企業(yè)所得稅納稅評估

企業(yè)所得稅納稅評估

自我介紹工作單位:長沙稅務(wù)干部學(xué)院職稱:副教授注冊稅務(wù)師2006年湖南省優(yōu)秀國稅工作者培訓(xùn)經(jīng)歷:2004年3月—12月國家稅務(wù)總局第六期涉外稅收高級研修班2008年3月—7月中瑞合作管理培訓(xùn)項目師資班聯(lián)系電話mail:liuhuiping555@企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系查賬征收企業(yè)一類指標(biāo)：共4個二類指標(biāo)：共16個三類指標(biāo)：共22個

企業(yè)所得稅評估指標(biāo)的綜合運用（1）一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用二類指標(biāo)中相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因。

（2）二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，要運用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項目和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析，并結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因。

（3）在運用上述三類指標(biāo)的同時，對影響企業(yè)所得稅的其它指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分析。

一類指標(biāo)：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率所得稅貢獻(xiàn)率主營業(yè)務(wù)收入變動率考察應(yīng)納稅所得額在收入＼利潤類項目中所占的比重，來分析納稅人的申報是否異常靜態(tài)分析側(cè)重收入類數(shù)據(jù)分析二類指標(biāo)主營業(yè)務(wù)成本變動率主營業(yè)務(wù)費用變動率營業(yè)（管理財務(wù)）費用變動率成本費用利潤率成本費用率主營業(yè)務(wù)利潤變動率應(yīng)納稅所得額變動率所得稅負(fù)擔(dān)變動率所得稅貢獻(xiàn)變動率通用指標(biāo)：收入、成本、費用、利潤配比指標(biāo)；揭示影響所得額的各類科目的變化情況動態(tài)分析側(cè)重成本費用類數(shù)據(jù)的分析三類指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)綜合折舊率營業(yè)外收支增減額稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額稅前列支費用扣除限額考察除收入類成本費用類之外的其他影響所得稅的因素的分析原材料、燃料、動力等指標(biāo)

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計報表。

功能：分析主營業(yè)務(wù)收入的增減變化情況，是否符合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀或發(fā)展趨勢。運用：一與企業(yè)歷史時期進(jìn)行比較，二與同行業(yè)、同地區(qū)相同或類似企業(yè)進(jìn)行比較。結(jié)構(gòu)分析法，趨勢分析法，配比分析法?？梢耘c主營業(yè)務(wù)利潤變動率、主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率等進(jìn)行分析?？赡艽嬖趩栴}：如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題下一步分析：（1）企業(yè)會計上收入確認(rèn)原則是否符合會計制度或會計準(zhǔn)則的要求、是否符合稅法規(guī)定.《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函〔2008〕875號（2）注意企業(yè)對“視同銷售收入”的申報情況。

（1）非貨幣性交易視同銷售收入

（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入

（3）其他視同銷售收入（3）分析是否存在收入不入賬現(xiàn)象。

存貨周轉(zhuǎn)增長率與應(yīng)納稅稅額增長率配比分析用會計報表中相關(guān)項目進(jìn)行推測:可能的銷售規(guī)模=（現(xiàn)金流量表中“銷售商品和提供勞務(wù)收取的現(xiàn)金”+資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”增減數(shù)-“預(yù)收賬款”增減數(shù)）/（1+增值稅稅率）公式的缺陷

用原材料、能耗等分析所得稅稅收負(fù)擔(dān)率T所得稅稅收負(fù)擔(dān)率T=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%應(yīng)納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報表，利潤總額數(shù)據(jù)來源于會計報表。注意：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率不等于法定稅率

