電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架_第1頁
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電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架_第3頁
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——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)理論框架隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)時(shí)代到來,網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)營中的企業(yè)與企業(yè)外部組織企業(yè)與企業(yè)外部組織廣泛應(yīng)用,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)之間、或機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系更加緊密。審計(jì)師面對(duì)的不再是單純的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),而是企業(yè)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)所構(gòu)成的復(fù)雜審計(jì)環(huán)境。企業(yè)經(jīng)營及商務(wù)環(huán)境的變化必然引起會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境的同步創(chuàng)新, 而傳統(tǒng)的審計(jì)理論和模式在很大程度上滯后于網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域中的發(fā)展。 因此,為順應(yīng)技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)理論發(fā)展的要求,應(yīng)構(gòu)建在電子商務(wù)環(huán)境下特有的審計(jì)理論和模式。本文立足于電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì), 嘗試從一些審計(jì)理論的基本要素來闡明電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)理論的基本框架, 主要內(nèi)容包括: 電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)目標(biāo)和范圍、 審計(jì)證據(jù)和線索、 審計(jì)程序與方法, 以及電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)獨(dú)立性。一、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍電子商務(wù)環(huán)境是企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)與現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)整合而成的企業(yè)內(nèi)外部條件。在這種商業(yè)環(huán)境下,傳統(tǒng)的審計(jì)模式與企業(yè)的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)融合,使得審計(jì)目標(biāo)也具有針對(duì)企業(yè)資源計(jì)劃和電子商務(wù)的獨(dú)特性,這種獨(dú)特性體現(xiàn)為:審計(jì)要確保企業(yè)戰(zhàn)略信息的安全性、可靠性和完整性;審計(jì)是從實(shí)物形態(tài)上的資本保全轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)投資者利益及各種資產(chǎn)價(jià)值的保全,包括企業(yè)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的價(jià)值;信息資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)生存與成功的重要因素,審計(jì)的主要社會(huì)功能是監(jiān)督企業(yè)對(duì)部條件。在這種商業(yè)環(huán)境下,傳統(tǒng)的審計(jì)模式與企業(yè)的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)融合,使得審計(jì)目標(biāo)也具有針對(duì)企業(yè)資源計(jì)劃和電子商務(wù)的獨(dú)特性,這種獨(dú)特性體現(xiàn)為:審計(jì)要確保企業(yè)戰(zhàn)略信息的安全性、可靠性和完整性;審計(jì)是從實(shí)物形態(tài)上的資本保全轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)投資者利益及各種資產(chǎn)價(jià)值的保全,包括企業(yè)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的價(jià)值;信息資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)生存與成功的重要因素,審計(jì)的主要社會(huì)功能是監(jiān)督企業(yè)對(duì)這些信息資產(chǎn)進(jìn)行合理、有效的使用與管理。傳統(tǒng)審計(jì)建立在查錯(cuò)防弊的基礎(chǔ)上,審計(jì)目的主要在于揭露會(huì)計(jì)資料中的錯(cuò)傳統(tǒng)審計(jì)建立在查錯(cuò)防弊的基礎(chǔ)上,審計(jì)目的主要在于揭露會(huì)計(jì)資料中的錯(cuò)誤與舞弊現(xiàn)象。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)目的不僅包括揭露會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與報(bào)告中的舞弊行為,而且還需要從根源上防范、杜絕會(huì)計(jì)錯(cuò)弊現(xiàn)象發(fā)生,同時(shí)向被審誤與舞弊現(xiàn)象。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)目的不僅包括揭露會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與報(bào)告中的舞弊行為,而且還需要從根源上防范、杜絕會(huì)計(jì)錯(cuò)弊現(xiàn)象發(fā)生,同時(shí)向被審計(jì)企業(yè)提供管理咨詢、技術(shù)支持等多元化服務(wù)。