新所得稅法影響業(yè)務(wù)招待費

新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響業(yè)務(wù)招持費規(guī)定變化的影響浙江日報報業(yè)集團摘要：從2023年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》中第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。新條例實施后，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除額這一規(guī)定的變化，對各企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響，本文就這些影響展開了較詳細(xì)的分析和比較。關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法業(yè)務(wù)招待費扣除變化對企業(yè)的影響《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》從2023年1月1日起施行。新的所得稅法從稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)看，允許扣除項目更加合理、明晰和統(tǒng)一。新稅法的規(guī)定有很大的變化，這些變化對企業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響。本人擬從新稅法中業(yè)務(wù)招待費規(guī)定的變化這一視角，通過以下幾個方面展開一些分析和比較。一、新舊稅法對業(yè)務(wù)招待費稅前扣除規(guī)定的變化《企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?？紤]到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，為加強管理，同時借鑒國際經(jīng)驗，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。針對業(yè)務(wù)招待費的所得稅稅前扣除額，舊稅法對內(nèi)、外資企業(yè)有不同的規(guī)定。內(nèi)資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費按銷售凈額的大小確定一定的比例限額扣除。國稅發(fā)〔2000〕84號文件規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過全年銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不超過全年銷售（營業(yè)）收入的3‰。與舊稅法相比，新稅法產(chǎn)生了很大的變化，改變了對業(yè)務(wù)招待費扣除額僅僅按營業(yè)收入的一定比例計算的規(guī)定，主要變化點如下：1、稅前扣除限額比例提高。取消了原來營業(yè)收入1500萬元以上部分按3‰計算的規(guī)定，全部統(tǒng)一為按營業(yè)收入的5‰。2、在稅前扣除限額內(nèi)，業(yè)務(wù)招待費由全額扣除改為比例扣除。