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文檔簡介

軟件行業(yè)分析第一頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四1概況、經(jīng)營特點及盈利模式會計科目設(shè)置及核算內(nèi)容23會計規(guī)定與稅收政策差異4審計要點軟件行業(yè)培訓(xùn)第二頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四1概況、經(jīng)營特點PART及盈利模式第三頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四隨著21世紀的到來,計算機軟件得到了前所未有的發(fā)展,正在影響我們身邊的各個角落,軟件從過去學(xué)術(shù)的領(lǐng)域正在越來越走向?qū)嶋H,它已成為這個世界的一個重要的組成部分。例如我們大家手上拿的手機,兜里揣的數(shù)碼照相機,乘坐的小汽車,家里用的變頻冰箱,醫(yī)院做的CT檢查等等,這些東西都要靠大量的軟件支撐才能使用,現(xiàn)在軟件已成一個產(chǎn)業(yè),那么目前我國軟件行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢又是如何呢?第四頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四國內(nèi)軟件行業(yè)發(fā)展狀況根據(jù)工業(yè)和信息化部公布的數(shù)據(jù),2007年至2009年我國軟件產(chǎn)業(yè)分別完成業(yè)務(wù)收入5834億元、7573億元和9513億元,同比增長21.5%、29.8%和25.6%。2010年1-8月,我國軟件產(chǎn)業(yè)保持較快增長,累計實現(xiàn)軟件業(yè)務(wù)收入8286億元,同比增長29.8%。未來幾年,我國軟件產(chǎn)業(yè)仍將以20%以上的年均增長率快速增長,預(yù)計到2013年我國軟件產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)收入將達到24464億元。第五頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四2007年至2013年我國軟件產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)收入(單位:億元)數(shù)據(jù)來源:工業(yè)和信息化部、漢鼎咨詢在軟件產(chǎn)業(yè)總體市場規(guī)模持續(xù)快速增長的同時,我國軟件35%530%25%20%15%10%5%0%2500020001500010000500002007年2008年2009年2010年E2011年E2012年E2013年E軟件產(chǎn)業(yè)收入(億元)增長率5834757395131234815361192932446429.8%25.6%29.8%24.4%25.6%26.8%的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。近年來,我國軟件產(chǎn)品在軟件產(chǎn)業(yè)中的比例呈現(xiàn)出平穩(wěn)增長的趨勢,市場規(guī)模越來越大。第六頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四2006年至2010年1-8月我國軟件行業(yè)結(jié)構(gòu)情況數(shù)據(jù)來源:工業(yè)和信息化部、《中國電子信息產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒2009》、《中國信息產(chǎn)業(yè)年鑒2009》、《中國信息產(chǎn)業(yè)年鑒2008》100%90%80%70%60%40%30%20%10%0%2007年2008年2009年2010年1-8月30.6%18.3%24.3%26.9%30.3%21.2%20.2%28.3%34.3%23.1%15.9%26.7%24.7%21.2%16.6%27.5%軟件產(chǎn)品系統(tǒng)集成和支持服務(wù)嵌入式系統(tǒng)其他第七頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四2011年以來,軟件行業(yè)利好政策頻出。自2月份國務(wù)院發(fā)布“進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策”后,發(fā)改委又公布了“2010年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)名單”,明確上榜的重點軟件企業(yè)當年未享受低于10%的稅率優(yōu)惠的,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而“十二五”軟件服務(wù)業(yè)規(guī)劃確立的目標預(yù)計為到2015年,軟件服務(wù)業(yè)收入年均增長率超過20%,占電子信息行業(yè)收入比重超過20%,培養(yǎng)年收入超過100億的企業(yè)逾10家。第八頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四2011年一季度,我國軟件行業(yè)整體收入增速為27%,其中上市公司收入增長為24.8%,凈利潤增長為16.1%。2011年的一季度收入增速與去年同期基本持平;由于基數(shù)效應(yīng),凈利潤增速快于去年同期,但是凈利潤率略有下降。整體毛利率維持穩(wěn)定,費用率小幅上升。第九頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四目前我國軟件服務(wù)業(yè)企業(yè)現(xiàn)狀呈現(xiàn)小、散、亂的態(tài)勢,雖然政策重點扶持大型企業(yè)會忽略中小軟件企業(yè)在創(chuàng)新領(lǐng)域的作用,但培育龍頭企業(yè)是改變整個軟件行業(yè)現(xiàn)狀的重要手段。培育大型企業(yè)的最直接方式是稅收優(yōu)惠。目前國家規(guī)劃布局內(nèi)的軟件企業(yè)有240多家,這些企業(yè)均享受稅收優(yōu)惠。第十頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四從國際IT龍頭企業(yè)的發(fā)展路徑看,軟件行業(yè)并購重組是做大做強的必由之路。由于目前大型軟件企業(yè)是政策重點支持繼續(xù)做大做強的對象,因此未來軟件大型企業(yè)在政策鼓勵下必將出現(xiàn)并購重組浪潮,部分業(yè)績持續(xù)下滑、規(guī)模較小的企業(yè),將成為未來大企業(yè)收購的目標。在資本、市場與政策的三重驅(qū)動下,軟件行業(yè)整合大戲即將上演。第十一頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四深圳軟件行業(yè)發(fā)展狀況近10年來的快速發(fā)展,深圳軟件產(chǎn)業(yè)不斷發(fā)展壯大,技術(shù)水平不斷提升、產(chǎn)業(yè)競爭力持續(xù)提高、產(chǎn)業(yè)體系日趨完善,已經(jīng)成為我國最為重要的軟件產(chǎn)品和服務(wù)的研發(fā)生產(chǎn)出口基地。深圳創(chuàng)建中國軟件名城集聚了多方面的試點基礎(chǔ)和優(yōu)勢。深圳歷來十分重視軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展,持續(xù)構(gòu)建了較為完善的政策和服務(wù)體系,從戰(zhàn)略層面超前規(guī)劃布局軟件產(chǎn)業(yè)。2010年深圳軟件業(yè)務(wù)收入達到1506.70億元,居全國大中城市第二位,占全國比重11.3%。目前,深圳已被列為國家軟件出口基地、國家服務(wù)外包示范城市等,產(chǎn)業(yè)集聚效應(yīng)十分明顯。同時,深圳在互聯(lián)網(wǎng)、三網(wǎng)融合、電子商務(wù)、云計算、動漫文化和物聯(lián)網(wǎng)等新興軟件領(lǐng)域和業(yè)態(tài)快速發(fā)展,潛力巨大。第十二頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四近幾年深圳軟件企業(yè)的研發(fā)投入占全市研發(fā)投入總額超過62%,軟件企業(yè)研發(fā)投入強度高于全國平均水平;2000年-2009年,深圳軟件產(chǎn)品登記達到10340個,年均增長達43.6%;深圳與軟件產(chǎn)業(yè)相關(guān)的公共技術(shù)服務(wù)平臺和重點實驗室超過20個,包括國家超級計算深圳中心、國家軟件與信息服務(wù)外包公共支撐平臺等;深圳軟件企業(yè)的典范華為、中興、騰訊等已躋身全球創(chuàng)新型企業(yè)前列,2010年中興、華為PCT國際專利申請量排名分列全球第二和第四位。深圳軟件行業(yè)發(fā)展狀況第十三頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四

