財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告課件

2023/6/13劉錦妹主講1第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤(rùn)表第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注2023/6/13劉錦妹主講2第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)報(bào)告又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。包括：2023/6/13劉錦妹主講3（一）會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分，它是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，按照規(guī)定的報(bào)表格式，總括反映一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況及其結(jié)果的一種報(bào)告文件。2023/6/13劉錦妹主講4（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。2023/6/13劉錦妹主講5（三）財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括下列組成部分

1.資產(chǎn)負(fù)債表2.利潤(rùn)表3.現(xiàn)金流量表4.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表5.附注注意：所有者權(quán)益變動(dòng)表成為一張主表，利潤(rùn)分配表只是報(bào)表附注。2023/6/13劉錦妹主講6

二、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類（一）按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同分為：

1.反映財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的報(bào)表，如“資產(chǎn)負(fù)債表”和“現(xiàn)金流量表”等；

2.反映經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，如“利潤(rùn)表”等；2023/6/13劉錦妹主講7(二)按報(bào)送對(duì)象不同可分為：對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表

1.對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表（外部報(bào)表）：是指企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要供投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)和社會(huì)公眾等有關(guān)方面使用，它通常有統(tǒng)一的格式和規(guī)定的指標(biāo)體系。2023/6/13劉錦妹主講8

2.對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表（內(nèi)部報(bào)表）：是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要而編制的不對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，它一般不需要規(guī)定統(tǒng)一的格式，也沒(méi)有統(tǒng)一的指標(biāo)體系。(二)按報(bào)送對(duì)象不同可分為：2023/6/13劉錦妹主講9（三）按編制的時(shí)間不同分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表1.中期報(bào)表（包括：月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)）（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表）2.年度報(bào)表（亦稱年報(bào)）：年末編制的用以反映年終財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。包括：“四表一注”2023/6/13劉錦妹主講10（四）按編制的會(huì)計(jì)主體不同：

1.個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表:是指只反映企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表：是企業(yè)對(duì)外投資，當(dāng)其能控制被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，將投資企業(yè)與被投資企業(yè)當(dāng)作一個(gè)合并個(gè)體，編制的反映該合并個(gè)體的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。2023/6/13劉錦妹主講11（五）按編制單位不同可以分為1.單位會(huì)計(jì)報(bào)表2.匯總會(huì)計(jì)報(bào)表2023/6/13劉錦妹主講12（六）按資金運(yùn)動(dòng)形式不同可以分為1.靜態(tài)報(bào)表2.動(dòng)態(tài)報(bào)表2023/6/13劉錦妹主講13

三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

（一）全面完整1.報(bào)告期內(nèi)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須全部登記入賬，并通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告全面披露；2.各表種齊全,附注和表內(nèi)項(xiàng)目齊全；3.會(huì)計(jì)報(bào)告外在形式規(guī)范完整。2023/6/13劉錦妹主講14（二）數(shù)字真實(shí)為保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)，應(yīng)做到如下幾點(diǎn)：

