淺析我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的國際化路徑

淺析我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的國際化路徑【摘要】自從我國借鑒國際經(jīng)驗(yàn)、制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則始終沿著國際化的路徑發(fā)展，先是提出了與國際準(zhǔn)則“接軌”、“協(xié)調(diào)”，近年來提出了“趨同”、“等效”，從2009年開始起草并發(fā)布了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的“路線圖”，向全球高質(zhì)量的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁進(jìn)。在國際化的發(fā)展路途上，需要處理好的一對(duì)矛盾是“國際化與國家化的關(guān)系”問題。我國在經(jīng)歷了過分強(qiáng)調(diào)“中國特色”、“國情需要”的階段以后，提出了更為積極的“與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)”和“互動(dòng)趨同”等提法，目前正在響應(yīng)G20高峰會(huì)議的號(hào)召，全面參與全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，加快了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程，塑造了良好的國際形象。文章對(duì)“會(huì)計(jì)趨同”、“等效”等提出了獨(dú)立的見解，并認(rèn)為一旦條件成熟，我國有能力與美國、歐盟等國家共同承擔(dān)制定全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的道義時(shí)，離直接采用全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的日子也就不遠(yuǎn)了?！摆呁弊罱K將向“統(tǒng)一”發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；接軌；協(xié)調(diào)；趨同；等效；路線圖；統(tǒng)一

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化發(fā)展經(jīng)歷了曲折的道路

文革浩劫之后，中國走上了改革開放之路。會(huì)計(jì)制度亦步亦趨，不斷變革。30年來，我國會(huì)計(jì)制度改革的總體目標(biāo)是：服務(wù)于中國的改革開放事業(yè)，建立起與我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。

會(huì)計(jì)制度改革的一條紅線是：不斷吸收和借鑒國外的先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，積極推動(dòng)我國傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算制度向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一會(huì)計(jì)創(chuàng)新規(guī)范形式演化。因此，我國會(huì)計(jì)制度改革，選擇了發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之路，并沿著國際化的路徑前進(jìn)。

然而，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展并非一片坦途。圍繞著我國會(huì)計(jì)發(fā)展方向，如是否國際化、如何國際化、向誰學(xué)習(xí)等，曾先后出現(xiàn)過多種主張。

大約在20世紀(jì)90年代，當(dāng)時(shí)的主流觀點(diǎn)是：建立“既與國際會(huì)計(jì)慣例接軌，又保持中國特色的會(huì)計(jì)規(guī)范體系”。對(duì)此主張，理論界有爭議。筆者也在多種場合發(fā)表過以下質(zhì)疑：1.何為“國際會(huì)計(jì)慣例”？英美國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以德法為代表的大陸法系會(huì)計(jì)規(guī)范形式，究竟是誰更能代表“國際會(huì)計(jì)慣例”？2.“中國會(huì)計(jì)特色”是什么，體現(xiàn)在哪些方面？是否中國特有但并不比國外先進(jìn)的做法也能歸結(jié)為“中國特色”而需要特意保留？20世紀(jì)80年代在宣傳西方“責(zé)任會(huì)計(jì)”以及“投資中心、利潤中心和費(fèi)用中心”時(shí)，就有老同志提及我國50年代推行的“車間班組核算”類似于西方的“責(zé)任會(huì)計(jì)”，有人還將之稱為“中國特色的責(zé)任會(huì)計(jì)”。3.過分強(qiáng)調(diào)“中國會(huì)計(jì)特色”是否會(huì)影響我國會(huì)計(jì)發(fā)展的國際化進(jìn)程？4.在不排除中國會(huì)計(jì)有其特色的情況下，是否也應(yīng)該承認(rèn)美國、英國、德國、日本等國會(huì)計(jì)也各有其自身特色，但是，如果各國均強(qiáng)調(diào)自身特色，又何來“會(huì)計(jì)國際大同”？以上問題引帶出一個(gè)至今仍然爭論不休的國際會(huì)計(jì)熱點(diǎn)話題：如何正確處理好會(huì)計(jì)國際化和國家化的關(guān)系？