2011年2月21日,國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核認定了2010年度國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè),深圳市騰訊科技等27家企業(yè)榜上有名,比去年的17家增加了10家。深圳軟件行業(yè)發(fā)展狀況第十四頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四

2010年深圳軟件業(yè)務(wù)總收入達1826億元,繼續(xù)在全國大中城市中穩(wěn)居第二,但21.2%的增速較全國低10個百分.軟件業(yè)增速回落,這是正?,F(xiàn)象,因為深圳軟件業(yè)近十年來一直呈高速增長態(tài)勢,產(chǎn)業(yè)規(guī)模發(fā)展得比較大之后,高位增長自然比較難,增速回落是典型的天花板效應(yīng)。華為、中興是深圳軟件業(yè)的支柱,幾乎占去了半壁江山,對軟件業(yè)近年來的營業(yè)收入貢獻相當大。但目前華為、中興走過了國際化的快速成長期,在國際市場也遇到了一些困難和阻礙,其增速放緩就影響到整個軟件業(yè)。此外,深圳軟件產(chǎn)業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)、運營商、金融、電力等優(yōu)勢應(yīng)用領(lǐng)域表現(xiàn)可圈可點,但對于增長率的貢獻還有所欠缺。深圳軟件行業(yè)發(fā)展狀況第十五頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四

2010年深圳軟件企業(yè)利潤額進一步攀升,達到516億元,較2009年增長近三成。2010年深圳軟件全行業(yè)利潤516億元,比2009年的400億增長29%,企業(yè)上交稅金289億元,較2009年的151億元增長近一倍,2010年全年軟件業(yè)務(wù)收入有望在1500億元的基礎(chǔ)上增長兩到三成。深圳軟件行業(yè)發(fā)展狀況第十六頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四1、軟件行業(yè)細分及其特征

2011年1月12日,溫家寶總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,研究部署進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策措施。市場稱之為今年首個針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的國字號扶持政策。根據(jù)國家對軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)一向積極支持,新的政策措施影響幾何尚需等待具體細則的出臺和落實才能明確。軟件產(chǎn)業(yè)涉及的服務(wù)類軟件行業(yè)、基礎(chǔ)軟件行業(yè)和平臺軟件和技術(shù)富集行業(yè),以及集成電路產(chǎn)業(yè)涉及的電子芯片設(shè)計行業(yè)、芯片制造行業(yè)和芯片封裝測試行業(yè)等6大細分行業(yè)直接獲益。第十七頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四六大受益軟件行業(yè)服務(wù)類軟件基礎(chǔ)軟件平臺軟件技術(shù)富集芯片設(shè)計芯片制造芯片封裝測試第十八頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四

軟件服務(wù)是指用戶通過互聯(lián)網(wǎng),以按需付費的方式向提供商訂購并獲得所需的應(yīng)用軟件服務(wù),不用再購買軟件及相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施,而是通過向云計算提供商租用基于Web軟件來管理企業(yè)日常經(jīng)營活動。目前,國內(nèi)軟件企業(yè)的服務(wù)收入通常征收3%—5%的營業(yè)稅,而軟件產(chǎn)品收入的實際增值稅稅負為3%,因此,服務(wù)型企業(yè)比軟件產(chǎn)品企業(yè)的實際稅負略高。代表公司:航天信息、用友軟件、華勝天成、東軟集團以及寶信軟件等公司。服務(wù)類軟件行業(yè)第十九頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四軟件基礎(chǔ)設(shè)施是指指用戶通過互聯(lián)網(wǎng)能夠快速經(jīng)濟地從云計算服務(wù)提供商訂購并獲得存儲、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器等計算資源。目前主要應(yīng)用的有存儲服務(wù)、技術(shù)服務(wù)。基礎(chǔ)軟件、工具平臺軟件和其他技術(shù)富集的細分軟件行業(yè)都是國內(nèi)軟件產(chǎn)業(yè)的薄弱之處,也是政府重點鼓勵的領(lǐng)域,而且,這些行業(yè)更容易被盜版所困擾。代表公司:中國軟件、浪潮信息?;A(chǔ)軟件行業(yè)第二十頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四軟件平臺指用戶通過云計算服務(wù)提供商提供的編程結(jié)構(gòu),快速便捷地在服務(wù)提供商的基礎(chǔ)設(shè)施平臺上部署基于互聯(lián)網(wǎng),具備大規(guī)模并行擴展能力的軟件系統(tǒng)。代表公司:超圖軟件、科大訊飛、漢王科技。平臺軟件和技術(shù)富集行業(yè)第二十一頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四

DSP與CPU被公認為芯片工業(yè)的兩大核心技術(shù)。國內(nèi)CPU產(chǎn)品研發(fā)水平最高的以“龍芯”為代表,DSP以“漢芯”為代表。專家指出,從2000年開始,我國每年就使用近100億元的國外DSP芯片,到2005年前我國DSP市場的需求量在30億美元以上,年增長將達到40%以上。代表公司:綜藝股份、大唐電信、同方股份。芯片設(shè)計行業(yè)第二十二頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四中國的芯片市場正在快速成長,4-5年以前,中國第一家芯片廠進行在線銷售。由于各種國際法規(guī)限制其它公司向中國出品先進的芯片制造技術(shù),所以地區(qū)制造商在起步階段似乎是前景迷茫,他們只能在臺灣半導(dǎo)體廠商的重壓下生產(chǎn)幾乎陳舊過時的芯片,向低端市場進軍。4年后,中國芯片價格極低,一般比競爭對手低10-20%,他們處于無人爭鋒的地位。代表公司:張江高科、上海貝嶺、土蘭微、華微