1.企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，不得以估計(jì)的數(shù)字編制會(huì)計(jì)報(bào)表，更不得弄虛作假，不得篡改數(shù)字。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求2023/6/13劉錦妹主講152.在編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)認(rèn)真核對(duì)賬簿記錄，做到賬證相符、賬賬相符。發(fā)現(xiàn)有不符之處，應(yīng)先查明原因，加以改正，再據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）數(shù)字真實(shí)2023/6/13劉錦妹主講163.各單位應(yīng)定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、核實(shí)，在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）數(shù)字真實(shí)2023/6/13劉錦妹主講17（二）數(shù)字真實(shí)4.在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表之間的數(shù)字，各種報(bào)表之間，以及同一會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目指標(biāo)之間，有勾稽關(guān)系的數(shù)字都要核對(duì)相符，本期與上期之間的數(shù)字應(yīng)相互銜接一致，本年度與上年度之間的相關(guān)指標(biāo)數(shù)字應(yīng)銜接一致。2023/6/13劉錦妹主講18（二）數(shù)字真實(shí)5.會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。2023/6/13劉錦妹主講19（三）編報(bào)及時(shí)企業(yè)要在國(guó)家規(guī)定的期限內(nèi)向相關(guān)方面提供財(cái)務(wù)報(bào)表。具體規(guī)定為：1.月報(bào)應(yīng)當(dāng)于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對(duì)外提供；2.季報(bào)應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；3.半年報(bào)應(yīng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)(相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月份)對(duì)外提供；4.年報(bào)應(yīng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。2023/6/13劉錦妹主講20（四）便于理解1.企業(yè)依照規(guī)定向有關(guān)各方提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。2.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)需要說(shuō)明的事項(xiàng)作出真實(shí)、完整、清楚的說(shuō)明。2023/6/13劉錦妹主講21四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量（二）列報(bào)基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)前提，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。因此在附注中披露非持續(xù)經(jīng)營(yíng)信息對(duì)報(bào)表使用者而言非常重要。2023/6/13劉錦妹主講22四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（三）重要性和項(xiàng)目列報(bào)總原則是，如果某項(xiàng)目單個(gè)看不具有重要性，可將其與其他項(xiàng)目合并列報(bào)；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定的單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目，還是其他具體準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目，企業(yè)都應(yīng)予以單獨(dú)列報(bào)。即如果財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目就具有重要性。2023/6/13劉錦妹主講23四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（四）列報(bào)的一致性可比性是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變，或企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)是可以改變的，但應(yīng)在附注中予以披露。2023/6/13劉錦妹主講24四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷(xiāo)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用不能相互抵銷(xiāo)，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。以下兩種情況不屬于抵銷(xiāo)，可以以凈額列示：2023/6/13劉錦妹主講25四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求1.資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，實(shí)質(zhì)上意味著資產(chǎn)的價(jià)值確實(shí)發(fā)生了減值，資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，這樣才反映了資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的真實(shí)價(jià)值；2.非日?；顒?dòng)并非企業(yè)主要業(yè)務(wù)，且具有偶然性，抵銷(xiāo)后反而更能有利于報(bào)表使用者的理解。2023/6/13劉錦妹主講26四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（六）比較信息的列報(bào)企業(yè)在列報(bào)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明。2023/6/13劉錦妹主講27四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（七）報(bào)告期間企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間短于一年的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應(yīng)當(dāng)說(shuō)明由此引起財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實(shí)。2023/6/13劉錦妹主講28（八）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露編報(bào)企業(yè)的名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間、人民幣金額單位。若財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求2023/6/13劉錦妹主講29第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)、作用及局限性（一）資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用1.定義:資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。因此又稱財(cái)務(wù)狀況表。2023/6/13劉錦妹主講302.編制依據(jù)：它是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐帕小⒄砗缶幹贫傻?。第二?jié)資產(chǎn)負(fù)債表2023/6/13劉錦妹主講31第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表3.資產(chǎn)負(fù)債表的主要作用：是反映一定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的構(gòu)成，故稱為時(shí)點(diǎn)報(bào)表或靜態(tài)報(bào)表。企業(yè)通過(guò)不同時(shí)期相同項(xiàng)目的縱向比較和相同時(shí)期不同項(xiàng)目的橫向比較，表現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展變化趨勢(shì)。2023/6/13劉錦妹主講323.主要作用表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目：說(shuō)明了企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源以及企業(yè)償還債務(wù)的潛力。（2）負(fù)債項(xiàng)目：顯示了企業(yè)所負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)、短期債務(wù)的數(shù)量和償還期限的長(zhǎng)短。（3）所有者權(quán)益項(xiàng)目：表明企業(yè)投資者對(duì)本企業(yè)資產(chǎn)所持有的權(quán)益。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表2023/6/13劉錦妹主講33第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1.不符合會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)信息被摒棄于報(bào)表之外，難以全面披露；2.會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的差異并列于同一份報(bào)表，易造成理解上的困難；3.會(huì)計(jì)計(jì)量手段的單一，使非貨幣會(huì)計(jì)信息披露受限；4.時(shí)期性的會(huì)計(jì)記錄以時(shí)點(diǎn)性的報(bào)表形式披露，易造成誤解。2023/6/13劉錦妹主講34二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式與結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種（1）報(bào)告式：資產(chǎn)負(fù)債表的“報(bào)告式”也稱“垂直式”，“垂直式”是資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目以垂直方式排列。（2）賬戶式：即按資產(chǎn)＝權(quán)益的平衡關(guān)系左右對(duì)應(yīng)的一種報(bào)表形式。我國(guó)采用的是賬戶式。2023/6/13劉錦妹主講352、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表主要包括表首和正表。（1）表首：又稱“表頭”，說(shuō)明報(bào)表的名稱、編制單位、報(bào)表編號(hào)、編制日期以及報(bào)表金額所采用的單位等。2023/6/13劉錦妹主講362.資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)（2）基本部份：它以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”為依據(jù)，基本部分分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目。（格式另附）2023/6/13劉錦妹主講37三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表基本部份各項(xiàng)目均需填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。其中：“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。2023/6/13劉錦妹主講38三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法“期末數(shù)”則為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來(lái)源主要是有關(guān)賬戶總賬余額、明細(xì)賬余額及有關(guān)備查簿。2023/6/13劉錦妹主講39年末數(shù)的填列方法主要有以下幾種：1.根據(jù)總賬科目余額合計(jì)填列：(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)填列。2023/6/13劉錦妹主講40年末數(shù)的填列方法主要有以下幾種：