從審計(jì)范圍上看,審計(jì)師所面對(duì)的不單是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),而是內(nèi)容極其豐富、 寬泛的信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,審計(jì)師通過被審計(jì)企業(yè)從審計(jì)范圍上看,審計(jì)師所面對(duì)的不單是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),而是內(nèi)容極其豐富、 寬泛的信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中,審計(jì)師通過被審計(jì)企業(yè)的信息接口轉(zhuǎn)換, 經(jīng)被審計(jì)企業(yè)的授權(quán), 直接在企業(yè)內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。 這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、 貨幣和非貨幣形態(tài)的信息、數(shù)字化信息和圖形化信息、 歷史信息和未來預(yù)測性信息等。 通過對(duì)這些信息

的獲取與審查,在時(shí)間和空間緯度上,審計(jì)師將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍拓展到的獲取與審查,在時(shí)間和空間緯度上,審計(jì)師將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍拓展到多元化、實(shí)時(shí)、存續(xù)的經(jīng)濟(jì)鑒證范疇,即所謂“實(shí)時(shí)審計(jì)”的范圍。二、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)線索在傳統(tǒng)的企業(yè)交易中, 經(jīng)濟(jì)信息的記錄是以紙張為載體的, 企業(yè)的交易處理系統(tǒng)和簿記方式為傳統(tǒng)審計(jì)方式提供了以紙張為載體的審計(jì)證據(jù)。 但是,以紙張載體為主的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在著一些缺陷, 如簿記人工成本較大、 文件處理錯(cuò)誤較多,簿記和報(bào)告時(shí)間滯后,缺少必要的備份,文檔儲(chǔ)存有局限等。這些缺陷催生了企業(yè)對(duì)無紙化商務(wù)環(huán)境的需求。無紙化辦公不僅為企業(yè)節(jié)省了大量的人力、物力和財(cái)力, 而且最大的優(yōu)勢(shì)是信息可以及時(shí)或適時(shí)地進(jìn)行共享。 隨著企業(yè)的電子商務(wù)交易形式和無紙化辦公方式的日益普及,審計(jì)師要取得適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),就需要根據(jù)商業(yè)和技術(shù)環(huán)境的變化來調(diào)整相應(yīng)的審計(jì)程序。審計(jì)證據(jù)的收集往往決定了審計(jì)工作的成敗, 而審計(jì)線索是審計(jì)師選擇審計(jì)突破點(diǎn)并實(shí)施審計(jì)追蹤的事實(shí)依據(jù)。 在傳統(tǒng)審計(jì)模式下, 審計(jì)證據(jù)從企業(yè)財(cái)會(huì)人員根據(jù)企業(yè)交易和事項(xiàng)編制的簿記文檔或相關(guān)記錄文件中獲取, 審計(jì)師可以通過常規(guī)的征詢、 檢查來核實(shí)企業(yè)交易的真實(shí)性和完整性, 從而偵察審計(jì)線索。 傳統(tǒng)

審計(jì)證據(jù)主要以原始憑證、記賬憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等紙張形式為主。在電子審計(jì)證據(jù)主要以原始憑證、記賬憑證、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等紙張形式為主。在電子商務(wù)環(huán)境下,企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理資源通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化或無紙化,從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到企業(yè)與外部的交易行為也是通過無紙化的信息系統(tǒng)來完成,從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到會(huì)計(jì)信息的生成,都是由企業(yè)的信息系統(tǒng)自動(dòng)完成。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)意義上的會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)信息的生成,都是由企業(yè)的信息系統(tǒng)自動(dòng)完成。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)意義上的會(huì)計(jì)憑證電子商務(wù)環(huán)境對(duì)和會(huì)計(jì)文件的生成方式及會(huì)計(jì)信息的傳播載體發(fā)生了根本變化。電子商務(wù)環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的取代,使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其信息更加精確、便利和快捷。在企業(yè)信息系統(tǒng)中,這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都作為輸入或保存信息儲(chǔ)存在系統(tǒng)或磁盤中。由此可見,電子商務(wù)環(huán)境并沒有改變企業(yè)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì), 而是改變了審計(jì)證據(jù)的形式以及取得審計(jì)線索的審計(jì)程序。三、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)程序與方法(一)電子數(shù)據(jù)的采集在電子商務(wù)環(huán)境下采集企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù), 要注意電子數(shù)據(jù)的無紙化、不受空間限制、 瞬時(shí)性等特征。 