電子。芯片制造行業(yè)第二十三頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四考慮到全球市場的復(fù)蘇之路還有較大的不確定性,各方對生產(chǎn)線的投資擴產(chǎn)仍較謹慎,因而估計難以出現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模大幅增長的局面。因此2010年國內(nèi)芯片制造與封裝測試業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)恢復(fù)性增長的特征,產(chǎn)業(yè)真正實現(xiàn)進一步發(fā)展預(yù)計還要等到2011年。代表公司:長電科技、華天科技、太極實業(yè)、通富微電。芯片封裝測試行業(yè)第二十四頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四ABCD2、軟件行業(yè)經(jīng)營特點符合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向產(chǎn)業(yè)政策支持力度大技術(shù)創(chuàng)新和不斷升級推動行業(yè)的發(fā)展成本優(yōu)勢第二十五頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四A符合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向符合戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是引導(dǎo)未來經(jīng)濟社會發(fā)展的重要力量。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)已成為世界主要國家搶占新一輪經(jīng)濟和科技發(fā)展制高點的重大戰(zhàn)略。加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)對推進我國現(xiàn)代化建設(shè)具有重要戰(zhàn)略意義。國務(wù)院《關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》(國發(fā)[2010]32號)指出,發(fā)展目標之一為將新一代信息技術(shù)發(fā)展成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè),著力發(fā)展高端軟件等核心基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),提升軟件服務(wù)等信息服務(wù)能力。將進一步加大財稅金融等政策扶持力度,引導(dǎo)和鼓勵社會資金投入。這給軟件行業(yè)的未來注入了光明的前景,在未來的10-15年內(nèi)必將受到顯著、積極的影響。第二十六頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四B產(chǎn)業(yè)政策支持力度大產(chǎn)業(yè)政策支持力度大軟件產(chǎn)業(yè)屬于國家鼓勵發(fā)展的戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性和先導(dǎo)性支柱產(chǎn)業(yè)。自2000年以來,國家出臺了一系列法規(guī)和政策,從投融資體制、稅收、產(chǎn)業(yè)技術(shù)、軟件出口、收入分配、人才吸引與培養(yǎng)、知識產(chǎn)權(quán)保護、行業(yè)組織與管理等多方面為軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了政策保障和扶持,營造了良好的發(fā)展環(huán)境。2000年,國務(wù)院發(fā)布《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》(國發(fā)[2000]18號),從進出口、投融資、人才技術(shù)等角度出臺了一系列扶持軟件產(chǎn)業(yè)的政策。

2002年,國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《振興軟件產(chǎn)業(yè)行動綱要(2002年至2005年)》,對18號文件內(nèi)容進行了細化。2006年以來,工業(yè)和信息化部(原信息產(chǎn)業(yè)部)先后發(fā)布了《支持國家電子信息產(chǎn)業(yè)基地和產(chǎn)業(yè)園發(fā)展的若干政策》(信部[2006]542號)、《關(guān)于加快推進信息產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新的指導(dǎo)意見》、《信息產(chǎn)業(yè)科技發(fā)展“十一五”規(guī)劃和2020年中長期規(guī)劃綱要》,對于國家軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了重要的扶持作用,促進了軟件運營服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展。

2009年4月,國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《電子信息產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》,工業(yè)和信息化部發(fā)布了《軟件產(chǎn)品管理辦法》,加大了推動軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策的實施力度,為行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了保障。2011年1月,在國發(fā)18號文的基礎(chǔ)上,國務(wù)院又制定實施了《進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》,繼續(xù)完善了激勵措施,明確了政策導(dǎo)向。對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境,增強科技創(chuàng)新能力,提高產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量和水平,具有重要意義。同時,深圳市也十分重視軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,先后出臺了《深圳市人民政府關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》(2001年)、2007年深圳市政府1號文件、《深圳市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展信息化“十一五”規(guī)劃》(2008年)、深圳市鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策等等,為深圳市軟件企業(yè)提供了良好的政策環(huán)境。第二十七頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四C技術(shù)創(chuàng)新和不斷升級推動行業(yè)的發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新和不斷升級推動行業(yè)的發(fā)展軟件行業(yè)具有技術(shù)更新快、產(chǎn)品生命周期短、升級頻繁、技術(shù)繼承性較強等特點。系統(tǒng)軟件、數(shù)據(jù)庫技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷升級、新的開發(fā)平臺和開發(fā)思想的涌現(xiàn),都將促使應(yīng)用軟件行業(yè)進行持續(xù)更新,以實現(xiàn)對各種技術(shù)應(yīng)用的有效支持,使得功能和性能更加完善,服務(wù)更加柔性化和個性化。第二十八頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四D成本優(yōu)勢DD由于軟件開發(fā)的成本主要為人力成本,軟件行業(yè)的人力資源結(jié)構(gòu)由從事編程的普通員工和核心技術(shù)管理人才構(gòu)成。由于目前國內(nèi)軟件行業(yè)人員工資相對于發(fā)達國家而言,還處于一個相對較低的水平。因此相對國際企業(yè)來說,國內(nèi)企業(yè)有較大的成本優(yōu)勢。第二十九頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四2會計科目設(shè)置及PART核算內(nèi)容第三十頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四一、軟件行業(yè)科目設(shè)置的基本原則二、軟件行業(yè)主要科目核算內(nèi)容1會計科目的設(shè)置,應(yīng)能全面地反映企業(yè)的會計對象。為了全面系統(tǒng)地反映企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動情況,完整地反映企業(yè)資金運動狀況和結(jié)果,必須對會計對象的具體內(nèi)容進行全面地、科學(xué)地分類界定,設(shè)置相應(yīng)的會計科目。各科目之間既相互區(qū)別,界限分明,又彼此聯(lián)系,共同構(gòu)成一個完整的體系。2會計科目的設(shè)置,要兼顧宏觀調(diào)控和微觀決策的需要。一方面,要充分考慮到國家進行宏觀調(diào)控和綜合平衡的要求,另一方面要滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要,做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。設(shè)置會計科目時,對會計科目名稱的確定要做到含義準確,簡明扼要,通俗易懂,以便于正確地使用。3會計科目的設(shè)置,要便于記賬、查賬,并能滿足會計核算技術(shù)現(xiàn)代化的要求,按照電子計算機的特點,對會計科目實行固定編碼。我國軟件行業(yè)目前使用的會計科目,是由財政部統(tǒng)一規(guī)定,按照財政部2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則》的要求設(shè)置,無特別的行業(yè)要求。第三十一頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四

