會計(jì)分錄為：

借：銀行存款40000應(yīng)收保費(fèi)——某企業(yè)160000

貸：保費(fèi)收入——財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)200000以后每期收到應(yīng)收保費(fèi)時，會計(jì)分錄為：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收保費(fèi)——某企業(yè)20000

如最后一期保費(fèi)未收到已有三年以上，經(jīng)確認(rèn)為壞賬:借：壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收保費(fèi)——某企業(yè)20000

上述已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收保費(fèi)以后又收到時，會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收保費(fèi)——某企業(yè)20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000同時，借：銀行存款——活期戶20000

貸：應(yīng)收保費(fèi)——某企業(yè)20000直接繳納保費(fèi)的核算這種保費(fèi)收取方式主要適用于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的兩全保險(xiǎn)，如家財(cái)兩全險(xiǎn)，即以家庭財(cái)產(chǎn)作為保險(xiǎn)標(biāo)的，當(dāng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的損失時，保險(xiǎn)公司要給予賠款；若保險(xiǎn)期滿保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)沒有發(fā)生損失，則可以領(lǐng)取全部保險(xiǎn)金。兩全保險(xiǎn)將所收取的保費(fèi)作為儲金，并將儲金作為定期存款存入銀行或用于購買債券，將其所孳生的利息或投資收益作為保費(fèi)收入。以保戶儲金收益作為保費(fèi)的核算【例】某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門交來的3年期家財(cái)兩全險(xiǎn)保戶儲金日結(jié)匯總表、儲金收據(jù)及銀行儲金專戶收賬通知，計(jì)4000000元，預(yù)定年利率為2.25％，不計(jì)復(fù)利，3年后一次還本付息。以保戶儲金收益作為保費(fèi)的核算收到保戶儲金，存入銀行專戶時，會計(jì)分錄為：借：銀行存款——儲金專戶4000000

貸：保戶儲金——家財(cái)兩全險(xiǎn)4000000第一、第二年末，按預(yù)定年利率計(jì)算保戶儲金每年應(yīng)計(jì)利息90000元，轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入時，會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收利息90000

貸：保費(fèi)收入——家財(cái)兩全險(xiǎn)90000

第三年，家庭財(cái)產(chǎn)兩全險(xiǎn)的保單到期，3年期專戶存儲的定期存單轉(zhuǎn)為活期存款，并將銀行存款歸還保戶儲金時，會計(jì)分錄為：借：銀行存款——活期戶4270000

貸：銀行存款——儲金專戶4000000

應(yīng)收利息180000

保費(fèi)收入——家財(cái)兩全險(xiǎn)90000同時，借：保戶儲金——家財(cái)兩全險(xiǎn)4000000

貸：銀行存款——活期戶4000000中途加保的保費(fèi)收入核算，與投保時保費(fèi)收入的核算相同。中途加保和退保的核算1．中途加保的核算會計(jì)分錄為：

借：銀行存款——活期戶10000

貸：保費(fèi)收入——財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)l0000【例】某企業(yè)投保的財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)因資產(chǎn)重估增值而引起保險(xiǎn)金額上升，按保費(fèi)率計(jì)算應(yīng)追加保費(fèi)10000元。某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會計(jì)部門收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的批單、保費(fèi)收據(jù)及銀行收賬通知。中途退保或部分退保，應(yīng)按已保期限與剩余期限的比例計(jì)算退保費(fèi)，退保費(fèi)直接沖減保費(fèi)收入。中途加保和退保的核算2．中途退保的核算【例】某企業(yè)因倒閉而要求退還財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)3個月保費(fèi)，已繳全年保費(fèi)12000元。會計(jì)分錄為：借：保費(fèi)收入——財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)3000

貸：銀行存款——活期戶3000二、賠款支出的核算會計(jì)科目賠款支出預(yù)付賠付款應(yīng)收代位追償款損益類科目，核算保險(xiǎn)公司財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)、一年期以內(nèi)(含一年)的健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同約定支付的賠款和發(fā)生的理賠勘查費(fèi)用。損余物資資產(chǎn)類科目，核算保險(xiǎn)公司在處理各種理賠案件過程中，按照保險(xiǎn)合同約定預(yù)先支付的賠付款。資產(chǎn)類科目，核算保險(xiǎn)公司按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資成本。資產(chǎn)類科目，核算保險(xiǎn)公司按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款。賠款支出的賬務(wù)處理1、當(dāng)時結(jié)案的賠款支出：借：賠款支出貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款2、預(yù)付賠付款：（1）借：預(yù)付賠付款－X險(xiǎn)種貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款（2）借：賠款支出貸：預(yù)付賠付款－X險(xiǎn)種庫存現(xiàn)金或銀行存款3、理賠勘查支出：借：賠款支出-財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款賠款支出的賬務(wù)處理4、損余物資的核算：指財(cái)產(chǎn)部分受損還具有一定的利用價(jià)值?！皳p余物資登記簿”；處理的收入沖減賠款支出5、錯賠或者騙賠案件：借：銀行存款貸：賠款支出－X險(xiǎn)種6、代位追償款的核算：應(yīng)收代為追償款是指保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)責(zé)任后，依法向第三者責(zé)任人索賠不屬于其免責(zé)范圍所造成的損失而應(yīng)當(dāng)取得的賠款（1）借：應(yīng)收代位追償款貸:賠款支出－X險(xiǎn)種（2）借：庫存現(xiàn)金或銀行存款貸：應(yīng)收代位追償款賠款支出的賬務(wù)處理（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算：

