第7章 利潤及其構成

第7章 利潤及其構成大連理工大學管理學院引導案例：房地產企業(yè)為何喜歡逃稅？ 房地產企業(yè)再次因高額欠稅被曝光。北京地方稅務局網站公布2021年第二期欠稅公告，9家欠稅企業(yè)有7家為房地產企業(yè)，其中有3家企業(yè)的欠稅超過1000萬元。 事實上，房地產企業(yè)扮演欠稅大戶的角色由來已久。在2021年4月重慶市地稅局公布的128家欠稅企業(yè)名單中，房地產公司及相關企業(yè)多達70余個。有觀點認為，這主要是因為去年樓市銷售形勢不佳，開發(fā)商資金流偏緊所致。

但是，回憶以往房地產業(yè)的誠信記錄，這樣的欠稅行為似乎與市場行情不存在直接關聯(lián)關系。此前有媒體報道，從2003年至2005年上半年，北京地稅調查的房地產企業(yè)有問題率高達66%。眾所周知，這一時間段當屬樓市的黃金年份，開發(fā)商即使賺得缽滿盆滿，為何還要成為納稅“老賴〞呢？ 其實，問題的癥結在于房地產特殊的運作方式為其提供了逃稅的便捷，預售房按揭制度就為其逃稅提供了平臺。從稅種上看，開發(fā)商欠稅最多的為營業(yè)稅，這就暴露出了房地產業(yè)財務操作的一項通病。營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入，開發(fā)商利用 房產預售制度延遲或減少對到賬收入確實認便可輕松逃稅。按照會計相關準那么，收入確認的一個必要條件是，銷售方將商品所有權上的主要風險轉移給購貨方。當購房者的按揭貸款由銀行賬戶直接匯入開發(fā)商賬戶后，后者往往以風險沒有完全轉移為借口，對到賬的預付購房款遲遲不確認為營業(yè)收入。 除了預售房按揭制度外，工程公司制也助長了開發(fā)商的逃稅之風。一般而言，房地產企業(yè)每開發(fā)一個樓盤，便成立一個所謂的工程公司進行全程管理。 工程公司是房地產企業(yè)的本錢中心，擁有法人資格、獨立運作。這種運作模式固然有利于開發(fā)商對工程進行集成管理、合理考核工程負責人業(yè)績。但在樓盤開發(fā)過程中，工程公司根本不會確認營業(yè)收入，卻以“其他應付款〞、“銀行借款〞等科目堆積了大量負債，成為經營性現(xiàn)金流入的主要渠道。一旦樓盤售罄，這些工程公司往往會被注銷，使某些欠稅甚至偷逃稅款的行為得逞。據統(tǒng)計，全國房地產的工程公司數以萬計，就在這些企業(yè)的誕生與消失之間，國家稅收大量流失。房地產公司通過推遲或不確認銷售收入而抽逃稅款，影響國家稅收的同時，也虛增了企業(yè)利潤。那么稅收與利潤有何關系？相關部門應如何采取有力措施予以監(jiān)管呢？利潤構成如何？不同來源的收入構成的收入結構對利潤有何影響？

第1節(jié)利潤的形成：收入與費用7.1.1形成和影響利潤的要素銀行社會公眾固定資金貨幣資金M1生產儲備資金在產品資金產成品資金貨幣資金M2稅收盈余留存股利分配工資及其他費用二、影響利潤的主要因素

營業(yè)收入營業(yè)本錢期間費用資產減值損失公允價值變動收益投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出7.1.2收入及其計量一、收入的概念與特征