軟件行業(yè)在科目設(shè)置上無特殊性,適合通用會計科目進行會計核算,下面介紹幾個不同行業(yè)軟件龍頭公司收入、成本的核算方法:二、軟件行業(yè)主要科目核算內(nèi)容軟件公司類型行業(yè)公司名稱營業(yè)收入營業(yè)成本通用軟件通用軟件用友軟件(600588)見批注1見附注1應(yīng)用軟件電力信息化遠光軟件(002063)見附注2見附注2建筑業(yè)信息化廣聯(lián)達(002410)見附注3見附注3輪胎業(yè)信息化軟控股份(002073)見附注4見附注4地理信息服務(wù)四維圖新(002405)見附注5見附注5汽車業(yè)信息化啟明信息(002232)見附注6見附注6龍頭企業(yè)來源:民族證券收入成本核算方法來源:各公司年度審計報告共同點:對于自行研制、建造合同的軟件產(chǎn)品銷售基本按收入確認五要素來確定。不同點:對于定制軟件,提供服務(wù)、系統(tǒng)集成各公司收入確認方式不同。第三十二頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四3會計規(guī)定與稅收PART政策差異第三十三頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四會計規(guī)定與稅收政策差異

軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策軟件行業(yè)會計規(guī)定與稅收政策的主要差異軟件行業(yè)主要法律法規(guī)及政策第三十四頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四

軟件產(chǎn)業(yè)是信息產(chǎn)業(yè)的核心,我國政府高度重視軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,將軟件產(chǎn)業(yè)列為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。國家頒布了一系列法律法規(guī)及政策文件,為發(fā)展軟件產(chǎn)業(yè)建立了良好的政策環(huán)境,并在財政支持、稅收激勵、金融支持等方面提出了大力支持軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展、提升和增強軟件產(chǎn)業(yè)核心競爭力的具體政策措施。軟件行業(yè)主要法律法規(guī)及政策

第三十五頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四主要行業(yè)法律法規(guī)和政策如下表:

序號時間文件名稱主要內(nèi)容12000年《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》(國發(fā)[2000]18號)在投融資、稅收、產(chǎn)業(yè)技術(shù)、軟件出口、收入分配、人才和知識產(chǎn)權(quán)保護等方面為我國軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了政策扶持和保障。提出2000-2010年的軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃,表明國家對支持軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的長期政策導(dǎo)向。22000年《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2000]25號)制定了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干稅收政策。企業(yè)銷售其自產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,2010年前可以按17%的法定稅率征收增值稅,并對其增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。32002年《振興軟件產(chǎn)業(yè)行動綱要(2002年至2005年)》(國發(fā)[2002]47號)將軟件產(chǎn)業(yè)定位于國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的基礎(chǔ)性、戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。42005年《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2020年)》(國發(fā)[2005]44號)將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)信息支撐技術(shù)及大型應(yīng)用軟件列入優(yōu)先發(fā)展主題。重點研究開發(fā)金融等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所需的高可信網(wǎng)絡(luò)軟件平臺及大型應(yīng)用支撐軟件、中間件、嵌入式軟件等關(guān)鍵技術(shù),提供整體解決方案。52006年《實施<國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要>的若干配套政策》(國發(fā)[2006]6號)在科技投入、稅收激勵、金融支持、創(chuàng)造和保護知識產(chǎn)權(quán)、人才隊伍等方面提出了具體政策。第三十六頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四主要行業(yè)法律法規(guī)和政策如下表(上表續(xù)):

序號時間文件名稱主要內(nèi)容62006年中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要規(guī)劃指出“十一五”期間要根據(jù)數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化總體趨勢,大力發(fā)展集成電路、軟件和新型元器件等核心產(chǎn)業(yè)。72006年《2006-2020年國家信息化發(fā)展戰(zhàn)略》(中辦發(fā)[2006]11號)指出要完善電路產(chǎn)業(yè)鏈、加快軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展;推進信息產(chǎn)業(yè)積聚式發(fā)展和培育優(yōu)勢企業(yè)。將基礎(chǔ)軟件、中間件、大型關(guān)鍵應(yīng)用軟件和基礎(chǔ)系統(tǒng)列為高技術(shù)產(chǎn)業(yè)工程重大專項。82007年《信息產(chǎn)業(yè)“十一五”規(guī)劃》(信息產(chǎn)業(yè)部)將大力發(fā)展核心基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)(含軟件產(chǎn)業(yè))列為主要任務(wù)與發(fā)展重點之一。92007年《軟件產(chǎn)業(yè)“十一五”專項規(guī)劃》(信息產(chǎn)業(yè)部)重點發(fā)展基礎(chǔ)軟件、信息安全軟件、行業(yè)應(yīng)用軟件、嵌入式軟件等。提高國產(chǎn)應(yīng)用軟件的技術(shù)水平和集成服務(wù)能力。102007年《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》(國家發(fā)展改革委、科學(xué)技術(shù)部、商務(wù)部、國家知識產(chǎn)權(quán)局)將重點行業(yè)的管理和應(yīng)用軟件列入當前應(yīng)優(yōu)先發(fā)展的重點領(lǐng)域。112008年《高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化“十一五”規(guī)劃》(國家發(fā)改委)“十一五”期間,國家將重點組織實施軟件和集成電路等16個高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重大專項。積極發(fā)展中間件及關(guān)鍵行業(yè)大型應(yīng)用軟件及集成系統(tǒng)等。第三十七頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四序號時間文件名稱主要內(nèi)容122008年《深圳市國民經(jīng)濟和社會發(fā)展信息化“十一五”規(guī)劃》(深圳市信息化領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室、深圳市科技和信息局、深圳市發(fā)展和改革局)突出發(fā)展軟件業(yè)和信息化服務(wù)業(yè),優(yōu)化信息產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。面向應(yīng)用需求、面向國家軟件市場,重點發(fā)展嵌入式、行業(yè)應(yīng)用等應(yīng)用軟件、中間件軟件和信息安全軟件。對軟件、信息服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域?qū)嵭姓邇A斜。132009年《電子信息產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》(國務(wù)院辦公廳)將提高軟件產(chǎn)業(yè)自主發(fā)展能力列為產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興主要任務(wù)之一。加強國產(chǎn)軟件和行業(yè)解決方案的推廣應(yīng)用。并指出要加大國家投入、加強政策扶持、完善投融資環(huán)境、支持優(yōu)勢企業(yè)并購重組等政策措施。規(guī)劃期為2009-2011年。142009年《軟件產(chǎn)品管理辦法》(中華人民共和國工業(yè)和信息化部令第9號)在2000年實施的《軟件產(chǎn)品管理辦法》的基礎(chǔ)上,對軟件產(chǎn)品的登記和備案、生產(chǎn)、銷售及監(jiān)督管理方面做了相關(guān)修訂和完善。152010年《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》(國發(fā)[2010]32號)將新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)列為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)之一。著力發(fā)展高端軟件等核心基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。162011年《進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》(國發(fā)[2011]4號)在國發(fā)18號文件的基礎(chǔ)上,從財稅、投融資、研究開發(fā)、進出口、人才、知識產(chǎn)權(quán)等方面為我國軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了新的政策扶持和保障。主要行業(yè)法律法規(guī)和政策如下表(上表續(xù)):