1、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目：負(fù)債類科目，用來核算保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；

2、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目：損益類科目，用來核算保險(xiǎn)公司提取非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和再保險(xiǎn)合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算賬務(wù)處理：

1、每日提取時：借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)

2、資產(chǎn)負(fù)債表日，重新精算調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)（二）未決賠款準(zhǔn)備金的核算：

1、“未決賠款準(zhǔn)備金”科目：負(fù)債類科目，用來核算保險(xiǎn)公司按規(guī)定提取的非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；

2、”提取未決賠款準(zhǔn)備金”科目：損益類科目，用來核算保險(xiǎn)公司提取非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和再保險(xiǎn)合同分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。（二）未決賠款準(zhǔn)備金的核算：賬務(wù)處理：

1、每次提取時：

借：提取未決賠款準(zhǔn)備金－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)貸：未決賠款準(zhǔn)備金－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)

2、每年年度進(jìn)行未決賠款準(zhǔn)備金充足性測試：若未決賠款準(zhǔn)備金余額小于年度末再精算需要提取的余額，則補(bǔ)提；若未決賠款準(zhǔn)備金余額大于年度末再精算需要提取的余額，則不沖減。

3、若發(fā)生的事故實(shí)際賠付費(fèi)用小于提取的未決賠款準(zhǔn)備金，則沖減多提的未決賠款準(zhǔn)備金：

借：未決賠款準(zhǔn)備金－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)

貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)

4、期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金－財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)第三節(jié)人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算人身保險(xiǎn)概述人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算意外傷害保險(xiǎn)和健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算一、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述人身保險(xiǎn)概念保險(xiǎn)人與投保人簽訂保險(xiǎn)合同，在向投保人收取一定的保險(xiǎn)費(fèi)后，在被保險(xiǎn)人因疾病或遭遇意外事故而致傷殘或死亡，或保險(xiǎn)期滿時給付醫(yī)療費(fèi)用或保險(xiǎn)金的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。種類人壽保險(xiǎn)意外傷害保險(xiǎn)健康保險(xiǎn)二、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算保費(fèi)收入的核算保險(xiǎn)金給付的核算退保的核算保費(fèi)收入保費(fèi)收入預(yù)收保費(fèi)確認(rèn)計(jì)量科目設(shè)置保費(fèi)收入的確認(rèn)，應(yīng)同時滿足前述三個確認(rèn)條件。同時，對壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，分期收取保費(fèi)的，根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入；一次性收取保費(fèi)的，根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定保費(fèi)收入。（負(fù)債類科目）

（損益類科目）

應(yīng)收保費(fèi)（資產(chǎn)類科目）

人壽保險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算有關(guān)賬務(wù)處理同財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。此處略。人壽保險(xiǎn)保費(fèi)收入的核算被保險(xiǎn)人生存到保險(xiǎn)期滿時，保險(xiǎn)公司給付的保險(xiǎn)金稱作滿期給付。如我國開辦的養(yǎng)老保險(xiǎn)。滿期給付通過設(shè)置“滿期給付”科目核算。該科目屬于損益類科目，核算保險(xiǎn)公司因人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的被保險(xiǎn)人生存至保險(xiǎn)期滿，公司按保險(xiǎn)合同約定支付給被保險(xiǎn)人的滿期保險(xiǎn)金。

保險(xiǎn)金給付的核算1．滿期給付的核算（1）被保險(xiǎn)人生存至期滿，按保險(xiǎn)條款規(guī)定支付保險(xiǎn)金時，會計(jì)分錄為：借：滿期給付貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）保險(xiǎn)金給付的核算1．滿期給付的核算保險(xiǎn)金給付的核算1．滿期給付的核算（2）在滿期給付時，如有貸款本息未還清者，應(yīng)將其未還清的貸款本息從應(yīng)支付的保險(xiǎn)金中扣除。會計(jì)分錄為：借：滿期給付（應(yīng)給付金額）貸：保戶質(zhì)押貸款（未收到的保戶質(zhì)押貸款本金）利息收入（欠息金額）庫存現(xiàn)金（銀行存款）（實(shí)際支付金額）保險(xiǎn)金給付的核算1．滿期給付的核算（3）在保險(xiǎn)合同規(guī)定的繳費(fèi)寬限期內(nèi)發(fā)生滿期給付時，會計(jì)分錄為：借：滿期給付（應(yīng)給付金額）貸：保費(fèi)收入（投保人未繳保費(fèi)金額）利息收入（欠息金額）庫存現(xiàn)金（銀行存款）（實(shí)際支付金額）（4）期末，將“滿期給付”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，會計(jì)分錄為：

