中國(guó)稅制第七章個(gè)人所得稅詳解演示文稿

中國(guó)稅制第七章個(gè)人所得稅詳解演示文稿當(dāng)前第1頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)優(yōu)選中國(guó)稅制第七章個(gè)人所得稅當(dāng)前第2頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（一）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人又可分為居民納稅人和非居民納稅人。（注意：居民≠公民）納稅義務(wù)：居民——無(wú)限納稅義務(wù)非居民——有限納稅義務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：住所和居住時(shí)間當(dāng)前第3頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)居民納稅義務(wù)人：指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。（住所：指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。）

A、在中國(guó)定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民。但不包括有中國(guó)國(guó)籍卻僑居海外和華僑和港澳臺(tái)同胞。B、1月1日至12月31日，居住在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人、海外僑胞和港澳臺(tái)同胞。C、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。當(dāng)前第4頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)非居民納稅義務(wù)人：指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。計(jì)算居住天數(shù)時(shí)，對(duì)臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。臨時(shí)離境指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)30日或多次累計(jì)不超過(guò)90日。與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的國(guó)家為183天。當(dāng)前第5頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（二）應(yīng)稅所得項(xiàng)目我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征，稅法將納稅人的各種來(lái)源的所得分為11項(xiàng)：1、工資、薪金所得：非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)，受雇所得。一般將從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的勞動(dòng)者的收入稱(chēng)為工資，而將公職人員的收入稱(chēng)為薪金。獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼也是工資、薪金范疇。但以下項(xiàng)目免予征稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。當(dāng)前第6頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶種類(lèi)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4、勞務(wù)報(bào)酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費(fèi)所得7、利息、股息、紅利所得8、財(cái)產(chǎn)租賃所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得11、其他所得當(dāng)前第7頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（三）、適用稅率1、工資、薪金所得，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率，3%-45%。2011年9月1日起調(diào)整后，由原來(lái)的9級(jí)調(diào)整為7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，目前還是使用此稅率表。當(dāng)前第8頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)當(dāng)前第9頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)前第10頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)當(dāng)前第11頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)3、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率20%，但對(duì)一次收入畸高的，20000-50000的加征五成，50000以上的加征十成。其稅率表為：級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1超過(guò)20000元部分2002超過(guò)20000-50000元3020003超過(guò)50000元的部分407000當(dāng)前第12頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)4、稿酬所得，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，實(shí)際稅率為14%5、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。國(guó)務(wù)院決定自2007年8月15日起，將儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅的適用稅率由20%調(diào)減為5%,08年

10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款暫免征收個(gè)稅。當(dāng)前第13頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（四）計(jì)稅依據(jù)的確定“次”的確定稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、利息等、財(cái)產(chǎn)租賃、偶然所得和其他所得七項(xiàng)，按“次”計(jì)算征稅。勞務(wù)報(bào)酬：只有一次性收入，以取得該項(xiàng)收入為一次；同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得：每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。再版、連載后再版為兩次；連載以完成為一次；加印應(yīng)合并為一次。當(dāng)前第14頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)特許權(quán)使用費(fèi)：以一次轉(zhuǎn)讓收入為一次。一次轉(zhuǎn)讓分筆支付，應(yīng)合并為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得：一個(gè)月取得的收入為一次。利息、股息、紅利所得：以取得時(shí)為一次。偶然所得：每次收入為一次。當(dāng)前第15頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：由于個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)課征，故其費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)也分類(lèi)規(guī)定，根據(jù)所得的不同情況，分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除方法：1、工資、薪金所得：2011年4月20日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十次會(huì)議召開(kāi)，個(gè)人所得稅免征額擬調(diào)至3500元。特殊人員適用附加減除，扣除額為4800元/月：中國(guó)境內(nèi)工作的外籍人員；在中國(guó)境內(nèi)有住所而在境外任職取得收入的個(gè)人；港澳臺(tái)同胞。2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得：收入-成本-費(fèi)用-損失；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)。上述所得包括包括分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）當(dāng)前第16頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)3、承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得：分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+工資性質(zhì)的所得-月數(shù)×2000元/月4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000，減800，4000以上，減除20%；5、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用6、利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為所得額，不減除任何費(fèi)用。當(dāng)前第17頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：1、通過(guò)中國(guó)境內(nèi)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、社會(huì)公益事業(yè)、受災(zāi)地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。2、個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育、紅十字會(huì)捐贈(zèng)，準(zhǔn)予全額扣除。3、個(gè)人用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以全額扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。當(dāng)前第18頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)例：某人的工資收入扣除三險(xiǎn)一金后為7200元，他應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(7200—3500)×10%—105=265(元)

