個(gè)人所得稅背景資料

一、個(gè)人所得稅基本情況及一般性規(guī)定（一） 個(gè)人所得稅的起源和發(fā)展個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅，起源于1799年的英國，最初的目的是解決戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)的來源，當(dāng)時(shí)政府規(guī)定，按照個(gè)人的收入狀況，每人要向政府繳收入稅，富有的人繳納的稅款高一些，貧窮的人繳納的稅款少一些。后來人們發(fā)現(xiàn)向個(gè)人征收所得稅，不但具有組織財(cái)政收入的作用，還可以調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入水平，縮小國民間個(gè)人收入的差距，某種意義上可以起到穩(wěn)定社會(huì)秩序的作用，被西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家稱為“穩(wěn)定器”。由于個(gè)人所得稅具有稅基廣、彈性大及調(diào)節(jié)個(gè)人收入等特點(diǎn)，繼英國之后逐步在世界各國得到廣泛推廣和發(fā)展，成為許多國家稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要稅種，特別是在一些經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家，個(gè)人所得稅收入占國家財(cái)政總收入的比重都在45%左右，邊際稅率一般在40%左右，但發(fā)達(dá)國家低檔稅率一般都比中國高，如一些歐洲發(fā)達(dá)國家的最低一檔稅率大概都在20%以上，對國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控起著重要作用。（二） 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的簡介。我國的個(gè)人所得稅最早于1950年提出，原名稱叫“薪酬所得稅”，但由于當(dāng)時(shí)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，國家長期實(shí)行低工資制，該稅未曾出臺(tái)就被擱置。十一屆三中全會(huì)以后，我國開始實(shí)行改革開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革，隨著黨中央決定將工作重心轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)建設(shè)，我國的稅收制度也相應(yīng)發(fā)生了變化。我國的個(gè)人所得稅發(fā)展大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：第一階段：為適應(yīng)改革開放的方針政策，1980年，針對來華工作的外籍個(gè)人取得所得開征個(gè)人所得稅的《個(gè)人所得稅法》。由于對外貿(mào)易和對外經(jīng)濟(jì)交往的不斷增多，對外文化技術(shù)交流與合作逐步擴(kuò)大，外籍個(gè)人來華工作、提供勞務(wù)并取得收入的情況不斷增多，我國對外籍個(gè)人在中國取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、來華轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利以及租賃財(cái)產(chǎn)等取得的六項(xiàng)所得征稅。其中工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，起征點(diǎn)為800元，按月計(jì)征；其它五項(xiàng)所得都實(shí)行20%的稅率，按次計(jì)征。對外籍個(gè)人征收個(gè)人所得稅對我國充分行使稅收管轄權(quán)，按照平等互利原則處理國家間的稅收權(quán)益發(fā)揮了積極作用。第二階段：為適應(yīng)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，開征城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，我國于1986年開始實(shí)施《中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》。以城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得為征稅對象，將總收入減除生產(chǎn)經(jīng)營成本、費(fèi)用、損失以及國家允許在計(jì)稅前列支的其它費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額，當(dāng)時(shí)實(shí)行7%-60%的超額累進(jìn)稅率，在管理上按年計(jì)算、分月或季預(yù)繳、年終匯算清繳，同時(shí)對年收入達(dá)到5萬以上的個(gè)體工商戶加征“實(shí)質(zhì)40%”的稅收。第三階段：改革開發(fā)后，個(gè)人收入差距急劇擴(kuò)大，為調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，避免個(gè)人收入過高，1986年9月25日，對中國公民開征了“個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅”。征稅對象包括工資薪金所得、承包轉(zhuǎn)包所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、專利與非專利轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、利息、股息、紅利以及其它所得。其中，工資薪金適用20%-60%的五級全額累進(jìn)稅率，扣除標(biāo)準(zhǔn)為400元。第四階段：個(gè)人所得稅制的完善和確立。我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的初步建立與發(fā)展，使社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生深刻變化?！皞€(gè)人所得稅”、“城鄉(xiāng)工商業(yè)戶所得稅”和“個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅”同時(shí)并存的局面，難以適應(yīng)當(dāng)時(shí)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。1993年10月31日，八屆全國人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《對中華人民共和國個(gè)人所得稅法修改的決定》，將外籍個(gè)人、中國公民及個(gè)體工商戶的稅收統(tǒng)一納入《個(gè)人所得稅法》，重新調(diào)整納稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，重新規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，從1994年1月1日起實(shí)行。