2013中級會計高老師基礎(chǔ)122章完講義kjsw

第十一章（一）（二）試題分題型題數(shù)分?jǐn)?shù)單33題24題11題12題11（一）應(yīng)交稅費――應(yīng)交（銷項稅額交納借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交（已交稅金）一般的特殊會計處應(yīng)交稅費――應(yīng)交（進(jìn)項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅）①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和的物資用于分②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和的物資用于對外投③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和的物資用于捐應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和的物資用于捐贈時：貸：庫存商品（賬面余額應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額貸：庫存商品（賬面余額應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額（如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無銷項稅――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額④固定資產(chǎn)（非生產(chǎn)用動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（包含）（不需安裝④在建工程（包含）（需要安裝④【要點提示】記住小規(guī)模在購入商品時、銷售商品時會計處理原則（二）應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額貸：庫存商品或原材料（賬面余額應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額（按計稅價計算銷項稅額（按計稅價計算消費稅額【要點提示】掌握賬務(wù)處理，注意與的視同銷售聯(lián)系在一起理解②如果收回后繼續(xù)加工然后再最終產(chǎn)品時，按總的應(yīng)交消費稅記入“應(yīng)交稅乙公司支付加工費12萬元、2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（）[答疑編 『正確答案』（三）類備注產(chǎn)所有權(quán)記入“用城市建設(shè)稅和教用（二）15000009閑置專門借款存款的利息收入或者投資收益。[答疑編 借：銀行存 1貸：長期借款——××銀行——本 900借款利息＝1500000×9%＝135000（元）借：在建工程——××廠 135貸：應(yīng)付利息——××銀 135該期應(yīng)計入工程成本的利息＝（1500000×9%／12）×8＝90000（元9011725應(yīng)計入財務(wù)費用的利息＝（1500000×9%／12）×4＝45000（元） 45000貸：應(yīng)付利息——××銀 4513513511500（一）公司債券的價格三種價的認(rèn)定時時時價格5%。[答疑編 甲公司該批債券實際價格為60000000×（P/S，5%，5）＋60000000×6%×（P/A，5%，5）＝60000000000×6%×4.3295＝62596200（元日期初攤余成本余額期初2×1111625962×11360031292×1236003106493616322×1336003081518611132×1436003055544605692×153600303056960000小1815403259660000 —600000合781540362596—*尾數(shù)調(diào)整：60000000＋3600000－60569622.33＝3030377.67（元0002596借：財務(wù)費用（或在建工程3360033600借：財務(wù)費用（或在建工程3030377.67（最后計算6000056963600應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價時 長期債券發(fā)生的費取得持有至到期投資發(fā)生的費用D.取得可供金融資產(chǎn)發(fā)生的費用 『正確答案』『答案解析』性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入投資收益，其他幾項涉及的相關(guān)費用皆計入其初始入賬價值。貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（債券票面價值×票面利率×當(dāng)期期限應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方[答疑編 （1）首先計算價＝926900（元注（2）時的會計分1000926640991690106174011357901214851300060411300票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，債券當(dāng)時的市場利率為9%，債券價格為96.112011（）萬元。[答疑編 『正確答案』20081188880經(jīng)典例題-5【單選題】條件同上，2012（）[答疑編 『正確答案』經(jīng)典例題－6【多選題】下列關(guān)于公司債券的敘述中，不正確的有（）D.持有至到期投資的每期投資收益等于方每期的利息費用[答疑編 『正確答案』（二）經(jīng)典例題－7【基礎(chǔ)知識題】甲公司2008年1月1日100萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，以籌措行價格為120萬元（假定無費用），同期普通債券市場利率為5%。