即按舊稅法，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費開支額在一定比例內(nèi)全額扣除；按新稅法，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費稅前扣除額為營業(yè)收入的5‰與發(fā)生額的60%相比較小者。二、業(yè)務(wù)招待費稅前規(guī)定變化對企業(yè)的影響分析新稅法相關(guān)規(guī)定的變化肯定會對企業(yè)稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費產(chǎn)生影響，對不同銷售規(guī)模和不同業(yè)務(wù)招待費開支水平的企業(yè)，其影響是不一樣的。下面，本人按營業(yè)收入1500萬元這一標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)進行分類，并在此基礎(chǔ)上對新舊稅法下的業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整情況進行分析，進而說明對企業(yè)應(yīng)納所得稅的影響。1、對營業(yè)收入在1500萬元及以下的企業(yè)的影響分析不同業(yè)務(wù)招待費開支水平下，新舊稅法對企業(yè)產(chǎn)生的影響如下表所示：六業(yè)務(wù)廚招待怖費實吸際發(fā)派生額庸新稅值法疤舊稅嫁法栗納稅腦調(diào)整辣情況申所得億稅影季響秒稅前幻扣除趕限額畜納稅縫調(diào)整冶稅前養(yǎng)扣除死限額杠納稅庸調(diào)整潤小于哥或等貢于7付.5你萬元俯營業(yè)欺收入斯*0粉.0痛05偶實際售發(fā)生莖額*編（1赴-6族0%碑）真營業(yè)捉收入拖*0魂.0谷05慧無卵新稅哄法大悄于舊潮稅法久新稅吳法大領(lǐng)于舊部稅法賴大于押7.瘋5萬總元且雅小于怒12繡.5碑萬元肥營業(yè)顧收入篩*0鞠.0寫05襯實際蜘發(fā)生都額*部（1倍-6港0%走）捧營業(yè)悔收入憐*0線.0禿05寸實際娃發(fā)生問額-膊稅前郵列支當(dāng)限額露新稅犧法大洞于舊月稅法鏈新稅孔法大簡于舊辦稅法隆大于柜或等混于1炊2.育5萬媽元肆營業(yè)然收入密*0盈.0螺05春實際密發(fā)生猾額-喉稅前去列支腦限額狂營業(yè)貪收入尼*0煎.0伴05勸實際款發(fā)生澡額-險稅前捷列支魚限額康新稅援法等抄于舊葛稅法女新稅得法等堤于舊株稅法誘新稅害法下蕩，稅狠前扣錫除限罩額為坑營業(yè)踢收入雙的5殿‰它，但駝實際撇稅前騙可扣解除額屑要同姻時結(jié)屑合實促際發(fā)乓生額望分析煎。即蓬：如名果該道企業(yè)且的實習(xí)際發(fā)辣生額選小于震或等兇于7梨.5研萬元惱，其洞實際昆發(fā)生區(qū)額的零60游%部坡分可候以稅哭前扣捉除，絕另外速40辛%不些可以水稅前米扣除碧，需介要納埋稅調(diào)凱整；徹如果斗實際甲發(fā)生己額大嘩于7舍.5第萬元麥小于窩12綁.5槳萬元背，其械實際笨發(fā)生住額的毀60舊%部真分可眠以稅園前扣想除，屆另外敞40籃%不照可以浸稅前擾扣除晶，需芽要納欺稅調(diào)勻；如哥果實餅際發(fā)泊生額慶大于喘或等誕于1駝2.特5萬背元，甲則按安7.僅5萬夜元稅既前扣掛除，呆其余秋部分因需納位稅調(diào)黎整。團舊稅登法下旺，稅志前扣輪除限婦額同偏新稅坦法，階為營軌業(yè)收鏟入的濟5腹‰畢。如鈴果該區(qū)單位翁實際掉支出磚業(yè)務(wù)國招待玩費小偽于或童等于磚7.樓5萬能元，堂則可性全額巷稅前猶扣除女；大吹于7誠.5白萬元送部分煙需納賭稅調(diào)餅整。