修改后的《個(gè)人所得稅法》具有以下四個(gè)特征：1、 采用分類所得稅制。區(qū)別不同類型所得分別確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用稅率與計(jì)稅方法。2、 適當(dāng)降低了最低檔的稅率（5%）和最高的邊際稅率（45%）。3、 根據(jù)納稅人取得收入的不同情況分別確定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和征稅規(guī)定。如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)；特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等實(shí)行20%的稅率等。4、 采用“以支付人為代扣代繳義務(wù)人源泉扣繳為主，納稅人自行申報(bào)為輔”的征收方式。（發(fā)達(dá)國家則是“以納稅人自行申報(bào)為主、源泉扣繳為輔”的征收方式）（三）個(gè)人所得稅法的主要內(nèi)容在我國負(fù)有個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的納稅人范圍稅法第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。注1：個(gè)人所得稅法中“住所”與“居住”的概念不同，“住所”是指戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系（如婚姻關(guān)系）。如果納稅人的戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在一個(gè)國家區(qū)域范圍內(nèi)，則確定該納稅人為該國的居民納稅人。注2：對于在國外留學(xué)或在國外無長期居留權(quán)的個(gè)人，如果由中國政府頒發(fā)護(hù)照或者個(gè)人的婚姻登記地在中國，即使在中國境內(nèi)無房屋或財(cái)產(chǎn)，由于其戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在中國，所以是中國的居民納稅人。對于非中國公民但在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，也應(yīng)作為中國的居民納稅人注3：來源于中國境內(nèi)或境外的所得，不以支付人或合同簽訂地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是以勞務(wù)發(fā)生地為判定標(biāo)準(zhǔn)。對于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，以財(cái)產(chǎn)所在地為判定；對于特許權(quán)使用行為，以特許權(quán)使用地為判定。如果特許權(quán)使用地點(diǎn)在中國，即便合同簽訂地點(diǎn)或支付地點(diǎn)在中國境外，也應(yīng)在中國繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得項(xiàng)目稅法第二條規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：工資、薪金所得。注4：即個(gè)人任職受雇取得的所得。對于居民納稅人，在中國境外任職受雇取得的所得，外國有稅收優(yōu)先權(quán)。居民納稅人在境外完稅后還應(yīng)在中國進(jìn)行納稅申報(bào)，若其境外完稅稅額小于按中國個(gè)人所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)稅。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。注5：此項(xiàng)所得是指個(gè)人對一個(gè)單位(不論單位性質(zhì))承包、承租經(jīng)營的所得，個(gè)人享有承包、承租經(jīng)營的全部成果。參考文件：京稅五[1994]292號(hào)。注6：對于個(gè)人對一個(gè)部門(非獨(dú)立核算的生產(chǎn)經(jīng)營部門)的承包、承租，如果其經(jīng)營成果歸個(gè)人所有，個(gè)人自負(fù)盈虧的，即使不是對整個(gè)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營，也按承包、承租經(jīng)營所得納稅。另外，對于承包人、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率。參考文件：京地稅個(gè)[1994]97號(hào)勞務(wù)報(bào)酬所得，具體含義將在后面做介紹。稿酬所得。注7：對于個(gè)人稿件被對方采納后但未通過報(bào)刊、雜志發(fā)表的，目前按勞務(wù)報(bào)酬征稅。另外，對于個(gè)人通過電子出版物或網(wǎng)絡(luò)上發(fā)表文章取得的所得，按“特許權(quán)使用費(fèi)所得(著作權(quán))”征稅。特許權(quán)使用費(fèi)所得。利息、股息、紅利所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得。特殊規(guī)定：目前，為促進(jìn)閑置房產(chǎn)的出租，對個(gè)人將房產(chǎn)出租取得的所得(不論出租房產(chǎn)的用途)，減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。注8：僅對獲得轉(zhuǎn)讓收益的(轉(zhuǎn)讓收入扣除財(cái)產(chǎn)原值及合理費(fèi)用后的余額)征稅，對轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于財(cái)產(chǎn)原值的則不予征稅。偶然所得。注9：博彩、社會(huì)抽獎(jiǎng)等取得的偶然性所得。對撿拾所得，如經(jīng)過一定程序仍無法找到財(cái)產(chǎn)原主的，也應(yīng)作為偶然所得繳納個(gè)人所得稅。經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其它所得。各項(xiàng)所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及適用的稅率稅法第三條、第六條：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用超額累進(jìn)稅率，稅率為5%至45%的九級超額累進(jìn)稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。適用百分之五至百分之三十五的五級超額累進(jìn)稅率。稿酬所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十。勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，根據(jù)稅法實(shí)施條例規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過20000元。對應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十。支付人負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)稅法第八條規(guī)定：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。對未履行扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，按征管法第六十九條規(guī)定應(yīng)對其處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。對于納稅人拒絕履行納稅義務(wù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)停止支付其所得并及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，如因未及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)造成稅款流失的，則按未履行代扣代繳義務(wù)對扣繳義務(wù)人進(jìn)行處罰。各項(xiàng)所得的納稅、申報(bào)期限《個(gè)人所得稅法》第九條對納稅人不同性質(zhì)的所得確定了不同的申報(bào)期限：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的七日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。注11:指在境外取得所得的中國的居民納稅人，將在國外取得收入及境外納稅情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年度申報(bào)，計(jì)算其境外收入按照中國稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額，再抵扣境外繳稅的合法憑證上記載的已納稅額，對差額補(bǔ)繳稅款。不足抵扣的稅額，留待今后取得類似的收入再進(jìn)行抵扣。二、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬征稅區(qū)別《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條解釋：“工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得”。注12：對于記者撰寫稿件在本出版社的報(bào)刊上發(fā)表所取得的稿酬性所得，按“工資薪金所得”征稅。（二） 國家稅務(wù)總局《關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》（［1994］國稅發(fā)089號(hào)）關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問題：工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。注13:前者的雇傭關(guān)系是按《勞動(dòng)法》確立的勞動(dòng)合同關(guān)系，后者的關(guān)系是按《合同法》簽署的勞務(wù)合同關(guān)系。（三） 從勞動(dòng)合同、勞務(wù)合同之間的區(qū)別來看工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別1、 從內(nèi)容來看勞動(dòng)合同規(guī)定的是勞動(dòng)者作為用人單位的一個(gè)成員，承擔(dān)一定的工種或職務(wù)工作，并遵守用人單位的內(nèi)部勞動(dòng)規(guī)則和其他規(guī)章制度；用人單位負(fù)責(zé)分配工作或工種，按照勞動(dòng)者勞動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量支付勞動(dòng)報(bào)酬，并根據(jù)勞動(dòng)法律、法規(guī)和雙方協(xié)議約定提供各種勞動(dòng)條件、社會(huì)保障和福利待遇。根據(jù)《勞動(dòng)法》的規(guī)定，勞動(dòng)合同應(yīng)當(dāng)具備以下條款：勞動(dòng)合同期限、工作內(nèi)容、勞動(dòng)保護(hù)和勞動(dòng)條件、勞動(dòng)報(bào)酬、勞動(dòng)紀(jì)律、勞動(dòng)合同終止條件、違反勞動(dòng)合同的責(zé)任等必備條款。個(gè)人因與用人者之間存在這種勞動(dòng)關(guān)系而取得的勞動(dòng)報(bào)酬就是工資薪金所得。勞務(wù)合同的內(nèi)容規(guī)定的是一方提供勞務(wù)另一方給付報(bào)酬，是在意思自治的原則下，當(dāng)事人雙方在法律規(guī)定的范圍內(nèi)約定的事項(xiàng)。勞務(wù)提供方不擔(dān)任任何職務(wù)，也不負(fù)責(zé)任何固定的工種，而是根據(jù)合同約定自主安排勞動(dòng)事項(xiàng)，個(gè)人因與用人者之間存在這種勞動(dòng)關(guān)系而取得的勞動(dòng)報(bào)酬就是勞務(wù)報(bào)酬所得、法律未作強(qiáng)制性規(guī)定。從適用的法律規(guī)范來看勞動(dòng)合同由勞動(dòng)法律規(guī)范來調(diào)整，勞務(wù)合同由民事法律規(guī)范來調(diào)整規(guī)范。在勞動(dòng)合同的履行過程中，勞動(dòng)者必須參加到用人單位的勞動(dòng)組織中去，擔(dān)任一定的職務(wù)或工種，服從用人單位的行政領(lǐng)導(dǎo)和指揮，遵守勞動(dòng)紀(jì)律，雙方存在隸屬關(guān)系。而根據(jù)勞務(wù)合同提供勞務(wù)的一方不受用人單位的行政領(lǐng)導(dǎo)和指揮，雙方不存在隸屬關(guān)系。注14:在實(shí)際中，往往有些用人單位與個(gè)人不簽訂書面的勞動(dòng)合同，而是口頭的勞動(dòng)合同，對于口頭確定的勞動(dòng)合同，只要具備了以下兩個(gè)特征，就確認(rèn)為存在隸屬關(guān)系。1、 雙方確定了勞動(dòng)提供者所承擔(dān)的工作內(nèi)容。2、 勞動(dòng)提供者在用人單位規(guī)定的范圍和時(shí)間內(nèi)提供相應(yīng)的勞動(dòng)。另外，如果勞動(dòng)提供者在用人單位規(guī)定的范圍和時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)諸如工傷等意外事故，用人單位要承擔(dān)因此產(chǎn)生的一切后果。而勞務(wù)合同中則無此規(guī)定。