方案、預(yù)案--千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作指引銀行行業(yè)篇

PAGE41附件1千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作指引——銀行行業(yè)篇目錄TOC\o"1-3"\u一、行業(yè)基本情況 4（一）銀行業(yè)概述 4（二）商業(yè)銀行重要業(yè)務(wù)及特點(diǎn) 51.負(fù)債業(yè)務(wù) 62.資產(chǎn)業(yè)務(wù) 63.中間業(yè)務(wù) 74.國(guó)際業(yè)務(wù) 7（三）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)核算特點(diǎn) 7（四）商業(yè)銀行稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式方法的改進(jìn) 81.總行和分支行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)合作 92.重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn) 93.深入了解信息系統(tǒng) 104.注意加強(qiáng)稅企合作 11（五）銀行業(yè)特殊稅收政策 111.銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的重要文件 112.銀行業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件 123.銀行業(yè)其他稅種的重要文件 14二、銀行業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn) 14（一）營(yíng)業(yè)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 141.支付境外業(yè)務(wù)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 142.對(duì)農(nóng)戶小額貸款利息收入營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠適用事項(xiàng) 153.抵債資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 154.銀團(tuán)貸款營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 165.中間業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 166.收取滯納金、罰款等計(jì)征營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 177.擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入范圍事項(xiàng) 188.銀行取得其他收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 189.買(mǎi)賣金融商品營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng) 19（二）企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 201.涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除事項(xiàng) 202.貸款準(zhǔn)備金計(jì)提范圍事項(xiàng) 213.農(nóng)戶小額貸款稅收優(yōu)惠適用事項(xiàng) 224.貸款損失扣除事項(xiàng) 225.銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的利息支出扣除事項(xiàng) 236.國(guó)債利息收入稅收優(yōu)惠事項(xiàng) 247.股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得稅優(yōu)惠事項(xiàng) 248.境外業(yè)務(wù)代扣代繳企業(yè)所得稅事項(xiàng) 259.工資薪金扣除事項(xiàng) 26（三）個(gè)人所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 261.各類獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng) 262.勞務(wù)派遣工補(bǔ)貼扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng) 273.企業(yè)年金扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng) 284.勞務(wù)報(bào)酬扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng) 285.其他所得扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng) 296.股權(quán)激勵(lì)扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng) 30（四）其他稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容 311.抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)未繳納增值稅事項(xiàng) 312.借款合同未足額申報(bào)繳納印花稅事項(xiàng) 313.契稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng) 324.房產(chǎn)稅及土地使用稅事項(xiàng) 33一、行業(yè)基本情況（一）銀行業(yè)概述中國(guó)銀行體系由中央銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、自律組織和銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)組成。中國(guó)人民銀行是中央銀行，負(fù)責(zé)制定和執(zhí)行貨幣政策，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定。銀監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)及其業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)管。中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)是在民政部登記注冊(cè)的全國(guó)性非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體，是中國(guó)銀行業(yè)的自律組織。根據(jù)《中華人民共和國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理辦法》的規(guī)定，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的商業(yè)銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu)以及政策性銀行。本指引主要適用商業(yè)銀行，其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)也可以參考使用。商業(yè)銀行是依照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》和《中華人民共和國(guó)公司法》成立的吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中講究盈利性、安全性和流動(dòng)性。我國(guó)商業(yè)銀行可以分為：國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、外資商業(yè)銀行等。商業(yè)銀行作為金融業(yè)代表行業(yè)，具有指標(biāo)性、壟斷性、高風(fēng)險(xiǎn)性、效益依賴性、高負(fù)債經(jīng)營(yíng)性和嚴(yán)格的行業(yè)監(jiān)管和較為完善的內(nèi)控制度等特點(diǎn)：1.指標(biāo)性。作為金融業(yè)的核心代表，商業(yè)銀行的指標(biāo)數(shù)據(jù)從多個(gè)角度反映了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體狀況，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表。2.壟斷性。一方面是指商業(yè)銀行是政府嚴(yán)格控制的行業(yè)，未經(jīng)批準(zhǔn)任何單位和個(gè)人不得從事銀行業(yè)務(wù)；另一方面是指銀行經(jīng)營(yíng)的具體業(yè)務(wù)也有較高的壟斷性。3.高風(fēng)險(xiǎn)性。商業(yè)銀行是巨額資金的集散中心，涉及國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門(mén)，任何經(jīng)營(yíng)決策的失誤都可能導(dǎo)致各個(gè)行業(yè)的連鎖反應(yīng)。4.效益依賴性。商業(yè)銀行的效益主要取決于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)總體效益。5.高負(fù)債經(jīng)營(yíng)性。相對(duì)于一般工商企業(yè)而言，商業(yè)銀行的自有資金比率較低，更多是依賴吸收存款資金及同業(yè)拆借進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。6.行業(yè)監(jiān)管及內(nèi)控。商業(yè)銀行是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中受到最為嚴(yán)格監(jiān)管的行業(yè)之一，其監(jiān)管主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：監(jiān)管機(jī)構(gòu)多、監(jiān)管內(nèi)容繁、監(jiān)管程序復(fù)雜。也正因此，商業(yè)銀行的內(nèi)控制度較一般企業(yè)更為完善，通過(guò)一體化的綜合核算軟件來(lái)進(jìn)行自動(dòng)財(cái)務(wù)核算，內(nèi)在的財(cái)務(wù)核算規(guī)則與核算制度嚴(yán)格按照國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置，并需報(bào)銀監(jiān)會(huì)備案。（二）商業(yè)銀行重要業(yè)務(wù)及特點(diǎn)商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣和信用業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，特殊經(jīng)營(yíng)對(duì)象形成了其特定的業(yè)務(wù)內(nèi)容。按其資金的來(lái)源和運(yùn)用劃分，主要可以分為負(fù)債業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)三大類。另外，伴隨著經(jīng)濟(jì)、金融全球一體化的發(fā)展，國(guó)際業(yè)務(wù)也成為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中不可或缺的重要組成部分。1.負(fù)債業(yè)務(wù)負(fù)債業(yè)務(wù)主要通過(guò)吸收和借入形式籌集資金，是銀行最基本、最主要的業(yè)務(wù)，構(gòu)成銀行經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，包括存款業(yè)務(wù)和非存款業(yè)務(wù)。存款業(yè)務(wù)是指銀行以信用方式吸收社會(huì)閑置資金的籌資活動(dòng)，是銀行最主要的信貸資金來(lái)源。存款業(yè)務(wù)主要包括為企業(yè)交易目的開(kāi)設(shè)的企事業(yè)單位存款和為個(gè)人積蓄貨幣取得利息收入開(kāi)設(shè)的居民儲(chǔ)蓄存款。銀行的非存款業(yè)務(wù)，是指銀行吸收各種非存款資金的業(yè)務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，按照期限長(zhǎng)短可分為短期借入資金業(yè)務(wù)和長(zhǎng)期借入資金業(yè)務(wù)。2.資產(chǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)指銀行運(yùn)用其吸收的資金從事各種信用活動(dòng)以獲取利潤(rùn)的行為，主要包括貸款業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)等內(nèi)容。貸款業(yè)務(wù)是銀行以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用方式。貸款是商業(yè)銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。銀行主要的投資業(yè)務(wù)為證券投資業(yè)務(wù)，證券投資業(yè)務(wù)是通過(guò)金融工具進(jìn)行的投資活動(dòng)，是銀行除貸款外最重要的資金運(yùn)用渠道。由于資產(chǎn)的特殊性，商業(yè)銀行通過(guò)建立以貸款資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為主、其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為輔的撥備制度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。3.中間業(yè)務(wù)中間業(yè)務(wù)是指不構(gòu)成銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債，形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)，銀行不運(yùn)用或很少運(yùn)用自己的資產(chǎn)，以中間人的身份替客戶辦理收付或其他委托事項(xiàng)，收取手續(xù)費(fèi)。包括支付結(jié)算類中間業(yè)務(wù)、代理類中間業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、擔(dān)保類中間業(yè)務(wù)、承諾類中間業(yè)務(wù)、交易類中間業(yè)務(wù)等。4.國(guó)際業(yè)務(wù)國(guó)際業(yè)務(wù)包含銀行對(duì)本國(guó)居民開(kāi)展的外匯業(yè)務(wù)和對(duì)外國(guó)居民開(kāi)展的本幣業(yè)務(wù)，主要包括貿(mào)易融資業(yè)務(wù)、外匯買(mǎi)賣業(yè)務(wù)、國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)和離岸金融業(yè)務(wù)等。（三）商業(yè)銀行財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)銀行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，銀行對(duì)其分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一調(diào)度資金，分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理制度。由于銀行業(yè)務(wù)的特殊性，銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)相比具有以下幾個(gè)方面的特征：1.銀行會(huì)計(jì)核算同銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)關(guān)系十分密切。銀行的業(yè)務(wù)過(guò)程很多與會(huì)計(jì)核算過(guò)程合二為一，例如存款業(yè)務(wù)的一系列程序，既是業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，又是會(huì)計(jì)核算過(guò)程。2.銀行會(huì)計(jì)具有顯著的宏觀性和社會(huì)性。銀行會(huì)計(jì)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)活動(dòng)緊密聯(lián)系，國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)、各單位和個(gè)人均可在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)賬戶，辦理資金收付業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行通過(guò)開(kāi)戶單位賬戶資金的增減變化和來(lái)龍去脈，可以反映和監(jiān)督他們的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況、資金去向和流量，充當(dāng)社會(huì)總會(huì)計(jì)，為有關(guān)部門(mén)提供各種經(jīng)濟(jì)信息和統(tǒng)計(jì)資料。3.銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的特殊性?？傂泻透骷?jí)分支行雖然統(tǒng)一核算，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的范圍并不相同，如利息收支的核算、手續(xù)費(fèi)收支的核算及各類準(zhǔn)備金的核算等。4.銀行大型數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的特殊性。銀行從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，銀行充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段處理跨地區(qū)、跨部門(mén)、跨產(chǎn)品的數(shù)據(jù)，大量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息由信息系統(tǒng)自動(dòng)生成。5.銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置具有特殊性。銀行是特殊企業(yè)，它所核算的內(nèi)容即會(huì)計(jì)核算的主要對(duì)象是資金，銀行設(shè)置的會(huì)計(jì)科目是對(duì)銀行資金進(jìn)行分類劃分的結(jié)果。同時(shí)銀行的主要業(yè)務(wù)是吸收存款、發(fā)放貸款等，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目必然會(huì)主要通過(guò)存貸款業(yè)務(wù)反映在外部，即反映在廣大客戶身上,表現(xiàn)形式體現(xiàn)為賬號(hào)。（四）商業(yè)銀行稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方式方法的改進(jìn)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品復(fù)雜、交易量巨大、高度依賴信息系統(tǒng)。傳統(tǒng)的“自下而上”的稅務(wù)檢查方式，無(wú)法適應(yīng)銀行、尤其是大型銀行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，難以形成對(duì)銀行稅收風(fēng)險(xiǎn)的全面、準(zhǔn)確判斷。開(kāi)展商業(yè)銀行稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，除了關(guān)注銀行常規(guī)涉稅風(fēng)險(xiǎn)外，更強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行總行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)銀行總行的管理掌握銀行整體情況，與分支行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間相互配合，共同構(gòu)建著眼全局、分工合作、信息共享、精確制導(dǎo)的銀行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式。1.總行和分支行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)合作銀行總行在整個(gè)銀行體系中發(fā)揮著司令部和神經(jīng)中樞的作用，銀行的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)規(guī)范、信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理規(guī)則均由總行制定，并實(shí)施監(jiān)督，集團(tuán)內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)同質(zhì)性突出。商業(yè)銀行總行所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)特別注意加強(qiáng)對(duì)銀行重大交易事項(xiàng)、非常規(guī)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、新興業(yè)務(wù)事項(xiàng)、行業(yè)普遍存在的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的管理，加強(qiáng)與分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)共享工作成果，共同應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)。2.重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)銀行產(chǎn)品條線和品種繁多、業(yè)務(wù)量巨大、內(nèi)部流轉(zhuǎn)手續(xù)復(fù)雜、牽涉部門(mén)廣、會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)科目多，有些業(yè)務(wù)和產(chǎn)品甚至難以確定股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)、多種收益混雜。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在深入了解企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)核算方法、納稅管理規(guī)章的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審計(jì)制度體系上的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，發(fā)現(xiàn)銀行系統(tǒng)性稅收風(fēng)險(xiǎn)，并厘清總行與分支行在業(yè)務(wù)流程和各稅種納稅申報(bào)上的權(quán)責(zé)定位，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施；應(yīng)注意著眼于銀行業(yè)務(wù)收入和成本產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)核算，確認(rèn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)、進(jìn)行納稅義務(wù)判定，并將判定結(jié)果與銀行實(shí)際納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行比對(duì)，進(jìn)而確定企業(yè)具體涉稅風(fēng)險(xiǎn)。3.深入了解信息系統(tǒng)銀行具有獨(dú)特的信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與一般企業(yè)不同，銀行大量的會(huì)計(jì)憑證由信息系統(tǒng)生成，只強(qiáng)調(diào)整體借貸平衡，多借多貸，稅務(wù)管理難以通過(guò)會(huì)計(jì)憑證追蹤和了解企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，給稅務(wù)審計(jì)帶來(lái)很大困難。同時(shí)，由于行業(yè)監(jiān)管和企業(yè)自身管理的要求，銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量通常較高，在信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)正確、運(yùn)行穩(wěn)定的情況下，由業(yè)務(wù)系統(tǒng)批量產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證可靠性通常很高。因此，對(duì)銀行業(yè)務(wù)事項(xiàng)等系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)，可以由總行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)從業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)科目?jī)蓚€(gè)方面入手，深入了解銀行的信息系統(tǒng)，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，必要情況下，輔以分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)地核實(shí)驗(yàn)證，最終確定具體稅收問(wèn)題，避免各地稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)低效勞動(dòng)，提高工作質(zhì)量和效率。需要注意的是，不同銀行的信息系統(tǒng)完善程度和對(duì)稅務(wù)管理的支持程度并不相同，需要根據(jù)銀行情況具體分析。一般來(lái)說(shuō)，大型商業(yè)銀行信息系統(tǒng)較為完善，但是也存在系統(tǒng)數(shù)量眾多，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)不能完全對(duì)接等問(wèn)題；城市商業(yè)銀行往往是由多家單個(gè)銀行合并而成，在沒(méi)有完成整合前，內(nèi)部各分支機(jī)構(gòu)的管理、信息系統(tǒng)往往并不統(tǒng)一；外資銀行使用的信息系統(tǒng)，一般由其全球總部開(kāi)發(fā)和維護(hù)，系統(tǒng)的設(shè)計(jì)可能并未充分考慮我國(guó)監(jiān)管和合規(guī)要求，固化于系統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算方法也可能不符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，往往需要稅務(wù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行大量的手工調(diào)整，帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.注意加強(qiáng)稅企合作商業(yè)銀行、尤其是大型商業(yè)銀行規(guī)模龐大、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)和信息系統(tǒng)復(fù)雜、數(shù)據(jù)量巨大，稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的人力資源已難以滿足銀行業(yè)稅收管理的需要，并且如果銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)中沒(méi)有對(duì)相關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)核算、不能從信息系統(tǒng)中抓取相關(guān)數(shù)據(jù)，則很難通過(guò)人工手段確定稅務(wù)調(diào)整金額。商業(yè)銀行稅收管理中，在加強(qiáng)稅務(wù)檢查力度、優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法、提高政策確定性和執(zhí)行一致性的同時(shí)，應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)稅企合作的必要性，通過(guò)稅企高層對(duì)話、簽訂遵從協(xié)議、開(kāi)展政策輔導(dǎo)等方法，進(jìn)一步加強(qiáng)銀行領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅收工作的重視程度，自覺(jué)優(yōu)化管理流程、強(qiáng)化信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)處理的支持、前置稅收管理環(huán)節(jié)，不斷提升銀行自我稅收遵從能力。（五）銀行業(yè)特殊稅收政策（由于此次稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)的期間是2010至2014年度，為了體現(xiàn)銀行業(yè)主要稅收政策的延續(xù)和變更，以下政策中包含了部分目前已經(jīng)條款失效或全文失效的政策，請(qǐng)?jiān)趨⒖际褂脮r(shí)注意政策的適用期間。）1.銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的重要文件（1）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕79號(hào)）（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕191號(hào)）（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）（4）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）（5）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕4號(hào)）（6）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔2011〕101號(hào)）（7）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）（8）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行三農(nóng)事業(yè)部涉農(nóng)貸款營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕5號(hào)）（9）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于債券買(mǎi)賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào)）（10）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕102號(hào))2.銀行業(yè)企業(yè)所得稅的重要文件（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國(guó)稅函〔2008〕955號(hào)）（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕64號(hào)）（3）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）（4）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）（5）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔2011〕104號(hào)）（6）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）（7）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）（8）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)）（9）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào)）（10）《關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第47號(hào)）3.銀行業(yè)其他稅種的重要文件（1）《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》（國(guó)稅地字〔1988〕30號(hào)）（2）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅〔2011〕105號(hào)）（3）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》財(cái)稅〔2014〕78號(hào)（4）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）二、銀行業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn)（一）營(yíng)業(yè)稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容1.支付境外業(yè)務(wù)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述商業(yè)銀行在開(kāi)展境外業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生對(duì)外支付業(yè)務(wù)，如海外代付、境外同業(yè)拆入、資金托管以及接受境外勞務(wù)等，銀行作為支付人，存在未按規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第十一條《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條（3）核查路徑重點(diǎn)審核“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等科目，查看是否存在發(fā)生從國(guó)外購(gòu)買(mǎi)專利技術(shù)，支付國(guó)外機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)、國(guó)際交易的數(shù)據(jù)使用費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、平臺(tái)費(fèi)、交易費(fèi)以及利息支出等，是否存在未履行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅稅款情況。2.對(duì)農(nóng)戶小額貸款利息收入營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠適用事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述存在農(nóng)戶的認(rèn)定存在風(fēng)險(xiǎn)；貸款項(xiàng)目不符合政策規(guī)定；貸款機(jī)構(gòu)不符合規(guī)定。（2）政策依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕4號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕102號(hào)）（3）核查路徑審核農(nóng)戶小額貸款的利息收入、貸款額度、農(nóng)戶性質(zhì)、單獨(dú)核算條件是否滿足免征營(yíng)業(yè)稅的條件。3.抵債資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述抵債資產(chǎn)若為不動(dòng)產(chǎn)，持有期間對(duì)外出租，存在未繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)；處置環(huán)節(jié)，存在未繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第五條《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》第二十八條、第二十九條（3）核查路徑審核“抵債資產(chǎn)”等科目，核實(shí)是否存在抵債資產(chǎn)持有期間或者轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)未繳納營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。4.銀團(tuán)貸款營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述牽頭行、參與行存在未按銀團(tuán)貸款合同約定的時(shí)間和利息率、費(fèi)率確認(rèn)貸款利息收入及手續(xù)費(fèi)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第五條、第十二條（3）核查路徑檢查“銀團(tuán)貸款”類科目有無(wú)發(fā)生額或者余額，審核牽頭行、參與行是否按銀團(tuán)貸款合同約定的時(shí)間和利息率確認(rèn)貸款利息收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；審核牽頭行是否按合同約定應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí)間及費(fèi)率確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。5.中間業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述銀行取得各類中間業(yè)務(wù)收入，如：代辦保險(xiǎn)手續(xù)費(fèi)收入、代理發(fā)行、承銷證券手續(xù)費(fèi)收入、代銷基金收入等，不繳或少繳營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第五條《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條、第十三條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）（3）核查路徑審核銀行相關(guān)制度性文件、合同等資料，檢查總分行分成收入方式等，重點(diǎn)審核中間業(yè)務(wù)收入的相關(guān)會(huì)計(jì)科目以及納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，確定是否存在上述風(fēng)險(xiǎn)。6.收取滯納金、罰款等計(jì)征營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述銀行存在未按利息收入的全額（包括罰款、滯納金、賠償金等）計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）（3）核查路徑審核“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)付款”等科目，查看是否存在取得的上述收入未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。7.擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入范圍事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述銀行存在將一般貸款利息收入、金融機(jī)構(gòu)相互之間提供的服務(wù)等收入作為金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)收入未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕191號(hào)）（3）核查路徑對(duì)“拆放同業(yè)利息收入”、“同業(yè)往來(lái)”等科目進(jìn)行審核分析,審核同業(yè)之間的資金借用及拆借合同，核實(shí)銀行是否存在上述風(fēng)險(xiǎn)。8.銀行取得其他收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述銀行向儲(chǔ)戶收取的賬戶年費(fèi)、信用卡年費(fèi)等存在未按稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)；銀行在提供金融勞務(wù)的同時(shí)，存在銷售賬單憑證、支票等，未按照規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第五條《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條、第六條（3）核查路徑審核“營(yíng)業(yè)外收入”等會(huì)計(jì)科目，并與營(yíng)業(yè)稅納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，核實(shí)銀行是否存在上述風(fēng)險(xiǎn)。9.買(mǎi)賣金融商品營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述金融商品買(mǎi)賣差價(jià)存在計(jì)算不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)是否以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額作為計(jì)算差額的扣減項(xiàng)，是否存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)金融商品的負(fù)差等風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）（3）核查路徑審核“投資收益”下的明細(xì)科目，并與“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目進(jìn)行比對(duì)分析，核實(shí)有無(wú)上述風(fēng)險(xiǎn)。（二）企業(yè)所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容1.涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述在執(zhí)行金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的過(guò)程中，可能存在重復(fù)計(jì)算扣除準(zhǔn)備金的風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)涉農(nóng)及中小企業(yè)貸款按五級(jí)分類管理，對(duì)除“正常類”外的其他四類分別按各自標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提扣除損失準(zhǔn)備金，同時(shí)對(duì)“正常類”貸款也按1%在稅前進(jìn)行了損失準(zhǔn)備金的計(jì)提扣除。（2）政策依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕64號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕99號(hào)）《關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔2011〕104號(hào)）《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)）（3）核查路徑審核銀行提供的年度各類貸款余額、內(nèi)控制度及財(cái)務(wù)核算辦法，核對(duì)銀行計(jì)提準(zhǔn)備金的數(shù)額，與企業(yè)所得稅前扣除準(zhǔn)備金比對(duì)，核實(shí)其貸款損失準(zhǔn)備金的扣除是否符合稅法規(guī)定。2.貸款準(zhǔn)備金計(jì)提范圍事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述銀行稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，在按照稅法規(guī)定的比例計(jì)提時(shí)，存在將準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)范圍擴(kuò)大的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕64號(hào)）《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕5號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)）（3）核查路徑審核銀行提供的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算流程，核實(shí)計(jì)提范圍是否準(zhǔn)確，有無(wú)擅自擴(kuò)大計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金基數(shù)的問(wèn)題；核實(shí)呆賬核銷和收回計(jì)算是否準(zhǔn)確。3.農(nóng)戶小額貸款稅收優(yōu)惠適用事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述銀行發(fā)放的農(nóng)戶小額貸款可以享受稅收優(yōu)惠，存在銀行未按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定農(nóng)戶及小額貸款的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕4號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)并完善支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕102號(hào)）（3）核查路徑審核銀行實(shí)際發(fā)放的農(nóng)戶小額貸款是否滿足享受優(yōu)惠政策的認(rèn)定條件。4.貸款損失扣除事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述銀行申報(bào)稅前扣除的貸款損失存在未按相關(guān)規(guī)定報(bào)送備案資料或者履行相關(guān)程序的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第25號(hào))（3）核查路徑審核企業(yè)報(bào)送的貸款損失備案資料，與稅收文件規(guī)定進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)企業(yè)有無(wú)按照規(guī)定報(bào)送資料及履行稅前扣除相關(guān)程序。5.銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的利息支出扣除事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出、準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券可在企業(yè)所得稅稅前扣除的利息支出，應(yīng)根據(jù)“票面金額”、“票面利率”及“持有期間”計(jì)算確定，即實(shí)際發(fā)生并支付給可轉(zhuǎn)換債券持有人的利息支出，超出部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條（3）核查路徑審核企業(yè)可轉(zhuǎn)債利息支出的核算辦法和會(huì)計(jì)核算科目，比較會(huì)計(jì)與稅法差異。6.國(guó)債利息收入稅收優(yōu)惠事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述存在將國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入作為企業(yè)所得稅免稅收入，造成少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）（3）核查路徑審核國(guó)債交易交割單、國(guó)債交易臺(tái)賬，核實(shí)企業(yè)有無(wú)將應(yīng)稅收入作為免稅收入處理，造成少繳納企業(yè)所得稅的情況。7.股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述企業(yè)所得稅免稅收入的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。企業(yè)存在將不符合免稅收入條件的投資收益計(jì)入了免稅收入，造成少繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條（3）核查路徑通過(guò)“投資收益”下的明細(xì)科目核算取得收入，并與科目“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目進(jìn)行比對(duì)分析，核實(shí)企業(yè)有無(wú)將連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益作為免稅收入的情況。8.境外業(yè)務(wù)代扣代繳企業(yè)所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述商業(yè)銀行在開(kāi)展對(duì)外業(yè)務(wù)過(guò)程中，發(fā)生對(duì)境外銀行或者分行支付利息，存在未按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，履行代扣代繳企業(yè)所得稅的義務(wù)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條、十九條、三十七條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來(lái)源于我國(guó)利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》（國(guó)稅函〔2008〕955號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)銀行的境外分行支付利息扣繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015第47號(hào)）（3）核查路徑審核銀行提供的向境外支付款項(xiàng)相關(guān)管理辦法和境外業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，核實(shí)是否存在未按照規(guī)定代扣代繳稅收的情況。9.工資薪金扣除事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額部分，存在未按照規(guī)定在所得稅稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）（3）核查路徑審核銀行工資管理辦法、財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料，核實(shí)其工資薪金支出是否按照稅法規(guī)定在所得稅稅前扣除。（三）個(gè)人所得稅稅收風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)內(nèi)容1.各類獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述銀行向職工發(fā)放各種補(bǔ)貼補(bǔ)助、組織職工旅游所發(fā)生的費(fèi)用等未與員工當(dāng)期的工資薪金合并按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅；銀行向職工支付的全年一次性獎(jiǎng)金以及季度、半年獎(jiǎng)金，未按規(guī)定計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）（3）核查路徑審核“應(yīng)付職工薪酬”、“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等科目，并比對(duì)企業(yè)繳稅情況，分析是否存在發(fā)放給職工的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的情況；核實(shí)企業(yè)每年是否只采用一次年終獎(jiǎng)方式申報(bào)稅款。2.勞務(wù)派遣工補(bǔ)貼扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述將直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的補(bǔ)貼存在未足額申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條（3）核查路徑審核“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用”等科目，并比對(duì)企業(yè)個(gè)稅扣繳情況，分析是否存在直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的補(bǔ)貼，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。3.企業(yè)年金扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述2014年1月1日以前，企業(yè)年金計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，存在未按規(guī)定代扣繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）（3）核查路徑審核企業(yè)年金制度，并比對(duì)企業(yè)個(gè)稅扣繳情況，確定是否存在未按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅的情況。4.勞務(wù)報(bào)酬扣繳個(gè)人所得稅事項(xiàng)（1）風(fēng)險(xiǎn)描述銀行向獨(dú)立董事、獨(dú)立監(jiān)事支付董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)，存在未按稅法規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。（2）政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條、第三條《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)）（3）核查路徑審核分析“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，核實(shí)向獨(dú)立董事、獨(dú)立監(jiān)事支付董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)，是否存在未按稅法規(guī)定扣