當(dāng)前第19頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)2、對(duì)個(gè)體工商戶所得稅計(jì)算征收規(guī)定A、2008年3月1日起，個(gè)體工商戶費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一24000元/年，即月2000元；B、從業(yè)人員工資、薪金支出允許稅前據(jù)實(shí)扣除；C、借款利息支出，凡有合法證明，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款的，準(zhǔn)予扣除；D、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，分別計(jì)算。當(dāng)前第20頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其應(yīng)納稅額的計(jì)算采用查賬征收和核定征收兩種方法。第一種，查賬征收：A、2008年3月1日起，個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者本人費(fèi)用扣除統(tǒng)一確定為24000元/年，投資者的工資不得在稅前扣除。B、企業(yè)從業(yè)人員的合理工資薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除；C、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許稅前扣除，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混在一起，且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許稅前扣除；當(dāng)前第21頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)D、固定資產(chǎn)難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用；E、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，在計(jì)稅工資總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。F、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。G、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的千分之5H、企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備不得扣除。當(dāng)前第22頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)第二種，核定征收，包括定額征收，核定應(yīng)稅所得率征收及其他合理方式。其中核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額=成本、費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得率表：工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)5-20%建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)7-20%飲食服務(wù)業(yè)7-25%娛樂(lè)業(yè)20-40%其他行業(yè)10-30%當(dāng)前第23頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)例題：某個(gè)體工商戶，2010年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）取得營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元；

（2）發(fā)生營(yíng)業(yè)成本130萬(wàn)元；

（3）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅費(fèi)5.28萬(wàn)元；

（4）發(fā)生管理費(fèi)用26萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)元）；

（5）12月份購(gòu)買(mǎi)小貨車(chē)一輛支出5萬(wàn)元；

（6）共有雇員10人，人均月工資2000元，共開(kāi)支工資24萬(wàn)元；

當(dāng)前第24頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（7）業(yè)主個(gè)人每月領(lǐng)取工資4000元，共開(kāi)支工資4.8萬(wàn)元。

（8）實(shí)際列支三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別為0.3萬(wàn)元、3.2萬(wàn)元、0.5萬(wàn)元）。（工資與經(jīng)費(fèi)未計(jì)入成本費(fèi)用中）

（9）當(dāng)年向某單位借入流動(dòng)資金10萬(wàn)元，支付利息費(fèi)用1萬(wàn)元，同期銀行貸款利息率為4.8%；

當(dāng)前第25頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（10）9月份車(chē)輛在運(yùn)輸途中發(fā)生車(chē)禍被損壞，損失達(dá)4.5萬(wàn)元，11月取得保險(xiǎn)公司的賠款2.5萬(wàn)元；

（11）對(duì)外投資，分得股息3萬(wàn)元；

該個(gè)體工商戶自行計(jì)算2010年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅如下：應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-26-5-24-4.8-4-1-4.5+3-4=-5.58（萬(wàn)元）；當(dāng)年不用繳納個(gè)人所得稅。

當(dāng)前第26頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)要求：（1）根據(jù)上述資料，分析該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅是否正確？

（2）核定并計(jì)算該投資者2010年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】該個(gè)體戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：

（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=200×0.5%=1（萬(wàn)元）<5×60%=3（萬(wàn)元），只能扣除1萬(wàn)元。

（2）購(gòu)買(mǎi)小貨車(chē)的5萬(wàn)元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。

