海峽兩岸避免雙重征稅協(xié)議解讀課件

《海峽兩岸避免雙重課稅及加強

稅務(wù)合作協(xié)議》解讀《海峽兩岸避免雙重課稅及加強

稅務(wù)合作協(xié)議》2015年8月《海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務(wù)合作協(xié)議》在福州簽署。該協(xié)議覆蓋面廣，一方面能夠避免雙重征稅，減少稅收負擔，另一方面也使得兩岸稅務(wù)糾紛處理有了法律依據(jù)，企業(yè)對外投資將獲得更多的稅收保障。目前該協(xié)議尚待生效，建議廈門臺商加深了解，利用影響面多宣傳,在推動協(xié)議正式生效執(zhí)行，利用協(xié)議優(yōu)惠政策進一步推動廈門與臺灣的經(jīng)濟往來，促進廈門經(jīng)濟發(fā)展方面發(fā)揮積極作用。3兩岸租稅協(xié)議主要內(nèi)容《兩岸避免雙重課稅和加強稅務(wù)合作具體安排》一、適用范圍二、稅款征收三、消除雙重課稅方法四、非歧視待遇五、相互協(xié)商六、資訊交換七、協(xié)助征稅八、文書格式九、業(yè)務(wù)交流十、聯(lián)系主體十一、協(xié)議履行與變更十二、未盡事宜十三、生效《兩岸避免雙重課稅和稅務(wù)合作協(xié)議》一、適用范圍二、常設(shè)機構(gòu)及營業(yè)利潤三、關(guān)聯(lián)企業(yè)四、海運及空運收入五、投資所得六、財產(chǎn)收益七、個人勞務(wù)所得八、其他所得九、消除雙重課稅方法十、非歧視待遇十一、相互協(xié)商十二、資訊交換十三、其他規(guī)定兩岸租稅協(xié)議既參考稅收協(xié)定慣例，又充分考慮了兩岸特色；協(xié)議文本體例不同于常規(guī)稅收協(xié)定。包括正文《海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務(wù)合作協(xié)議》及附件《海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務(wù)合作具體安排》兩部分。居民條款重點關(guān)注：兩岸稅收協(xié)定規(guī)定，依第三方法律設(shè)立的任何實體，其實際管理機構(gòu)在協(xié)議一方者，視為該一方的居民。協(xié)議還對“實際管理機構(gòu)在協(xié)議一方”的幾種情況進行了明確的定義。該條款使間接投資大陸的臺灣企業(yè)，其實際管理機構(gòu)仍在臺灣的，也能享受到兩岸稅收協(xié)議帶來的減輕稅收負擔、消除雙重征稅、解決涉稅爭議等現(xiàn)實好處。兩岸稅收協(xié)議對居民進行補充定義，是在雙向互惠原則的基礎(chǔ)上，充分考慮兩岸經(jīng)貿(mào)往來的現(xiàn)實情況和臺商利益關(guān)切的結(jié)果，將有利于促進和鼓勵兩岸間的投資活動與經(jīng)濟交流。適用對象/居民條款

常設(shè)機構(gòu)/營業(yè)利潤條款重點關(guān)注：協(xié)議生效后，根據(jù)兩岸協(xié)議常設(shè)機構(gòu)條款，沒有固定的營業(yè)場所，承包工程不超過12個月提供服務(wù)在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何十二個月連續(xù)或累計不超過一百八十三天；僅從事貨物存儲、展示及運送（交付）貨物；專為采購、搜集信息、從事廣告、信息提供、科學研究的固定營業(yè)場所；從事以上的性質(zhì)是準備性、輔助性的活動;可以認定為不是常設(shè)機構(gòu)。無需就營業(yè)利潤在大陸繳稅。短期來華的雇員也無需在大陸繳納個人所得稅。如果認定為常設(shè)機構(gòu)，將就歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的利潤征稅；計算利潤時，應(yīng)視為在相同或類似條件下從事相同或類似活動的獨立企業(yè)，并以完全獨立的方式與該常設(shè)機構(gòu)所屬的企業(yè)從事交易所應(yīng)獲得的利潤相同；計算常設(shè)機構(gòu)的利潤，可以扣除因為營業(yè)而發(fā)生的各項費用。常設(shè)機構(gòu)/營業(yè)利潤條款臺灣甲電子公司以大陸為主要銷售市場，在大陸設(shè)立發(fā)貨中心儲存貨物，視大陸客戶的需要隨時運送貨物，以縮短供貨時間并維持供貨穩(wěn)定。假設(shè)甲公司在大陸發(fā)貨中心營業(yè)利潤為100萬元，根據(jù)兩岸租稅協(xié)議，該發(fā)貨中心僅為專為儲存、展示或交付（運送）屬于該企業(yè)的貨物或商品的目的而使用的設(shè)施場所，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

常設(shè)機構(gòu)/營業(yè)利潤條款案例甲公司稅負兩岸現(xiàn)狀兩岸租稅協(xié)議生效后兩岸稅收影響在大陸25萬元0元-25萬元在臺灣0元17萬元+17萬元甲公司總稅負25萬元17萬元-8萬元其他稅負影響：１．甲公司在臺灣增加繳納的17萬元營利事業(yè)所得稅可以同盈余分配給臺灣個人股東抵扣綜合所得稅，股東也可以獲利。２．短期來華雇員的個人所得稅。兩岸稅收協(xié)議對兩岸居民取得來源于對方的各項所得都設(shè)置了較為優(yōu)惠的稅率或免稅條件。以臺灣居民企業(yè)從大陸取得各項所得為例，對符合條件的臺灣居民企業(yè)從大陸取得股息、利息，預(yù)提所得稅率從10%分別降為5%、7%；情況一：臺商取得資金周轉(zhuǎn)利益，臺灣稅收增加；情況二：臺商可確實享有永久低稅負待遇；股息/利息條款特許權(quán)使用費條款重點關(guān)注：