1992年以后，為適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展資本市場的需要，我國開始正式制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)制度還不能一時(shí)廢止，于是出現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存的特有現(xiàn)象。如何概括這種兼容會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)規(guī)范體系？有人提出“中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系”的概念。另外，雖然可以選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種規(guī)范形式了，但仍然有美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等誰更能代表“國際會(huì)計(jì)慣例”的問題，既然不能決定，還是提“國際會(huì)計(jì)慣例”為妙。再者，由于“中國特色會(huì)計(jì)”存在頗多爭議，“中國國情”的概念則取而代之。于是，“建立既與國際會(huì)計(jì)慣例接軌，又照顧我國國情需要的中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系”這一提法，就成為20世紀(jì)90年代末至21世紀(jì)初我國會(huì)計(jì)發(fā)展的主旋律。但新的問題又產(chǎn)生了：1.“中國國情”體現(xiàn)在哪里？在中國會(huì)計(jì)發(fā)展的國際化進(jìn)程中，需要照顧哪些“中國國情”？有學(xué)者為此總結(jié)了我國國情具有以公有制為主體、市場經(jīng)濟(jì)不完善、資本市場還處于培育階段、存在“一股獨(dú)大”、法人治理結(jié)構(gòu)不健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低等特征，并歸納了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)存在著“制度障礙”、“法律障礙”、“市場障礙”、“人員素質(zhì)障礙”等制約。2.如果使用“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系”這一概念，它與“會(huì)計(jì)規(guī)范體系”又有何不同？“標(biāo)準(zhǔn)”和“準(zhǔn)則”在英語中都使用“standards”這一單詞，我國官方文件在將“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系”翻譯成英語時(shí)，實(shí)際上也翻譯成了“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。雖然大家知道，我國使用的“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系”這一概念，其含義比“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”更為廣泛。

另外，還注意到，我國從1992年11月發(fā)布基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、1997年5月發(fā)布第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，截至2001年共發(fā)布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。在2001—2005年這段時(shí)間內(nèi)，我國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作幾乎處于停滯狀態(tài)，未出臺(tái)任何新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而這一期間我國卻相繼發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，似乎會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又開始向會(huì)計(jì)制度回歸。2001年在世界會(huì)計(jì)史上是一個(gè)具有里程碑意義的年份，當(dāng)年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成功改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。IASC的使命是制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其目標(biāo)是推動(dòng)各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的“協(xié)調(diào)”；而IASB的使命是制定代表全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，其目標(biāo)是促進(jìn)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向IFRS達(dá)到高質(zhì)量的“趨同”。因此，IASB的“野心”要比IASC大得多。令人遺憾的是，在2001—2005年期間，正當(dāng)世界上許多國家相繼宣布直接采用IFRS或向IFRS趨同時(shí)，我國卻更多地強(qiáng)調(diào)了應(yīng)用國際準(zhǔn)則的障礙，并仍在頻繁使用“接軌”、“協(xié)調(diào)”等舊的概念。

二、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定后加快與國際準(zhǔn)則趨同與等效的步伐

2006年2月，我國出臺(tái)了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則形成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新回到健康發(fā)展之路。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)是：“建立起既與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，又與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。從這一目標(biāo)中起碼看到了以下進(jìn)步：1.困擾我國會(huì)計(jì)界多年的問題終于解決了，可以理直氣壯地將“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”作為“國際會(huì)計(jì)慣例”看待，作為接軌、趨同的目標(biāo)；2.我國明確以“趨同”代替了“協(xié)調(diào)”的提法，并提出了國際趨同的四點(diǎn)主張；3.不再刻意強(qiáng)調(diào)“保持中國特色”或“照顧國情需要”，取而代之的是“與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)”。

