中國稅制第七章個人所得稅詳解演示文稿

中國稅制第七章個人所得稅詳解演示文稿當前第1頁\共有79頁\編于星期四\17點優(yōu)選中國稅制第七章個人所得稅當前第2頁\共有79頁\編于星期四\17點（一）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人又可分為居民納稅人和非居民納稅人。（注意：居民≠公民）納稅義務(wù)：居民——無限納稅義務(wù)非居民——有限納稅義務(wù)判斷標準：住所和居住時間當前第3頁\共有79頁\編于星期四\17點居民納稅義務(wù)人：指在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。（住所：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。）

A、在中國定居的中國公民和外國僑民。但不包括有中國國籍卻僑居海外和華僑和港澳臺同胞。B、1月1日至12月31日，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和港澳臺同胞。C、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。當前第4頁\共有79頁\編于星期四\17點非居民納稅義務(wù)人：指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時離境指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或多次累計不超過90日。與我國簽有稅收協(xié)定的國家為183天。當前第5頁\共有79頁\編于星期四\17點（二）應(yīng)稅所得項目我國個人所得稅實行分類課征，稅法將納稅人的各種來源的所得分為11項：1、工資、薪金所得：非獨立個人勞動，受雇所得。一般將從事生產(chǎn)經(jīng)營的勞動者的收入稱為工資，而將公職人員的收入稱為薪金。獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼也是工資、薪金范疇。但以下項目免予征稅：獨生子女補貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助。當前第6頁\共有79頁\編于星期四\17點2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶種類：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、其他所得當前第7頁\共有79頁\編于星期四\17點（三）、適用稅率1、工資、薪金所得，適用七級超額累進稅率，3%-45%。2011年9月1日起調(diào)整后，由原來的9級調(diào)整為7級超額累進個人所得稅稅率表，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，目前還是使用此稅率表。當前第8頁\共有79頁\編于星期四\17點當前第9頁\共有79頁\編于星期四\17點2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%-35%的五級超額累進稅率。當前第10頁\共有79頁\編于星期四\17點當前第11頁\共有79頁\編于星期四\17點3、勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率20%，但對一次收入畸高的，20000-50000的加征五成，50000以上的加征十成。其稅率表為：級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1超過20000元部分2002超過20000-50000元3020003超過50000元的部分407000當前第12頁\共有79頁\編于星期四\17點4、稿酬所得，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率為14%5、特許權(quán)使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。國務(wù)院決定自2007年8月15日起，將儲蓄存款利息所得個人所得稅的適用稅率由20%調(diào)減為5%,08年

10月9日起，對儲蓄存款暫免征收個稅。當前第13頁\共有79頁\編于星期四\17點（四）計稅依據(jù)的確定“次”的確定稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、利息等、財產(chǎn)租賃、偶然所得和其他所得七項，按“次”計算征稅。勞務(wù)報酬：只有一次性收入，以取得該項收入為一次；同一事項連續(xù)取得收入，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。再版、連載后再版為兩次；連載以完成為一次；加印應(yīng)合并為一次。當前第14頁\共有79頁\編于星期四\17點特許權(quán)使用費：以一次轉(zhuǎn)讓收入為一次。一次轉(zhuǎn)讓分筆支付，應(yīng)合并為一次。財產(chǎn)租賃所得：一個月取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以取得時為一次。偶然所得：每次收入為一次。當前第15頁\共有79頁\編于星期四\17點費用扣除標準：由于個人所得稅實行分類課征，故其費用減除標準也分類規(guī)定，根據(jù)所得的不同情況，分別實行定額、定率和會計核算三種扣除方法：1、工資、薪金所得：2011年4月20日，十一屆全國人大常委會第二十次會議召開，個人所得稅免征額擬調(diào)至3500元。特殊人員適用附加減除，扣除額為4800元/月：中國境內(nèi)工作的外籍人員；在中國境內(nèi)有住所而在境外任職取得收入的個人；港澳臺同胞。2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得：收入-成本-費用-損失；個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)。上述所得包括包括分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）當前第16頁\共有79頁\編于星期四\17點3、承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：分得的經(jīng)營利潤+工資性質(zhì)的所得-月數(shù)×2000元/月4、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000，減800，4000以上，減除20%；5、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入額-財產(chǎn)原值-合理費用6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為所得額，不減除任何費用。當前第17頁\共有79頁\編于星期四\17點計稅依據(jù)的特殊規(guī)定：1、通過中國境內(nèi)社會團體、國家機關(guān)向教育、社會公益事業(yè)、受災(zāi)地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2、個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字會捐贈，準予全額扣除。3、個人用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研發(fā)費用，可以全額扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。當前第18頁\共有79頁\編于星期四\17點（五）應(yīng)納稅額的計算1、工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)例：某人的工資收入扣除三險一金后為7200元，他應(yīng)納個人所得稅為：(7200—3500)×10%—105=265(元)