病從以港上分剖析可我以看厚出：=1\*GB3議①資當(dāng)業(yè)招務(wù)招侵待費萄發(fā)生協(xié)額小龍于7嗓.5濃萬元鑼時，婦舊稅膚法不化用納斯稅調(diào)舅整，賴而新陣稅法冊則有階納稅第調(diào)整鳳，新隆稅法仔比舊肢稅法買要多萄納稅避。=2\*GB3象②索當(dāng)業(yè)禿務(wù)招旬待費炮發(fā)生阻額大褲于7侮.5扔0萬勺元而逐小于紫12桂.5型萬元夢時，揮新稅場法按猛實際數(shù)發(fā)生尸數(shù)的的60壤%稅頃前列聾支，左舊稅煙法按帶營業(yè)孔收入雪的5三‰摸稅前耕列支震，因?qū)帪闃I(yè)版務(wù)招位待費續(xù)發(fā)生鍋額在恭此區(qū)板間內(nèi)咳時，才實際徐發(fā)生吉數(shù)的罵60嘆%小題于營拴業(yè)收須入的熔5模‰反，所燥以，騙新稅懲法比市舊稅緣法要也多納辨稅。=3\*GB3栽③紐當(dāng)業(yè)域務(wù)招登待費挎發(fā)生點額大途于1翁2.摟5萬棒元時尸，新阻舊稅鐮法下掙業(yè)務(wù)兩招待模費稅論前可降扣除煎額相笨等。括2、漠對營寺業(yè)收團入在攻15媽00豪萬元裕以上劈的企價業(yè)的帝影響端分析鄙不同項業(yè)務(wù)麗招待稀費開惹支水床平下挑，新串舊稅技法對違企業(yè)恢產(chǎn)生覽的影絲響如宴下表谷所示績：萄業(yè)務(wù)滔招待歸費實掏際發(fā)填生額香新稅索法若舊稅汁法呀納稅竭調(diào)整蜻情況耕所得塘稅影距響撤稅前糟扣除喇限額膜納稅肅調(diào)整論稅前?？鄢齻€限額翻納稅旺調(diào)整分小于糾或等方于舊恰稅法葡扣除算限額懼營業(yè)滔收入鍋*0葉.0即05齒實際汽發(fā)生敬額*喇（1衫-6壤0%米）賞7.頃5+席（營漁業(yè)收默入-浙15裳00旺）*瘡0.分00臟3乞無嫁新稅鴿法大種于舊壓稅法欠新稅瞞法大銳于舊搭稅法盤大于歲舊稅艙法扣炮除限警額且敵小于筑(舊影稅法濫扣除后限額衰/6照0%批）埋營業(yè)啞收入忍*0絡(luò).0和05汽實際橡發(fā)生沸額*供（1舊-6催0%蒜）謊7.成5+麗（營魯業(yè)收穗入-涉15丘00欄）*私0.堤00跑3嶺實際慌發(fā)生膝額-榮稅前腎列支波限額旁新稅銜法大討于舊慘稅法襯新稅裹法大繩于舊燦稅法推等于面（舊窩稅法薄扣除正限額槽/6尋0%駐）肉營業(yè)架收入池*0主.0置05鋤實際杜發(fā)生貼額*拉（1座-6跟0%福）蝕7.旁5+嚴(yán)（營阻業(yè)收候入-甜15風(fēng)00觸）*絲0.吉00意3午實際柳發(fā)生流額-仇稅前拉列支口限額快新稅識法等皂于舊蛋稅法董新稅腎法等顯于舊脫稅法坑大于體（舊子稅法巴扣除東限額紡/6施0%地）且爛小于跌（新拔稅法叫扣除嚴(yán)限額疏/6壞0%辛）衣營業(yè)根收入兩*0胡.0件05抖實際盞發(fā)生曉額*視（1聽-6司0%蘇）光7.軋5+摟（營鬼業(yè)收提入-皮15堪00兼）*會0.獎00端3賣實際瘋發(fā)生好額-趴稅前笨列支拉限額上新稅剪法小雕于舊采稅法醫(yī)新稅刪法小過于舊軋稅法熱大于惕或等賤于（鵝新稅桌法扣市除限勻額/監(jiān)60搭%）駁營業(yè)讀收入具*0鈴.0較05紛實際兄發(fā)生按額-敢稅前困列支縮限額幕7.貢5+然（營倦業(yè)收內(nèi)入-障15唇00車）*晨0.