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 收入的主要特征如下：日?；顒又挟a生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中獲得的必然導致所有者權益的增加不包括所有者向企業(yè)投入資本導致的經濟利益流入，只包括企業(yè)依賴自身資源所獲得的經濟利益流入企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入二、收入的分類 收入按在經營業(yè)務中的重要性分類，可將收入分為：主營業(yè)務收入，是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的主要經營活動實現(xiàn)的收入。例其他業(yè)務收入，是指企業(yè)除主要經營業(yè)務以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，三、收入確實認與計量銷售商品收入經常使用的會計科目為“主營業(yè)務收入〞、“應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕〞、“應收帳款〞、“銀行存款〞、“財務費用〞等。提供勞務取得收入進行核算的會計科目，除可能應用到上述會計科目外，還可能應用“預收帳款〞科目。讓渡資產使用權取得收入的核算時，如企業(yè)性質是金融企業(yè)，那么主要使用“貸款〞、“吸收存款〞、“應收利息〞、“利息收入〞等科目。1、銷售商品收入確實認與核算〔1〕銷售收入確實認 銷售收入應滿足以下條件才可確認：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。 分析：本例中，甲公司僅僅為了到期收回貨款而暫時保存商品的法定所有權，這說明銷售商品過程中的重大不確定因素已不存在，可以認為商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，可以確認收入。【例1】甲公司出售一批商品給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫時保存售出商品的法定所有權。分析：本例中，雖然甲公司尚未完成調試工作，但就電視機銷售而言，調試工作并不是影響銷售實現(xiàn)的重要因素。電視機運抵丁賓館，通常說明與電視機所有權有關的主要風險和報酬已轉移給丁賓館，可以確認收入。【例2】甲公司銷售一批液晶電視機給丁賓館。合同約定，甲公司應將該電視機送抵丁賓館并負責調試。甲公司已將電視機發(fā)出并收到90％的貨款，但調試工作尚未開始。分析：本例中，電梯安裝調試工作通常是電梯銷售合同的重要組成局部，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因此，電梯實物的交付并不說明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，不能確認收入?！纠?】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經運抵乙公司，發(fā)票賬單已經交付，同時收到局部貨款。合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結束并經乙公司驗收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

分析：本例中，甲公司接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，是與住宅小區(qū)銷售無關的另一項提供勞務的交易。甲公司雖然仍對住宅小區(qū)進行管理，但這種管理與住宅小區(qū)的所有權無關，因為住宅小區(qū)的所有權通過銷售已轉移給客戶，所以應當確認房地長銷售收入?！纠?】甲公司屬于房地產開發(fā)商。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)，問題：甲公司是否能夠確認房地產銷售收入？3.收入的金額能夠可靠地計量。 主要是指收入的金額能夠合理地估計。通常情況下，企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格已經確定，企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。 即指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50％。5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。 根據收入和費用的配比原那么，與一項銷售有關的收入和本錢應該在同一會計期間予以確認。因此，本錢不能可靠計量，相關的收入也不能確認。分析：本例中，雖然甲公司已將大型設備交付乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設備發(fā)生的相關本錢，由于丙公司相關資料未送達而不能可靠地計量。因此，甲公司收到貨款時不應確認為收入?！纠?】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產并向乙公司銷售一臺門式起重機。限于自身生產能力缺乏，甲公司委托丙公司生產該設備的一個主要部件。甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產該主要部件發(fā)生的本錢經甲公司認定后，其金額的108％即為甲公司應支付給丙公司的款項。假定甲公可本身負責的部件生產任務和丙公司負責的部件生產任務均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責的部件相關的本錢資料交付甲公司認定〔2〕銷售收入的核算通常情況下銷售商品收入的核算 確認收入時，借記“銀行存款〞、“應收帳款〞、“應收票據〞等科目，貸記“主營業(yè)務收入〞、“其他業(yè)務收入〞，同時貸記相關稅金“應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕〞。 借：銀行存款1755000 貸：主營業(yè)務收入1500000 應交稅金—應交增值稅〔銷款稅額〕255000【例8】劉備公司7月9日銷售設備1000件，每件售價1500元，產品銷項稅額按17%計。購貨單位以支票付款，同時提貨。那么劉備公司的帳務處理如下：托收承付方式銷售商品的核算