當前第19頁\共有79頁\編于星期四\17點2、對個體工商戶所得稅計算征收規(guī)定A、2008年3月1日起，個體工商戶費用扣除標準統(tǒng)一24000元/年，即月2000元；B、從業(yè)人員工資、薪金支出允許稅前據(jù)實扣除；C、借款利息支出，凡有合法證明，不高于按金融機構(gòu)同類同期貸款的，準予扣除；D、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項應(yīng)稅所得，分別計算。當前第20頁\共有79頁\編于星期四\17點對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其應(yīng)納稅額的計算采用查賬征收和核定征收兩種方法。第一種，查賬征收：A、2008年3月1日起，個人獨資和合伙企業(yè)投資者本人費用扣除統(tǒng)一確定為24000元/年，投資者的工資不得在稅前扣除。B、企業(yè)從業(yè)人員的合理工資薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除；C、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許稅前扣除，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混在一起，且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許稅前扣除；當前第21頁\共有79頁\編于星期四\17點D、固定資產(chǎn)難以劃分的，由稅務(wù)機關(guān)核定準予在稅前扣除的折舊費用；E、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，在計稅工資總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。F、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。G、與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的千分之5H、企業(yè)計提的各種準備不得扣除。當前第22頁\共有79頁\編于星期四\17點第二種，核定征收，包括定額征收，核定應(yīng)稅所得率征收及其他合理方式。其中核定應(yīng)稅所得率征收計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額=成本、費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率個人所得稅應(yīng)稅所得率表：工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)5-20%建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)7-20%飲食服務(wù)業(yè)7-25%娛樂業(yè)20-40%其他行業(yè)10-30%當前第23頁\共有79頁\編于星期四\17點例題：某個體工商戶，2010年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

（1）取得營業(yè)收入200萬元；

（2）發(fā)生營業(yè)成本130萬元；

（3）發(fā)生營業(yè)稅費5.28萬元；

（4）發(fā)生管理費用26萬元（其中業(yè)務(wù)招待費5萬元）；

（5）12月份購買小貨車一輛支出5萬元；

（6）共有雇員10人，人均月工資2000元，共開支工資24萬元；

當前第24頁\共有79頁\編于星期四\17點（7）業(yè)主個人每月領(lǐng)取工資4000元，共開支工資4.8萬元。

（8）實際列支三項經(jīng)費4萬元（工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別為0.3萬元、3.2萬元、0.5萬元）。（工資與經(jīng)費未計入成本費用中）

（9）當年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1萬元，同期銀行貸款利息率為4.8%；

當前第25頁\共有79頁\編于星期四\17點（10）9月份車輛在運輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達4.5萬元，11月取得保險公司的賠款2.5萬元；

（11）對外投資，分得股息3萬元；

該個體工商戶自行計算2010年應(yīng)繳納個人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-26-5-24-4.8-4-1-4.5+3-4=-5.58（萬元）；當年不用繳納個人所得稅。

當前第26頁\共有79頁\編于星期四\17點要求：（1）根據(jù)上述資料，分析該個體工商戶自行計算應(yīng)納的個人所得稅是否正確？

（2）核定并計算該投資者2010年應(yīng)繳納的個人所得稅。

【答案】該個體戶自行計算應(yīng)納的個人所得稅不正確。主要錯在：

（1）業(yè)務(wù)招待費限額=200×0.5%=1（萬元）<5×60%=3（萬元），只能扣除1萬元。

（2）購買小貨車的5萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。

當前第27頁\共有79頁\編于星期四\17點（3）雇員工資可以全部扣除，業(yè)主個人的工資費用4.8萬元不能扣除，但可以扣除生計費=0.2×12=2.4（萬元）