審計(jì)人員可以通過被審計(jì)企業(yè)所應(yīng)用的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中預(yù)留的接口, 進(jìn)行終端聯(lián)機(jī), 通過網(wǎng)絡(luò)傳遞取得更可靠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù), 對(duì)被審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)的完整性、存在性進(jìn)行認(rèn)證,對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)交易的確認(rèn)、——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考計(jì)量、報(bào)告的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)師也可以通過專業(yè)審計(jì)軟件或?qū)徲?jì)模塊,獨(dú)立地從被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)中下載審計(jì)任務(wù)所要求的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。對(duì)于企業(yè)交易的電子數(shù)據(jù)采集有很多方法,從企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)系統(tǒng)分層分析,審計(jì)師一般可以在被審計(jì)企業(yè)的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、應(yīng)用程序接口或企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)等不同的層次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的采集操作。如果在被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)中植入了獨(dú)立的審計(jì)模塊,審計(jì)師對(duì)電子數(shù)據(jù)的采集就可以交由嵌入式審計(jì)模塊來完成。(二)審計(jì)程序創(chuàng)新隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)逐漸轉(zhuǎn)變成由人、算機(jī)系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)與程序等有機(jī)結(jié)合的人機(jī)交互作用的“智能型”系統(tǒng),使會(huì)計(jì)工作的重心從會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)向信息化管理。會(huì)計(jì)的信息化推動(dòng)了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下適時(shí)、 有效的信息化審計(jì)手段的發(fā)展。通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合,計(jì)的監(jiān)督、管理、 支持等服務(wù)得到不斷的創(chuàng)新。目前應(yīng)用較廣的審計(jì)程序創(chuàng)新主要有以下三種。第一種創(chuàng)新是系統(tǒng)克隆技術(shù)的應(yīng)用,即在被審計(jì)企業(yè)的管理信息系統(tǒng)之外,對(duì)其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行“克隆”,形成一個(gè)與企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)并行的克隆體,對(duì)其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行“克隆”,形成一個(gè)與企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)并行的克隆體,來執(zhí)行審計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析、測試以及核查。審計(jì)師通過信息系來執(zhí)行審計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析、測試以及核查。審計(jì)師通過信息系統(tǒng)克隆手段,判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)、初始化數(shù)據(jù)以及會(huì)計(jì)軟件上有無非授權(quán)的改動(dòng),證明企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公允性。第二種創(chuàng)新是嵌入式審計(jì)模塊,也常被人們稱為“審計(jì)黑匣子”,指審計(jì)師在被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中安裝具有記錄功能的程序模塊,對(duì)被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控, 并直接獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。這種審計(jì)模塊不僅監(jiān)控被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作情況,而且本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。第三種審計(jì)創(chuàng)新是并行審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。并行審計(jì)是一種在相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)統(tǒng)克隆手段,判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在原始數(shù)據(jù)、初始化數(shù)據(jù)以及會(huì)計(jì)軟件上有無非授權(quán)的改動(dòng),證明企業(yè)會(huì)計(jì)信息的公允性。第二種創(chuàng)新是嵌入式審計(jì)模塊,也常被人們稱為“審計(jì)黑匣子”,指審計(jì)師在被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中安裝具有記錄功能的程序模塊,對(duì)被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控, 并直接獲取相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。這種審計(jì)模塊不僅監(jiān)控被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作情況,而且本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。