發(fā)出貨品時：借：發(fā)出商品800000

貸：庫存商品800000【例9】2021年1月18日，張飛公司向曹操公司以托收承付方式銷售一批設備100萬元，增值稅稅額170000元，本錢為80萬元。貨物已發(fā)，銷項稅額按17%計。那么劉備公司的帳務處理如下：辦理托收承付后：借：應收賬款1170000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅金—應交增值稅〔銷款稅額〕1700002021年1月28日收到貨款后：借：銀行存款1170000貸：應收帳款1170000③銷售商品時涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的核算7月1日，按銷售總價確認收入： 借：應收帳款 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000應交稅金—應交增值稅〔銷款稅額〕17000【例10】關羽公司在2021年7月1日向孫權公司出售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上標明的銷售價款為100000元，增值稅為17000。為及早收回貨款，關羽公司和孫權公司約定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素，那么關羽公司的帳務處理如下：如孫權公司在7月8日付清貨款，那么按2%享受現(xiàn)金折扣2000元〔100000×2%〕，那么孫權公司實際付款115000元。 借：銀行存款 115000 財務費用 2000 貸：應收帳款 117000如孫權公司在7月29日付款，那么按全額付款 借：銀行存款 117000 貸：應收帳款 1170002.提供勞務收入確實認與計量、〔1〕提供勞務收入確實認與核算 與銷售商品收入確認的條件類似，提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足以下條件時：收入的金額能夠可靠地計量。相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量。交易的完工進度能夠可靠地確定。實際發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例 =140000÷(140000+60000)=70％【例11】甲公司于2021年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入300000元，至年底已預收安裝費220000元，實際發(fā)生安裝費用140000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計還會發(fā)生60000元。假定甲公司按實際發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例確定勞務的完工進度，不考慮其他因素。甲公司12月份的賬務處理如下：2021年12月31日確認的提供勞務收入 =300000×70％-0=210000(元)2021年12月31日結轉的提供勞務本錢 =(140000+60000)×70％-0=140000(元)根據上述計算，進行帳務處理：實際發(fā)生勞務本錢時借：勞務本錢140000 貸：應付職工薪酬140000預收勞務款時借：銀行存款220000 貸：預收賬款 2200002007年12月31日確認提供勞務收入并結轉勞務本錢時．借：預收賬款 210000 貸：主營業(yè)務收入 210000借：主營業(yè)務本錢140000 貸：勞務本錢 140000〔2〕特殊的勞務收入確認與核算 特殊的勞務收入，在按照完工百分比法確認收入的情況下，還應分別按具體標準進行賬務處理。安裝費收入宣傳媒介的收費收入為特定客戶開發(fā)軟件的收費藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費收入屬于提供設備和其他有形資產特許權費【例12】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經營其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權費600000元，其中提供家具、柜臺等收費200000元，這些家具、柜臺本錢為180000元；提供初始效勞，如幫助選址、培訓人員、融資、廣告等收費300000元，共發(fā)生本錢200000元(其中，140000元為人員薪酬，60000元支付的廣告費用)；提供后續(xù)效勞收費100000元，發(fā)生本錢50000元(均為人員薪酬)。協(xié)議簽訂當日，乙公司一次性付清所有款項。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：(1)收到款項時借：銀行存款600000 貸：預收賬款600000(2)確認家具、柜臺的特許權費收入并結轉本錢時借：預收賬款200000 貸：主營業(yè)務收入200000借：主營業(yè)務本錢180000 貸：庫存商品 180000(3)提供初始效勞時借：勞務本錢200000 貸：應付職工薪酬140000銀行存款60000借：預收賬款300000 貸：主營業(yè)務收入300000借：主營業(yè)務本錢200000 貸：勞務本錢200000(4)提供后續(xù)效勞時借：勞務本錢50000 貸：應付職工薪酬50000借：預收賬款100000 貸：主營業(yè)務收入100000 借：主營業(yè)務本錢50000 貸：勞務本錢500003.讓渡資產使用權收入確實認與計量

讓渡資產使用權收入包括因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入和因他人使用本企業(yè)的無形資產〔如商標權、專利權、專營權、軟件、版權〕等而形成的使用費收入等。