（4）非金融機構(gòu)的借款利息費用按同期銀行的貸款利率計算扣除，超過部分不得扣除。

利息費用扣除限額=10×4.8%=0.48（萬元）

（5）小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢Ｐ∝涇嚀p失應(yīng)扣除額=4.5-2.5=2（萬元）當前第28頁\共有79頁\編于星期四\17點（6）對外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應(yīng)納稅所得額一并計算納稅。分回股息應(yīng)納個人所得稅=3×20%=0.6（萬元）

（7）應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-（26-5+1）-24-2.4-4-0.48-2=9.84（萬元）

2010年經(jīng)營所得應(yīng)繳納個人所得稅=9.84×30%-0.975=1.977（萬元）

（8）2010年應(yīng)繳納個人所得稅=1.977+0.6=2.577（萬元）。當前第29頁\共有79頁\編于星期四\17點3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)當前第30頁\共有79頁\編于星期四\17點例：王先生2008年度承包一旅館，期限1年，2008年該旅館實現(xiàn)利潤63000元，按承包合同規(guī)定，承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上繳承包費15000元，王先生每月還從旅館領(lǐng)取工資2000元，計算王先生2008年應(yīng)納個人所得稅稅額。（注；2008年1月1日其必要費用每月減除1600元，自2008年3月1日起，必要費用每月減除2000元。）應(yīng)納稅所得額=（63000-15000+2000×12）-1600×2-2000×10=48000元應(yīng)納稅額=48800×30%-4250=10390元當前第31頁\共有79頁\編于星期四\17點4、勞務(wù)報酬所得計算公式：每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%每次收入在4000元以上的；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)當前第32頁\共有79頁\編于星期四\17點例：某歌星3月份到一地演出，一次取得表演收入90000元，通過希望工程基金會向希望工程捐贈25000元，請計算其應(yīng)納的個人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額=90000×（1-20%）=72000元允許扣除的捐贈限額=72000×30%=21600＜25000元應(yīng)納稅額=（72000-21600）×40%-7000=13160元當前第33頁\共有79頁\編于星期四\17點5、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額（1-20%）×20%×（1-30%）當前第34頁\共有79頁\編于星期四\17點例：某業(yè)余作者7月份在某報紙上發(fā)表文章，獲得稿酬收入3800元，請計算其應(yīng)納的個人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=（3800-800）×20%×（1-30%）=420元當前第35頁\共有79頁\編于星期四\17點6、財產(chǎn)租賃所得每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅所得額×20%當前第36頁\共有79頁\編于星期四\17點例：王某今年2月份將其自有的兩間房屋全部出租給某個體戶，當月取得租金收入6000元，已按規(guī)定繳納有關(guān)稅費1100元。當月因下水道堵塞請維修隊疏通，實際支出修繕費用900元，有維修隊開具的稅務(wù)局正式統(tǒng)一收款收據(jù)，則該居民2月份應(yīng)納個人所得稅的計算如下。

應(yīng)納稅所得額＝(6000－1100－800)×(1－20％)＝3280元

應(yīng)納個人所得稅＝3280×10％＝328元

(尚余有100元修繕費用可在下月繼續(xù)扣）當前第37頁\共有79頁\編于星期四\17點7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，“每次”是指以一件財產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財產(chǎn)原值－合理費用

2.應(yīng)納稅額的計算方法

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20％的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率當前第38頁\共有79頁\編于星期四\17點例：劉某于2014年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入2200000元。該套住房購進時的原價為1800000元，轉(zhuǎn)讓時支付有關(guān)稅費150000元。計算劉某轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=2200000－1800000－150000=250000元應(yīng)納稅額=250000×20%=50000元當前第39頁\共有79頁\編于星期四\17點8、偶然所得例：張先生購買福利彩票，一次獲得中獎收入30萬元。請計算其應(yīng)納的個人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=30×20％=6（萬元）當前第40頁\共有79頁\編于星期四\17點應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定（1）對個人取得全年一次性獎金征稅的規(guī)定全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的獎金。全年一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅，自2005年1月1日起按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：當前第41頁\共有79頁\編于星期四\17點按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）第二條的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。當前第42頁\共有79頁\編于星期四\17點一、年終獎采用老算法新稅率全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。修改后的《個人所得稅法》調(diào)整了工薪所得稅率、級距結(jié)構(gòu)，稅率由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%.而年終獎的計稅方法仍然采用國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，而費用減除標準、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國稅發(fā)[2011]46號）規(guī)定按照新《個人所得稅法》的執(zhí)行。