平心而論，我國確定向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)，符合當(dāng)前世界會(huì)計(jì)發(fā)展的潮流。理由是：其一，在強(qiáng)調(diào)政治多極化的時(shí)代，各國都很難接受某一個(gè)國家制定的規(guī)則，向國際機(jī)構(gòu)制定的規(guī)則靠攏卻是一種現(xiàn)實(shí)的選擇；其二，2001年美國發(fā)生安然財(cái)務(wù)丑聞事件后，已使美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大傷元?dú)?，在誰能更好地代表“國際會(huì)計(jì)慣例”的競爭中，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)勝出；其三，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則獲得了許多國際性組織的支持；其四，最新的數(shù)據(jù)表明，世界上已有117個(gè)國家和地區(qū)要求或允許采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；其五，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也已經(jīng)是今非昔比，它是由代表各國政治經(jīng)濟(jì)利益的“會(huì)計(jì)聯(lián)合國”制定的，并且制定全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)從技術(shù)層面上升到政治層面，在全球金融危機(jī)后更是得到了二十國峰會(huì)和“金融穩(wěn)定理事會(huì)”的高度重視。

對(duì)于日趨強(qiáng)勢的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，一些國家選擇了“直接采用”；一些國家制定了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國采取了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則消除差異、逐步趨同的戰(zhàn)略，并率先發(fā)布了趨同路線圖；而日本先是采用逐步趨同戰(zhàn)略，后在2009年12月決定允許上市公司直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

這里需要進(jìn)一步說明美國的情況：在IASB設(shè)立之前，美國對(duì)于國際準(zhǔn)則采取的是消極抗拒政策，而在IASB改組后，由于美國占據(jù)了這個(gè)“會(huì)計(jì)聯(lián)合國”的“主發(fā)言人”地位，同時(shí)由于安然事件使美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聲譽(yù)受損等原因，美國希望借助共同制定全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)平臺(tái)對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則施加影響。在此情況下，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與IASB開展合作，努力消除差異，積極推動(dòng)了兩者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。其間，發(fā)生了以下具有里程碑意義的事件：年10月，F(xiàn)ASB與IASB簽訂著名的“諾沃克協(xié)議”，標(biāo)志兩者合作的開始。年2月，F(xiàn)ASB與IASB簽訂了一份諒解備忘錄，即《2006—2008年準(zhǔn)則趨同路線圖》。，希望為非美國公司在美國上市直接采用IFRS掃除障礙。年9月，F(xiàn)ASB和IASB簽署了一份更新后的備忘錄《完成2006年2月備忘錄：進(jìn)展報(bào)告和完成時(shí)間表》，進(jìn)一步細(xì)化美國GAAP與IFRS趨同的措施和時(shí)間安排。年11月，IASB與FASB發(fā)表“聯(lián)合聲明”，重申雙方對(duì)改進(jìn)IFRS和USGAAP并實(shí)現(xiàn)二者趨同的承諾。該聲明確認(rèn)，將2011年6月作為完成雙方2006年發(fā)布并于2008年更新的諒解備忘錄中主要項(xiàng)目的目標(biāo)日期，并描述了具體項(xiàng)目的特定里程碑目標(biāo)，同時(shí)承認(rèn)需要強(qiáng)化雙方的準(zhǔn)則制定工作以完成上述目標(biāo)。年6月，F(xiàn)ASB與IASB共同發(fā)布了《關(guān)于承諾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)展報(bào)告》。該報(bào)告回顧了雙方在趨同工作方面的進(jìn)展，并針對(duì)當(dāng)前所面臨的主要挑戰(zhàn)，調(diào)整修改了雙方擬在2011年6月前完成的重要項(xiàng)目議程。由此可見，在未來的全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中，F(xiàn)ASB與IASB將共同擔(dān)當(dāng)舉足輕重的角色，并且在G20、FSB的倡議下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同以及全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定將在不久的將來實(shí)現(xiàn)。