(2)“存貨”項(xiàng)目，根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“包裝物”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“受托代銷(xiāo)商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“代銷(xiāo)商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)后的金額填列。2023/6/13劉錦妹主講412.根據(jù)總賬科目余額方向填列(1)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；如期末為貸方余額，以“-”號(hào)填列。

(2)“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目期末貸方余額填列。如期末為借方余額，以“-”號(hào)填列。2023/6/13劉錦妹主講42

(3)“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列；如期末為借方余額，以“-”號(hào)填列。2.根據(jù)總賬科目余額方向填列2023/6/13劉錦妹主講43

(4)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)填列。2.根據(jù)總賬科目余額方向填列2023/6/13劉錦妹主講443.根據(jù)明細(xì)科目余額時(shí)間特征分析填列（暫未學(xué)到）

(1)“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額，再減去有關(guān)1年內(nèi)到期的持有至到期投資的金額及其相應(yīng)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備的余額后填列。2023/6/13劉錦妹主講45

(1)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的期末余額減去1年內(nèi)(含1年)攤銷(xiāo)的數(shù)額后的金額填列。(2)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額減去將于1年內(nèi)(含1年)到期的長(zhǎng)期借款金額后填列。3.根據(jù)明細(xì)科目余額時(shí)間特征分析填列（暫未學(xué)到）2023/6/13劉錦妹主講46(3)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額及1年內(nèi)(含1年)到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款后的金額填列。(4)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額減去將于1年內(nèi)(含1年)到期的應(yīng)付債券金額后填列。3.根據(jù)明細(xì)科目余額時(shí)間特征分析填列（暫未學(xué)到）2023/6/13劉錦妹主講474.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列（重點(diǎn)掌握）(1)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，應(yīng)在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列；2023/6/13劉錦妹主講48(2)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方金額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列（重點(diǎn)掌握）2023/6/13劉錦妹主講49

(3)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目期末有借方余額，應(yīng)在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目期末有貸方余額的，應(yīng)在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列（重點(diǎn)掌握）2023/6/13劉錦妹主講50(4)“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”科目所屬各有關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，應(yīng)在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列；如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目有貸方余額的，也應(yīng)包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列（重點(diǎn)掌握）2023/6/13劉錦妹主講51

5.根據(jù)總賬科目賬面價(jià)值計(jì)算填列

(1）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。2023/6/13劉錦妹主講525.根據(jù)總賬科目賬面價(jià)值計(jì)算填列

(2)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。2023/6/13劉錦妹主講535.根據(jù)總賬科目賬面價(jià)值計(jì)算填列(3)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。2023/6/13劉錦妹主講54

(4)“在建工程”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。5.根據(jù)總賬科目賬面價(jià)值計(jì)算填列2023/6/13劉錦妹主講55