第三種審計(jì)創(chuàng)新是并行審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。并行審計(jì)是一種在相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)隨著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化形成,企業(yè)財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)在線的披露,傳統(tǒng)的年度或季度審計(jì)程序不能滿足商業(yè)環(huán)境發(fā)展的要求,基于在線控制測試和實(shí)時(shí)實(shí)質(zhì)性測試隨著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化形成,企業(yè)財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)在線的披露,傳統(tǒng)的年度或季度審計(jì)程序不能滿足商業(yè)環(huán)境發(fā)展的要求,基于在線控制測試和實(shí)時(shí)實(shí)質(zhì)性測試務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或稍微滯后的時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)結(jié)果的審計(jì)技術(shù)。但是,無論在但是,無論在模式的并行審計(jì)模式將成為電子商務(wù)環(huán)境下的主要審計(jì)創(chuàng)新模式。哪種形式上進(jìn)行審計(jì)程序的創(chuàng)新,都離不開審計(jì)目的與審計(jì)環(huán)境的制約,審計(jì)程——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考序創(chuàng)新的最終目的沒有改變,審計(jì)程序的執(zhí)行永遠(yuǎn)是為了提高決策的信息質(zhì)量,保證信息環(huán)境的精確與誠信。(三)適時(shí)的分析性復(fù)核程序分析性復(fù)核程序在審計(jì)過程中始終是一個(gè)關(guān)鍵的步驟。 無論是審計(jì)業(yè)務(wù)的承接,還是在審計(jì)工作行將完成階段,分析性復(fù)核程序?qū)ΡWC審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。傳統(tǒng)的審計(jì)分析性復(fù)核程序主要側(cè)重于財(cái)務(wù)比率, 用截面數(shù)據(jù)或序時(shí)數(shù)據(jù)來分析TOC\o"1-5"\h\z判斷被審計(jì)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。 這種分析復(fù)核方式由于傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)原因, 受到數(shù)據(jù)類型和數(shù)量的限制。在電子商務(wù)環(huán)境下, 企業(yè)資源及其相關(guān)數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)行整合和共享, 使審計(jì)師可以直接接觸被審計(jì)企業(yè)的數(shù)據(jù)庫等信息資源, 利用詳盡及時(shí)的立體數(shù)據(jù)來提高分析性復(fù)核的質(zhì)量。 如果在被審計(jì)企業(yè)的系統(tǒng)中安裝嵌入式審計(jì)模塊, 審計(jì)師就可以根據(jù)審計(jì)需要, 適時(shí)地執(zhí)行分析性復(fù)核程序, 而不是傳統(tǒng)審計(jì)中的一年一次的分析性復(fù)核。 同時(shí),基于網(wǎng)絡(luò)信息和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核技術(shù)也得到了不斷更新和完善,提高了審計(jì)業(yè)務(wù)完成的質(zhì)量。四、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)報(bào)告——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考會(huì)計(jì)研究表明,提高企業(yè)的信息披露的寬泛程度和報(bào)告頻率,會(huì)給企業(yè)帶來現(xiàn)行審計(jì)的對(duì)象是年度財(cái)務(wù)報(bào)表,而且僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)。可以預(yù)見,未來的審計(jì)對(duì)象不僅包括被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,也將包括非財(cái)務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為,在電子商務(wù)環(huán)現(xiàn)行審計(jì)的對(duì)象是年度財(cái)務(wù)報(bào)表,而且僅限于財(cái)務(wù)信息的審計(jì)??梢灶A(yù)見,未來的審計(jì)對(duì)象不僅包括被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息,也將包括非財(cái)務(wù)信息。甚至有學(xué)者認(rèn)為,在電子商務(wù)環(huán)經(jīng)濟(jì)效益,這些信息披露同樣需要審計(jì)鑒證其公允和誠信。務(wù)報(bào)表的公開披露形成了報(bào)表審計(jì)市場,實(shí)時(shí)在線的財(cái)務(wù)披露也將催生實(shí)時(shí)在線審計(jì)報(bào)告的市場。 在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中,買賣雙方都不愿意在信息不充分的情況下進(jìn)行, 這種經(jīng)濟(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生的根本條件。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在財(cái)務(wù)信息披20務(wù)報(bào)表的公開披露形成了報(bào)表審計(jì)市場,實(shí)時(shí)在線的財(cái)務(wù)披露也將催生實(shí)時(shí)在線審計(jì)報(bào)告的市場。 在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易中,買賣雙方都不愿意在信息不充分的情況下進(jìn)行, 這種經(jīng)濟(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生的根本條件。