讓渡資產使用權收入需要同時滿足以下條件才能予以確認：相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。

借：應收賬款60000

貸：主營業(yè)務收入60000

【例13】甲公司向丙公司轉讓某專利權的使用權，轉讓期5年，每年年末收取使用費60000元。當年年末該款項尚未收到。假定不考慮其他因素。當年甲公司的賬務處理如下：【例14】甲公司向丁公司轉讓其商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10％，支付使用費，使用期10年。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1000000元；第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1500000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。甲公司的賬務處理如下：第一年年末確認使用費收入時使用費收入=1000000×10%=100000

借：銀行存款100000

貸：主營業(yè)務收入100000第二年年末確認使用費收入時使用費收入金額為：1500000×10％=150000(元)

借：銀行存款150000

貸：主營業(yè)務收入1500007.1.3費用與本錢

一、費用與本錢概述1. 費用與本錢的概念與特點〔1〕費用與本錢的概念 費用是與收入相對應的概念，具體指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

本錢是指在發(fā)生的費用中最終要計入一定的本錢計算對象的那局部費用。企業(yè)發(fā)生的費用盡管多種多樣，但在發(fā)生以后，有些費用按照規(guī)定應計入一定的核算對象，構成一定資產的本錢。在發(fā)生的所有費用中，只有那些能夠按照規(guī)定計入一定本錢核算對象的局部，才稱為本錢。如果不能計入一定的本錢核算對象，那么只能作為費用來處理?！?〕費用的分類

生產本錢指的是與一定品種和數量的產品相聯(lián)系的費用。生產本錢可以進一步劃分為直接材料、直接人工和制造費用。期間費用指企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成局部。是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產品本錢的、直接計入損益的各種費用，具體包括管理費用、銷售費用和財務費用。 如果按照費用的經濟用途，可以分為生產本錢和期間費用兩大類。〔3〕費用的特征 費用具有以下兩種根本特征：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出。費用是會導致所有者權益減少的經濟利益的流出。2. 費用確實認與計量〔1〕費用確實認首先應當劃分生產費用與非生產費用的界限。其次，應當分清生產費用與期間費用的界限。

〔2〕費用與本錢的核算 進行生產本錢核算，首先應明確劃分各種費用支出的界限：產品制造本錢與期間費用的界限；本期產品與下期產品應負擔的費用界限等，在劃分這些界限時，應遵循受益原那么，及誰受益誰負擔費用；負擔費用的多少，應與受益程度大小成正比。費用經過歸集匯總后，就要計算產品本錢。 為核算生產所發(fā)生的各項直接費用，企業(yè)應當設置“生產本錢〞科目。 生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，應當設置“制造費用〞科目，是間接費用先在“制造費用〞科目中歸集，待月度終了時，再按一定的分配標準計入有關的產品本錢。3、生產本錢

生產本錢是指企業(yè)在一定會計期間生產某種產品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。 生產本錢一般包括直接材料、直接人工和制造費用三個組成局部?！?〕.構成生產本錢的各種費用的核算主要應設置“生產本錢〞和“制造費用〞兩個賬戶。 “生產本錢〞賬戶核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產費用，包括生產各種產品〔包括產成品、自制半成品等〕、自制材料、自制工具和自制設備等發(fā)生的費用。 “制造費用〞賬戶核算企業(yè)生產車間、部門為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。本賬戶應當按照不同的生產車間、部門和費用工程進行明細核算?！纠?5】諸葛鞋業(yè)有限責任公司4月份生產男鞋領用A材料20000元，B材料50000元，C材料30000元，生產女鞋領用A材料50000元，B材料80000元，4月份生產工人的工資為30000元，發(fā)生車間水電費3500元，管理人員工資2500元，設備折舊3000元，維修費400元。4月末按生產男、女鞋的機時2：3進行制造費用的分配和工資在兩種產品的分配。4月末分配制造費用，領用的原煤材料消耗2/3。結轉相關生產本錢.〔1〕耗用材料，結轉材料本錢借：生產本錢——男鞋100000貸：原材料——A材料 20000B材料 50000C材料 30000借：生產本錢——女鞋130000 貸：原材料——A材料 50000B材料 80000〔2〕按2：3分配男、女鞋兩種產品的工資費用借：生產本錢——男鞋12000 女鞋18000貸：應付職工薪酬30000〔3〕發(fā)生制造費用借：制造費用9400貸：銀行存款3500應付職工薪酬2500累計折舊3000現(xiàn)金400〔4〕月末按2：3在男、女鞋兩種產品間分配制造費用 借：生產本錢——男鞋3760 女鞋5640 貸：制造費用9400〔5〕月末結轉相關生產本錢由于原材料消耗2/3，說明仍有1/3的產品屬于半成品，沒有形成產成品，其本錢暫不進行結轉。

