基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)分析獲獎(jiǎng)科研報(bào)告

基于內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)分析獲獎(jiǎng)科研報(bào)告【摘

要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是企業(yè)管理方對(duì)企業(yè)內(nèi)控制建立和運(yùn)行情況，經(jīng)營(yíng)績(jī)效，財(cái)經(jīng)法紀(jì)遵守情況履行必要審計(jì)程序，形成審計(jì)結(jié)論，以便對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人考察、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、調(diào)任、任免等的重要依據(jù)。這其中內(nèi)部控制制度建立的健全性和執(zhí)行的有效性以及合理性是審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，本文闡述了內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)系，描述了基于內(nèi)部控制對(duì)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過(guò)程。提出了立足于內(nèi)部控制審查來(lái)完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì)實(shí)務(wù);財(cái)經(jīng)紀(jì)律

前言：

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在目前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，作為重要組成部分的內(nèi)控體系評(píng)價(jià)作用未獲得充分發(fā)揮，內(nèi)控體系評(píng)估雖然被視為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)估的一個(gè)方面，但其主要功能是驗(yàn)證內(nèi)部控制體系是否已到位并正式完善，更多的是形式審核或者是從審計(jì)結(jié)論倒置評(píng)價(jià)內(nèi)部體系。內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的作用的影響被限制，也降低了內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的有效性的作用，降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)含義概述

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是是在一定的內(nèi)外部環(huán)境下，企業(yè)為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而在企業(yè)內(nèi)部制定并實(shí)施的各種組織、計(jì)劃、程序和方法的統(tǒng)稱。企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)黨和國(guó)家的方針、政策，法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、上級(jí)及本企業(yè)制度以及可行性研究、發(fā)展計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、協(xié)議等，對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的履職情況進(jìn)行監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)審計(jì)方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目是為組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)評(píng)價(jià)、考核、任用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)關(guān)系

（一）重要環(huán)節(jié)

內(nèi)部控制通過(guò)審計(jì)人員了解單位內(nèi)部管理控制制度的建立、執(zhí)行的效果進(jìn)行調(diào)查評(píng)價(jià)，以此推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，進(jìn)而對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)高效。公司內(nèi)部控制的水平也直接影響業(yè)務(wù)審查和報(bào)告的實(shí)用性。對(duì)公司內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)予以要求，以確保商業(yè)代理人遵守法律并嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定開(kāi)展業(yè)務(wù);并且確保企業(yè)公布的年度財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，必須保證公司的盈虧真實(shí)。最后，有必要對(duì)公司代理商進(jìn)行技術(shù)監(jiān)督和監(jiān)控，以提高公司的經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)的提升。因此，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查兩者相互補(bǔ)充，內(nèi)部控制審計(jì)不僅在強(qiáng)化內(nèi)部管理上發(fā)揮巨大的作用，也是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告的重要組成部分。

（二）重要工具

內(nèi)部控制是以公司盈利、問(wèn)責(zé)和審計(jì)的重要工具。內(nèi)部控制具有一定的及時(shí)性和可靠性。企業(yè)內(nèi)部控制的三個(gè)階段是是事前控制、事中控制和事后監(jiān)督評(píng)價(jià)，其中事前控制尤為困難和重要。內(nèi)部控制的特點(diǎn)在其客觀性和科學(xué)性。公司內(nèi)部控制制度調(diào)查的一般方法包括訪談、咨詢和文件審查等，對(duì)審計(jì)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任作用巨大。在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，也可以運(yùn)用類(lèi)似于內(nèi)部控制的審核成果，使公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)和有效。

三、立足內(nèi)部控制的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作步驟

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

審計(jì)需要收集企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)對(duì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)產(chǎn)生影響的各類(lèi)內(nèi)外部審計(jì)、檢查文件，明確下一步進(jìn)行內(nèi)部控制審核和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)。在收集相關(guān)信息時(shí)，應(yīng)首先收集企業(yè)各類(lèi)內(nèi)、外部審計(jì)、檢查報(bào)告、內(nèi)部獎(jiǎng)懲決議，特別是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告;其次是明確內(nèi)部控制的管理方法和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，側(cè)重上級(jí)管理制度、同行企業(yè)管理特點(diǎn)和企業(yè)流程制度體系的綜合比較分析;最后側(cè)重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，特別是涉及“三重一大”事項(xiàng)決策程序是否完備，決策程序是否科學(xué)，是否經(jīng)過(guò)專(zhuān)家論證。