面對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同趨勢的加快，我國也在不斷調(diào)整我國的趨同戰(zhàn)略和措施。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，財(cái)政部一方面積極擴(kuò)大其使用范圍；另一方面及時(shí)啟動(dòng)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的等效工作。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效是指我國企業(yè)在那些實(shí)施國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家或地區(qū)上市，按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不再進(jìn)行調(diào)整，即使調(diào)整也只對(duì)個(gè)別項(xiàng)目作出說明或者編制極少項(xiàng)目的調(diào)節(jié)表，無須再按國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行全面轉(zhuǎn)換。實(shí)現(xiàn)“等效”后，可為我國企業(yè)跨國上市大幅降低報(bào)表調(diào)整費(fèi)用。2007年12月和2008年11月，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)和歐盟證券委員會(huì)先后承認(rèn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與在香港地區(qū)和歐盟國家實(shí)行的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效，等效工作取得了良好的進(jìn)展。但是，客觀地評(píng)價(jià)，追求“等效”也只是權(quán)宜之計(jì)：首先，“等效”就是要求世界各主要經(jīng)濟(jì)體國家承認(rèn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則沒有太大差別，可以在這些經(jīng)濟(jì)體國家被使用編制財(cái)務(wù)報(bào)表，這項(xiàng)工作的難度極大，花費(fèi)的精力極多；其次，只有采取趨同戰(zhàn)略的國家才有可能尋求“等效”，而直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家就不存在要求“等效”問題；再次，如果在不久的將來，在各國的共同努力下，最終完成了一套單一的、高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過G20峰會(huì)或其他比IASB更有權(quán)威性的國際機(jī)構(gòu)的倡議，大家一致同意采納這套全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在這種情況下，再尋求我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的“等效”就顯得毫無意義了；最后，IASB對(duì)“完全遵守”國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則設(shè)定了很高的門檻，其在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”中早就有這樣的規(guī)定：“除非財(cái)務(wù)報(bào)表遵循了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的所有要求，否則不應(yīng)描述為遵循了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。因此，即使要讓IASB來決定某個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否與其“等效”也是相當(dāng)困難的。

三、“趨同”與“等效”不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的終極目標(biāo)并具有局限性

由于我國采取的也是與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同而不是“直接采用”的戰(zhàn)略，這里必然還涉及到對(duì)“趨同”的理解問題。前已敘及，我國在2006年推出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，就不失時(shí)機(jī)地提出了國際趨同的四點(diǎn)主張。對(duì)于“趨同是進(jìn)步和方向、趨同不等于等同、趨同是一個(gè)過程”這三點(diǎn)主張可能不會(huì)有太多異議，但對(duì)于“趨同是一種互動(dòng)”，可能就會(huì)有人產(chǎn)生曲解。有人認(rèn)為，在我國與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的過程中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“雙向趨同原則”，即在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國際準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)讓國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則向我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。在筆者看來，這種想法未免天真。從“趨同”英語的本意看，它是指“收斂”或“集中”，《現(xiàn)代高級(jí)英漢雙語辭典》將其解釋為“將線條、運(yùn)動(dòng)的物體、意見等從四面八方向一點(diǎn)匯合”的過程，因此“convergence”本意是單向趨同的；從IASB將IASC的“協(xié)調(diào)”目標(biāo)改為“趨同”目標(biāo)，將IASC制定“國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的使命改成制定“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的使命看，IASB是想雄心勃勃地制定一套可在全球資本市場統(tǒng)一使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并希望世界各國的國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均向其趨同。此外，隨著近年來IASB地位的日益提高，實(shí)難指望國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則會(huì)向我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。