借：本年利潤貸：滿期給付保險(xiǎn)金給付的核算1．滿期給付的核算保險(xiǎn)金給付的核算【例】某簡易人壽保險(xiǎn)保戶保險(xiǎn)期滿，持必要證件申請給付保險(xiǎn)金10000元。業(yè)務(wù)部門抽出該保戶的業(yè)務(wù)資料（分戶卡等），經(jīng)檢查核對無誤后，填制“滿期給付領(lǐng)款收據(jù)”，連同分戶卡一并交會計(jì)部門。會計(jì)人員復(fù)核后以現(xiàn)金支付保險(xiǎn)金。

借：滿期給付——簡壽險(xiǎn)10000

貸：庫存現(xiàn)金10000【例】建工集團(tuán)公司為員工投保期限為3年的團(tuán)體兩全人壽保險(xiǎn)，現(xiàn)已到期。保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)部門按繳費(fèi)期限、投保份數(shù)，計(jì)算每一個被保險(xiǎn)人已滿期的保險(xiǎn)金，總計(jì)為200000元。保險(xiǎn)公司用轉(zhuǎn)賬支票支付該筆保險(xiǎn)金。

借：滿期給付——團(tuán)體人壽險(xiǎn)200000

貸：銀行存款200000保險(xiǎn)金給付的核算保險(xiǎn)金給付的核算【例】某客戶投保保險(xiǎn)金額為50000元的兩全保險(xiǎn)滿期，尚有8000元的保單質(zhì)押貸款未歸還，該筆貸款應(yīng)付利息為406元，會計(jì)部門將貸款及利息扣除后辦理給付。

借：滿期給付50000

貸：保戶質(zhì)押貸款8000

利息收入406

庫存現(xiàn)金41594保險(xiǎn)金給付的核算2．死傷醫(yī)療給付的核算會計(jì)科目:死亡給付傷殘給付醫(yī)療給付死傷醫(yī)療給付科目性質(zhì)主要內(nèi)容損益類科目，核算保險(xiǎn)公司因人壽保險(xiǎn)及長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期內(nèi)發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的保險(xiǎn)事故，公司按保險(xiǎn)合同的約定支付給被保險(xiǎn)人（或受益人）的保險(xiǎn)金。保險(xiǎn)公司對被保險(xiǎn)人因保險(xiǎn)事故死亡時的給付保險(xiǎn)公司對被保險(xiǎn)人因保險(xiǎn)事故永久性全部喪失勞動能力時的給付保險(xiǎn)公司對被保險(xiǎn)人因保險(xiǎn)事故進(jìn)行醫(yī)療時的給付人壽保險(xiǎn)公司的意外傷害保險(xiǎn)和短期醫(yī)療保險(xiǎn)的保險(xiǎn)金在“賠款支出”科目核算，不在該科目核算。具體賬務(wù)處理基本同滿期給付業(yè)務(wù)的處理。保險(xiǎn)金給付的核算2．死傷醫(yī)療給付的核算保險(xiǎn)公司年金保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的被保險(xiǎn)人生存至規(guī)定的年齡，公司按保險(xiǎn)合同的約定支付給被保險(xiǎn)人的給付金額稱為年金給付。年金給付通過設(shè)置“年金給付”科目核算。該科目屬于損益類科目，核算保險(xiǎn)公司因年金保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的被保險(xiǎn)人生存至規(guī)定的年齡，公司按保險(xiǎn)合同的約定支付給被保險(xiǎn)人（或受益人）的給付金額。3．年金給付的核算保險(xiǎn)金給付的核算具體賬務(wù)處理基本同滿期給付業(yè)務(wù)的處理。保險(xiǎn)金給付的核算3．年金給付的核算三、意外傷害險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算健康保險(xiǎn)概念也稱疾病保險(xiǎn)，指被保險(xiǎn)人在患病時發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用支出，或因疾病致殘或死亡，或因疾病傷害不能工作而減少收入時，由保險(xiǎn)公司承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)。種類短期健康保險(xiǎn)長期健康保險(xiǎn)意外傷害保險(xiǎn)概念是以被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期內(nèi)因遭受意外傷害造成死亡、殘疾、醫(yī)療、暫時喪失勞動能力由保險(xiǎn)公司承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)。保費(fèi)收入應(yīng)收保費(fèi)死傷醫(yī)療給付科目設(shè)置賠款支出三、意外傷害險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算

意外傷害險(xiǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相同。

短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相同。長期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算與人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)相同。【例】某高校為在校學(xué)生5000人投保1年期學(xué)生團(tuán)體平安險(xiǎn)，保險(xiǎn)金額為5000元，按規(guī)定每人每年繳納保費(fèi)10元，合計(jì)50000元。經(jīng)特別約定分兩次繳清，投保時支付50%，兩個月后支付50%。