借：庫存商品192733.34 貸：生產本錢——男鞋 82426.67 ——女鞋110306.674、期間費用 期間費用是指企業(yè)本期日常活動所發(fā)生的、不能歸屬于特定核算對象的本錢的、直接計入當期損益的費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成局部。 期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用?！?〕、管理費用及其核算 管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用， 進行管理費用的核算，需要設置“管理費用〞賬戶。發(fā)生管理費用時，借記本帳戶，貸記“銀行存款〞、“應付職工薪酬〞、“累計折舊〞、“研發(fā)支出〞、“應交稅費〞等賬戶；期末，應將本賬戶的余額轉入“本年利潤〞賬戶，結轉后本賬戶無余額?！纠?6】曹植公司某月管理費用發(fā)生的有關經濟業(yè)務及編制的會計分錄如下。〔1〕公司本月經計算應由本期管理費用負擔的折舊費300元，行政部門人員的工資3000元，福利費420元。 借：管理費用 3720 貸：累計折舊 300 應付職工薪酬 3420〔2〕公司本月以銀行存款2000元，支付招待費400元。 借：管理費用 400 貸：銀行存款 400〔3〕公司本月份報銷職工差旅費200元。 借：管理費用 200 貸：銀行存款 200〔4〕公司本月經計算應繳納房產稅100元，車船使用稅200元，土地使用稅300元，以銀行存款支付印花稅200元。 借：管理費用 800 貸：應交稅費——應交房產稅 100 ——應交車船使用稅 200 ——應交土地使用稅 300 銀行存款 200〔5〕公司本月結轉發(fā)生的管理費用5120元。 借：本年利潤 5120 貸：管理費用 5120〔2〕、銷售費用及其核算 銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構〔含銷售網點、售后效勞網點等〕的職工薪酬、業(yè)務費和折舊費等經營費用。