當(dāng)前第27頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（3）雇員工資可以全部扣除，業(yè)主個(gè)人的工資費(fèi)用4.8萬(wàn)元不能扣除，但可以扣除生計(jì)費(fèi)=0.2×12=2.4（萬(wàn)元）

（4）非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的貸款利率計(jì)算扣除，超過(guò)部分不得扣除。

利息費(fèi)用扣除限額=10×4.8%=0.48（萬(wàn)元）

（5）小貨車(chē)損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?。小貨?chē)損失應(yīng)扣除額=4.5-2.5=2（萬(wàn)元）當(dāng)前第28頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（6）對(duì)外投資分回的股息3萬(wàn)元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營(yíng)運(yùn)的應(yīng)納稅所得額一并計(jì)算納稅。分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6（萬(wàn)元）

（7）應(yīng)納稅所得額=200-130-5.28-（26-5+1）-24-2.4-4-0.48-2=9.84（萬(wàn)元）

2010年經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=9.84×30%-0.975=1.977（萬(wàn)元）

（8）2010年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=1.977+0.6=2.577（萬(wàn)元）。當(dāng)前第29頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)當(dāng)前第30頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)例：王先生2008年度承包一旅館，期限1年，2008年該旅館實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)63000元，按承包合同規(guī)定，承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)15000元，王先生每月還從旅館領(lǐng)取工資2000元，計(jì)算王先生2008年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（注；2008年1月1日其必要費(fèi)用每月減除1600元，自2008年3月1日起，必要費(fèi)用每月減除2000元。）應(yīng)納稅所得額=（63000-15000+2000×12）-1600×2-2000×10=48000元應(yīng)納稅額=48800×30%-4250=10390元當(dāng)前第31頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)4、勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算公式：每次收入不足4000元應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%每次收入在4000元以上的；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)當(dāng)前第32頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)例：某歌星3月份到一地演出，一次取得表演收入90000元，通過(guò)希望工程基金會(huì)向希望工程捐贈(zèng)25000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額=90000×（1-20%）=72000元允許扣除的捐贈(zèng)限額=72000×30%=21600＜25000元應(yīng)納稅額=（72000-21600）×40%-7000=13160元當(dāng)前第33頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)5、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）每次收入在4000元以上應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額（1-20%）×20%×（1-30%）當(dāng)前第34頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)例：某業(yè)余作者7月份在某報(bào)紙上發(fā)表文章，獲得稿酬收入3800元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=（3800-800）×20%×（1-30%）=420元當(dāng)前第35頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)6、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次（月）收入不超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800每次（月）收入超過(guò)4000元的：應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅所得額×20%當(dāng)前第36頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)例：王某今年2月份將其自有的兩間房屋全部出租給某個(gè)體戶，當(dāng)月取得租金收入6000元，已按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)1100元。當(dāng)月因下水道堵塞請(qǐng)維修隊(duì)疏通，實(shí)際支出修繕費(fèi)用900元，有維修隊(duì)開(kāi)具的稅務(wù)局正式統(tǒng)一收款收據(jù)，則該居民2月份應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算如下。

應(yīng)納稅所得額＝(6000－1100－800)×(1－20％)＝3280元

應(yīng)納個(gè)人所得稅＝3280×10％＝328元

(尚余有100元修繕費(fèi)用可在下月繼續(xù)扣）當(dāng)前第37頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其中，“每次”是指以一件財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20％的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率當(dāng)前第38頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)例：劉某于2014年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入2200000元。該套住房購(gòu)進(jìn)時(shí)的原價(jià)為1800000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)150000元。計(jì)算劉某轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額=2200000－1800000－150000=250000元應(yīng)納稅額=250000×20%=50000元當(dāng)前第39頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)8、偶然所得例：張先生購(gòu)買(mǎi)福利彩票，一次獲得中獎(jiǎng)收入30萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=30×20％=6（萬(wàn)元）當(dāng)前第40頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定（1）對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅的規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的獎(jiǎng)金。全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，自2005年1月1日起按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：當(dāng)前第41頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）第二條的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。當(dāng)前第42頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)一、年終獎(jiǎng)采用老算法新稅率全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。修改后的《個(gè)人所得稅法》調(diào)整了工薪所得稅率、級(jí)距結(jié)構(gòu)，稅率由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%.而年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方法仍然采用國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，而費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)、稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)稅發(fā)[2011]46號(hào)）規(guī)定按照新《個(gè)人所得稅法》的執(zhí)行。