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)在財(cái)務(wù)信息披20世紀(jì)公司財(cái)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告模式應(yīng)該披露或報(bào)告被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績、絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的合理性及安全性、 專門的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)未來形勢(shì)進(jìn)行的分析、被審計(jì)企業(yè)的重大變化及其對(duì)相關(guān)利益者產(chǎn)生的影響。在電子商務(wù)環(huán)境下,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已成為網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的一部分,企業(yè)的財(cái)務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的披露。這樣,正如露中的廣泛應(yīng)用, 廣大的信息使用群體對(duì)企業(yè)所披露的信息的公允和誠信逐漸產(chǎn)生鑒證的需求。我們從審計(jì)發(fā)生的頻率、 審計(jì)結(jié)果的表達(dá)形式、 審計(jì)對(duì)象的信息內(nèi)容和信息

含量、審計(jì)報(bào)告的作用方式,以及審計(jì)報(bào)告的使用者群體等方面,將電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告進(jìn)行比較(見表 1)。含量、審計(jì)報(bào)告的作用方式,以及審計(jì)報(bào)告的使用者群體等方面,將電子商務(wù)環(huán)表1傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告與電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告比較傳統(tǒng)報(bào)表審計(jì)報(bào)告電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告審計(jì)頻率年度實(shí)時(shí)審計(jì)結(jié)果審計(jì)意見經(jīng)濟(jì)鑒證信息內(nèi)容針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息針對(duì)使用者選定的信息信息含量以歷史信息為主導(dǎo)既包括歷史數(shù)據(jù), 也包括大量現(xiàn)時(shí)和未來預(yù)測信使用范圍向投資者、債權(quán)人提供向決策者提供審計(jì)方式糾錯(cuò)、偵察舞弊除傳統(tǒng)方式之外,還兼有監(jiān)控與咨詢功能通過比較我們可以知道, 在審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容上, 以及在審計(jì)報(bào)告的編制和使用方式上, 實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)了電子商務(wù)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的重大影響,也體現(xiàn)出會(huì)計(jì)審計(jì)的發(fā)展是基于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的基本前提。 報(bào)表審計(jì)報(bào)告是現(xiàn)代企業(yè)制度和工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境作用于會(huì)計(jì)信息需求的產(chǎn)物, 電子商務(wù)環(huán)境下的實(shí)時(shí)審

計(jì)報(bào)告也正是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)作用于現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息誠信需求的產(chǎn)物。五、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在任何審計(jì)環(huán)境下,審計(jì)師在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)都要根據(jù)個(gè)人判斷對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。在比較簡單的情形下,審計(jì)師可以根據(jù)個(gè)人判斷將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為高、進(jìn)行評(píng)估。在比較簡單的情形下,審計(jì)師可以根據(jù)個(gè)人判斷將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為高、中、低等檔次。在復(fù)雜的情況下,審計(jì)師需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)模型來量化審計(jì)風(fēng)中、低等檔次。在復(fù)雜的情況下,審計(jì)師需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)模型來量化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)。在電子商務(wù)環(huán)境下,由于信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜,需要建立有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來評(píng)估審計(jì)任務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度。所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都離不開審計(jì)師對(duì)審計(jì)程序中的某些指標(biāo)進(jìn)行主觀性的判斷。通過主觀判斷,審計(jì)師選擇一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法,使自己的審計(jì)決策達(dá)到預(yù)定的有效程度。在電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)師險(xiǎn)的等級(jí)。在電子商務(wù)環(huán)境下,由于信息經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜,需要建立有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來評(píng)估審計(jì)任務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度。