當前第43頁\共有79頁\編于星期四\17點國稅發(fā)[2005]9號文件（《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：當前第44頁\共有79頁\編于星期四\17點（一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)當前第45頁\共有79頁\編于星期四\17點案例一：方女士是一家公司雇員，2011年12月取得當月工資8500元，年終獎48000元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？

按照新《個人所得稅法》規(guī)定，方女士當月工資薪金應(yīng)繳納個稅=（8500-3500）×20%-555=445元

年終獎48000÷12=4000，對應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

年終獎應(yīng)納稅額=48000×10%-105=4695元

方女士12月份共計應(yīng)繳納個人所得稅=445+4695=5140元。當前第46頁\共有79頁\編于星期四\17點案例二：我國公民王先生在某銀行工作，2011年12月11日取得工資收入3000元，月底又一次取得年終獎金50000元，計算其12月份繳納多少個人所得稅？

王先生月工資收入低于3500元，可用其取得的獎金收入50000元補足其差額部分500元，剩余49500元除以12個月，得出月均獎金4125元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

全年一次性獎金的應(yīng)納稅額=49500×10%-105=4845元

工資薪金的應(yīng)納稅額=0元

12月份應(yīng)納個人所得稅額=4845+0=4845元當前第47頁\共有79頁\編于星期四\17點案例三：中國公民李某2011年12月份工資4000元，12月取得不含稅全年一次性獎金50000元，問李某取得的不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅？

1、不含稅的全年一次性獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

50000元按12個月分攤后得出每月獎金為4166.66元，對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。

2、含稅的全年一次性獎金收入=（50000-555）÷（1-20%）=61806.25元

3、含稅的全年一次性獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

61806.25元按12個月分攤后每個月收入為5150.52元，對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)仍然為20%和555元。

4、應(yīng)繳納的個人所得稅=61806.25×20%-555=11806.29元當前第48頁\共有79頁\編于星期四\17點①先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。當前第49頁\共有79頁\編于星期四\17點②將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按規(guī)定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：如果雇員當月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)當前第50頁\共有79頁\編于星期四\17點③在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。④實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按全年一次性獎金的規(guī)定執(zhí)行。⑤雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個人所得稅。當前第51頁\共有79頁\編于星期四\17點1、個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的。

計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。

計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。

例：一個人的年終獎金為24000元，當月工資為5100元。以24000除以12，其商數(shù)2000對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎金應(yīng)納稅額為：24000×10%-105=2295(元)，當月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(5100-3500)×10%-105=55(元)，該納稅人當月共計應(yīng)納個人所得稅=2295+55=2350(元)。當前第52頁\共有79頁\編于星期四\17點2)個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的。

計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。

計算公式為：

應(yīng)納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

案例：一個人的年終獎金為12000元，當月工資為3000元，則12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商數(shù)958.33對應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎金應(yīng)納稅額為：11500