同時(shí)，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)審計(jì)工作之前，需要采用不記名問(wèn)卷調(diào)查、深入基層一線進(jìn)行群眾訪談，了解審計(jì)主體的實(shí)際情況和外部評(píng)價(jià)，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)]。審計(jì)應(yīng)正確使用調(diào)研信息，對(duì)訪談和問(wèn)卷調(diào)查信息反映的情況要作為重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有意識(shí)的側(cè)重，搜集足夠多的信后進(jìn)行確認(rèn)或者剔除。對(duì)于訪談和問(wèn)卷過(guò)于統(tǒng)一的情況，注意需要進(jìn)行測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，乃至影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入程度。

（二）正式審計(jì)階段

目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，因此在對(duì)被審計(jì)公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，首先要對(duì)被審計(jì)公司的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別，并以此作為明確審計(jì)重點(diǎn)方向，然后制定科學(xué)的調(diào)查計(jì)劃，收集足夠經(jīng)濟(jì)責(zé)任證據(jù)。從整個(gè)審計(jì)過(guò)程看，對(duì)內(nèi)部控制識(shí)別評(píng)價(jià)不僅不會(huì)延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，反而正確的內(nèi)控評(píng)估能夠提高審計(jì)效率，當(dāng)然在這過(guò)程中需要對(duì)審查程序和相關(guān)問(wèn)題有透徹的了解和熟練掌握內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和成果運(yùn)用，基于此，需要做到：

首先，是對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的深入分析，掌握內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和關(guān)鍵流程。在評(píng)估不同公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系是否可靠需要有關(guān)部門(mén)要按照規(guī)定的審計(jì)方向，從被審計(jì)單位的制度和業(yè)務(wù)流程入手，高度重視新的內(nèi)部業(yè)務(wù)控制制度，確保及時(shí)制度更新，并具備與時(shí)俱進(jìn)的調(diào)整機(jī)制。其次，是確保內(nèi)部控制審查的可靠性和有效性。這其中涉及審計(jì)人員安排獨(dú)立且具備勝任能力、審計(jì)方法既要科學(xué)有效又不能樣本過(guò)多、審計(jì)過(guò)程規(guī)范操作又要根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)把握重點(diǎn)三方面。

（三）內(nèi)控結(jié)果利用

在實(shí)務(wù)操作中，一些企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成了“走流程”或者“背鍋俠”，內(nèi)控評(píng)價(jià)的作用被歪曲。實(shí)際上內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不僅指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)，是審計(jì)報(bào)告的重要部分，同時(shí)從企業(yè)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，將企業(yè)的一些問(wèn)題歸集為內(nèi)部控制問(wèn)題，將解決企業(yè)問(wèn)題歸集為解決內(nèi)控問(wèn)題，都掩蓋了企業(yè)的真實(shí)情況，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀性受損。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)，客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，正確使用內(nèi)控審計(jì)結(jié)論，形成客觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任結(jié)論，有助于公司的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

四、改進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思路

第一，正確對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行定位，其作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)質(zhì)性作用不可忽視，理順內(nèi)控與總體審計(jì)的業(yè)務(wù)、責(zé)任關(guān)系，內(nèi)部控制自身是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審查的有效工具，也是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)力、經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要評(píng)價(jià)依據(jù)。

第二，是探索建立科學(xué)高效內(nèi)控評(píng)價(jià)長(zhǎng)效機(jī)制。目前，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是以經(jīng)營(yíng)績(jī)效來(lái)作為主要審計(jì)結(jié)論，相關(guān)內(nèi)控作為倒置評(píng)價(jià)結(jié)論。其實(shí)很多重大損失之前或多或少存在健全、有效方面的不足。在企業(yè)任職期間，如果能夠依據(jù)內(nèi)控情況進(jìn)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任免、評(píng)價(jià)的重要程度進(jìn)行提高，或許能夠避免許多不必要的損失或者低效。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)正確使用，通過(guò)徹底、準(zhǔn)確、可靠的評(píng)估程序，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率和質(zhì)量，深入研究?jī)?nèi)