第三十八頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四

軟件產(chǎn)業(yè)屬于國家鼓勵發(fā)展的戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性和先導(dǎo)性支柱產(chǎn)業(yè)。自2000年以來,國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策,對于之前已公布并實施的稅收優(yōu)惠政策,大家都已經(jīng)非常熟悉,這里我們重點討論和學(xué)習(xí)一下國務(wù)院2011年1月28日頒布《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(以下簡稱“國發(fā)[2011]4號文”,具體內(nèi)容詳見附件(1)。軟件行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

通過比較,我們不難發(fā)現(xiàn)國發(fā)[2011]4號文完全替代了《國務(wù)院鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》(以下簡稱“國發(fā)[2000]18號文”),并部分修正了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(以下簡稱“財稅[2008]1號文”),現(xiàn)對政策的先后變化、行業(yè)差異作對比解讀如下:第三十九頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四432111增值稅(1)國發(fā)[2000]18號文兩項優(yōu)惠內(nèi)容:一是在我國境內(nèi)開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的增值稅稅負超過3%的部分即征即退;二是進口所需的自用設(shè)備可免征進口環(huán)節(jié)增值稅(與關(guān)稅)。(2)國發(fā)[2011]4號文兩項內(nèi)容不變,且國發(fā)[2011]4號文無明確截止期限。第四十頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四432122營業(yè)稅國發(fā)[2000]18號文無營業(yè)稅相應(yīng)優(yōu)惠政策。而國發(fā)[2011]4號文一(二)規(guī)定:“進一步落實和完善相關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策,對符合條件的軟件企業(yè)從事軟件開發(fā)與測試,信息系統(tǒng)集成、咨詢和運營維護等業(yè)務(wù),免征營業(yè)稅,并簡化相關(guān)程序。具體辦法由財政部、稅務(wù)總局會同有關(guān)部門制定?!痹撔略龅能浖髽I(yè)免營業(yè)稅范圍規(guī)定,是在《關(guān)于貫徹落實<中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定>有關(guān)稅收問題的通知》(財稅[1999]273號)的“開發(fā)”、“開發(fā)所帶咨詢或服務(wù)”基礎(chǔ)上,再追加了純“服務(wù)”之稅基內(nèi)容。第四十一頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四432133企業(yè)所得稅國發(fā)[2000]18號文是三項優(yōu)惠內(nèi)容:一是新創(chuàng)辦軟件企業(yè)經(jīng)認定后自獲利年度起享受“兩免三減半”;二是重點軟件企業(yè)當年未享受免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收;三是軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費用可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。國發(fā)[2011]4號文除對國發(fā)[2000]18號與財稅[2008]1號文都提及的新辦軟件企業(yè)的“兩免三減半”作了第三次強調(diào)外,不再講企業(yè)所得稅具體優(yōu)惠內(nèi)容,因為財稅[2008]1號對軟件企業(yè)已作了較明確的五點規(guī)定。國發(fā)[2011]4號文作了兩點強調(diào):一是“兩免三減半”優(yōu)惠政策,在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期,并享受至期滿為止;二是符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的,由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行,不疊加享受。第四十二頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四432144進口稅收(1)國發(fā)[2000]18號文國發(fā)[2000]18號文第三章第八條規(guī)定:“對軟件企業(yè)進口所需的自用設(shè)備,以及按照合同隨設(shè)備進口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件,除列入《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》的商品外,均可免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。(2)國發(fā)[2011]4號國發(fā)[2011]4號文一(六)規(guī)定:“經(jīng)認定的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進口料件,符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的,可享受保稅政策。”新國發(fā)[2000]18號文,盡管都有鼓勵規(guī)定,但國發(fā)[2011]4號的“保稅”要嚴于國發(fā)[2000]18號文的“免稅”,同時國發(fā)[2011]4號的“符合條件”在沒有明確細化前應(yīng)理解為就是國發(fā)[2000]18號文的能予免稅目錄的自用商品綜上對比分析,我們不難總結(jié)出:軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠,國發(fā)[2011]4號文就是對國發(fā)[2000]18號文與財稅[2008]1號文作了更新匯總與分類歸納(不分行業(yè)而按事項)、追加(營業(yè)稅免稅范圍拓展與集成電路的所得稅)、刪除(集成電路的加速折舊)、替代(集成電路增值稅優(yōu)惠)、一致(進出口的關(guān)稅)、粗化(涉外部分的保稅政策)、略化(軟件業(yè)的所得稅)處理。第四十三頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四

據(jù)我們了解到的情況,沒有具體到軟件行業(yè)特有的會計規(guī)定和稅收政策的差異,根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》,會計與稅法差異可分為兩大類,暫時性差異以及永久性差異,下面我們簡單介紹一下這兩類差異:(一)暫時性差異(二)永久性差異軟件行業(yè)會計規(guī)定與稅收政策的主要差異

第四十四頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四

(一)暫時性差異

暫時性差異,是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額;未作為資產(chǎn)和負債確認的項目,按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的,該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響,分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。第四十五頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來期間的應(yīng)繳所得稅。應(yīng)納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時,會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上,由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回,會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額。未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異,如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以前發(fā)生的籌建費用,會計上計入當期損益,稅法上允許開始正常生產(chǎn)經(jīng)常后三年分期攤銷,稅前扣除。暫時性差異(確認遞延所得稅負債)(確認遞延所得稅資產(chǎn))第四十六頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四