筆者經(jīng)常將IASB比喻為“會(huì)計(jì)聯(lián)合國”，聯(lián)合國的憲章和決議各國可以積極參與制定，但要其符合某國法律或向某國制定的規(guī)則靠攏，恐為難事。早在2001年5月IASB改組成立不久，筆者就在《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表的“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：離我們還有多遠(yuǎn)”一文中指出：“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定代表了一種趨勢，并且將成為現(xiàn)實(shí)，它將無情地影響會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程，影響世界每一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)利益。在這種形勢下，我們應(yīng)采取積極措施，盡量參與IASC的改組活動(dòng)，并努力爭取一定的地位，為包括我國在內(nèi)的發(fā)展中國家贏回一定的利益?！币虼?，筆者所理解的“互動(dòng)”，不是要讓國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則向我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而是應(yīng)當(dāng)通過積極參與IASB制定或修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)會(huì)，充分發(fā)表我們的意見，由此對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則施加影響，改變其規(guī)則走向，為我國以及其他發(fā)展中國家爭回利益。事實(shí)上，隨著中國的崛起，已經(jīng)做到了這一點(diǎn)。在2001年IASB改組設(shè)立時(shí)，這個(gè)“會(huì)計(jì)聯(lián)合國”的14位理事中，居然沒有中國代表和發(fā)展中國家的代表，而在現(xiàn)在IASB的16位理事中，已經(jīng)有了中國及其他發(fā)展中國家的代表。不僅如此，我國代表還進(jìn)入了IASC基金會(huì)的“受托人委員會(huì)”、“提名委員會(huì)”、“準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)”和“國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)”等各個(gè)層面，已經(jīng)可以充分反映我國對(duì)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的意見。另外，在關(guān)聯(lián)方披露以及改制上市企業(yè)以資產(chǎn)重估價(jià)作為認(rèn)定成本等問題上，我們通過“互動(dòng)趨同機(jī)制”已經(jīng)實(shí)質(zhì)性地影響了相關(guān)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，成為成功互動(dòng)的典型案例。因此，呼吁我國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的同仁時(shí)刻關(guān)注國際會(huì)計(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)，積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，使未來的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不能忽視我國及發(fā)展中國家的利益，這才是“趨同互動(dòng)”的現(xiàn)實(shí)選擇，企望國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在整體上同時(shí)向我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是不現(xiàn)實(shí)的。

四、期盼我國在“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”制定中發(fā)揮更重大作用并審慎對(duì)之“直接采用”

全球金融危機(jī)發(fā)生后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的步伐明顯加快，“國際趨同”進(jìn)一步向“全球趨同”演化。G20領(lǐng)導(dǎo)人在華盛頓、倫敦和匹茲堡等地舉行的峰會(huì)中，為了維護(hù)金融秩序穩(wěn)定，促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，均強(qiáng)烈呼吁盡早建立高質(zhì)量的全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求在2011年6月底前完成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。我國作為G20的代表國家之一，對(duì)上述呼吁作了積極回應(yīng)。2009年11月，我國財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》。2010年4月2日，財(cái)政部正式發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。我國“趨同路線圖”在高度評(píng)價(jià)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有成效的基礎(chǔ)上，認(rèn)為我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在2006年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，現(xiàn)在則是強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)趨同后的“持續(xù)性趨同”。我國“趨同路線圖”充分肯定了IASB為應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)所采取的改革舉措，支持IASB為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所作的努力。同時(shí)，再次明確了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的立場，堅(jiān)持持續(xù)趨同是在國際互動(dòng)基礎(chǔ)上的趨同，并對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的時(shí)間作了規(guī)劃，對(duì)我國下一階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作作了部署，設(shè)想配合G20匹茲堡峰會(huì)提出的在2011年6月底前完成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求，在2011年底前完成對(duì)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面修訂。我國“趨同路線圖”的發(fā)布，向世界發(fā)送了一個(gè)積極信號(hào)，進(jìn)一步表明了我國會(huì)計(jì)改革的決心和對(duì)外開放的姿態(tài)。