當(dāng)前第43頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：當(dāng)前第44頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)當(dāng)前第45頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)案例一：方女士是一家公司雇員，2011年12月取得當(dāng)月工資8500元，年終獎(jiǎng)48000元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

按照新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，方女士當(dāng)月工資薪金應(yīng)繳納個(gè)稅=（8500-3500）×20%-555=445元

年終獎(jiǎng)48000÷12=4000，對(duì)應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=48000×10%-105=4695元

方女士12月份共計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=445+4695=5140元。當(dāng)前第46頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)案例二：我國(guó)公民王先生在某銀行工作，2011年12月11日取得工資收入3000元，月底又一次取得年終獎(jiǎng)金50000元，計(jì)算其12月份繳納多少個(gè)人所得稅？

王先生月工資收入低于3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入50000元補(bǔ)足其差額部分500元，剩余49500元除以12個(gè)月，得出月均獎(jiǎng)金4125元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。

全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額=49500×10%-105=4845元

工資薪金的應(yīng)納稅額=0元

12月份應(yīng)納個(gè)人所得稅額=4845+0=4845元當(dāng)前第47頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)案例三：中國(guó)公民李某2011年12月份工資4000元，12月取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金50000元，問(wèn)李某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

1、不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

50000元按12個(gè)月分?jǐn)偤蟮贸雒吭陋?jiǎng)金為4166.66元，對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為20%和555元。

2、含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=（50000-555）÷（1-20%）=61806.25元

3、含稅的全年一次性獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

61806.25元按12個(gè)月分?jǐn)偤竺總€(gè)月收入為5150.52元，對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)仍然為20%和555元。

4、應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=61806.25×20%-555=11806.29元當(dāng)前第48頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。當(dāng)前第49頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)②將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按規(guī)定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)當(dāng)前第50頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)③在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。④實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按全年一次性獎(jiǎng)金的規(guī)定執(zhí)行。⑤雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)前第51頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)1、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。

計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例：一個(gè)人的年終獎(jiǎng)金為24000元，當(dāng)月工資為5100元。以24000除以12，其商數(shù)2000對(duì)應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：24000×10%-105=2295(元)，當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(5100-3500)×10%-105=55(元)，該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=2295+55=2350(元)。當(dāng)前第52頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)2)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的。

計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

案例：一個(gè)人的年終獎(jiǎng)金為12000元，當(dāng)月工資為3000元，則12000-(3500-3000)=11500，以11500除以12，其商數(shù)958.33對(duì)應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額為：11500