×3%=345(元)。當月工資、薪金所得由于低于3500元的費用扣除標準，不再繳納個人所得稅。該納稅人當月共計應(yīng)納個人所得稅345元。當前第53頁\共有79頁\編于星期四\17點需要注意的是，單位對職工取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在一個納稅年度內(nèi)(12個月)，對每一個納稅人，全年一次性獎金計稅方法只允許使用一次。當前第54頁\共有79頁\編于星期四\17點（2）個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。當前第55頁\共有79頁\編于星期四\17點2009年9月，稅務(wù)總局新出臺的《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼和通訊補貼，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅。當前第56頁\共有79頁\編于星期四\17點（3）失業(yè)保險費（金）征稅問題城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當期工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當期的工資、薪金收入，依法計征個人所得稅。具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。當前第57頁\共有79頁\編于星期四\17點（4）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。同時，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。當前第58頁\共有79頁\編于星期四\17點上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單(書)和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅，多退少補。具體申報期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。當前第59頁\共有79頁\編于星期四\17點例：張先生為某外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年8月該外商投資企業(yè)支付給張先生的薪金為8000元，同月，派遣單位發(fā)給張先生的工資為2500元。請計算該外商投資企業(yè)和派遣單位應(yīng)扣繳的個人所得稅稅額以及張先生實際應(yīng)繳的個人所得稅稅額。當前第60頁\共有79頁\編于星期四\17點（1）外商投資企業(yè)扣繳的個人所得稅稅額為：扣繳稅額=（8000-2000）×20％－375=825（元）（2）派遣單位扣繳的個人所得稅稅額為：扣繳稅額=2500×15％－125=250（元）（3）張先生實際應(yīng)繳的個人所得稅稅額為：應(yīng)納稅額=（8000+2500－2000）×20％－375=1325（元）故張先生到稅務(wù)機關(guān)申報納稅時，還應(yīng)補繳250（1325－825－250）元。當前第61頁\共有79頁\編于星期四\17點（六）境外所得的稅額扣除對于居民納稅人，我國政府根據(jù)屬人的稅收管轄權(quán)，對其來源于境內(nèi)外的所得均征稅。但其境外所得，在境外已納稅，為避免重復(fù)征稅，對境外已納稅額進行扣除。但扣除限額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額?？鄢揞~分國分項進行計算。國外已納稅款低于扣除限額的，差額補稅；超過限額的，本年不得扣除，可在以后年度該國扣除限額中補扣，最長不得超過5年。當前第62頁\共有79頁\編于星期四\17點例：某納稅人在同一納稅年度從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中，在A國因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入35000元（人民幣，下同），取得偶然收入12000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元；因在B國出版著作，獲得稿酬收入29000元，并在B國繳納該項個人所得稅4120元。請計算A國、B國的扣除限額以及應(yīng)對在我國補繳稅款。當前第63頁\共有79頁\編于星期四\17點（1）按我國稅法計算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，即扣除限額：從A國取得特許權(quán)使用費收入扣除限額為：35000×（1-20%）×20%=5600元從A國取得偶然所得扣除限額為：12000×20%=2400元A國扣除限額合計數(shù)：5600+2400=8000元應(yīng)在中國補繳個人所得稅：8000-5200=2800元當前第64頁\共有79頁\編于星期四\17點（2）按照我國稅法計算該納稅人從B國取得的稿酬收入的應(yīng)納稅額，即扣除限額；29000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3248元該納稅人在B國繳納4120，超出抵扣限額872元（4120-3248），不能在本年扣除，但可在以后5年該國扣除限額余額中補減。綜合計算，本年在中國境內(nèi)應(yīng)補繳個人所得稅2800元。當前第65頁\共有79頁\編于星期四\17點

（七）減免稅優(yōu)惠1.免征個人所得稅的優(yōu)惠（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；（4）福利費、撫恤金、救濟金；（5）保險賠款；當前第66頁\共有79頁\編于星期四\17點（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；（7）國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；（8）企業(yè)和個人按照省級人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。當前第67頁\共有79頁\編于星期四\17點（9）對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免予征收個人所得稅。（10）關(guān)于發(fā)給見義勇為者的獎金問題。對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門批準成立的有機構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，免征個人所得稅。（11）儲蓄機構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得，免征個人所得稅。當前第68頁\共有79頁\編于星期四\17點（12）對學(xué)生個人參與“長江小小科學(xué)家”活動并獲得的獎金，免予征收個人所得稅。（13）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。上述“所得”，是指依照《中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（14）中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。當前第69頁\共有79頁\編于星期四\17點2.減征個人所得稅的優(yōu)惠有下列情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減稅的。當前第70頁\共有79頁\編于星期四\17點3.暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。（2）外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼。（3）外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分?？梢韵硎苊庹鱾€人所得稅優(yōu)惠的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具，且每年不超過兩次的費用。當前第71頁\共有79頁\編于星期四\17點（4）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（5）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。（6）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（7）對按《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知》的精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專