所有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都離不開審計(jì)師對(duì)審計(jì)程序中的某些指標(biāo)進(jìn)行主觀性的判斷。通過主觀判斷,審計(jì)師選擇一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法,使自己的審計(jì)決策達(dá)到預(yù)定的有效程度。在電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)師即從固有風(fēng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制仍然離不開傳統(tǒng)審計(jì)理論對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估模型,即從固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素來分析審計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)程度和法律責(zé)任。通過對(duì)這三類風(fēng)險(xiǎn)要素的理解,可以降低從事審計(jì)業(yè)務(wù)而招致?lián)p失的可能性。電子商務(wù)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息受到最大的挑戰(zhàn)就是會(huì)計(jì)記錄的有效性、完整性和公通過對(duì)這三類風(fēng)險(xiǎn)要素的理解,可以降低從事審計(jì)業(yè)務(wù)而招致?lián)p失的可能性。電子商務(wù)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息受到最大的挑戰(zhàn)就是會(huì)計(jì)記錄的有效性、完整性和公信息安全和糾錯(cuò)技術(shù)。正性, 與之相關(guān)的審計(jì)和內(nèi)部控制概念則是職責(zé)劃分、信息安全和糾錯(cuò)技術(shù)。子證據(jù)與傳統(tǒng)證據(jù)的不同之處在于它們由電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制來保證有效

性,它們的可用性和可靠性通常依賴于對(duì)經(jīng)濟(jì)交易有效性和完整性的內(nèi)部控制效果。因此其影由于在電子商務(wù)環(huán)境下信息披露錯(cuò)誤會(huì)跨越不同的企業(yè)信息系統(tǒng),因此其影響十分嚴(yán)重。一般情況下,固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的安全性相關(guān),對(duì)其評(píng)估的主要范疇包括:(1)企業(yè)信息系統(tǒng)管理及經(jīng)驗(yàn)的完整性;(2)企業(yè)信息系統(tǒng)變更情況;(響十分嚴(yán)重。一般情況下,固有風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)的安全性相關(guān),對(duì)其評(píng)估的主要范疇包括:(1)企業(yè)信息系統(tǒng)管理及經(jīng)驗(yàn)的完整性;(2)企業(yè)信息系統(tǒng)變更情況;(3)可能導(dǎo)致企業(yè)信息系統(tǒng)掩飾或錯(cuò)報(bào)信息的異常壓力;(4)企業(yè)經(jīng)營和信息系統(tǒng)的性質(zhì)(電子商務(wù)計(jì)劃和系統(tǒng)的復(fù)雜和整合程度);(5)影響企業(yè)的行業(yè)因素(包括信息技術(shù)的適用性等);(6)業(yè)的行業(yè)因素(包括信息技術(shù)的適用性等);(6)企業(yè)供應(yīng)鏈、技術(shù)引進(jìn)、經(jīng)營合作等第三方對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)控制的影響水平;(7)合作等第三方對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)控制的影響水平;(7)前任審計(jì)時(shí)間及其審計(jì)發(fā)現(xiàn)。偵察和糾正。但在電子商務(wù)環(huán)境下,由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過企業(yè)的信息系統(tǒng)自動(dòng)地進(jìn)行加工和處理,而且數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的反饋,因此出現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的概率比較低。審計(jì)師在考慮審計(jì)任務(wù)的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的偵察和糾正。但在電子商務(wù)環(huán)境下,由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通過企業(yè)的信息系統(tǒng)自動(dòng)地進(jìn)行加工和處理,而且數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的反饋,因此出現(xiàn)控制風(fēng)險(xiǎn)的概率比較低。審計(jì)師在考慮審計(jì)任務(wù)的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的傳統(tǒng)審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)通常不容易被企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及時(shí)地防范、獨(dú)立性和有效性,并通過系統(tǒng)檢測證明其正常運(yùn)行。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素中,只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師能夠真正控制的。電子在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)基本要素中,只有檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師能夠真正控制的。電子——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考——文章來源網(wǎng),僅供分享學(xué)習(xí)參考商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)師需要綜合地考察對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果以及符合性測試對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的測定結(jié)論,決定對(duì)被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)及其生成數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試范圍。