則相關(guān)會計處理如下：[答疑編 －3≈102.72萬元；權(quán)益成分的公允價值＝價格總額扣除負(fù)債成分的公允價（2）借：銀行存 貸：應(yīng)付債券——面 ——利息調(diào) 資本公積——其他資本公 貸：應(yīng)付利 借：應(yīng)付債券——面 ——利息調(diào) 資本公積——其他資本公 貸：股 資本公積——股本溢 ①企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按價格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和②對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為前，其會計處理與一般公司債券相同時資本公積——其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價值）（該債券的價格－未來現(xiàn)借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值庫存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分企業(yè)附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券日至債券約定贖回屆經(jīng)典例題－8【2010年多選題】下列關(guān)于企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理的表述中，正確的 [答疑編號]『正確答案』『答案解析』企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債【例11－3】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元了1000公司普通股。[答疑編號（1）2×10年1月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券時100000000×（P/S，9%，5）＋100000000000×0.6499＋100000000×6%×3.8897＝88328200（元100000000—88328200＝11671800（元資本公積——其他資本公積——可轉(zhuǎn)換公司債券11671應(yīng)計入財務(wù)費用的利息＝88328200×9%＝7949538（元當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費用＝100000000×6%＝6000000（元760001949轉(zhuǎn)換的數(shù)＝1000000×10＝10000000（股9需要注意的是，企業(yè)認(rèn)股權(quán)和債券分離的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離可轉(zhuǎn)換權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）公積（股本溢價）例如：甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券認(rèn)股權(quán)證，售價300萬元，而此債券作為普通債券的公210[答疑編 ①債券了經(jīng)典例題－9【2012年判斷題】對認(rèn)股權(quán)和債券分離的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時，將原計入資本公積的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（）[答疑編 『答案解析』企業(yè)的認(rèn)股權(quán)和債券分離的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持經(jīng)典例題－10【多選題】下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券（不考慮費用）的會計處理中，正確的 未轉(zhuǎn)換為之前，按債券攤余成本和市場實際利率確認(rèn)利息費[答疑編 『正確答案』（一）如果租賃合同沒有規(guī)定選擇權(quán)最低租賃付款額＝＋承租人或與其有關(guān)的第的擔(dān)保余值＋租賃期屆滿時承租人未能續(xù)最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第的擔(dān)保余經(jīng)典例題－11【單選題】MN60N30，N106143萬元。則最低租賃收款額為（）萬元。[答疑編 『正確答案』『答案解析』最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第對出租人擔(dān)保的當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和歸屬于承租方則定性為融資租賃反之則為經(jīng)營租賃②承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的價款預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公最后選同期銀行利率注：此折現(xiàn)利率只能選擇出租方內(nèi)含率經(jīng)典例題－12【2010（）租賃期占租賃資產(chǎn)使用的大部承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價[答疑編 『正確答案』同期銀行利31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付30萬元，該設(shè)備出租時的公允價值和賬面價值均10萬元，合同約定的年利率為7%，A公司采用實際利率法分?jǐn)傎M用。假定沒有初始直接費用A公司采用直計提折舊，相關(guān)折現(xiàn)系數(shù)如下表[答疑編 ＝179.13897＋14.550225193.69（萬元）>190 未確認(rèn)融資費 貸：長期應(yīng)付 [答疑編 ④的負(fù)債金②期末④＝支付時：錄有關(guān)的第對租賃與其有關(guān)的第[答疑編 借：制造費用 貸：累計折 承租人續(xù)租租賃資[答疑編 借：累計折 長期應(yīng)付 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資 3300（200711）7000800010%。20071231債表中因該項租賃而確認(rèn)的長期應(yīng)付款額為（）萬元。A.4700B.4000C.5700D.5300[答疑編 『正確答案』借：固定資 7未確認(rèn)融資費 1貸：長期應(yīng)付 8 700（7000×10%）貸：未確認(rèn)融資費 ＝（8300－3000）－（1300－700）＝4700（萬元）【例11-4】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款支付方式：自租賃期開始日每年年末支付900000元2×12112500000營收入A9800元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的費2800元。