筆者有時(shí)在想，在實(shí)現(xiàn)趨同以后再干什么？那應(yīng)該就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際大同。會(huì)計(jì)國際化沿著“交流——協(xié)調(diào)——標(biāo)準(zhǔn)化”的路徑發(fā)展，最終應(yīng)該走向標(biāo)準(zhǔn)化，也就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際大同。本來是一個(gè)遙遠(yuǎn)的夢，卻因?yàn)镮ASB的成功改組、安然事件后的會(huì)計(jì)變革以及全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的鞭策，有可能提前實(shí)現(xiàn)。如果我國能夠在全球統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中發(fā)揮重要影響，如果未來的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則能夠充分考慮我國及新興經(jīng)濟(jì)體國家的特殊訴求，那么我們還有什么理由拒絕這套全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？還需要刻意強(qiáng)調(diào)“中國會(huì)計(jì)特色”或“我國國情需要”嗎？因此，趨同、持續(xù)趨同之后的路徑，最終還是應(yīng)該走向“直接采用”。

2010年6月30日至7月1日，我國財(cái)政部與IASB在北京舉行了一次高層會(huì)議。本次會(huì)議為貫徹落實(shí)我國“趨同路線圖”，深化中國與IASB的互動(dòng)交流創(chuàng)造了良好平臺(tái)，有助于我國全面參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定，提升國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則質(zhì)量。會(huì)后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)表了《貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖取得重大進(jìn)展，中國全面參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定掀開新篇章》，對(duì)IASB與FASB正在加快趨同的合作項(xiàng)目提出了我國的主張。IASB認(rèn)為，中國與國際準(zhǔn)則的趨同在新興市場經(jīng)濟(jì)體處于領(lǐng)先地位，在具體準(zhǔn)則技術(shù)方面，中國與其他新興經(jīng)濟(jì)體面臨的問題具有共性，確立中國主導(dǎo)新興經(jīng)濟(jì)體參與國際準(zhǔn)則制定格局的時(shí)機(jī)基本成熟。理由有以下方面：一是中國建成并有效實(shí)施與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的準(zhǔn)則體系，已經(jīng)在新興市場經(jīng)濟(jì)體處于領(lǐng)先地位，成為其他國家參考借鑒的范例。世界銀行、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等獨(dú)立地對(duì)2005年以來中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與實(shí)施取得的成就進(jìn)行了評(píng)價(jià)，得到的一致結(jié)論是：中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同及其成功實(shí)施，使得中國成為致力于建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的領(lǐng)先國家，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、趨同和實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)，可以被其他國家借鑒。二是中國與IASB之間近年來的趨同互動(dòng)，為促進(jìn)IASB考慮新興市場經(jīng)濟(jì)體的特殊情況，更好地提升國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則質(zhì)量作出了積極的貢獻(xiàn)。三是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的許多技術(shù)問題，在新興市場經(jīng)濟(jì)體中具有普遍性，中國可以成為國際準(zhǔn)則考慮新興市場經(jīng)濟(jì)體情況的重要平臺(tái)。四是中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同培養(yǎng)了一批通曉國際準(zhǔn)則和中國實(shí)務(wù)的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，積累了豐富的會(huì)計(jì)國際交流與合作經(jīng)驗(yàn)，具備代表新興市場經(jīng)濟(jì)體參與國際準(zhǔn)則制定的能力。五是中國主導(dǎo)新興經(jīng)濟(jì)體參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，是建立全球統(tǒng)一高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在需要，并得到國際社會(huì)的認(rèn)可。全球統(tǒng)一高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須考慮新興經(jīng)濟(jì)體的情況和意見，這是G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)形成的共識(shí)?；谏鲜隼碛?，我國財(cái)政部充滿了自信，認(rèn)為中國主導(dǎo)新興市場經(jīng)濟(jì)體參與國際準(zhǔn)則制定的格局已基本確立。應(yīng)該說，這是可喜、可賀之大事！

綜上所述，不管我國早先提出的“與國際慣例接軌”，還是后來提出的與國際準(zhǔn)則的“協(xié)調(diào)”、“趨同”、“等效”，甚至將來有可能實(shí)現(xiàn)的對(duì)全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“直接采用