(二)永久性差異

永久性差異是指某一會計期間,由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同,所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生,不會在以后各期轉(zhuǎn)回。第四十七頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四可免收入不可扣除的費用或損失有些項目的收入,會計上列為收入,但稅法則不為應(yīng)納稅所得額。例如,企業(yè)買國庫券的利息收入,依法免稅。又如軟件行業(yè)增值稅稅負超過3%的部分即征即退的收入為免稅收入。有些支出在會計上應(yīng)列為費用或損失,但稅法上不予認定,因而使應(yīng)稅利潤比會計利潤高,計算應(yīng)稅利潤時,應(yīng)將這些項目金額加到利潤總額中。這些項目主要有兩種情況:一是范圍不同,即會計上作為費用或損失的項目,在稅法上不作為扣除項目處理;一是標準不同,即有些在會計上作為費用或損失的項目,稅法上可作為扣除項目,但規(guī)定了計稅開支的標準限額,超限額部分在會上仍列為費用或損失,但稅法不允許抵扣應(yīng)稅利潤。如:利息支出、三項經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費。永久性差異第四十八頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四4審計要點PART第四十九頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務(wù)、達到審計目標所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計方法貫穿于整個審計工作過程,而不只存于某一審計階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計工作從制定審計計劃開始,直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案,都有運用審計方法的問題。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,民主政治制度的推行,社會對審計的需求增加,人們對審計的要求提高,廣大審計工作者不得不認真總結(jié)經(jīng)驗、尋求科學(xué)的方法,努力提高審計質(zhì)量以滿足社會的需要。在漫長的歷史發(fā)展過程中,通過不斷的借鑒、吸收與創(chuàng)新,審計方法走出了自己的一條發(fā)展道路。審計方法的歷史演進有其內(nèi)在動因。概括講,這就是基于提高審計效率與質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任、滿足所有權(quán)監(jiān)督的需要及其所形成的相互制約關(guān)系。審計人員要在審計效率、質(zhì)量、風(fēng)險、責(zé)任之間不斷進行權(quán)衡,選擇既能提高審計效率和質(zhì)量,又能規(guī)避審計風(fēng)險與責(zé)任,進而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的的審計方法,從而實現(xiàn)審計目標。正是這種綜合影響,才促動了審計方法不斷從簡單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進。第五十頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四生活,要懂得調(diào)節(jié)!下面插段廣告。。。第五十一頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四還原真實色彩廣告之后精彩繼續(xù)第五十二頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四微風(fēng)和煦一起出游第五十三頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四終于找到了(⊙o⊙)??!~~~~培訓(xùn)開始了,不好意思。第五十四頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四一、審計方法的確定依據(jù)審計對象和審計目標的具體情況選用審計方法123456依據(jù)被審單位的實際情況選用審計方法依據(jù)不同的審計類型選用審計方法依據(jù)審計人員的素質(zhì)來選用審計方法依據(jù)審計方式選用審計方法依據(jù)審計結(jié)論的保證程度和審計成本選用審計方法導(dǎo)演,不好意思遲到了。。。遲到了就繼續(xù)在家睡覺,出來瞎晃悠啥。還有你,6號臨時演員,修整下你的形象,不要標新立異。第五十五頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四I抽查法二、具體審計方法的介紹A核對法B審閱法C復(fù)算法D比較法按審查書面資料的技術(shù),可分為:E分析法F逆查法G順查法H詳查法第五十六頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法A核對法核對法是將會計記錄及其相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照,用以驗明內(nèi)容是否一致,計算是否正確的審計方法,其目的是查明證、賬、表之間是否相符,證實被審單位財務(wù)狀況和財務(wù)成果的真實、正確、合法。一般要在下列資料間核對:a原始憑證與有關(guān)原始憑證,原始憑證與匯總原始憑證,記賬憑證與匯總記賬憑證(或科目匯總表)。核對內(nèi)容是所附或有關(guān)的原始憑證數(shù)量是否齊全,日期、業(yè)務(wù)、內(nèi)容、金額同記帳憑證上的會計科目及金額是否相符,原始憑證之間、記帳憑證同匯總記帳憑證之間內(nèi)容上是否一致b憑證與賬簿。核對憑證的日期、會計科目、明細科目、金額同帳簿記錄內(nèi)容是否一致;匯總記賬憑證或科目匯總表)與記入總賬的賬戶、金額、方向是否相符。c明細賬同總分類賬。主要核對期初余額、本期發(fā)生額和期末余額是否相符。

第五十七頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法A核對法d賬簿與報表。以總帳或明細帳的期末余額或本期發(fā)生額為依據(jù),核對帳戶記錄同有關(guān)報表項目是否相符。e報表與報表。核對報表是否按制度規(guī)定要求編制,報表之間的相應(yīng)關(guān)系是否正確。核對中如發(fā)現(xiàn)錯誤或疑點,應(yīng)及時查明原因。特別需要指出的是,采用核對法作為證據(jù)的資料必須真實正確,否則核對是毫無意義的。當缺乏依據(jù)時,相互核對的數(shù)據(jù)應(yīng)至少有兩個不同來源,并使其核對相符。第五十八頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法B審閱法審閱法是對憑證、賬簿和報表,以及經(jīng)營決策、計劃、預(yù)算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細閱讀和審查,以檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法規(guī),經(jīng)濟資料是否真實正確,是否符合會計準則的要求。審閱法主要是查證證、帳、表等會計資料。a審閱原始憑證、記帳憑證。既要從形式和技術(shù)上審查,也要從內(nèi)容上審查。前者主要是審查憑證是否完整正確,如日期、摘要、金額、大小寫、簽章等應(yīng)填寫是否齊全,有無涂改;后者主要是審查經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)手續(xù),有無違反財經(jīng)紀律、財會制度規(guī)定,甚至從事非法經(jīng)營活動的事實等。b審閱經(jīng)濟資料的記錄是否符合有關(guān)原理和原則。如會計帳簿中科目使用是否正確、賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正常合理;會計報表是否按制度的規(guī)定編制,報表應(yīng)有的關(guān)系是否正確等。