2×14年12月31日[答疑編 323193908%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額＝各期之和＋承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余＝900000×3＋0＝2700000（元最低租賃付款額現(xiàn)值＝900＝900＝2319390（元）2500000239098002329190未確認(rèn)融資費用＝＝2700000－2319390＝380610（元2×1211借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī) 2329未確認(rèn)融資費 380 2700銀行存 98%。 ①②③＝期末⑤＝23199001857141604900128771833900668330 23802319*尾數(shù)調(diào)整：900000－833336.5＝66663.5（元） 900貸：銀行存 900每月財務(wù)費用＝1851515每月折舊費用＝2329190/（3×12－1）＝66548.29（元），下同 66548.29貸：累計折 66 900貸：銀行存 900每月財務(wù)費用＝128395.3/12＝10699.61（元）借：財務(wù)費 10貸：未確認(rèn)融資費 10 900貸：銀行存 900每月財務(wù)費用＝66663.5/12＝5555.29（元）借：財務(wù)費 5貸：未確認(rèn)融資費 52×13年12月31日，A公司發(fā)生該機(jī)床的費2800元借： 2貸：銀行存 2或有的會計處2×13年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營收80000借：銷售費 80000（8000貸：其他應(yīng)付款——B公 802×14年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定，A公司應(yīng)向B公司支付經(jīng)營收100000借：銷售費 100000（10000貸：其他應(yīng)付款——B公 100借：累計折 2329貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床2329（二）具有融資性質(zhì)的延期付款固定資產(chǎn)形成的長期應(yīng)付款，詳見固定資產(chǎn)章節(jié)（一）【例11－5】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100000元，公司債券傭金10000000元，行公司傭金20000000元，借款利息2000000元；其中借款手續(xù)費100000元、公司債券傭金10000000元和借款利息2000000屬于借款費用公司屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價，不屬于借款費用范疇，17；[答疑編 （二）（三）1B13AB此，為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應(yīng)計入B產(chǎn)品的成本中。[答疑編 不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則記入“用（一）√√√√√√√需結(jié)合資產(chǎn)支出來計算資本化認(rèn)√（二）支付貨幣，即用貨幣支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出承擔(dān)帶息，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項。當(dāng)該帶息發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。【例11－7】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)[答疑編號201022[答疑編號在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款，沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項只滿足借[答疑編號【例11-9】某企業(yè)為了建造一項符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有購置了工程物資，該固定資產(chǎn)已經(jīng)開始動工興建，但專門借款尚未到位，也沒有占用一般借款。[答疑編 【例11-10】某企業(yè)為了建造某一項符合資本化條件的廠房，已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關(guān)借款也開始計息，但是廠房因遲遲未能開工興建。[答疑編 竣工結(jié)算，1120121[答疑編號【例11-14】某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項工程的鋼鐵冶煉項目時，每個單項工程都是根據(jù)[答疑編 房。2009630，731，858312009（C.85[答疑編 『正確答案』630（四）2×113[答疑編號[答疑編號正常中斷，下列各項中，屬于中斷的有（）。D.周轉(zhuǎn)導(dǎo)致的中[答疑編 『正確答案』款費用的資本化期間為（）。[答疑編 『正確答案』201122811.3.3【例11-19】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入市場，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠；；。公司的記賬本位幣為，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日即期匯率即市場匯率折算。相關(guān)[答疑編 ①應(yīng)付利息＝10000000×8%×6.75＝5400000（元）借：在建工程——××工 5400貸：應(yīng)付利息——××銀 5400（6.75－6.75）＝500000（元）借：在建工程——××工 500貸：長期借款——××銀行——匯兌差 500（2）2×11年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付800000，折算541600016000借：應(yīng)付利息——××銀 5400在建工程——××工 16貸：銀行存 5416000（800①應(yīng)付利息＝10000000×8%×1/2×6.80＝2720000（元借：在建工程——××工 2720貸：應(yīng)付利息——××銀 2720（6.80－6.80）＝500000（元）借：在建工程——××工 500貸：長期借款——××銀行——匯兌差 500（一）2008112，2008：111閑置因國債可取得0.3%的月收益。則2008年專門借款利息資本化額為（）[答疑編 『正確答案』應(yīng)收利息（或銀行存款）（閑置創(chuàng)造的收益）應(yīng)收利息（或銀行存款）（閑置創(chuàng)造的收益）（或應(yīng)付利息年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8%。