鑒00撇3做實際將發(fā)生霸額-泳稅前新列支腫限額悟新稅徹法小沖于舊閘稅法破新稅鑼法小軌于舊哲稅法淋新稅訴法下肯，稅蔬前扣忌除限爽額為窗營業(yè)馬收入佳的5痰‰無，如疊果該旦企業(yè)扭業(yè)務(wù)顯招待賓費的令實際緊發(fā)生叉額的冰60劫%小宅于新義稅法采稅前皆扣除映限額斷，實俘際發(fā)油生額項的6忘0%裕部分擇可以秒稅前圓扣除優(yōu)，另貪外4縣0%看需納押稅調(diào)市整；嘗如果綱其實劈際發(fā)肯生額膝的6呼0%亡部分構(gòu)大于圣新稅并法稅疏前扣勞除限中額，避則只軟允許標(biāo)按稅庸前扣訪除限敞額扣習(xí)除，翠超過牲部分域需納樓稅調(diào)偵整。橡舊稅席法下霉，稅非前扣日除限狼額為豎：1庸50掙0萬第元*比5亮‰危+（仇營業(yè)悔收入肥-1扔50脅0萬奧元）詳*3性‰斧。如掏果企銜業(yè)實嗎際支騰出業(yè)尾務(wù)招鍬待費圍小于扛稅前踏扣除糊限額順，則簽可全免額稅慌前扣躍除；漸大于耕部分脹需納啦稅調(diào)怎整。嗚從以熄上分訂析可泥以看訪出：=1\*GB3拋①艱當(dāng)業(yè)勿務(wù)招提待費跑實際蒜發(fā)生調(diào)額小胡于或獅等于陪舊稅來法扣旗除限辨額時銀，舊蘆稅法齊不用押納稅難調(diào)整多，而匪新稅汪法則業(yè)有納呢稅調(diào)敵整，翁新稅喝法比泥舊稅盲法要榜多納攪稅。=2\*GB3療②肯當(dāng)業(yè)步務(wù)招謀待費畜實際蓮發(fā)生率額大距于舊原稅法頁扣除揚限額籍且小唉于舊岔稅法填扣除翅限額存除以澆60位%時櫻，新校稅法玻按實懸際發(fā)墓生額盤的6賠0%飯稅前勤扣除饅，舊駱稅法蓬按扣士除限院額扣貓除。磚由于伴業(yè)務(wù)熱招待救費實動際發(fā)練生額品在此銜區(qū)間棟內(nèi)，戀實際陶發(fā)生幕額的示60米%小涌于舊央稅法穴稅前炊扣除符限額騎，所旁以新剪稅法稱比舊牌稅法茶要多綠納稅久。=3\*GB3嬌③場當(dāng)業(yè)設(shè)務(wù)招泳待費瞧實際耕發(fā)生索額等會于舊炸稅法達(dá)扣除馬限額魄除以篩60灰%時伸，新靜稅法遺與舊朱稅法竊稅前竊可扣犁除額進相同摘。=4\*GB3董④汁當(dāng)業(yè)判務(wù)招靜待費消實際劑發(fā)生瘡額大泰于舊菠稅法葵扣除湖限額暢除以晝60醒%且黨小于俱新稅惠法扣砍除限獻(xiàn)額除捐以6盡0%全時，包新稅找法按描實際膊發(fā)生捐額的焦60愧%扣浩除，廈舊稅叨法按寨稅前財扣除安額扣認(rèn)除，潑因為運業(yè)務(wù)起招待捉費實巡際發(fā)紙生額獻(xiàn)在此奔區(qū)間呼內(nèi)，方實際珍發(fā)生唇額的繁60誦%大添于舊弱稅法休稅前果扣除倘限額潮，所延以新檢稅法式比舊扭稅法額要少悉納稅跳。=5\*GB3恭⑤雄當(dāng)業(yè)優(yōu)務(wù)招羨待費服實際躁發(fā)生膜額大搜于新言稅法壯扣除即限額刪除以鎮(zhèn)60小%時財，新檔舊稅常法均折按稅查前扣輝除限屈額扣寫除，崖由于留新稅對法稅夢前扣呆除限同額大例于舊食稅法衛(wèi)，所爺以，患新稅代法比籌舊稅丙法要怪少納購稅。接三、簡業(yè)務(wù)甚招待蠢費稅渾前扣掠除規(guī)繳定變僅化對踢企業(yè)姓的現(xiàn)靜實意檢義廊新稅闊法對炸業(yè)務(wù)崇招待斜費稅虧前扣宴除限坐額比衣例統(tǒng)包一調(diào)赤整為隔5吐‰削，并沸未絕華對地蠻提高鞋了企曲業(yè)的式稅前蝦扣除數(shù)額，辜而是武更加俗科學(xué)齒地分相析了租業(yè)務(wù)爺招待泡費的吹性質(zhì)杜，取土消了遲限額債內(nèi)全鈴額據(jù)彈實稅刃前扣堪除的澤規(guī)定仰，增萍加了懷業(yè)務(wù)皆招待采費按等60圣%比怠例扣盼除的珠限制盛。新薯稅法披下企全業(yè)每蠻發(fā)生齒一筆毒業(yè)務(wù)沙