功能：判斷企業(yè)的稅負(fù)水平運用：與地區(qū)、行業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史時間進(jìn)行比較可能存在問題：與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。所得稅貢獻(xiàn)率T=應(yīng)納所得稅額÷主營業(yè)務(wù)收入×100%應(yīng)納所得稅額來源于納稅申報表，主營業(yè)務(wù)收入來源于財務(wù)會計報表。3．所得稅貢獻(xiàn)率T功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關(guān)系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的一個指標(biāo)。運用：與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史時期進(jìn)行比較。可能存在問題：將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。4．主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率T=（本期應(yīng)納稅額÷本期主營業(yè)務(wù)利潤）×100%功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營狀況之間的關(guān)系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的一個指標(biāo)。運用：與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史時期進(jìn)行比較。可能存在問題：上述指標(biāo)設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，如果低于預(yù)定值，企業(yè)可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。二類指標(biāo)1、主營業(yè)務(wù)成本變動率

主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本

-基期主營業(yè)務(wù)成本

）÷基期主營業(yè)務(wù)成本

×100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本÷主營業(yè)務(wù)收入。

數(shù)據(jù)來源：會計報表功能：是在一類指標(biāo)出現(xiàn)異常情況下，對主營業(yè)務(wù)成本增減變化及其趨勢進(jìn)行分析。運用：一與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比較，二與企業(yè)歷史時期進(jìn)行比較，三與主營業(yè)務(wù)收入變動率對比?？赡艽嬖趩栴}：主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。銷售（營業(yè)）成本的評估1)．指標(biāo)分析:單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%。2)．成本構(gòu)成分析。（因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法）3)．成本計算方法評估（后進(jìn)先出法、存貨跌價準(zhǔn)備、成本計算方法的改變、合理性）成本真實性、合理性、相關(guān)性評估

主營業(yè)務(wù)費用變動率=（本期主營業(yè)務(wù)費用

-基期主營業(yè)務(wù)費用

）÷基期主營業(yè)務(wù)費用

×100%其中：主營業(yè)務(wù)費用率=（主營業(yè)務(wù)費用÷主營業(yè)務(wù)收入）×100%主營業(yè)務(wù)費用：管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用制造費用