債券價格總額為10662.10萬元，款4600經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券投資于國債，取得投資收益760萬元。20×7年31（）A.4692.97C.5D.5[答疑編 『正確答案』＝10（萬元），在建工程的賬面余額＝4600＋92.97＝4692.97（萬元）12001000150020112011（）萬元。[答疑編 『正確答案』2011＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6（萬元）?！纠?1-15】甲公司于2×10年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預(yù)計為1年零62×10112×10712×11112×10113000000035%2×10716000000056%。借款甲公司將閑置借款用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。2×11630 閑置借款用于短期投2×10111500015000150002×107000400002×1110005000 85000—60000[答疑編 2×10＝30000000×5%＋60000000×6%×6/12＝3300000（元2×1111630＝30000×5%×6/12＋60000000×6%×6/12＝2550000（元計算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門借款進(jìn)行短期投資的收益：2×10＝15000000×0.5%×6＋40000000×0.5%×6＝1650000（元（元發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額2×11＝2550000－150000＝2400000（元1應(yīng)收利息（或銀行存款133002應(yīng)收利息（或銀行存款255022應(yīng)收利息（或銀行存款5100（二）一般借款資本化率的計為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為的公司債還需測定一下其實際利率；如果企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的平均利率。平均利率的計算如下：平均利率＝一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金平均數(shù)每一會計期間一般借款利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出平均數(shù)×一般借款資本化率應(yīng)付債券——利息調(diào)整（或貸記貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息（或應(yīng)付利息100010%，5200612006111004110071100101100[答疑編 200611②當(dāng)年累計支出平均數(shù)＝100×12/12＋100×9/12＋100×6/12＋⑤當(dāng)年總的利息費用＝1000×10%＝100（萬元⑥當(dāng)年計入財務(wù)費用的利息金額＝100-25＝75（萬元借：在建工 財務(wù)費 貸：應(yīng)付利 2007111002110031100[答疑編 ①本季度累計支出平均數(shù)＝400×3/3＋100×3/3＋100×2/3＋④本季度總的利息費用＝1000×10%×3/12＝25（萬元借：在建工 財務(wù)費 貸：應(yīng)付利 2007412005120020001261200[答疑編 ①本季度累計支出平均數(shù)＝700×3/3＋200×3/3＋200×2/3＋200×1/3＝1100（萬元）；②本季度資本化率為兩筆借款的利率，即加③本季度利息費用資本化額＝1100×2.79%＝30.69（萬元④本季度總的利息費用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×2/12＝65（萬711008月1日因停工長達(dá)4個月，至2007年12月1日才重新開工1211002007[答疑編 ①由于停工且連續(xù)停工超過三個月，所以在計算累計支出平均數(shù)時不能再包括停工期間，即本季度累計支出平均數(shù)＝1300×1/3＋②本季度資本化率為兩筆借款的利率，即資本化率④本季度總的利息費用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×3/12＝85（萬借：在建工 財務(wù)費 貸：應(yīng)付利 ①本季度累計支出平均數(shù)＝1400×1/3＋100×1/3＝500（萬元②本季度資本化率為兩筆借款的利率，即資本化率④本季度總的利息費用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×3/12＝85（萬（1）向A銀行長期20000000元，期限為20×9年12月1日至2×12年12月1日，年6%，按年支付利息。（2）公司債券1億元，于20×9年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付假定全年按360天計算，其他資料沿用【例11-15】[答疑編 一般借款的平均利率作為資本化率，然后計算建造廠房的累計資產(chǎn)支出平均數(shù)，將其與資計算累計資產(chǎn)支出平均數(shù)2×10年累計資產(chǎn)支出平均數(shù)＝15000000×360/360＋35000000×180/360＝32500（元2×11年累計資產(chǎn)支出平均數(shù)＝85000000×180/360＝42500000（元2×10＝32500000×7.67%＝2492750（元2×10＝20000000×6%＋100000000×8%＝9200000（元2×11＝42500000×7.67%＝3259750（元2×1111630＝20000000000×8%×180/360＝4600000（元269200314600（三）經(jīng)典例題－29【多選題】下列有關(guān)借款費用的敘述中，正確的有（）。一般借款費用資本化的計算需考慮閑置收D.無論是專門借款還是一般借款只要達(dá)到兩筆或兩筆以上時均需計算平均利率[答疑編號]『正確答案』『答案解析』選項B，只有專門借款需考慮閑置收益；選項D，只有一般借款需要計算平均利率?？?。在廠房建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例11-16】。其他相關(guān)資料均同【例11-15】和【例11-16】。[答疑編 ＝1050000（元2×11＝30000000×5%×180/360＝750（元2×107120000000般借款，另外，2×111135000000算這兩筆