進行銷售費用的核算，應設置“銷售費用〞賬戶。本賬戶核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。發(fā)生銷售費用時，借記本帳戶，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應付職工薪酬〞、“累計折舊〞等賬戶。期末，將本賬戶余額轉入“本年利潤〞賬戶，結轉后本賬戶應無余額?！纠?7】曹丕公司某月份銷售費用發(fā)生的有關經濟業(yè)務及編制的會計分錄如下?！?〕以銀行存款支付產品廣告費5000元，展覽費5000元。 借：銷售費用 10000 貸：銀行存款 10000〔2〕本月公司為銷售產品以銀行存款支付運輸費1200元，運輸途中保險費350元，裝卸費650元。 借：銷售費用 2200 貸：銀行存款 2200〔3〕公司本月專設銷售機構發(fā)生以下費用：銷售機構人員的工資為1000元，提取職工福利費140元，固定資產的折舊560元，以銀行存款支付辦公費100元。 借：銷售費用 1800 貸：應付職工薪酬 1140 累計折舊 560 銀行存款 100〔4〕公司按規(guī)定將本月發(fā)生的銷售費用14000元予以結轉。 借：本年利潤 14000 貸：銷售費用 14000〔3〕、財務費用及核算 財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。 進行財務費用的核算，應設置“財務費用〞賬戶。發(fā)生財務費用的增加時，借記本帳戶，貸記“銀行存款〞、“未確認融資費用〞等賬戶；發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款〞、“應付賬款〞等賬戶，貸記本賬戶。期末，應將本賬戶余額轉入“本年利潤〞賬戶，結轉后本賬戶應無余額?！纠?8】孫權公司某月份管理費用發(fā)生的有關經濟業(yè)務及編制的會計分錄如下?！?〕公司以銀行存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費200元。 借：財務費用 200 貸：銀行存款 200〔2〕公司本月發(fā)生銀行存款利息收入100元。 借：銀行存款 100 貸：財務費用 100〔3〕公司本月結轉發(fā)生的財務費用300元。 借：本年利潤 300 貸：財務費用 300討論案例1：戴爾電腦：獨特的經營模式創(chuàng)造行業(yè)利潤優(yōu)勢！ “蘋果和戴爾是個人電腦產業(yè)中少數能賺錢的公司。戴爾能賺錢是向沃爾至看齊，蘋果能賺錢那么是靠創(chuàng)新。〞 ——SteveJobs，蘋果電腦的CEO戴爾公司于1984年由邁克爾·戴爾創(chuàng)立，總部設在德克薩斯州奧斯汀(Austin)，在全球共有47,800個雇員，目前已成為全球領先的IT產品及效勞提供商，其業(yè)務包括幫助客戶建立自己的信息技術及互聯(lián)網根底架構。導致戴爾電腦公司在短短二十年的時間內成為行業(yè)領導者的因素就是其經營理念，這一理念非常簡單：按照客戶要求制造計算機，并向客戶直接發(fā)貨，使戴爾公司能夠最有效和明確地了解客戶需求，繼而迅速做出回應。 這個直接的商業(yè)模式消除了中間商，這樣就減少了不必要的本錢和時間，讓戴爾公司更好地理解客戶的需要。這種直銷模式允許戴爾公司能以富有競爭性的價位，為每一位消費者定制并提供具有豐富配置的強大系統(tǒng)。通過平均三天一次的庫存更新，戴爾公司能夠把最新相關技術帶給消費者，而且遠遠快于那些運轉緩慢、采取分銷模式的公司。2001年戴爾公司首次成為全球市場占有率最高的計算機廠商。

戴爾公司的流動比率逐年下降的，2000-2006年間其流動比率維持在之間。戴爾的秘決是嚴格控制存貨數量與付款時間，對于上游的供貨商，它的平均付款時間由2000年的58天，延長至2005年的73天，越來越“慢〞地付款；而對于下游的消費者和商家，那么一般采取現(xiàn)金或信用卡付款的形式，銷售資金回收一般不超過7天，也就是說越來越“快〞地收款。 請上網查閱戴爾電腦公司的財務報告數據，歸納該公司的經營特點與財務模式，解析戴爾電腦公司取得利潤優(yōu)勢的秘密。請深入分析戴爾的經營模式主要通過影響哪些會計工程來影響利潤的？同時，請擴展思維，討論該模式是否能推廣到其他行業(yè)，即該模式是否是一種各行業(yè)普遍適用的贏利模式？

要明確利潤的范疇，應了解以下三個人們經常使用。且與利潤息息相關的概念——營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。我們可以用下面的公式清晰地表示他們之間的關系：凈利潤=利潤總額—所得稅費用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)本錢—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益第2節(jié)利潤的構成：利潤表毛利率=〔營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)稅金及附加-管理費用-銷售費用-財務費用〕/營業(yè)收入×100%投資類收益=公允價值變動收益+投資收益+匯兌收益營業(yè)總本錢=營業(yè)本錢+利息支出+營業(yè)稅金及附加+期間費用+資產減值損失營業(yè)利潤=營業(yè)總收入-營業(yè)總本錢+投資類收益營業(yè)總收入=營業(yè)收入+利息收入7.2.1營業(yè)利潤 營業(yè)利潤是指企業(yè)在一定期間由經營活動取得的利潤，等于營業(yè)總收入扣除營業(yè)總本錢的凈余額。