c審閱經(jīng)濟資料的記錄有無異常情況。如帳簿中是否有涂改、刮擦、挖補、偽造以及不符合規(guī)定的書寫和更動;報表各項目有無異常的增減變化現(xiàn)象。第五十九頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法C復(fù)算法復(fù)算法就是對憑證、帳簿和報表以及預(yù)算、計劃、分析等書面資料重新復(fù)核、驗算的一種方法。這種方法是包含在核對法之中的。復(fù)核驗算的主要方面有:一是原始憑證中單價乘數(shù)量的積數(shù),小計、合計等,二是記帳憑證中的明細金額合計,三是帳簿中每頁各欄金額的小計、合計、余額,四是報表中有關(guān)項目的小計、合計、總計及其它計算,五是預(yù)算、計劃、分析中的有關(guān)數(shù)據(jù)。復(fù)算法一般與審閱法結(jié)合運用,這樣可提高審計的保險系數(shù)。第六十頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法D比較法比較法就是通過相同被審項目的的實際與計劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額進行對比分析,檢查有無異常情況和可疑問題,以便跟蹤追查提供線索,取得審計證據(jù)。如以本期的有關(guān)項目相比(如利潤未同產(chǎn)品銷售收入同步增長),以被審項目同其它單位的相同項目相比(如把流動資金周轉(zhuǎn)水平同先進企業(yè)比),都可以說明情況,發(fā)現(xiàn)問題。比較法又可分為絕對數(shù)比較法和相對數(shù)比較法,兩者目的只存一個,就是為了更好地進行審計和核對。第六十一頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法E分析法分析法就是通過分解被審項目的內(nèi)容,以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括:a比率分析法。就是通過對相關(guān)項目之間的比率關(guān)系,如資金周轉(zhuǎn)率、資金利潤率、銷售成本率等進行對比分析,從中發(fā)現(xiàn)情況,或判斷被審單位的經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟、合理。b賬戶分析法。就是根據(jù)帳戶對應(yīng)關(guān)系的原理,對某些帳戶借貸方發(fā)生額及其對應(yīng)帳戶進行對照分析,從中找出異常情況。例如將“產(chǎn)品銷售”、“銀行存款”和“應(yīng)收銷貨款”結(jié)合起來進行分析,一方面可以審核有無差錯,另一方面可以深入了解產(chǎn)品銷售情況和應(yīng)收賬款的情況,如有異?,F(xiàn)象則應(yīng)進一步采用其他方法進行審計。第六十二頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法E分析法c趨勢分析法。即分析某項經(jīng)濟指標在若干時期的發(fā)展趨勢的方法。運用此法,分三個步驟:首先,確定所要分析的經(jīng)濟指標(如捐益、應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款、產(chǎn)成品等),其次,確定基期數(shù),最后將該指標各年度的數(shù)額除以基期數(shù),求出年度對基期的趨勢比率。通過這種方法可以觀察某項指標不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢,如發(fā)現(xiàn)變動過大或過小等異常情況,則需進一步深入審查。此外,還有對有關(guān)帳戶按期限長短進行歸類分析,借以進一步重點追查的期齡分析法;對會計報表相關(guān)項目之間的平衡關(guān)系、勾稽關(guān)系進行對照分析的平衡分析法;分析計算各個因素變動對有關(guān)經(jīng)濟指標的影響程度的因素分析法。按運用方法的時間和目的的不同,分析還有事前分析、事中分析和事后分析之分。上述分析方法運用于審計主要是經(jīng)濟益審計、管理審計類,當然,它也用于財務(wù)管理和其它經(jīng)營管理方面,如財務(wù)分析、技術(shù)分析、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟活動分析,而且它本身就這些分析的主要方法。第六十三頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法F逆查法就是按照經(jīng)濟活動進行的相反順序,從終點查到起點的審計方法。在財務(wù)收支審計中,它就是按照會計核算程序的相反次序,先審查會計報表,從中發(fā)現(xiàn)錯弊和問題,然后有針對性地依次審查和分析報表、帳簿和憑證。

這種方法的主要優(yōu)點是從大處著手,審計面較寬,審查的重點和目的比較明確易于查清主要問題,審計功效較高;不足之處是著重審查分析報表,并據(jù)以重點逆查帳目,可能遺漏或疏忽某些更重要的問題,難以揭露錯弊。而且逆查法難度較大,因此,對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。第六十四頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法G順查法就是按照經(jīng)濟活動發(fā)生的先后順序,依次從起點查到終點的審計方法。對會計資料的審查就按照會計核算程序的先后順序,依次審核和分析憑證、帳簿和報表。

具體作法是:首先審查原始憑證及記帳憑證,然后進一步結(jié)合憑證查帳簿,最后根據(jù)帳簿審閱會計報表。第六十五頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法G順查法這種方法的主要優(yōu)點是簡便易行,由于它按記賬程序逐一地、仔細地核對,審計內(nèi)容詳細,一般說來帳務(wù)上的錯誤和弊端可以毫無遺漏,審計結(jié)果較為可靠。缺點是事無大小都同等對待,往往把握不住重點和主次方向,且著重對證帳表的機械核對,費時費力,可能因小失大,因此一般適用于對規(guī)模較小,業(yè)務(wù)不多的單位審計時采用。逆查法和順查法各有側(cè)重,各有利弊,為發(fā)揮審計較實用,實際中常將兩種方法結(jié)合起來運用,即采用逆查法時,對于需要了解的部分,不防局部兼用順查法詳細查核;采用順查法時,對于重要事項也可兼用逆查法,以免遺漏。第六十六頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法H詳查法

就是對被審單位被審期內(nèi)的全部證帳表或某一重要(或可疑)項目所包括的全部帳項進行全面、詳細的審查。早期的財務(wù)審計、通常采用這種方法。第六十七頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法I抽查法

指從被審單位被審計對象中抽取其中一部分進行審查;根據(jù)審查結(jié)果,借以推斷審計對象總體有無錯誤和弊端。其基本特點是:根據(jù)審計對象的具體情況和審計目的,經(jīng)過判斷,選取具有代表性的、相對重要的項目作為樣本,或者從被審查資料中隨機抽取一定數(shù)量的樣本,然后根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體的正確性,或推斷其余未抽部分有無錯弊。這種方法的關(guān)鍵在于抽取樣本,故又稱為抽樣審計法。現(xiàn)代審計多用此法。