×3%=345(元)。當(dāng)月工資、薪金所得由于低于3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不再繳納個(gè)人所得稅。該納稅人當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅345元。當(dāng)前第53頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)需要注意的是，單位對(duì)職工取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)(12個(gè)月)，對(duì)每一個(gè)納稅人，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法只允許使用一次。當(dāng)前第54頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（2）個(gè)人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通信制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通信補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。當(dāng)前第55頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)2009年9月，稅務(wù)總局新出臺(tái)的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。當(dāng)前第56頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（3）失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問(wèn)題城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；超過(guò)《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。當(dāng)前第57頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（4）在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問(wèn)題在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)以每月全部工資、薪金收入減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。為了利于征管，對(duì)雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費(fèi)用的方法，即只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)，按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。當(dāng)前第58頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)上述納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單(書(shū))和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。具體申報(bào)期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。當(dāng)前第59頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)例：張先生為某外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年8月該外商投資企業(yè)支付給張先生的薪金為8000元，同月，派遣單位發(fā)給張先生的工資為2500元。請(qǐng)計(jì)算該外商投資企業(yè)和派遣單位應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅稅額以及張先生實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅稅額。當(dāng)前第60頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（1）外商投資企業(yè)扣繳的個(gè)人所得稅稅額為：扣繳稅額=（8000-2000）×20％－375=825（元）（2）派遣單位扣繳的個(gè)人所得稅稅額為：扣繳稅額=2500×15％－125=250（元）（3）張先生實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅稅額為：應(yīng)納稅額=（8000+2500－2000）×20％－375=1325（元）故張先生到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳250（1325－825－250）元。當(dāng)前第61頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（六）境外所得的稅額扣除對(duì)于居民納稅人，我國(guó)政府根據(jù)屬人的稅收管轄權(quán)，對(duì)其來(lái)源于境內(nèi)外的所得均征稅。但其境外所得，在境外已納稅，為避免重復(fù)征稅，對(duì)境外已納稅額進(jìn)行扣除。但扣除限額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額?？鄢揞~分國(guó)分項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算。國(guó)外已納稅款低于扣除限額的，差額補(bǔ)稅；超過(guò)限額的，本年不得扣除，可在以后年度該國(guó)扣除限額中補(bǔ)扣，最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。當(dāng)前第62頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)例：某納稅人在同一納稅年度從A、B兩國(guó)取得應(yīng)稅收入。其中，在A國(guó)因提供一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入35000元（人民幣，下同），取得偶然收入12000元，該兩項(xiàng)收入在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅5200元；因在B國(guó)出版著作，獲得稿酬收入29000元，并在B國(guó)繳納該項(xiàng)個(gè)人所得稅4120元。請(qǐng)計(jì)算A國(guó)、B國(guó)的扣除限額以及應(yīng)對(duì)在我國(guó)補(bǔ)繳稅款。當(dāng)前第63頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（1）按我國(guó)稅法計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國(guó)取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額，即扣除限額：從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入扣除限額為：35000×（1-20%）×20%=5600元從A國(guó)取得偶然所得扣除限額為：12000×20%=2400元A國(guó)扣除限額合計(jì)數(shù)：5600+2400=8000元應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅：8000-5200=2800元當(dāng)前第64頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（2）按照我國(guó)稅法計(jì)算該納稅人從B國(guó)取得的稿酬收入的應(yīng)納稅額，即扣除限額；29000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3248元該納稅人在B國(guó)繳納4120，超出抵扣限額872元（4120-3248），不能在本年扣除，但可在以后5年該國(guó)扣除限額余額中補(bǔ)減。綜合計(jì)算，本年在中國(guó)境內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅2800元。當(dāng)前第65頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)

（七）減免稅優(yōu)惠1.免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（5）保險(xiǎn)賠款；當(dāng)前第66頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；（7）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；（8）企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過(guò)規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。當(dāng)前第67頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（9）對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款的利息所得，免予征收個(gè)人所得稅。（10）關(guān)于發(fā)給見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金問(wèn)題。對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見(jiàn)義勇為基金或者類(lèi)似性質(zhì)組織，獎(jiǎng)勵(lì)見(jiàn)義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。（11）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。當(dāng)前第68頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（12）對(duì)學(xué)生個(gè)人參與“長(zhǎng)江小小科學(xué)家”活動(dòng)并獲得的獎(jiǎng)金，免予征收個(gè)人所得稅。（13）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。上述“所得”，是指依照《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領(lǐng)事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。（14）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。當(dāng)前第69頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)2.減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；（3）其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。當(dāng)前第70頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)3.暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（1）外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。（2）外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。（3）外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分?？梢韵硎苊庹鱾€(gè)人所得稅優(yōu)惠的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具，且每年不超過(guò)兩次的費(fèi)用。當(dāng)前第71頁(yè)\共有79頁(yè)\編于星期四\17點(diǎn)（4）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（5）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。（6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。（7）對(duì)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專(zhuān)家離休退休若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專(zhuān)家暫緩離休審批問(wèn)題的通知》的精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家（指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)