國際著名會計師事務(wù)所的發(fā)展歷程對我國的啟示

國際著名會計師事務(wù)所的發(fā)展歷程對我國的啟示【摘要】本文簡要概述了國際“四大”會計師事務(wù)所的發(fā)展歷程及排名情況，從中總結(jié)了會計師事務(wù)所發(fā)展的經(jīng)驗和教訓(xùn)，并結(jié)合我國會計師事務(wù)所的具體情況和發(fā)展機(jī)遇，提出我國會計師事務(wù)所如何“做大做強(qiáng)”的對策建議。

【關(guān)鍵詞】國際“四大”；會計師事務(wù)所；對策建議；啟示

不久前，商務(wù)部、財政部等國務(wù)院九部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持會計師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見》，全面闡述了注冊會計師行業(yè)“走出去”的現(xiàn)實意義、方式途徑，系統(tǒng)地提出了當(dāng)前擴(kuò)大會計服務(wù)出口的一整套政策措施，涉及境外業(yè)務(wù)拓展的各個方面。這是行業(yè)恢復(fù)重建近30年國家有關(guān)部門首次專門為注冊會計師行業(yè)發(fā)展出臺的綜合性政策文件。

《若干意見》的發(fā)布，對國內(nèi)會計師事務(wù)所的行業(yè)發(fā)展具有重大意義，是對“走出去”政策支持的一項重要成果，必將有力推動行業(yè)“走出去”的進(jìn)程；這對于中國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略來說，無論是境外融資還是境外投資，都是重要的支持和保障。

然而，要想“走出去”，加快我國會計師事務(wù)所的國際化進(jìn)程，首先得“做大做強(qiáng)”，怎樣“做大做強(qiáng)”，目前會計師事務(wù)所面臨著許多具體的困難和問題，既有會計師事務(wù)所自身的問題，也有國家政策引導(dǎo)和支持方面的問題，如何破解這些問題，實現(xiàn)會計師事務(wù)所的發(fā)展目標(biāo)，筆者試圖從國際著名事務(wù)所的發(fā)展歷程回顧分析中找到答案，為我國會計師事務(wù)所實現(xiàn)“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)提供某些啟示。

一、國際著名會計師事務(wù)所的發(fā)展歷程

國際“四大”的形成過程

提起國際四大著名會計師事務(wù)所，圈內(nèi)人士無人不知，無人不曉，即便是圈外人也耳有所聞，略知一二，下面將按照新“八大”的形成，“六大”的形成，“五大”的形成，“四大”的形成來回顧這一發(fā)展過程。

1987年初“超級組合”畢馬威形成后，由“舊八大”形式轉(zhuǎn)向“新八大”會計師事務(wù)所，出現(xiàn)了“八雄爭霸”的局面?！靶掳舜蟆笔前策_(dá)信、阿瑟·揚(yáng)、永道、德洛依特·哈斯金斯——塞爾斯、恩斯特——惠尼、畢馬威、普華和陶切·羅斯。美國當(dāng)時有2600多家上市公司，85%的業(yè)務(wù)由“八大”承攬，“八大”的審計公費收入：1988年接近100億美元，其合伙人的凈利超過20億美元；“八大”中畢馬威最大，當(dāng)時的總?cè)藬?shù)為5500，總收入24億美元。

1989年5月和7月，四個會計師事務(wù)所合并，“八大”變?yōu)椤傲蟆?。見?

1997年9月18日，由“六大”中排名第四的永道和排名第六的普華合并，組成新的會計師事務(wù)所普華永道，這樣“五大”形成了。

2002年，“五大”中一直排名第一的會計師事務(wù)所——安達(dá)信因安然事件，被休士頓聯(lián)邦法官在2002年10月判罰50萬美元，并在5年內(nèi)不得從事會計業(yè)務(wù)。安達(dá)信萬員工僅余200多人處理法律事務(wù)。2005年5月31日，雖然美國最高法院推翻了對安達(dá)信的有罪判決，但由于安達(dá)信的客戶大部分已經(jīng)轉(zhuǎn)到“四大”，安達(dá)信已無力回天，名存實亡，“四大”形成了。“四大”之一的畢馬威由于為富人提供合理避稅，遭到司法部門的起訴，但由于其余三所擔(dān)心如果畢馬威的出局使行業(yè)集中度過高而被拆分，于是聯(lián)手為其競爭對手——畢馬威提供支持，使這一案件成為“懸案”，維持“四大”現(xiàn)狀至今。

從表2中，可以清楚地看到，從“八大”到“四大”的大型化形成過程呈現(xiàn)所用時間越來越短的趨勢。

注：在1987年前，1979年崛起的莊伯彬會計師事務(wù)所與稱雄世界60年的“八大”一并稱為“九大”。KMG后來并入了畢馬威，形成了新的“八大”。

國際“四大”的排名情況

從表3中，可以看到在國際十大會計師事務(wù)所中，“四大”在收入、規(guī)模等各方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其它會計師事務(wù)所。將“四大”以外十名中排名第五的德豪國際與“四大”中排名最后的畢馬威相比，在收入方面，前者是后者的零頭，合伙人和員工人數(shù)約占三分之一。

從表4中，還可以看到在最近三年中，德豪國際與畢馬威的收入差距在逐年擴(kuò)大。

排名十名以后的會計師事務(wù)所情況更糟，比如排名第17的會計公司馬斯特2004年的收入為億美元，到2006年下降為億美元；合伙人從1563人減少為1402人，排名下降到20名。再比如，排名第25的會計公司華利信國際，2004年的收入為億美元，合作人為942人，2006年華利信國際排名下降到25名以后。