借：銀行存款25000

應(yīng)收保費(fèi)——某高校25000

貸：保費(fèi)收入——傷害保險(xiǎn)（平安險(xiǎn)）50000【例】某中學(xué)投保1年期學(xué)生住院醫(yī)療險(xiǎn)，保險(xiǎn)金額為60000元。該中學(xué)有位學(xué)生因患病而住院治療，在住院期間發(fā)生理賠范圍內(nèi)的醫(yī)療費(fèi)用30000元，按分級累進(jìn)計(jì)算給付金額為27000元，經(jīng)審查后當(dāng)即以現(xiàn)金支付。

借：賠款支出——健康險(xiǎn)（醫(yī)療險(xiǎn)）27000

貸：庫存現(xiàn)金27000【例】某長期健康險(xiǎn)保單的被保險(xiǎn)人發(fā)生重大疾病，向保險(xiǎn)人提出給付申請，保險(xiǎn)人審查后同意給付保險(xiǎn)金100,000元，但須扣除寬限期內(nèi)尚未繳付的保費(fèi)4300元和保單質(zhì)押貸款10900元（其中利息為900元）。

借：死傷醫(yī)療給付——長期健康險(xiǎn)100000

貸：保費(fèi)收入4300

保戶質(zhì)押貸款10000

利息收入900

庫存現(xiàn)金84800第四節(jié)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算

再保險(xiǎn)，又稱分保，是指一個保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)。在再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)人稱為原保險(xiǎn)人或再保險(xiǎn)分出人，亦即為再保險(xiǎn)合同的投保人；接受分保業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)人稱為再保險(xiǎn)人或再保險(xiǎn)接受人（分入人）。一、再保險(xiǎn)概述有關(guān)概念

分出保費(fèi)分保費(fèi)收入在再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，再保險(xiǎn)分出人為了轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，將原保險(xiǎn)合同中一定比例的保費(fèi)收入分給再保險(xiǎn)接受人，這對再保險(xiǎn)分出人而言為分出保費(fèi)，對再保險(xiǎn)接受人而言則為分保費(fèi)收入。一、再保險(xiǎn)概述有關(guān)概念

分保傭金盈余傭金原保險(xiǎn)人承保業(yè)務(wù)和進(jìn)行經(jīng)營管理要花費(fèi)一定的開支，要向再保險(xiǎn)人收取一定的分保手續(xù)費(fèi)，稱為分保傭金；有時，再保險(xiǎn)人還要從分保盈余中支付一定比例的傭金給分出人，作為對分出人良好經(jīng)營成果的報(bào)酬，稱為盈余傭金和純益手續(xù)費(fèi)。一、再保險(xiǎn)概述有關(guān)概念

分保費(fèi)用攤回分保費(fèi)用

分保傭金和盈余傭金（或純益手續(xù)費(fèi)）對再保險(xiǎn)接受人而言均為分保費(fèi)用，對再保險(xiǎn)分出人而言則為攤回分保費(fèi)用。一、再保險(xiǎn)概述有關(guān)概念

分保賠付支出攤回賠付支出原保險(xiǎn)合同確認(rèn)的賠付款項(xiàng)及理賠費(fèi)用，按再保險(xiǎn)合同約定應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的部分，對再保險(xiǎn)接受人而言為分保賠付支出，對再保險(xiǎn)分出人而言則為攤回賠付支出。二、分出業(yè)務(wù)的核算負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。應(yīng)收分保賬款應(yīng)付分保賬款存入保證金科目設(shè)置

預(yù)收賠付款分出保費(fèi)資產(chǎn)類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)預(yù)收的分保賠付款。負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)按合同約定扣存再保險(xiǎn)接受人的保費(fèi)形成的保證金。損益類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)。二、分出業(yè)務(wù)的核算科目設(shè)置

資產(chǎn)類科目，核算再保險(xiǎn)分出人從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人也可單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目核算。損益類科目，核算再保險(xiǎn)分出人從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人也可單獨(dú)設(shè)置“攤回未決賠款準(zhǔn)備金”、“攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目核算。應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金三、分入業(yè)務(wù)的核算科目設(shè)置再保險(xiǎn)接受人除了設(shè)置“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)付分保賬款”、“保費(fèi)收入”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“分保賠付支出”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目外，還應(yīng)設(shè)置“分保費(fèi)用”、“存出保證金”科目進(jìn)行核算。三、分入業(yè)務(wù)的核算科目設(shè)置分保費(fèi)用