(5)“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。5.根據(jù)總賬科目賬面價(jià)值計(jì)算填列2023/6/13劉錦妹主講566.根據(jù)總賬科目余額直接填列以上類別中未包括的其他資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目均根據(jù)總賬科目余額直接填列。如：（1）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的余額填列。2023/6/13劉錦妹主講576.根據(jù)總賬科目余額直接填列（2）“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)上述科目的期末余額填列。2023/6/13劉錦妹主講586.根據(jù)總賬科目余額直接填列（3）“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債“項(xiàng)目；應(yīng)根據(jù)上述科目的期末余額填列。2023/6/13劉錦妹主講596.根據(jù)總賬科目余額直接填列（4）“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫(kù)存股”、“盈余公積”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)上述科目的期末余額填列。2023/6/13劉錦妹主講60

【例10－1】愛(ài)爾公司2009年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下：利潤(rùn)分配6000（貸方）固定資產(chǎn)285000（借方）本年利潤(rùn)150000（貸方）累計(jì)折舊120000（貸方）應(yīng)交稅費(fèi)10000（借方）預(yù)收賬款1000（借方）要求：根據(jù)資料，填制下列報(bào)表項(xiàng)目2023/6/13劉錦妹主講61（1）未分配利潤(rùn)＝（2）應(yīng)交稅費(fèi)＝（3）預(yù)收賬款＝（4）應(yīng)收賬款＝（5）固定資產(chǎn)凈值＝2023/6/13劉錦妹主講62（1）未分配利潤(rùn)＝150000＋6000

＝156000（2）應(yīng)交稅費(fèi)＝－10000（3）預(yù)收賬款＝0（4）應(yīng)收賬款＝1000（5）固定資產(chǎn)凈值＝285000－120000

＝1650002023/6/13劉錦妹主講63

【例10－2】天鋒公司2009年12月31日有關(guān)賬戶資料如下：總賬余額：原材料213460（借方）庫(kù)存商品37260（借方）生產(chǎn)成本63750（借方）應(yīng)付賬款60000（貸方）應(yīng)收賬款45000（借方）2023/6/13劉錦妹主講64【例10－2】明細(xì)賬余額：

應(yīng)收賬款——光華廠30000（貸方）

——大田廠95000（借方）

——民興廠20000（貸方）應(yīng)付賬款——建新廠90000（貸方）

——中盛廠10000（借方）

——金山廠20000（借方）要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算填列天鋒廠2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目：2023/6/13劉錦妹主講65【例10－2】存貨=213460+37260+63750=314470元應(yīng)收賬款=950000元預(yù)付賬款=10000+20000=30000元應(yīng)付賬款=90000元預(yù)收賬款=30000+20000=50000元2023/6/13劉錦妹主講66第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的性質(zhì)與作用

（一）定義利潤(rùn)表，亦稱損益表，是總括反映企業(yè)一定期間（月份、季度或年度）經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。它根據(jù)“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”這一等式編制而成。2023/6/13劉錦妹主講67（二）利潤(rùn)表的作用

1.通過(guò)利潤(rùn)表可以了解企業(yè)利潤(rùn)的形成或虧損的發(fā)生情況。

2.分析、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)的原因。

3.通過(guò)利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤(rùn)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，了解投資者投入資本的保值增值情況。2023/6/13劉錦妹主講68二、利潤(rùn)表的格式與結(jié)構(gòu)1.利潤(rùn)表的格式國(guó)際上流行的利潤(rùn)表格式主要有單步式和多步式兩種，我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式列報(bào)利潤(rùn)表。利潤(rùn)表的單步式是分別收入和費(fèi)用排列，根據(jù)“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)2023/6/13劉錦妹主講692.利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)與內(nèi)容企業(yè)可以分三個(gè)步驟編制多步式利潤(rùn)表：第一步：以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、加上公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）和投資收益（減去投資損失），計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；2023/6/13劉錦妹主講702.利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)與內(nèi)容營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（減去公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（減去投資損失）2023/6/13劉錦妹主講712.利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)與內(nèi)容第二步：以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算利潤(rùn)總額；利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出第三步：以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或凈虧損）。凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用2023/6/13劉錦妹主講72三、利潤(rùn)表的編制方法（一）“上期金額”欄的列報(bào)方法利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”。在編報(bào)中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”改成“上年數(shù)”。

2023/6/13劉錦妹主講73三、利潤(rùn)表的編制方法（二）“本期金額”欄的列報(bào)方法利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)當(dāng)期損益類科目的發(fā)生額分析填列。2023/6/13劉錦妹主講74