“四大”的業(yè)務(wù)情況

從表5中，可以看出，20世紀(jì)90年代以前，會計公司以審計會計服務(wù)為主，咨詢業(yè)務(wù)居次要地位，比如，“八大”在20世紀(jì)70年代，咨詢收入約占總收入的15%，但在90年代以后，情況發(fā)生了重大變化，會計公司以咨詢業(yè)務(wù)收入為主，比如，安達(dá)信為安然的審計收費為2500萬美元，咨詢收費則高達(dá)2700萬美元。1999年，排名100名以內(nèi)的事務(wù)所審計收入億美元，比上年增長16%，而咨詢收入達(dá)億美元，比上年上升38%。但到2000年以后，由于美國加強(qiáng)對咨詢業(yè)的監(jiān)管，修改了獨立性規(guī)則，認(rèn)為咨詢影響審計獨立性，使咨詢業(yè)收入的增長幅度有所下滑，安然事件更加證明了這一點，2002年《薩班斯—奧克斯利法案》以后，由于加大了對會計公司和會計師的監(jiān)管和處罰力度，咨詢業(yè)下滑的情況進(jìn)一步突出起來。

從表6中，可以看到會計公司的收入構(gòu)成情況。以1999年為例，美國有會計審計人員約萬人，其中CPA336,081人，行業(yè)總收入為650億美元，共有45,000多家會計師事務(wù)所。其中“五大”收入占全行業(yè)的三分之一還多。

二、對我國會計師事務(wù)所發(fā)展的啟示

從以上對國際“四大”的發(fā)展歷程的分析中，可以得出對我國會計師事務(wù)所發(fā)展的啟示。

依靠經(jīng)濟(jì)力量做大做強(qiáng)

從國際“四大”的形成過程來看，大型會計師事務(wù)所的形成是一個自然的漸進(jìn)過程。我國會計師事務(wù)所在朝大型所的發(fā)展過程中切記不能過分強(qiáng)調(diào)行政力量的推動。我們應(yīng)當(dāng)吸取依靠行政力量做大做強(qiáng)失敗的教訓(xùn)，比如，在前幾年的高校合并風(fēng)潮中，政府依靠行政力量將陜西財經(jīng)學(xué)院和西安醫(yī)科大學(xué)并入西安交通大學(xué)。由于辦學(xué)理念、評價標(biāo)準(zhǔn)等方面的沖突，導(dǎo)致財經(jīng)學(xué)院的許多骨干教師流失，極大削弱了該校在西北、乃至全國的教學(xué)科研實力。

聲譽(yù)是會計師事務(wù)所的基石

在安然事件中，一直排名第一的安達(dá)信在一夜間煙消云散的案例向會計師事務(wù)所敲響了警鐘，在會計公司的發(fā)展中，無論是合伙人、注冊會計師還是一般員工都應(yīng)該牢記，這一行業(yè)中最大的風(fēng)險就是聲譽(yù)的損毀，其實類似這樣的悲劇依然在世界各地上演著。2007年法國興業(yè)銀行由于交易員違規(guī)操作導(dǎo)致?lián)p失49億歐元。同時，聲譽(yù)也是這一行業(yè)最大的財富，“五大”在全美45000家會計師事務(wù)所中1999年收入占三分之一以上，原因就是人們相信“五大”，“四大”比其它中小所具有更好的聲譽(yù)。

要具有全球意識和觀念

中國的會計師事務(wù)所由于歷史短、規(guī)模小、實力弱和地方保護(hù)等原因，在發(fā)展的過程中，地域觀念一直比較濃厚，束縛了其發(fā)展的速度，在全球一體化、經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，會計師事務(wù)所的合伙人要克服小富即安的小農(nóng)意識，樹立遠(yuǎn)大目標(biāo)，制定“走出去”，“做大做強(qiáng)”的戰(zhàn)略，善于抓住中國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的大好歷史機(jī)遇，敢于與世界大型會計公司競爭，打下自己的一片天地。

合并是“做大做強(qiáng)”的可行之道

從“六大”中排名第四的永道和排名第六的普華合并從而躍升為第一的案例中，應(yīng)該能得出這樣的結(jié)論：合并是“做大做強(qiáng)”的可行之道。可喜的是，我國的會計師事務(wù)所在這方面也邁出了可喜的一步。不久前，由我國兩大會計師事務(wù)所——中瑞華恒會計師事務(wù)所、岳華會計師事務(wù)所合并而成的中瑞岳華會計師事務(wù)所在京宣告成立，成為我國目前最大的會計師事務(wù)所，該所同時宣布加入RSM國際會計師事務(wù)所，這標(biāo)志著我們中國會計師事務(wù)所在國際化進(jìn)程中及落實“做大做強(qiáng)，做出去”戰(zhàn)略上邁出了重要的一步。

發(fā)展特色服務(wù)，拓展新的需求市場

面對像“四大”這樣的超大型所，我國的會計師事務(wù)所在聲譽(yù)、技術(shù)、人才、管理等各方面都有很大的差距，如果能在傳統(tǒng)的審計、咨詢業(yè)務(wù)之外，開辟新領(lǐng)域，提供比如家庭資產(chǎn)結(jié)算、個人資產(chǎn)審計、專業(yè)理財、代理記賬等特色服務(wù)，則會拓展出更大的發(fā)展空間?！?/p>

【主要參考文獻(xiàn)】

中注協(xié)關(guān)于印發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》的通知.中國注冊會計師，2007，.

馮鈞科.國際“四大”的發(fā)展與中國