存出保證金

損益類科目，核算再保險(xiǎn)接受人向再保險(xiǎn)分出人支付的應(yīng)由其承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。其借方登記再保險(xiǎn)接受人按再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分保費(fèi)用金額、收到分保業(yè)務(wù)賬單時對分保費(fèi)用調(diào)整增加的金額、以及按再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)金額，貸方登記收到分保業(yè)務(wù)賬單時對分保費(fèi)用調(diào)整減少的金額。資產(chǎn)類科目，核算再保險(xiǎn)接受人按合同約定存出的分保保證金。其借方登記存出的分保保證金，貸方登記收回的分保保證金，期末借方余額，反映再保險(xiǎn)接受人存出的分保保證金。13.4再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算13.4.1再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述1．再保險(xiǎn)的概念又稱分保，是指一個保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)。再保險(xiǎn)2．再保險(xiǎn)基本業(yè)務(wù)分出業(yè)務(wù)分入業(yè)務(wù)收取分保費(fèi)支付分保手續(xù)費(fèi)分出保費(fèi)攤回分保費(fèi)用攤回賠付支出支付分保賠付款分出保費(fèi)分保費(fèi)收入

在再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，再保險(xiǎn)分出人為了轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，將原保險(xiǎn)合同中一定比例的保費(fèi)收入分給再保險(xiǎn)接受人，這對再保險(xiǎn)分出人而言為分出保費(fèi)，對再保險(xiǎn)接受人而言則為分保費(fèi)收入。有關(guān)概念分保傭金盈余傭金原保險(xiǎn)人承保業(yè)務(wù)和進(jìn)行經(jīng)營管理要花費(fèi)一定的開支，要向再保險(xiǎn)人收取一定的分保手續(xù)費(fèi)，稱為分保傭金；有時，再保險(xiǎn)人還要從分保盈余中支付一定比例的傭金給分出人，作為對分出人良好經(jīng)營成果的報(bào)酬，稱為盈余傭金或純益手續(xù)費(fèi)。有關(guān)概念分保費(fèi)用攤回分保費(fèi)用分保傭金和盈余傭金（或純益手續(xù)費(fèi)）對再保險(xiǎn)接受人而言均為分保費(fèi)用，對再保險(xiǎn)分出人而言則為攤回分保費(fèi)用。分保賠付支出攤回賠付支出原保險(xiǎn)合同確認(rèn)的賠付款項(xiàng)及理賠費(fèi)用，按再保險(xiǎn)合同約定應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人承擔(dān)的部分，對再保險(xiǎn)接受人而言為分保賠付支出，對再保險(xiǎn)分出人而言則為攤回賠付支出。3．再保險(xiǎn)的種類非比例再保險(xiǎn)比例再保險(xiǎn)超額賠款再保險(xiǎn)超額賠付率再保險(xiǎn)再保險(xiǎn)分出人以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，對每一危險(xiǎn)單位按固定比例即一定成數(shù)作為自留額，將其余的一定成數(shù)轉(zhuǎn)讓給再保險(xiǎn)接受人，保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)賠款按同一比例分?jǐn)偂３蓴?shù)再保險(xiǎn)溢額再保險(xiǎn)又稱為超額再保險(xiǎn)，是一種以賠款為基礎(chǔ)，計(jì)算自賠限額和分保責(zé)任限額的再保險(xiǎn)。再保險(xiǎn)分出人以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，規(guī)定每一危險(xiǎn)單位的一定額度作為自留額，并將其超過自留額的部分，即溢額，分給再保險(xiǎn)接受人。再保險(xiǎn)接受人按承擔(dān)溢額責(zé)任占保險(xiǎn)金額的比例收取分保費(fèi)用和分?jǐn)偡直Ｙr款。由再保險(xiǎn)分出人與再保險(xiǎn)接受人簽訂協(xié)議，對每一危險(xiǎn)單位損失或一次巨災(zāi)事故的累計(jì)責(zé)任損失規(guī)定一個自賠額，自賠額以上至一定限度由再保險(xiǎn)接受人負(fù)責(zé)。以一定時期（一般為一年）的累積責(zé)任賠付率為基礎(chǔ)計(jì)算責(zé)任限額，當(dāng)實(shí)際賠付率超過約定賠付率時，其超過部分由再保險(xiǎn)接受人負(fù)責(zé)一定限額。原保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人以保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，計(jì)算比例，分擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任限額的再保險(xiǎn)?！粼俦ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)。

◆再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)資金結(jié)算方式與原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不同。

◆分保賬單是再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)核算的專用憑證。（分保賬單的基本格式及內(nèi)容，見教材表13－1所示。）4．再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)會計(jì)核算的特點(diǎn)13.4.2分出業(yè)務(wù)的核算1．會計(jì)科目的設(shè)置“應(yīng)收分保賬款”

資產(chǎn)類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該科目借方登記再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收未收款項(xiàng)的增加，貸方登記再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收未收款項(xiàng)的減少，期末借方余額，反映保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。該科目貸方登記再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)的增加，借方登記再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)的減少，期末貸方余額，反映保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的款項(xiàng)。“應(yīng)付分保賬款”“預(yù)收賠付款”