（三）各項(xiàng)目的填列內(nèi)容及方法：

1.“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。

2“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。2023/6/13劉錦妹主講75（三）各項(xiàng)目的填列內(nèi)容及方法：

3、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。2023/6/13劉錦妹主講764、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)對(duì)應(yīng)該科目的發(fā)生額分析填列。（三）各項(xiàng)目的填列內(nèi)容及方法：2023/6/13劉錦妹主講77

5、“公允價(jià)值變動(dòng)收益”、“投資收益”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)對(duì)應(yīng)該科目的發(fā)生額分析填列。如為凈損失（投資損失）以“—”號(hào)填列。（三）各項(xiàng)目的填列內(nèi)容及方法：2023/6/13劉錦妹主講786．“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)對(duì)應(yīng)該科目的發(fā)生額分析填列。7．“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目：應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。（三）各項(xiàng)目的填列內(nèi)容及方法：2023/6/13劉錦妹主講798.“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目:反映公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，如為虧損總額，以“－”號(hào)填列。9．“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目：反映公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為凈虧損，以“－”號(hào)填列。（三）各項(xiàng)目的填列內(nèi)容及方法：2023/6/13劉錦妹主講801、資料：×企業(yè)2009年有關(guān)資料如下：2、要求:(1）根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料編制會(huì)計(jì)分錄。（2）編制2009年7月份利潤(rùn)表?！纠?0－3】2023/6/13劉錦妹主講81科目名稱借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入285000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170000營(yíng)業(yè)稅金及附加8550銷(xiāo)售費(fèi)用15000管理費(fèi)用7000財(cái)務(wù)費(fèi)用4400投資收益3400營(yíng)業(yè)外收入1500營(yíng)業(yè)外支出4950

所得稅費(fèi)用 26400×

企

業(yè)

上年同期

損

益

表

科目

發(fā)生

額2023/6/13劉錦妹主講82【例10－3】陽(yáng)光公司2009年7月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

1．采購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。2023/6/13劉錦妹主講83借：材料采購(gòu)40000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：銀行存款46800

借：原材料40000

貸：材料采購(gòu)40000【例10－3】2023/6/13劉錦妹主講842．購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一套運(yùn)抵企業(yè)，設(shè)備價(jià)款（含稅）100000元，已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)100000

貸：銀行存款100000【例10－3】2023/6/13劉錦妹主講85【例10－3】3．用銀行存款支付管理部門(mén)的辦公費(fèi)用2000元。借：管理費(fèi)用2000

貸：銀行存款20002023/6/13劉錦妹主講86【例10－3】4．提取企業(yè)管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)18000元。借：管理費(fèi)用18000

貸：累計(jì)折舊180002023/6/13劉錦妹主講87【例10－3】5．以銀行存款支付罰款500元。借：營(yíng)業(yè)外支出500

貸：銀行存款5002023/6/13劉錦妹主講886．2日銷(xiāo)售給A公司產(chǎn)品一批，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)100000元，增值稅額17000元。借：應(yīng)收賬款——A公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000【例10－3】2023/6/13劉錦妹主講897．結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售產(chǎn)品成本55000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本55000

貸：庫(kù)存商品550008．計(jì)算出本月應(yīng)交的城建稅800元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅

800【例10－3】2023/6/13劉錦妹主講90

9．用銀行存款支付本月發(fā)生的管理費(fèi)用120元，銷(xiāo)售費(fèi)用3000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用2000元。借：管理費(fèi)用1200

銷(xiāo)售費(fèi)用3000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款6200【例10－3】2023/6/13劉錦妹主講91【例10－3】10．用銀行存款預(yù)繳所得稅6000元，繳納本月增值稅8500元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅6000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅8500

貸：銀行存款145002023/6/13劉錦妹主講9211．期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

貸：本年利潤(rùn)100000借：本年利潤(rùn)82500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本55000

營(yíng)業(yè)稅金及附加800

銷(xiāo)售費(fèi)用3000

管理費(fèi)用21200

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

營(yíng)業(yè)外支出500【例10－3】2023/6/13劉錦妹主講93【例10－3】12、計(jì)算本月所得稅4375元。借：所得稅費(fèi)用4375

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅437