貨幣資金審計概述

第十七章貨幣資金審計

第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務循環(huán)概述第二節(jié)貨幣資金的內部控制及其測試第三節(jié)現(xiàn)金審計第四節(jié)銀行存款審計

1當前第1頁\共有65頁\編于星期三\11點導讀案例概要

2005年11月11日，證監(jiān)會公布了證監(jiān)罰字[2005]27號行政處罰書，指控天職孜信會計師事務所在審計天一科技股份有限公司2003年財務報告的過程中，未對銀行存款、借款詢證函的發(fā)出和收回保持有效的控制，違反了《獨立審計具體準則第27號——函證》第17、18條的規(guī)定，致使出具的審計報告含有虛假內容。2當前第2頁\共有65頁\編于星期三\11點第一節(jié)貨幣資金的概述一、貨幣資金的簡介二、涉及的憑證與會計記錄三、貨幣資金審計同交易循環(huán)測試之間的關系

3當前第3頁\共有65頁\編于星期三\11點貨幣資金的特點貨幣資金是企業(yè)流動性最強的一種資產，持有一定數(shù)額的貨幣資金是企業(yè)生產經營活動的基本條件；貨幣資金主要來源于資本的投入和營業(yè)收入，主要用于資產的取得和費用的支付；貨幣資金按存放的地點和用途不同，可分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。4當前第4頁\共有65頁\編于星期三\11點二、貨幣資金涉及的憑證和會計記錄庫存現(xiàn)金盤點表銀行對賬單銀行存款余額調節(jié)表有關科目的記賬憑證(如庫存現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證）有關會計賬簿（如庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）5當前第5頁\共有65頁\編于星期三\11點貨幣資金與交易循環(huán)（A）（1）在銷售與收款循環(huán)中，企業(yè)產品的銷售、勞務的提供會導致貨幣資金的增加。（2）在采購與付款循環(huán)中，企業(yè)購買固定資產、無形資產和存貨等會導致貨幣資金的減少。（3）在生產與存貨循環(huán)中，企業(yè)支付各種存貨費用會導致貨幣資金的減少。三、貨幣資金與交易循環(huán)6當前第6頁\共有65頁\編于星期三\11點貨幣資金與交易循環(huán)（B）（4）在人力資源與工薪循環(huán)中，企業(yè)支付各種人工費用會導致貨幣資金的減少。（5）在籌資循環(huán)中，企業(yè)發(fā)行股票、債券、向銀行或其他金融機構借款時會導致貨幣資金的增加，而還本付息、支付股利則會導致貨幣資金的減少。（6）在投資循環(huán)中，企業(yè)購買股票、債券時，會導致貨幣資金的減少，而收回投資、收取股利、利息時，則會導致貨幣資金的增加。7當前第7頁\共有65頁\編于星期三\11點第二節(jié)貨幣資金的內部控制及其測試

一、內部控制二、控制測試8當前第8頁\共有65頁\編于星期三\11點一、內部控制要點（1）崗位分工及授權批準；（2）現(xiàn)金和銀行存款的管理；（3）票據及有關印章的管理；（4）監(jiān)督檢查。9當前第9頁\共有65頁\編于星期三\11點二、庫存現(xiàn)金的控制測試庫存現(xiàn)金的控制測試（A）（1）了解庫存現(xiàn)金內部控制；（2）抽取并檢查庫存現(xiàn)金收款憑證；（3）抽取并檢查庫存現(xiàn)金付款憑證；10當前第10頁\共有65頁\編于星期三\11點庫存現(xiàn)金的控制測試（B）（4）抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對；（5）檢查外幣庫存現(xiàn)金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致；（6）評價庫存現(xiàn)金的內部控制。11當前第11頁\共有65頁\編于星期三\11點二、銀行存款的控制測試銀行存款的控制測試（A）（1）了解銀行存款內部控制；（2）抽取并檢查銀行存款收款憑證；（3）抽取并檢查銀行存款付款憑證；（4）抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對；12當前第12頁\共有65頁\編于星期三\11點銀行存款的控制測試（B）（5）抽取一定期間的銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經復核；（6）檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致；（7）評價銀行存款的內部控制。13當前第13頁\共有65頁\編于星期三\11點第三節(jié)庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金簡介庫存現(xiàn)金包括企業(yè)的人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是企業(yè)流動性最強的資產，盡管其在企業(yè)資產總額中的比重不大，但企業(yè)發(fā)生的舞弊大都與庫存現(xiàn)金有關。因此，注冊會計師應重視庫存現(xiàn)金的審計。14當前第14頁\共有65頁\編于星期三\11點一、庫存現(xiàn)金審計目標庫存現(xiàn)金審計目標（A）

（1）確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產負債表日是否確實存在；（2）確定被審計單位所有應當記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；（3）確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制；15當前第15頁\共有65頁\編于星期三\11點庫存現(xiàn)金審計目標（B）（4）確定庫存現(xiàn)金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調整已恰當記錄；（5）確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。16當前第16頁\共有65頁\編于星期三\11點二、庫存現(xiàn)金實質性程序（一）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符注冊會計師測試庫存現(xiàn)金余額的起點，是核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，如果不相符，應查明原因，必要時應建議做出適當調整。17當前第17頁\共有65頁\編于星期三\11點（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產負債表中貨幣資金項目下所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要審計程序。18當前第18頁\共有65頁\編于星期三\11點盤點范圍及參加人員企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。19當前第19頁\共有65頁\編于星期三\11點盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法（A）(1)制定監(jiān)盤計劃，確定盤點時間。（2）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證相核對。（3）由出納員根據庫存現(xiàn)金日記賬進行加計累計數(shù)額，結出庫存現(xiàn)金結余額。（4）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種、面值列示盤點金額。20當前第20頁\共有65頁\編于星期三\11點盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法（B）（5）資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額。（6）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或適當調整。(7)若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或做出必要的調整。21當前第21頁\共有65頁\編于星期三\11點（三）分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理注冊會計師在分析被審計單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理時，主要應關注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。22當前第22頁\共有65頁\編于星期三\11點（四）抽查大額庫存現(xiàn)金收支注冊會計師應檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。23當前第23頁\共有65頁\編于星期三\11點（五）檢查現(xiàn)金收支的正確截止抽查資產負債表日前后若干天、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實施截止測試。被審計單位資產負債表的貨幣資金中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應以結賬日實有數(shù)額為準。因此，注冊會計師必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項、是否應考慮提出調整建議。24當前第24頁\共有65頁\編于星期三\11點（六）檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算 注冊會計師應檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。25當前第25頁\共有65頁\編于星期三\11點對A公司庫存現(xiàn)金的盤點2010年1月20日,注冊會計師張強和李梅在對A公司2009年12月31日資產負債表審計中,查得“貨幣資金”項目中的庫存現(xiàn)金為1062.10元。1月21日上午8時，張強和李梅對該公司出納員王英所經管的庫存現(xiàn)金進行了清點。該公司1月20日庫存現(xiàn)金日記賬余額為832.10元,清點結果如下：（1）庫存現(xiàn)金實有數(shù)627.34元。26當前第26頁\共有65頁\編于星期三\11點（2）在保險柜中有下列單據已收、付款但未入賬。①職工劉陽預借差旅費200元，已經領導批準；②職工劉剛借據一張，金額140元，未經領導批準，也沒有說明用途；③已收款但未記賬的憑證共4張，金額135.24元。（3）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為800元。（4）經核對1月1日～20日的收付款憑證和庫存現(xiàn)金日記賬，核實1月1日～20日收入現(xiàn)金數(shù)為2350元、支出現(xiàn)金數(shù)為2580元正確無誤。要求：根據以上資料，編制庫存現(xiàn)金盤點表，核實庫存現(xiàn)金實有數(shù)，并調整核實2009年12月31日資產負債表所列數(shù)字是否正確，對現(xiàn)金收支、留存管理的合理性提出審計意見。27當前第27頁\共有65頁\編于星期三\11點

【解答】庫存現(xiàn)金盤點表A公司編制：張強日期：2010.1.21復核：李梅日期：2010.1.22幣別：人民幣2010年1月21日單位：元項目工作底稿金額備注實點庫存現(xiàn)金金額627.34加:已付訖未入賬的支出憑證1份200.00加:白條抵庫數(shù)1份140.00減:已收入未入賬的收入憑證4份135.24減:代保管現(xiàn)金情況份庫存現(xiàn)金實際占用額832.10庫存現(xiàn)金賬面金額(2006年1月20日)832.10銀行核定庫存現(xiàn)金金額800.0028當前第28頁\共有65頁\編于星期三\11點根據上表資料可知：（1）該公司庫存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。按會計制度規(guī)定調整后，賬面余額應為767.34元(即832.10＋135.24―200)；現(xiàn)金實有數(shù)為627.34元，加上白條抵庫數(shù)（應由出納員退回）140元，與賬面余額相符。（2）2009年12月31日庫存現(xiàn)金應有數(shù)為997.34元(即767.34―2350＋2580)，與2009年度資產負債表中“貨幣資金”項目的庫存現(xiàn)金數(shù)1062.10元不相符，說明該庫存現(xiàn)金數(shù)1062.10元是不正確的，應調整為997.34元。（3）該公司庫存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)象：一是有白條抵庫140元，違反現(xiàn)金管理制度；二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金，2009年12月31日超限額197.34元，違反現(xiàn)金限額的有關規(guī)定。29當前第29頁\共有65頁\編于星期三\11點第四節(jié)銀行存款審計銀行存款簡介銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金額機構的各種款項。按照國家有關規(guī)定，凡是獨立核算的企業(yè)都必須在當?shù)劂y行開設賬戶。企業(yè)在銀行開設賬戶以后，除了在規(guī)定的范圍內可以用現(xiàn)金支付款項外，在經營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行結算。30當前第30頁\共有65頁\編于星期三\11點一、銀行存款審計目標銀行存款審計目標（A）