負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同約定預(yù)收的分保賠付款。該科目貸方登記預(yù)收的分保賠付款，借方登記轉(zhuǎn)銷的預(yù)收分保賠付款，期末貸方余額，反映保險(xiǎn)公司尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)收分保賠付款?！按嫒氡ＷC金”

負(fù)債類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)按合同約定扣存再保險(xiǎn)接受人的保費(fèi)形成的保證金。該科目貸方登記扣存的分保保證金，借方登記返還上期扣存的分保保證金，期末貸方余額，反映保險(xiǎn)公司扣存的尚未返還的分保保證金。“分出保費(fèi)”

損益類科目，核算保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)。該科目借方登記按規(guī)定向再保險(xiǎn)接受人分出的保費(fèi)及調(diào)整增加的分出保費(fèi)，貸方登記按規(guī)定調(diào)整減少的分出保費(fèi)。期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額?！皯?yīng)收分保合同準(zhǔn)備金”

資產(chǎn)類科目，核算再保險(xiǎn)分出人從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人也可單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目進(jìn)行核算。該科目借方登記按規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，與應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，以及調(diào)整增加的金額，貸方登記按規(guī)定調(diào)整減少、沖減及轉(zhuǎn)銷的金額，期末借方余額，反映保險(xiǎn)公司從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金余額。

損益類科目，核算再保險(xiǎn)分出人從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險(xiǎn)分出人也可單獨(dú)設(shè)置“攤回未決賠款準(zhǔn)備金”、“攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目進(jìn)行核算。該科目貸方登記應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，以及調(diào)整增加的金額，借方登記按規(guī)定沖減、轉(zhuǎn)銷的攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額。期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”“攤回賠付支出”

損益類科目，核算再保險(xiǎn)分出人向再保險(xiǎn)接受人攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的賠付成本。再保險(xiǎn)分出人也可單獨(dú)設(shè)置“攤回賠款支出”、“攤回滿期給付”、“攤回死傷醫(yī)療給付”、“攤回年金給付”等科目進(jìn)行核算。該科目貸方登記向再保險(xiǎn)接受人攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的賠付成本及調(diào)整增加的金額，借方登記按規(guī)定調(diào)整減少的金額。期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。“攤回分保費(fèi)用”

損益類科目，核算再保險(xiǎn)分出人向再保險(xiǎn)接受人攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的分保費(fèi)用。該科目貸方登記向再保險(xiǎn)接受人攤回的應(yīng)由其承擔(dān)的分保費(fèi)用，以及向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)，借方登記按規(guī)定調(diào)整減少的攤回分保費(fèi)用。期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。2．分出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）分出保費(fèi)的核算

1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。借：分出保費(fèi)

貸：應(yīng)付分保賬款

2）對于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期損益。借：分出保費(fèi)

貸：應(yīng)付分保賬款

調(diào)整分出保費(fèi)時，如分出保費(fèi)調(diào)整增加，則：借：分出保費(fèi)

貸：應(yīng)付分保賬款

如分出保費(fèi)調(diào)整減少，則做相反的會計(jì)分錄。（2）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算

1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同原保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。借：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

2）資產(chǎn)負(fù)債表日，再保險(xiǎn)分出人在調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時，按再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金實(shí)質(zhì)上屬于分出的未賺保費(fèi)，而不屬于預(yù)期從再保險(xiǎn)接受人處獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利金額。提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（含分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）和確認(rèn)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是將當(dāng)期自留保費(fèi)（原保費(fèi)收入加分保費(fèi)收入減分出保費(fèi)后的金額）調(diào)整為已賺保費(fèi)。通過“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目集中反映將當(dāng)期自留保費(fèi)調(diào)整為已賺保費(fèi)的調(diào)整金額。（3）攤回分保費(fèi)用的核算

1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款

貸：攤回分保費(fèi)用

2）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取的純益手續(xù)費(fèi)時，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。指攤回的分保手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)收分保賬款

貸：攤回分保費(fèi)用純益手續(xù)費(fèi)分保手續(xù)費(fèi)再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人謹(jǐn)慎選擇原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而為其帶來盈利的額外補(bǔ)償。再保險(xiǎn)接受人對再保險(xiǎn)分出人取得和經(jīng)營原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所發(fā)生費(fèi)用的補(bǔ)償。只在有“純益”時給付。（4）攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算

1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金

貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金借：應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

攤回未決賠款準(zhǔn)備金時：

攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時：

攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時：借：應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金均屬于再保險(xiǎn)分出人預(yù)期從再保險(xiǎn)接受人處獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~，確認(rèn)時應(yīng)作為攤回相應(yīng)準(zhǔn)備金處理。

2）再保險(xiǎn)分出人對原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試而補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金時，應(yīng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的增加金額，調(diào)整增加相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金

應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金

攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金3）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，沖減相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金賬面余額。借：攤回未決賠款準(zhǔn)備金

攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金

應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（5）攤回賠付支出的核算

1）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而確認(rèn)原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按再保險(xiǎn)合同約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款