三、 外國運(yùn)動(dòng)員在我國的涉稅問題根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于境外團(tuán)體或個(gè)人在我國從事文藝及體育演出有關(guān)稅收問題的通知》（［1994］國稅發(fā)106號(hào)）規(guī)定：（一） 外國或港、澳、臺(tái)地區(qū)運(yùn)動(dòng)員以團(tuán)體名義在我國（大陸）從事文藝、體育演出，對演員或運(yùn)動(dòng)員個(gè)人取得的收入，應(yīng)按照以下規(guī)定征稅：對演出團(tuán)體實(shí)際支付給運(yùn)動(dòng)員個(gè)人的報(bào)酬部分，依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱個(gè)人所得稅法）的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。對沒有申報(bào)支付給運(yùn)動(dòng)員個(gè)人報(bào)酬額的或未履行代扣代繳義務(wù)的演出團(tuán)體，應(yīng)以其收入總額減除上述相當(dāng)于收入總額30%的其他演出費(fèi)用的余額視為該演出團(tuán)體的應(yīng)納稅所得額，依照企業(yè)所得稅法計(jì)算征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。對運(yùn)動(dòng)員個(gè)人不再征收個(gè)人所得稅。但如果當(dāng)該演出團(tuán)體在稅前扣除時(shí)載明了對演出團(tuán)體中運(yùn)動(dòng)員支付的所得，其在稅前據(jù)實(shí)扣除的同時(shí)，應(yīng)對此筆所得按“工資、薪金所得”計(jì)算運(yùn)動(dòng)員應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（二） 外國或港、澳、臺(tái)地區(qū)運(yùn)動(dòng)員以個(gè)人名義在我國（大陸）從事演出、表演所取得的收入，應(yīng)以其全部票價(jià)收入或者包場收入減去支付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用及按規(guī)定繳納有關(guān)稅費(fèi)后的余額，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，按勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。四、 居民納稅人和非居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)（一）何為居民納稅人與非居民納稅人？居民納稅人：是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。非居民納稅人：是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。根據(jù)國際慣例，我國對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時(shí)間兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn)。住所標(biāo)準(zhǔn)：這里所說的〃住所〃是稅法的特定概念，它不是指居住的場所和居住的地方，而是指“因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住”。對于戶籍、家庭都不在中國境內(nèi)的，就要看其經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，在此涉及“居住時(shí)間”的判定。居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度中，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。（二）居民納稅人與非居民納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)的區(qū)別居民納稅人，應(yīng)負(fù)無限納稅義務(wù)，即就其來源于中國境內(nèi)、外的全部所得，在我國繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅人，只負(fù)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，在我國繳納個(gè)人所得稅。注15：“在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿一年”的個(gè)人屬于中國的居民納稅人，其又分為完全居民納稅人和不完全居民納稅人。注16:在中國境內(nèi)無住所，但連續(xù)居住滿五年以上的個(gè)人為“完全居民納稅人”，應(yīng)就其取得的、來源于中國境內(nèi)和境外所有性質(zhì)的所得繳納個(gè)人所得稅。注17:在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年而未超過5年的個(gè)人為“不完全居民納稅人”，為便于人員的國際交流，本著“從寬、從簡”的原則，就其在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。對于不完全居民納稅人取得的來源于中國境外的所得，只就由中國境內(nèi)企業(yè)支付的部分繳納個(gè)人所得稅。注18:對屬于非居民納稅人的高級管理人員，即個(gè)人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資、薪金，不論個(gè)人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。有關(guān)高級管理人員取得的董事費(fèi)或工資、薪金納稅問題的具體規(guī)定可見《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1994]148號(hào)）的內(nèi)容。五、外國組織、企事單位、社會(huì)團(tuán)體獎(jiǎng)勵(lì)運(yùn)動(dòng)員的物質(zhì)和現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的納稅規(guī)定財(cái)稅字[2003]10號(hào)文件第二條第三項(xiàng)規(guī)定，“對參賽運(yùn)動(dòng)員因奧運(yùn)會(huì)比賽獲得的獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)賞收入，按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征免應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅”。對此，主要涉及兩個(gè)方面的規(guī)定：（一） 根據(jù)稅法第四條規(guī)定，運(yùn)動(dòng)員個(gè)人取得的由外國組織、國際組織頒發(fā)的體育方面的獎(jiǎng)金是免征個(gè)人所得稅的。（二） 國內(nèi)的企事單位、社會(huì)團(tuán)體因運(yùn)動(dòng)員競技成績或表現(xiàn)突出而給予運(yùn)動(dòng)員（包括國內(nèi)運(yùn)動(dòng)員和國外運(yùn)動(dòng)員）的物質(zhì)和現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)按偶然所得征收個(gè)人所得稅。六、納稅申報(bào)管理規(guī)定及具體要求根據(jù)我市個(gè)人所得稅征收管理以及更全面的為納稅人提供服務(wù)等方面的需要，結(jié)合我市實(shí)際情況及國家稅務(wù)總局對個(gè)人所得稅征收管理的要求，我們制定了《北京市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅納稅申報(bào)管理暫行辦法》。辦法明確了在北京市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)辦理個(gè)人所得稅代扣代繳納稅申報(bào)時(shí)，要申報(bào)每一個(gè)納稅人的個(gè)人資料及明細(xì)納稅情況，同時(shí)還要將所有未達(dá)納稅標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人的總收入、總?cè)藬?shù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯總申報(bào)。辦法還規(guī)定凡須自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的納稅人，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)個(gè)人基礎(chǔ)信息。根據(jù)“暫行辦法”規(guī)定，不是所有的個(gè)人所得稅納稅人都要自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，凡是取得收入有扣繳義務(wù)人的，且扣繳義務(wù)人依法扣繳了稅款的，個(gè)人可不再進(jìn)行納稅申報(bào)，均由扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明細(xì)納稅申報(bào)。屬于自行申報(bào)范圍的納稅人，需要個(gè)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行明細(xì)納稅申報(bào)。具體要求如下：（一） 代扣代繳單位扣繳單位應(yīng)在向個(gè)人支付所得的次月七日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表》。支付個(gè)人所得未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的，不必進(jìn)行個(gè)人收入明細(xì)申報(bào)。但未達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人收入情況，但應(yīng)全部統(tǒng)計(jì)在《代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表》的匯總項(xiàng)目中。為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅按人管理，我們開發(fā)了“個(gè)人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)”。已經(jīng)通過網(wǎng)上進(jìn)行重點(diǎn)人代扣代繳明細(xì)申報(bào)的，在“個(gè)人所得稅服務(wù)管理信息系統(tǒng)”可以沿用原“重點(diǎn)納稅人管理系統(tǒng)”的用戶名和密碼進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，不用重新辦理單位基礎(chǔ)信息申報(bào)。新登記注冊的企、事業(yè)單位和未在“重點(diǎn)人管理系統(tǒng)”辦理代扣代繳單位基礎(chǔ)信息申報(bào)的，凡是采取網(wǎng)上申報(bào)方式填報(bào)代扣代繳申報(bào)的，應(yīng)先進(jìn)行代扣代繳單位基礎(chǔ)信息申報(bào)，以取得用戶名、密碼，用于網(wǎng)上納稅申報(bào)。凡是暫不通過網(wǎng)上申報(bào)的，可不必辦理代扣代繳單位基礎(chǔ)信息申報(bào)，按規(guī)定填報(bào)紙質(zhì)的《代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)表》統(tǒng)一郵寄到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的地址（北京市地方稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)錄入中心）即可。（二） 自行申報(bào)納稅人自行申報(bào)納稅人指有下列情形之一的個(gè)人。（1） 一個(gè)月內(nèi)從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；（2） 分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的；（3） 取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的（一般指個(gè)體工商戶取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得）；（4） 取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；（5） 居民納稅人從中國境外取得所得的；（6） 稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須自行申報(bào)納稅的。自行申報(bào)納稅人按《北京市地方稅務(wù)局個(gè)人所得稅納稅申報(bào)管理暫行辦法》規(guī)定第一次申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)填報(bào)《個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅人基礎(chǔ)信息申報(bào)表》。自行申報(bào)納稅人應(yīng)在法定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，填報(bào)《個(gè)人所得稅自行申報(bào)表》，個(gè)人所得未達(dá)納稅標(biāo)準(zhǔn)的不需申報(bào)（指盡管從多處取得各類所得，但所得總額未達(dá)納稅標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人）。七、 如何開具個(gè)人所得稅完稅證明根據(jù)北京市地方稅務(wù)局《開具個(gè)人所得稅完稅證明管理暫行辦法》規(guī)定，納稅人需要稅務(wù)機(jī)關(guān)開具完稅證明的，可由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)