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度越高,審計(jì)師就越有必要執(zhí)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試,商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)師需要綜合地考察對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果以及符合性測試對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的測定結(jié)論,決定對(duì)被審計(jì)企業(yè)的信息系統(tǒng)及其生成數(shù)據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試范圍。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的程度越高,審計(jì)師就越有必要執(zhí)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試,來獲取足夠的證據(jù)和把握,將審計(jì)業(yè)務(wù)的誤差控制在可容忍的范圍內(nèi)。六、電子商務(wù)環(huán)境下的審計(jì)獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性是一切審計(jì)業(yè)務(wù)的核心。所有的審計(jì)準(zhǔn)則都要求審計(jì)師對(duì)被審計(jì)審計(jì)獨(dú)立性是一切審計(jì)業(yè)務(wù)的核心。所有的審計(jì)準(zhǔn)則都要求審計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)保持不偏不倚的公正性,以免使審計(jì)結(jié)果的可靠性由于非技術(shù)性因素受到損企業(yè)保持不偏不倚的公正性,以免使審計(jì)結(jié)果的可靠性由于非技術(shù)性因素受到損(1)審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)保持經(jīng)濟(jì)意義上的獨(dú)立;(2)審計(jì)師不能與被審計(jì)企業(yè)存在任何有損于財(cái)務(wù)報(bào)告客觀性的利益關(guān)聯(lián);(3(1)審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)保持經(jīng)濟(jì)意義上的獨(dú)立;(2)審計(jì)師不能與被審計(jì)企業(yè)存在任何有損于財(cái)務(wù)報(bào)告客觀性的利益關(guān)聯(lián);(3)審計(jì)師與被審計(jì)企業(yè)的關(guān)系或行為不得影響或參與被審計(jì)企業(yè)的管理決策。因此,無論審計(jì)環(huán)境如何變化,審計(jì)獨(dú)害,這是對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)操作性界定。具體地講,審計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)為:回避令其獨(dú)立性立性原則都要求審計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)保持公正的職業(yè)判斷,回避令其獨(dú)立性受到置疑的情況。在傳統(tǒng)的審計(jì)任務(wù)結(jié)構(gòu)中,這種審計(jì)獨(dú)立性一般不容易受到技術(shù)因素的影響。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)師要有效地完成審計(jì)任務(wù),尤其是對(duì)被審計(jì)企業(yè)的在傳統(tǒng)的審計(jì)任務(wù)結(jié)構(gòu)中,這種審計(jì)獨(dú)立性一般不容易受到技術(shù)因素的影響。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,審計(jì)師要有效地完成審計(jì)任務(wù),尤其是對(duì)被審計(jì)企業(yè)的實(shí)時(shí)在線審計(jì)任務(wù),實(shí)時(shí)在線審計(jì)任務(wù),就必須在信息系統(tǒng)的技術(shù)配置上與被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)及其他管理信息系統(tǒng)形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的采集、在線審計(jì)程序的執(zhí)行、 網(wǎng)絡(luò)為載體的財(cái)務(wù)披霹審計(jì)及其鑒證報(bào)告,這些審計(jì)內(nèi)容都離不開被審計(jì)企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)支持。非鑒證業(yè)務(wù)也是與審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)的另一個(gè)重要因素。有些關(guān)于電子商務(wù)的非鑒證業(yè)務(wù)也是與審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)的另一個(gè)重要因素。有些關(guān)于電子商務(wù)的非鑒證性服務(wù),如協(xié)助客戶設(shè)計(jì)、實(shí)施電子商務(wù)軟件, 幫助客戶在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中置入電子商務(wù)信息系統(tǒng)等, 都會(huì)對(duì)審計(jì)師的執(zhí)業(yè)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。 審計(jì)師在向企業(yè)提供這些與電子商務(wù)相關(guān)的非鑒證性服務(wù)時(shí),不得偏離獨(dú)立性這個(gè)關(guān)鍵的前提。傳統(tǒng)審計(jì)禁止審計(jì)師參與審計(jì)客戶的日常簿記、直接參與或干預(yù)審計(jì)客戶的管理控制過程等有損于執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的行為。將這個(gè)原則應(yīng)用到現(xiàn)代電子商務(wù)審計(jì)中,就要求審計(jì)師在服務(wù)于審計(jì)客戶過程中,不得代行企業(yè)員工職能, 不得進(jìn)行客戶企業(yè)的

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