貸：攤回賠付支出

在因取得和處置損余物質(zhì)、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，應(yīng)按再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。

攤回賠付成本調(diào)整增加時：借：應(yīng)收分保賬款

貸：攤回賠付支出

攤回賠付成本調(diào)整減少時，做相反的會計(jì)分錄。攤回準(zhǔn)備金

攤回賠付成本攤回準(zhǔn)備金是預(yù)計(jì)由再保險(xiǎn)接受人補(bǔ)償?shù)慕痤~；攤回賠付成本是由再保險(xiǎn)接受人實(shí)際補(bǔ)償?shù)慕痤~。在確認(rèn)攤回賠付成本的同時應(yīng)沖減相應(yīng)的攤回準(zhǔn)備金。VS

2）對于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本時，將該項(xiàng)應(yīng)攤回的賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款

貸：攤回賠付支出（6）預(yù)收賠款的核算借：銀行存款

貸：預(yù)收賠付款借：預(yù)收賠付款

貸：應(yīng)收分保賬款再保險(xiǎn)分出人收到再保險(xiǎn)接受人預(yù)付的現(xiàn)金賠款時：再保險(xiǎn)分出人發(fā)出分保賬單時，按照賬單中轉(zhuǎn)銷的現(xiàn)金賠款金額：（7）存入分保保證金的核算再保險(xiǎn)分出人從應(yīng)付給再保險(xiǎn)接受人的分保費(fèi)中以一定比例扣存，作為再保險(xiǎn)接受人履行分保未了責(zé)任的保證金。保證金留存期一般為12個月，至次年同期歸還，歸還時要支付利息。分保保證金借：應(yīng)付分保賬款

貸：存入保證金借：存入保證金

貸：應(yīng)付分保賬款再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在發(fā)出分保賬單時，將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存入分保保證金：同時，按賬單標(biāo)明的返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存入分保保證金：再保險(xiǎn)分出人對于存入分保保證金，應(yīng)按期計(jì)提利息：借：利息支出

貸：應(yīng)付分保賬款（8）原保險(xiǎn)合同提前解除時的核算

1）再保險(xiǎn)分出人按計(jì)算確定的分出保費(fèi)的調(diào)整金額，調(diào)整分出保費(fèi)時：借：應(yīng)付分保賬款

貸：分出保費(fèi)2）再保險(xiǎn)分出人按計(jì)算確定的攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，調(diào)整攤回分保費(fèi)用時：借：攤回分保費(fèi)用

貸：應(yīng)收分保賬款

再保險(xiǎn)分出人應(yīng)在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益；同時，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

3）再保險(xiǎn)分出人在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額時：借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4）再保險(xiǎn)分出人在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，轉(zhuǎn)銷相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額時：借：攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

（9）結(jié)算分保賬款的核算

再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人結(jié)算分保賬款時，按應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng)付分保賬款”科目，按應(yīng)收分保賬款金額，貸記“應(yīng)收分保賬款”科目，按借貸方差額，借記或貸記“銀行存款”科目。（10）期末，結(jié)平損益類科目的核算

期末，再保險(xiǎn)分出人將損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后損益類科目無余額。會計(jì)分錄為：借：攤回分保費(fèi)用

攤回賠付支出

攤回未決賠款準(zhǔn)備金

攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

攤回長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：本年利潤借：本年利潤

貸：分出保費(fèi)

利息支出

★分出業(yè)務(wù)核算實(shí)例見教材例13－33、13－3413.4.3分入業(yè)務(wù)的核算

再保險(xiǎn)接受人除了設(shè)置“應(yīng)收分保賬款”、“應(yīng)付分保賬款”、“保費(fèi)收入”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“未決賠款準(zhǔn)備金”、“壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取未決賠款準(zhǔn)備金”、“提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”、“分保賠付支出”、“預(yù)付賠付款”等科目外，還應(yīng)設(shè)置“分保費(fèi)用”、“存出保證金”科目進(jìn)行核算。1．會計(jì)科目的設(shè)置“分保費(fèi)用”

損益類科目，核算再保險(xiǎn)接受人向再保險(xiǎn)分出人支付的應(yīng)由其承擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用。該科目借方登記再保險(xiǎn)接受人按再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的分保費(fèi)用金額、收到分保業(yè)務(wù)賬單時對分保費(fèi)用調(diào)整增加的金額、以及按再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)金額，貸方登記收到分保業(yè)務(wù)賬單時對分保費(fèi)用調(diào)整減少的金額。期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

資產(chǎn)類科目，核算再保險(xiǎn)接受人按合同約定存出的分保保證金。該科目借方登記存出的分保保證金，貸方登記收回的分保保證金，期末借方余額，反映再保險(xiǎn)接受人存出的分保保證金?！按娉霰ＷC金”2．分入業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）分保費(fèi)收入的核算

1）再保險(xiǎn)接受人根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)收入金額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：應(yīng)收分保賬款