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

利潤總額是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。即

營業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與生產經營活動沒有直接關系的各種收入，包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等；

營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動沒有直接關系的各種支出，包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

7.2.2利潤總額

凈利潤是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即 所得稅費用是指根據企業(yè)會計準那么的要求確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。企業(yè)所得稅是指對企業(yè)的生產、經營所得和其他所得額課征的一種稅。所得稅是企業(yè)取得可供分配的凈收益〔即稅后利潤〕所必須花費的代價。企業(yè)所得稅具有強制性和無償性，只要企業(yè)獲得收益，都要依法繳納所得稅。7.2.3 凈利潤討論案例2：從利潤構成分析看競爭優(yōu)勢——國美電器與蘇寧電器的案例 國美電器與蘇寧電器是我國家電行業(yè)的重要連鎖式銷售商，憑借獨特的經營模式，兩家年齡均不超過20歲的年輕企業(yè)依托家電行業(yè)迅速成長，一度形成“北國美，南蘇寧〞的對峙格局，卻又彼此高度滲透，各自成長為全國性的家電連鎖經營的“巨無霸〞。 要分析它們的核心競爭力？讓我們先從一張國美與蘇寧的簡約財務報表開始。 下表是國美、蘇寧這兩家民營電器連鎖經銷商近年來的財務報表數據。表1的資料摘自國美電器和蘇寧電器2005-2007年的年度財務報告。 上述兩家民營上市企業(yè)的報表數據是趨勢的、動態(tài)的，我們很容易從中歸納出相對固化的“五高五低〞并存的奇異現(xiàn)象，即：流動比率高、凈現(xiàn)金需求負；應付款應付票據高、銀行借款低；資產負債率高、有息負債率低；利息收入高、利息支出低；其他業(yè)務收入高、毛利率較低。 兩家企業(yè)占領行業(yè)制高點的秘密，就藏在上述的財務數字和我們分析得到的“五高五低〞的現(xiàn)象中。第3節(jié)利潤的核算7.3.1利潤的結轉及其主要帳戶 會計期末，企業(yè)應將收入類賬戶的貸方余額轉入“本年利潤〞賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方方余額轉入“本年利潤〞賬戶的借方。 會計期末，企業(yè)應將各收益類科目的余額轉入“本年利潤〞科目貸方，即借記“主營業(yè)務收入〞、“其他業(yè)務收入〞、“營業(yè)外收入〞等；將各本錢費用或支出類科目的余額轉入“本年利潤〞科目的借方，即貸記“主營業(yè)務本錢〞、“其他業(yè)務本錢〞、“營業(yè)外支出〞、“管理費用〞、“銷售費用〞、“財務費用〞等。如果有關收益類科目為借方余額或有關本錢費用類科目為貸方余額的，那么作相反的結轉分錄。 結轉后，“本年利潤〞科目如為貸方余額，表示當年實現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤〞科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤〞科目。結轉后“本年利潤〞科目應無余額。賬結法表結法7.3.2凈利潤結轉的業(yè)務處理 期末結轉的方法有表結法和賬結法兩類方法。