2、主營業(yè)務(wù)費用變動率

功能：分析其增減變化情況和趨勢。運用：橫向比較，縱向比較，與主營業(yè)務(wù)收入變動率進(jìn)行配比分析。可能存在問題：與預(yù)警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。3．銷售（管理、財務(wù)）費用變動率銷售（管理、財務(wù)）費用變動率=〔本期銷售（管理、財務(wù)）費用-基期銷售（管理、財務(wù)）費用〕÷基期銷售（管理、財務(wù)）費用×100%數(shù)據(jù)來源：會計報表、申報表功能：分析三項費用增減變化情況和趨勢，判斷企業(yè)申報情況的真實性或可能存在的疑點。運用：橫向比較，縱向比較，配比分析，結(jié)構(gòu)分析。銷售費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率進(jìn)行配比分析，管理費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率、資產(chǎn)總額、資本總額、人員總數(shù)等進(jìn)行配比分析，財務(wù)費用變動率與借款總額變動率配比分析?？赡艽嬖趩栴}：如果銷售（管理、財務(wù)）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支銷售（管理、財務(wù)）費用問題。4．主營業(yè)務(wù)利潤變動率主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）÷基期主營業(yè)務(wù)利潤×100%數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計報表。功能：分析主營業(yè)務(wù)利潤的增減變化。運用：結(jié)合主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行分析，橫向比較，縱向比較。與主營業(yè)務(wù)收入變動率和主營成本變動率進(jìn)行配比分析?？赡艽嬖趩栴}：上述指標(biāo)若與預(yù)警值相比相差較大，可能存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計、少計收入問題。6．成本費用率成本費用率=（本期營業(yè)費用+本期管理費用+本期財務(wù)費用）÷本期主營業(yè)務(wù)成本×100%數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計報表功能：分析納稅人期間費用與銷售成本之間關(guān)系。運用：縱向分析，橫向分析，與主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)費用變動率進(jìn)行配比分析。特別關(guān)注這兩者之間的聯(lián)動關(guān)系，在聯(lián)動性不強(qiáng)情況下，對這一指標(biāo)分析更有效。可能存在問題：與預(yù)警值相比較，如相差較大，企業(yè)可能存在多列期間費用問題。5．成本費用利潤率成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%其中：成本費用總額=主營業(yè)務(wù)成本總額+費用總額。數(shù)據(jù)來源于會計報表。功能：分析成本費用利潤水平，每一元成本費用能創(chuàng)造多少利潤。也體現(xiàn)了一種效益分析。運用：除縱向分析、橫向分析外，還可以與主營業(yè)務(wù)收入利潤率、所得稅貢獻(xiàn)率進(jìn)行配比分析?？赡艽嬖趩栴}：與預(yù)警值比較，如果企業(yè)本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。7．所得稅負(fù)擔(dān)變動率T所得稅負(fù)擔(dān)變動率T=（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）÷基期所得稅負(fù)擔(dān)率×100%運用：要注意對享受減免稅期間的負(fù)擔(dān)率進(jìn)行還原，也就是要按享受減免稅前的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較?？赡艽嬖趩栴}：與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。8．所得稅貢獻(xiàn)變動率T所得稅貢獻(xiàn)變動率T=（評估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）÷基期所得稅貢獻(xiàn)率×100%可能存在問題：與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計或少計銷售（營業(yè)）收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。9．應(yīng)納稅所得額變動率T應(yīng)納稅所得額變動率T=（評估期累計應(yīng)納稅所得額-基期累計應(yīng)納稅所得額）÷基期累計應(yīng)納稅所得額×100%數(shù)據(jù)來源于納稅申報表。功能：分析應(yīng)納稅所得額增減變化趨勢，進(jìn)一步分析應(yīng)納稅額的增減變化的原因。運用：除縱向分析、橫向分析外，與利潤總額增減變動進(jìn)行對比分析。正常情況下，應(yīng)納稅所得額應(yīng)大于利潤總額，兩者變化幅度應(yīng)比較接近。可能存在問題：關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。公式＝主營業(yè)務(wù)收入變動率/主營業(yè)務(wù)利潤變動率正常情況下，二者基本同步增長。①當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。②當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等題。③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。（1）主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析（2）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比分析公式＝主營業(yè)務(wù)成本變動率/主營業(yè)務(wù)收入變動率正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。①當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)少計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。②當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)少計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)少計收入多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。一般來講，收入變動大于成本變動（3）主營業(yè)務(wù)費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比分析公式＝主營業(yè)務(wù)費用變動率/主營業(yè)務(wù)收入變動率正常情況下，二者基本同步增長。①當(dāng)比值<1且相差較大，二者都為負(fù)時，可能存在企業(yè)少計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。②當(dāng)比值>1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)少計收入、多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題；③當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在企業(yè)少計收入多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進(jìn)行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負(fù)債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費用等問題。（4）主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析當(dāng)兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。三類指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本÷（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2×100%數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計資料，利潤表，資產(chǎn)負(fù)債表。應(yīng)納稅額增長率＝（本期應(yīng)納稅額－基期應(yīng)納稅額）/）基期應(yīng)納稅額功能：分析存貨周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力。運用：進(jìn)行縱向比較，橫向比較，與主營業(yè)務(wù)收入變動率結(jié)合分析?？赡艽嬖趩栴}：如存貨周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。2．固定資產(chǎn)綜合折舊率固定資產(chǎn)綜合折舊率=基期固定資產(chǎn)折舊總額÷基期固定資產(chǎn)原值總額×100%固定資產(chǎn)折舊總額來源于納稅申報表的附表，固定資產(chǎn)原值總額可以來源于財務(wù)會計報表，也可以來源于納稅申報表附表。大部分企業(yè)綜合折舊率9%估算的折舊額應(yīng)大于實際計算數(shù)，原因是增加的固定資產(chǎn)全部按12月計提。功能：分析固定資產(chǎn)折舊水平。運用：首先看企業(yè)的折舊方法。如果是分類折舊，機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準(zhǔn)值一般定為10%，對房屋、建筑物類固定資產(chǎn)，折舊水平標(biāo)準(zhǔn)值一般定為5%；如果是綜合折舊，標(biāo)準(zhǔn)值=（機(jī)器設(shè)備原值×10%+房屋原值×5%）/（機(jī)器設(shè)備原值+房屋原值）可能存在問題：固定資產(chǎn)綜合折舊率高于與基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊額問題。要求企業(yè)提供各類固定資產(chǎn)的折舊計算情況，分析固定資產(chǎn)綜合折舊率變化的原因。3．營業(yè)外收支增減額營業(yè)外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業(yè)外收入問題。營業(yè)外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規(guī)定支出列入營業(yè)外支出。