貸：保費(fèi)收入

分保費(fèi)收入在同時滿足以下條件時予以確認(rèn)：

◆再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；

◆與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；

◆與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

2）再保險(xiǎn)接受人在收到分保賬單時，按賬單標(biāo)明的金額對分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。

調(diào)整增加時：借：應(yīng)收分保賬款

貸：保費(fèi)收入

調(diào)整減少時，做相反的會計(jì)分錄。（2）分保費(fèi)用的核算

1）再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在確認(rèn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借：分保費(fèi)用

貸：應(yīng)付分保賬款

再保險(xiǎn)接受人在收到分保賬單時，按照賬單標(biāo)明的金額對分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)入當(dāng)期損益。

調(diào)整增加時：借：分保費(fèi)用

貸：應(yīng)付分保賬款

調(diào)整減少時，做相反的會計(jì)分錄。

2）再保險(xiǎn)接受人根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)分出人支付的純益手續(xù)費(fèi)時，將該項(xiàng)純益手續(xù)費(fèi)作為分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。借：分保費(fèi)用

貸：應(yīng)付分保賬款（3）分保準(zhǔn)備金的核算

1）再保險(xiǎn)接受人提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的核算，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試的處理，與原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)基本相同，具體略。

2）再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在收到分保賬單確認(rèn)分保賠付成本的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的分保準(zhǔn)備金余額。借：未決賠款準(zhǔn)備金

壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金

提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（4）分保賠付支出的核算

再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保賬單的當(dāng)期，按照賬單標(biāo)明的分保賠付款項(xiàng)金額，作為分保賠付成本，計(jì)入當(dāng)期損益。借：分保賠付支出

貸：應(yīng)付分保賬款（5）預(yù)付賠款的核算借：預(yù)付賠付款

貸：銀行存款借：應(yīng)付分保賬款

貸：預(yù)付賠付款再保險(xiǎn)接受人向再保險(xiǎn)分出人預(yù)付的現(xiàn)金賠款，應(yīng)在支付預(yù)付賠款時：再保險(xiǎn)接受人收到分保賬單時，按照賬單上轉(zhuǎn)銷的賠款：（6）存出分保保證金的核算借：存出保證金

貸：應(yīng)收分保賬款再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在收到分保賬單時，將賬單標(biāo)明的扣存本期分保保證金確認(rèn)為存出分保保證金：借：應(yīng)收分保賬款

貸：存出保證金同時，按照賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人返還上期扣存分保保證金轉(zhuǎn)銷相關(guān)存出分保保證金：借：應(yīng)收分保賬款

貸：利息收入再保險(xiǎn)接受人根據(jù)再保險(xiǎn)合同的約定，按期計(jì)算存出分保保證金利息，計(jì)入當(dāng)期損益：（7）結(jié)算分保賬款的核算

再保險(xiǎn)接受人、再保險(xiǎn)分出人結(jié)算分保賬款的核算在再保險(xiǎn)分出業(yè)務(wù)的核算中已述。（8）期末，結(jié)平損益類科目的核算

期末，再保險(xiǎn)接受人將損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后損益類科目無余額。會計(jì)分錄為：借：保費(fèi)收入

利息收入

貸：本年利潤借：本年利潤

貸：分保費(fèi)用

分保賠付支出

提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金

提取未決賠款準(zhǔn)備金

提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金★分入業(yè)務(wù)核算實(shí)例見教材例13－35、13－36END年度工作總結(jié)匯報(bào)ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托業(yè)務(wù)發(fā)展與創(chuàng)新研究上海國際信托投資有限公司王信舉目錄信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究01信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究——兩項(xiàng)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新02信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例分析03信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究一般理解政策與法律環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀一般特點(diǎn)發(fā)展桎梏信托的一般理解以信為本以誠治業(yè)誠即真誠、誠實(shí)，信即守承諾、講信用，講誠信就是要守諾、踐約、無欺。如果有人要問英國人在法學(xué)領(lǐng)域取得的最偉大、最獨(dú)特的成就是什么，那就是歷經(jīng)數(shù)百年發(fā)展起來的信托理念…這不是因?yàn)樾磐畜w現(xiàn)了基本的道德原則，而是因?yàn)樗撵`活性，它是一種具有極大彈性和普遍性的制度。——英國法學(xué)家梅特蘭信托的應(yīng)用范圍可與人類的想像力相媲美。——美國信托法權(quán)威斯科特信托的一般理解貫通貨幣市場、資本市場和產(chǎn)業(yè)投資的獨(dú)特優(yōu)勢最好的非IPO投資銀行業(yè)務(wù)平臺信托制度框架下突出的財(cái)產(chǎn)管理功能和資金融通功能政策與法律環(huán)境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度體系的基本法《信托投資公司管理辦法》（2002.6）——信托投資公司的經(jīng)營管理規(guī)范《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（2002.7）——信托主體業(yè)務(wù)的規(guī)范分類監(jiān)管辦法