研發(fā)費(fèi)用加計扣除課件

《研究開發(fā)費(fèi)加計扣除政策》的解讀

合肥市國稅局所得稅處研究開發(fā)費(fèi)政策出臺的背景從1996年到2014年，國家稅務(wù)總局先后出臺八個相關(guān)文件，對研究開發(fā)費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除加以規(guī)定，促進(jìn)了我國高科技企業(yè)發(fā)展，刺激了企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)的積極性。國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于深化科技體制改革加快國家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見》，明確了引導(dǎo)、鼓勵企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新主體等多個方面的稅收政策措施。為企業(yè)研發(fā)“量身定做”制定出科學(xué)化的稅收政策，促進(jìn)企業(yè)的自主創(chuàng)新。研究開發(fā)費(fèi)扣除政策作為首項政策被提出。合肥市研發(fā)項目加計扣除政策落實情況年度戶數(shù)50%加計扣除額（萬元）稅收減免額（萬元）20102007564018910（93萬）20112419101222753（93萬）

20122219269123172(104.8萬)201327712903332258(116萬)研究開發(fā)費(fèi)加計扣除的內(nèi)容研發(fā)費(fèi)用加計扣除是企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策之一，節(jié)稅效果顯著。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用．未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的。在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上。按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的l50%攤銷。(所得稅法30條和條例95條)

根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許實行加計扣除?？鄢隧梼?nèi)容（一）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。(為研發(fā)人員工薪獎津補(bǔ)及五險一金)（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。（國稅發(fā)[2008]116號）舊法則規(guī)定:…與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi),可計入技術(shù)開發(fā)費(fèi)。研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策補(bǔ)充

一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費(fèi)用支出可稅前加計扣除：（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費(fèi)用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。（四）新藥研制的臨床試驗費(fèi)。（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。自2013年1月1日起執(zhí)行。(財稅〔2013〕70號)合蕪蚌實驗區(qū)2012年實施。關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題總局2014年第64號公告生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)，在2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計扣除時，按照（國稅發(fā)〔2008〕116號）、（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計扣除。新舊政策的差異審批機(jī)關(guān)的差異納稅人的差異辦理程序的差異扣除內(nèi)容的差異1、直接費(fèi)用不同(差旅費(fèi)、通訊費(fèi))2、間接費(fèi)用不同（固定資產(chǎn)）備案資料（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。注意事項1、享受加計扣除的范圍必須是《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》。2、只適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)(法人)，這就意味著非居民企業(yè)以及實行核定征收的居民企業(yè)被擋在了加計扣除優(yōu)惠的大門之外。3、法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費(fèi)用。4、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。5、加計扣除時限：管理辦法第十二條規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。7、會計處理，要求在管理費(fèi)用下設(shè)二級科目“技術(shù)研發(fā)費(fèi)”，統(tǒng)一核算。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)提供明細(xì)科目帳頁。(專帳管理)8、委托外單位進(jìn)行開發(fā)，委托方已按規(guī)定加計扣除的，受托方不得再加計扣除.需提供研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì).（發(fā)票）9、如果企業(yè)將財政撥款（財政撥款屬于不征稅收入）用于研究開發(fā)費(fèi)用的支出，則不得享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅實施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。10、企業(yè)加計扣除后如果當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額小于零，可以用以后年度實現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。連續(xù)5年后仍未彌補(bǔ)完的，不論未彌補(bǔ)完的是加計扣除還是非加計扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)扣除。研究開發(fā)費(fèi)政策口徑的放寬只要企業(yè)放棄不征稅收入待遇，就是一種普通的應(yīng)稅收入，其支出允許享受加計扣除待遇.

關(guān)于研發(fā)產(chǎn)品對外銷售的會計處理企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品對外銷售的涉稅處理配比原則會計處理借：銀行存款23