4．稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額按稅法規(guī)定審核分析允許彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。如申報彌補(bǔ)虧損額大于稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額，可能存在未按規(guī)定申報稅前彌補(bǔ)等問題。

能耗和資產(chǎn)分析指標(biāo)1．單位產(chǎn)成品原材料耗用率單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%功能：分析投入產(chǎn)出比率?？赡艽嬖趩栴}：分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等問題。2．凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率=凈利潤÷平均凈資產(chǎn)×100%功能：分析納稅人資產(chǎn)綜合利用情況?？赡艽嬖趩栴}：如指標(biāo)與預(yù)警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產(chǎn)計提折舊問題。3．總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產(chǎn)×100%功能：分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況，推測銷售能力?？赡艽嬖趩栴}：如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率加快，而應(yīng)納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。注意：與財務(wù)管理分析指標(biāo)聯(lián)系總資產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)利潤率（又稱總資產(chǎn)報酬率或總資產(chǎn)收益率）＝（利潤總額+利息支出凈額）÷平均資產(chǎn)總值×100％

★其中：“利息支出凈額”使用息稅前利潤

★是衡量一個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最佳指標(biāo)

4．應(yīng)收（付）賬款變動率應(yīng)收（付）賬款變動率=[期末應(yīng)收（付）賬款－期初應(yīng)收（付）賬款]÷期初應(yīng)收（付）賬款×100%功能：分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。可能存在問題：如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。5．資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%其中：負(fù)債總額=流動負(fù)債+長期負(fù)債，資產(chǎn)總額是扣除累計折舊后的凈額。功能：分析納稅人經(jīng)營活力，判斷其償債能力?？赡艽嬖趩栴}：如果資產(chǎn)負(fù)債率與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產(chǎn)生的影響。6．配比分析（1）資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比分析綜合分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產(chǎn)利潤率-上年同期資產(chǎn)利潤率≤0時，說明資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。（2）存貨變動率、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比分析比較分析本期資產(chǎn)利潤率與上年同期資產(chǎn)利潤率，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率-上年同期總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。結(jié)構(gòu)分析法項目銷售額結(jié)構(gòu)比率%與上年增減變化原因今年上年今年上年17%20017620%22-2%13%40028040%355%簡易30030430%38-8%出口1004010%55%免稅合計1000800100%100趨勢分析法年度中不同月份銷售額的趨勢分析增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額的趨勢分析納稅額的趨勢分析趨勢分析法是通過對連續(xù)若干期某一會計報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取有關(guān)審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。原材料耗用分析指標(biāo)1．單位產(chǎn)成品原材料耗用率單位產(chǎn)成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產(chǎn)成品成本×100%功能：分析投入產(chǎn)出比率。按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為比原材料投入產(chǎn)出、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。（一）投入產(chǎn)出比模型：測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）（二）單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）-單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應(yīng)用時要靈活運用，關(guān)聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。需要注意的幾個問題：（1）注意測算分析和實地調(diào)查相結(jié)合。對測算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標(biāo)的計量單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤；（3）對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。能耗測算法能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

該分析方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。評估模型：評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量評估期銷售收入測算數(shù)=評估期銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）需要注意的幾個問題：（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項目等情況，少計其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項情況；對需要由電費推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。（2）應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。（3）在實際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法，工資耗用是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）÷單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價問題值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）需要注意的幾個問題：（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）