抽查法可分為任意抽查法、判斷抽樣法和統(tǒng)計抽樣法三種。

a任意抽查法。這種方法是審計人員在總體中任意抽取一部分進行審計,抽查的出發(fā)點純粹是為了減少審計人員的工作量。選取哪些內(nèi)容,什么經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動,選取多少內(nèi)容、多少樣本等都無一定規(guī)律和依據(jù),審計人員心中無數(shù)。因此,它所取得的審計證據(jù),風(fēng)險較大,有時帶有極大的偶然性和任意性。b判斷抽查法。又稱重點抽查法,它是根據(jù)審計目的、被審單位內(nèi)部控制完備程度和所需要的證據(jù),由審計人員根據(jù)經(jīng)驗,有選擇有重點地對審計總體中一部分內(nèi)容進行審計,據(jù)以對總體作出推斷。這種方法重點突出,針對性強,但所得的抽查結(jié)果是否有效,不好判定。此項抽查法和審計人員的素質(zhì)是密不可分的。第六十八頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法I抽查法

顯然,上述兩種方法主觀色彩太濃,客觀性較差,不能正確反映審計工作的效果。c統(tǒng)計抽樣法。又稱數(shù)理抽查法,它是指審計人員運用概率論的原理,按隨機原則在審計總體中抽取一定數(shù)量內(nèi)容作為樣本進行審計,再根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征。統(tǒng)計抽樣法有三個主要特點:①依靠概率論的原理進行抽查,不依賴審計人員的經(jīng)驗和判斷能力,樣本規(guī)模由審計總體的數(shù)量因素決定;②樣本不是人為的重點選擇,而是根據(jù)隨機原則,保證了被審項目總體各部分被選擇抽樣的機會均等;③根據(jù)隨機抽取的樣本得出的結(jié)果來推斷總體的特征,較為科學(xué)合理。統(tǒng)計抽樣的具體運用有兩種,一是用符合性測試,用來估計總體特征的發(fā)生率,二是用于實質(zhì)性測試,用來估計總體數(shù)額的差異值,前者稱屬性抽樣,后者稱變量抽樣。第六十九頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審查書面資料的方法I抽查法

抽查法審查重點明確,如果選對目標,省時省力,具有事半功倍的效果,但如目標和對象選擇不當或缺乏代表性,往往不能發(fā)現(xiàn)問題,甚至前功盡棄。在財務(wù)收支審計和財經(jīng)法紀審計中,抽查法往往不及詳查法,因此它還是有一定的局限性。實際中常將其與其他方法配合運用。第七十頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四證實客觀事物的方法除了收集書面資料方面的信息,審計工作還必須取得實物存在方面的資料,即證明落實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存在地點、數(shù)量、價值等,以審核是否帳目相符,有無錯誤和弊端。這類方法主要有:證實客觀事物的方法鑒定法盤點法調(diào)節(jié)法第七十一頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四盤點法指審計人員通過對各項財產(chǎn)物資的實地盤存,檢查實物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實際情況,借以確證經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動的真實正確,經(jīng)濟資料與實物是否一致的審計方法。

指審計人員通過對各項財產(chǎn)物資的實地盤存,檢查實物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實際情況,借以確證經(jīng)濟資料和經(jīng)濟活動的真實正確,經(jīng)濟資料與實物是否一致的審計方法。

盤點法分為直接盤點法和監(jiān)督盤點法兩種。直接盤點法是由審計人員親自到場盤點,以證實書面資料同有關(guān)的財產(chǎn)物資是否相符,這種方法一般對貴重財產(chǎn),如稀有金屬、珍寶、貴重文物和現(xiàn)金等盤點才采用,其它情況下由被審單位自己盤點,同單位領(lǐng)導(dǎo)和主管人員以及審計人員簽章即可。監(jiān)督盤點法是審計人員親臨現(xiàn)場觀察檢查,由被審單位自行組織盤存,必要時審計人員可以進行抽查、復(fù)點,保證盤存的質(zhì)量。這種方法一般用于數(shù)量較大的實物,如廠房、機器設(shè)備、材料、商品等。第七十二頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四如果現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實的數(shù)據(jù)在表面不一致時,為了證實數(shù)據(jù)的真實性,就要運用調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法就是從一定出發(fā)點上的數(shù)據(jù)著手,對已發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而出現(xiàn)的數(shù)據(jù)進行必要的增減調(diào)查的一種方法。例如,通常運用調(diào)節(jié)法編制銀行存款節(jié)表,以便根據(jù)銀行對賬單的余額來驗證銀行存款帳戶的余額是否正確。此外,調(diào)節(jié)法還可用于編制有關(guān)財產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)表,以驗證有關(guān)財產(chǎn)物資結(jié)帳日帳面數(shù)與實存數(shù)是否相符,其基本方法是:當盤點與書面資料結(jié)存日期不同時,先進行實物盤點,然后即可審查帳實是否一致。調(diào)節(jié)法第七十三頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四鑒定法是指需邀請有關(guān)專業(yè)人員運用專門技術(shù)對書面資料、實物和經(jīng)濟活動進行確定和識別的方法。如對實物性能、質(zhì)量、價值、書面資料的真?zhèn)我约敖?jīng)濟活動的合理性、有效性等的鑒定,就超出了一般審計人員的能力,而需要聘請一定數(shù)量的工程技術(shù)人員、律師等提供鑒定結(jié)論,并作出獨立的審計證據(jù)。因此,為了更好地工作,審計部門應(yīng)當在法律部門產(chǎn)技術(shù)部門的配合下,才能有所提高。鑒定法第七十四頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審計調(diào)查方法

審計調(diào)查是審計方法中不可缺少的一個重要組成部分。審計實施過程除了審查書面資料和證實客觀事物外,還需要對經(jīng)濟活動及其活動資料以內(nèi)或以外的某些客觀事實進行內(nèi)查外調(diào),以判斷真相,或查找新的線索,或取得審計證據(jù),這就需要審計人員深入實際進行審計調(diào)查。審計調(diào)查方法包括:1.觀察法2.查詢法3.

函證法FirstSecondTirdTourth4.

專題審計調(diào)查法第七十五頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四First審計調(diào)查方法

觀察法是審計人員親臨觀場進行實地觀察檢查,借以查明事實真相,取得審計證據(jù)的一種調(diào)查方法。審計人員進入被審單位后,深入到車間、科室、工地、倉庫等地,對于生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的進行、財產(chǎn)物資的保管和利用、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等,進行直接的觀看視察,注意其是否符合審計標準和書面資料的記載,從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題,借以收集書面資料以外的證據(jù)。充分收集證據(jù),是搞好審計的關(guān)鍵,否則是不能發(fā)現(xiàn)問題的。第七十六頁,共八十八頁,編輯于2023年,星期四審計調(diào)查方法

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