（1）確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產負債表日是否確實存在；（2）確定被審計單位所有應當記錄的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏；（3）確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制；31當前第31頁\共有65頁\編于星期三\11點銀行存款審計目標（B）（4）確定銀行存款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調整已恰當記錄；（5）確定銀行存款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報。32當前第32頁\共有65頁\編于星期三\11點二、銀行存款實質性程序（一）核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符注冊會計師測試銀行存款余額的起點，是核對銀行存款日記賬余額與總賬余額是否相符。如果不相符，應查明原因，并考慮是否應建議做出適當調整。33當前第33頁\共有65頁\編于星期三\11點（二））實施實質性分析程序計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄。34當前第34頁\共有65頁\編于星期三\11點（三）檢查銀行存單編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。35當前第35頁\共有65頁\編于星期三\11點

（四）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表（A）（1）將銀行存款余額對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致；（2）獲取銀行存款余額調節(jié)表，檢查調節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；36當前第36頁\共有65頁\編于星期三\11點（四）取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節(jié)表（B）（3）檢查調節(jié)事項的性質和范圍是否合理；（4）檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；（5）檢查是否存在其他跨期收支事項。37當前第37頁\共有65頁\編于星期三\11點（五）函證銀行存款余額《中國注冊會計師審計準則第1312號——函證》第七條規(guī)定：“注冊會計師應當對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）及與金融機構的其他重要信息實施函證”。38當前第38頁\共有65頁\編于星期三\11點

函證的意義通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可以了解被審計單位資產的存在情況，而且還可以了解被審計單位所欠銀行的債務，發(fā)現(xiàn)被審計單位未登記的銀行負債，以及被審計單位應披露的或有負債等。39當前第39頁\共有65頁\編于星期三\11點銀行詢證函（積極式）編號：××(銀行)：本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司××年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴行相關的信息。下列信息出自本公司賬簿記錄，如與貴行記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符項目及具體內容。如存在與本公司有關的未列入本函的其他重要信息，也請在“信息不符”處列出其詳細資料?；睾堉苯蛹闹痢痢習嫀熓聞账；睾刂罚亨]編：電話：傳真：聯(lián)系人：截至×年×月×日止，本公司與貴行相關的信息列示如下：1．銀行存款除上述列示的銀行存款外，本公司并無在貴行的其他存款。40當前第40頁\共有65頁\編于星期三\11點41當前第41頁\共有65頁\編于星期三\11點（六）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產負債表日是否需要提請被審計單位進行調整。42當前第42頁\共有65頁\編于星期三\11點（七）關注是否存在質押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項如果存在，是否已提請被審計單位作必要的調整和披露。43當前第43頁\共有65頁\編于星期三\11點（八）關注不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。44當前第44頁\共有65頁\編于星期三\11點 （九）抽查大額銀行存款收支的原始憑證檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。45當前第45頁\共有65頁\編于星期三\11點（十）檢查銀行存款收支的截止是否正確選取資產負債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實施截止測試，關注業(yè)務內容及對應項目，如有跨期收支事項，應考慮是否提請被審計單位進行調整。46當前第46頁\共有65頁\編于星期三\11點（十一）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算注冊會計師應檢查非記賬本位幣銀行存款的折算是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。47當前第47頁\共有65頁\編于星期三\11點環(huán)天有限公司銀行存款的核對某民間審計組織接受環(huán)天有限公司的委托，對其2009年12月31日的資產負債表進行審計。在審查資產負債表“貨幣資金”項目時，發(fā)現(xiàn)該公司2009年12月31日銀行存款賬面余額為32000元，派審計人員向開戶銀行取得對賬單一張，2009年12月31日的銀行對賬單存款余額為41000元。另外，查有下列未達賬款和記賬差錯：（1）12月23日公司送存轉賬支票6000元，銀行尚未入賬。48當前第48頁\共有65頁\編于星期三\11點（2）12月24日公司開出轉賬支票7200元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)。（3）12月25日委托銀行收款10500元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未到達該公司。（4）12月30日銀行代付水費3200元，但銀行付款通知單尚未到達該公司。（5）12月15日收到銀行收款通知單金額為4000元，公司入賬時將銀行存款增加錯記成3500元。要求：根據上述資料，編制銀行存款余額調節(jié)表，核實2009年12月31日資產負債表上“貨幣資金”項目中銀行存款數(shù)額的正確性。49當前第49頁\共有65頁\編于星期三\11點50當前第50頁\共有65頁\編于星期三\11點貨幣資金審計目標與認定對應關系表

貨幣資金審計實例審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A資產負債表中記錄的貨幣資金是存在的√B所有應當記錄的貨幣資金均已記錄√C記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制√D貨幣資金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄√E貨幣資金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報√51當前第51頁\共有65頁\編于星期三\11點短期借款明細見表12—4。表12—4短期借款明細表52當前第52頁\共有65頁\編于星期三\11點53當前第53頁\共有