第一款：特許權(quán)使用費（權(quán)利金）受益所有人如為一方居民（居住者），另一方所課征稅額不超過特許權(quán)使用費（權(quán)利金）總額的百分之七。解讀：例如臺灣居民從大陸取得符合條件的特許權(quán)使用費可享受7%優(yōu)惠稅率。

第二款：本協(xié)議所稱特許權(quán)使用費（權(quán)利金），指使用或有權(quán)使用文學、藝術(shù)或科學作品（包括電影影片、供廣播或電視使用的影片、磁帶、錄音帶）的著作權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)，設(shè)計或模型、計劃、秘密配方或制造程序，或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的資訊，所給付的各種款項。其不包括因使用或有權(quán)使用任何工業(yè)、商業(yè)或科學設(shè)備所給付的款項。

解讀：因使用或有權(quán)使用任何工業(yè)、商業(yè)或科學設(shè)備所給付的款項由常設(shè)機構(gòu)/營業(yè)例如條款解決。

特許權(quán)使用費條款

財產(chǎn)收益條款重點關(guān)注：第五款：（五）除前述轉(zhuǎn)讓股份規(guī)定外，一方居民（居住者）轉(zhuǎn)讓其在另一方居民（居住者）公司資本中的股份或其他權(quán)利取得的收益，僅由轉(zhuǎn)讓人為其居民（居住者）的一方課稅。但是如果轉(zhuǎn)讓人為其居民（居住者）的一方對來自于另一方的該項收益免稅，且該轉(zhuǎn)讓人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接持有該另一方公司至少百分之二十五資本，另一方可以課稅。（六）轉(zhuǎn)讓上述財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)所取得的收益，僅由該轉(zhuǎn)讓人為其居民（居住者）的一方課稅。解讀：在臺灣對臺灣居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在大陸一般公司（非不動產(chǎn)公司）的股權(quán)取得的財產(chǎn)收益課稅的情況下，大陸對該項收益不再重復征稅。財產(chǎn)收益條款

1．一方居民（居住者）在另一方因從事獨立個人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)）或其他具有獨立性質(zhì)活動所取得的所得，有下列情況之一，另一方可以課稅：（1）該居民（居住者）為執(zhí)行活動而在另一方有固定處所。但另一方僅就歸屬于該固定處所的所得課稅。（2）該居民（居住者）在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何十二個月期間，在另一方連續(xù)或累計居留一百八十三天以上。但另一方僅就該居民（居住者）在另一方執(zhí)行該等活動而取得的所得課稅。

2．本協(xié)議所稱獨立個人勞務(wù)（執(zhí)行業(yè)務(wù)），指具有獨立性質(zhì)的科學、文學、藝術(shù)、教育或教學等活動，及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師及會計師等獨立性質(zhì)的活動。例：一名臺灣個人以個人身份和大陸某公司簽訂合同，到大陸從事咨詢服務(wù)，在大陸的停留時間30天，從大陸公司取得收入10萬元。沒有協(xié)議的情況下，根據(jù)個人所得稅法，無住所個人從中國境內(nèi)取得的所得應(yīng)在境內(nèi)繳納個人所得稅，10萬元要按勞務(wù)報酬征收個人所得稅；兩岸租稅協(xié)議生效后，根據(jù)上述獨立個人勞務(wù)條款，該臺灣個人在大陸沒有固定住所，并且停留不超過183天，無需在大陸征稅。獨立個人勞務(wù)

一方居民（居住者）因受雇而在另一方提供勞務(wù)所取得的報酬，同時符合下列三個條件時，僅由該一方課稅：

1．該居民（居住者）在有關(guān)納稅年度開始或結(jié)束的任何十二個月期間，在另一方連續(xù)或累計居留不超過一百八十三天。

2．該項報酬非由為另一方居民（居住者）的雇主所給付或代表雇主給付。

3．該項報酬非由該雇主在另一方的常設(shè)機構(gòu)或固定處所負擔。注意：具體稅款計算應(yīng)按照國稅發(fā)〔2004〕97號文公式計算。

受雇勞務(wù)臺灣居民個人源于境內(nèi)收入源于境外收入兩岸協(xié)議生效后影響在大陸居住不滿90天/183天僅就境內(nèi)支付部分征稅不需征稅90期限增加到183天在大陸居住滿90天/183天但不滿一年需征稅不需征稅90期限增加到183天滿一年（但不滿五年）需征稅需就境內(nèi)支付部分征稅

在大陸有住所/無住所及居住滿一年（并已滿五年）需征稅需征稅符合臺灣居民條件則大陸無需征稅兩岸稅收協(xié)議建立起了兩岸相互協(xié)商機制和兩岸稅務(wù)交流合作機制。一方面，兩岸稅務(wù)部門可通過相互協(xié)商，具體解決兩岸投資者面臨的涉稅爭議，消除重復征稅；另一方面，兩岸將通過開展人員互訪、進行培訓交流、舉辦學術(shù)論壇等多種方式，拓展與深化在稅務(wù)領(lǐng)域的交流與合作，共同為兩岸經(jīng)貿(mào)往來創(chuàng)造公平、良好的稅收環(huán)境。

兩岸租稅協(xié)議的其他益處簽署兩岸稅收協(xié)議的