在這種結轉方法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發(fā)生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤〞科目，只有在年末時才將全年累計余額結轉入“本年利潤〞科目。 在這種結轉方法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤〞科目。營業(yè)利潤=2300-1100-184+210-112-95-80-106+89=922萬利潤總額=922+15-18=919萬凈利潤=919×(1-25%)=689.25萬【例19】飛揚柴油機廠2021年實現(xiàn)產品銷售收入2300萬元，發(fā)生銷售本錢1100萬元，本期應承擔的銷售費用95萬元，管理費用80萬元，財務費用106萬元，產品銷售稅金及附加184萬元；實現(xiàn)其他業(yè)務收入210萬元，發(fā)生其他業(yè)務支出112萬元；投資收益89萬元，營業(yè)外收入15萬元，營業(yè)外支出18萬元，企業(yè)所得稅率為25%。那么2021年12月31日，企業(yè)的經營成果如下：2021年12月31日，企業(yè)的帳務處理如下：〔1〕結轉各項收入 借：主營業(yè)務收入23000000 其他業(yè)務收入2100000 投資收益890000 營業(yè)外收入150000 貸：本年利潤 26140000〔2〕結轉各項本錢和費用 借：本年利潤19247500 貸：主營業(yè)務本錢11000000 主營業(yè)務稅金及附加1840000其他業(yè)務支出1120000 銷售費用950000管理費用800000財務費用1060000營業(yè)外支出180000所得稅費用2297500〔3〕結轉凈利潤?！氨灸昀麧櫒晭糍J方余額6892500元，是該公司2021年末實現(xiàn)的凈利潤，年末轉入“利潤分配——未分配利潤〞帳戶，“本年利潤〞帳戶期末余額無余額。26140000-19247500=6892500 借：本年利潤 6892500 貸：利潤分配——未分配利潤 6892500第4節(jié)利潤分配的核算

7.4.1利潤分配的形式 一、利潤分配的順序 可供分配的利潤一般按以下順序分配：提取法定盈余公積提取任意盈余公積應付現(xiàn)金股利或利潤轉作股本的股利二、利潤分配的具體形式 對股東的利潤分配形式有四種：現(xiàn)金股利、股票股利、負債股利和財產股利，但常用的主要是前二者。討論案例3：與公司一道共享成長的微軟股東

2004年7月，微軟發(fā)布聲明：微軟董事會通過每股0.08美元的單季現(xiàn)金股利，并方案在4年時間內回購300億美元的股票，以及發(fā)放每股3美元的一次性特別現(xiàn)金股利。這項方案預計花費750億美元，是世界公司史上回饋股東的破紀錄壯舉！ 微軟股東和投資者對微軟公司充滿感謝之情，微軟在飛速開展中不忘回饋股東和投資者，讓他們一同分享公司的成長和壯大。對此，微軟董事長比爾·蓋茨充滿信心地答復：“對微軟成長造成限制的，從來就不是財務資源，而是創(chuàng)新能力與實踐創(chuàng)新的執(zhí)行力。〞 比爾的話深刻揭示了微軟成功傲立于行業(yè)領軍地位的奧秘——創(chuàng)新能力是企業(yè)成長之“魂〞，優(yōu)秀的執(zhí)行力是企業(yè)成長之“魄〞，而創(chuàng)新能力在優(yōu)秀的執(zhí)行力下會變成一項項迷人的高科技產品及其延伸效勞，給公司帶來滾滾不竭的營業(yè)收入，財務資源那么由于公司善于運籌帷幄，將優(yōu)勢資源合理分布而顯得游刃有余。 對于股東和投資者，無論其奉獻大小，微軟公司一向的原那么是：在保障公司財務健康的前提下，讓投資者分享公司的利潤！讓我們看看一個普通的微軟投資者是如何隨著公司一同成長的吧！——1986年微軟公司在美國上市，上市價格每股28美元?！捎诒ㄐ猿砷L，微軟不得不數次分拆股票，以免每股價格過高，影響股票的流通性。1987-2006年的20年間，微軟一共進行了７次“１股變２股〞的股票分割以及２次“２股變３股的〞股票分割?！绻粋€投資者在1986年微軟上市之初，僅持有１股微軟公司的股票，那么2006年末，這個投資者會驚喜地開展，這1股股票已經變成了288股。換句話說，如果這個投資者在1986年投入28美元，那么20年后的2006年末，這28美元變成了8352美元！——同期，微軟的股票總市值大約成長了658倍！閱讀上述案例材料，討論我國上市公司股利分配的現(xiàn)狀，答復以下兩個問題：〔1〕我國股東能否象微軟股東一樣，以股息為投資證券的主要回報方式？為什么？〔2〕為何中國上市公司均偏好以股票股利的方式，而非現(xiàn)金股利的方式？ 企業(yè)應當設置“利潤分配〞科目，該科目還應當分別“提取法定盈余公積〞、“提取