學(xué)生版會(huì)計(jì)解密第一部分羅主任

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會(huì)計(jì)解密

羅新華羅新華博士/教授山東大學(xué)管理學(xué)院電話：053188365157電郵：xhluo1225@5/20/20241山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華羅新華：管理學(xué)博士、教授山東大學(xué)管理學(xué)院院長(zhǎng)助理山東大學(xué)EDP中心主任山東省企業(yè)內(nèi)部控制咨詢專家委員會(huì)委員山東省財(cái)政廳會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則咨詢專家委員會(huì)委員中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事會(huì)會(huì)員山東省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事會(huì)理事濟(jì)南市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)天業(yè)股份、金能股份獨(dú)立董事5/20/20242山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華第一部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)解密5/20/20243山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華引言：從一個(gè)簡(jiǎn)單例子說(shuō)起某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本b=20元，固定成本總額a=400000元，最大生產(chǎn)能力為生產(chǎn)A產(chǎn)品40000件，連續(xù)兩年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)如下：

年限項(xiàng)目2009年2010年產(chǎn)量銷量?jī)r(jià)格期間費(fèi)用10000件10000件100元100000元40000件9000件100元110000元5/20/20244山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表

年限項(xiàng)目2009年2010年產(chǎn)品銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售毛利期間費(fèi)用利潤(rùn)100000060000014000001000003000009000002700002630000110000520000注：1單位產(chǎn)品成本=20+400000/10000=60元

2單位產(chǎn)品成本=20+400000/40000=30元問題：2009年、2010年哪一年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更好？5/20/20245山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

相對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)管理者了解會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息特征及會(huì)計(jì)政策反而顯得更為重要

不完全懂得會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作的經(jīng)營(yíng)者，就好比是一個(gè)投籃而不得分的球手——

羅伯特.希金斯

5/20/20246山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華一、會(huì)計(jì)是什么記賬、算賬、報(bào)賬是一項(xiàng)管理活動(dòng)是一個(gè)信息系統(tǒng)以貨幣作為最主要的度量單位（但有時(shí)更需要關(guān)注非貨幣的信息）連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和監(jiān)督5/20/20247山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華二、會(huì)計(jì)信息內(nèi)外有別對(duì)外—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和提高了的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)外的，外部會(huì)計(jì)

受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制約對(duì)內(nèi)—管理會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局服務(wù)的會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)按照內(nèi)部管理當(dāng)局的要求提供會(huì)計(jì)信息，不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的約束5/20/20248山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華三、會(huì)計(jì)的目標(biāo)（兩大學(xué)派）

受托責(zé)任學(xué)派：向資源的提供者報(bào)告資源受托管理部門的責(zé)任的執(zhí)行情況

受托責(zé)任學(xué)派因注重收益，形成了收入費(fèi)用觀。決策有用學(xué)派：向會(huì)計(jì)信息的使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息

決策有用觀因注重資產(chǎn)負(fù)債，形成資產(chǎn)負(fù)債觀。

5/20/20249山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華四、會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)恒等式（一）會(huì)計(jì)要素：會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)核算的對(duì)象也是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本項(xiàng)目，包括：1.資產(chǎn)2.負(fù)債3.所有者權(quán)益4.收入5.費(fèi)用6.利潤(rùn)5/20/202410山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華1.資產(chǎn)含義：指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。特征：(1)企業(yè)所擁有或控制(2)由過去的交易發(fā)生的(3)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。本質(zhì)特征：能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益分類：流動(dòng)資產(chǎn)與長(zhǎng)期資產(chǎn)（非流動(dòng)資產(chǎn)）實(shí)物資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)，貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)5/20/202411山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華2.負(fù)債含義：指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)特征：(1)由過去的交易引起的;(2)將來(lái)由資產(chǎn)償還的;(3)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出分類:流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債;或有負(fù)債：指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在需通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)5/20/202412山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華3.所有者權(quán)益含義:指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額特征:永久性、風(fēng)險(xiǎn)性分類：資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。資本包括實(shí)收資本和資本公積，留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)相關(guān)名詞：凈資產(chǎn)、凈權(quán)益、權(quán)益、股東權(quán)益、業(yè)主權(quán)益凈資產(chǎn)與資產(chǎn)凈值5/20/202413山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華4.收入含義:指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入特征:(1)來(lái)源于企業(yè)主要的盈利活動(dòng)（即日?；顒?dòng)）

(2)重復(fù)或經(jīng)常發(fā)生（3）會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加分類:

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)名詞：流水、毛收入、流轉(zhuǎn)額5/20/202414山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華5.費(fèi)用含義:指企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出特征:企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少5/20/202415山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華6.利潤(rùn)含義：一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果構(gòu)成：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)(凈收益)虧損、虧本5/20/202416山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華思考題1、資產(chǎn)和負(fù)債的實(shí)質(zhì)分別是什么?為什么說(shuō)房子和汽車不一定是資產(chǎn)?2、資產(chǎn)是否是越多越好?負(fù)債是否越少越好?為什么?5/20/202417山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（二）會(huì)計(jì)等式1、基本等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2、動(dòng)態(tài)等式收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)3、擴(kuò)展等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)（收入－費(fèi)用）4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)等式:

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,不會(huì)破壞會(huì)計(jì)方程式的平衡關(guān)系5/20/202418山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,無(wú)非是影響資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、

收入、費(fèi)用的增減

2．每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,至少要影響兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生增減變化

3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生,不會(huì)破壞會(huì)計(jì)方程式的平衡關(guān)系

結(jié)論5/20/202419山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華五、會(huì)計(jì)的方法1、設(shè)置帳戶

2、復(fù)式記帳

3、填制和審核憑證

4、登記帳簿

5、成本計(jì)算

6、財(cái)產(chǎn)清查

7、編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表初始確認(rèn)再確認(rèn)5/20/202420山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

六、會(huì)計(jì)工作規(guī)范

1、會(huì)計(jì)法律：最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定－人大

《會(huì)計(jì)法》1985年頒布，1993、1999兩次修訂

2、會(huì)計(jì)行政法規(guī)：最高行政機(jī)關(guān)－國(guó)務(wù)院

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（2000.6.21)

3、會(huì)計(jì)部門規(guī)章：主管會(huì)計(jì)工作的部門（財(cái)政部及其他相關(guān)部委）5/20/202421山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度(三個(gè)層次)

企業(yè)、金融企業(yè)、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度科目、賬務(wù)、報(bào)告編制的具體辦法專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法5/20/202422山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華七、會(huì)計(jì)核算的基本前提（基本假設(shè)）

1.會(huì)計(jì)主體：規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍

5萬(wàn)元

●會(huì)計(jì)主體不同于法律主體業(yè)主商店5/20/202423山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)：

資產(chǎn)：按預(yù)定的用途使用

負(fù)債：按原來(lái)承諾的條件償還案例：持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告——濟(jì)南輕騎（2001年報(bào)）

只是一般的假設(shè)（實(shí)際上都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)。世界500強(qiáng)企業(yè)的平均壽命30年、世界1000強(qiáng)企業(yè)的平均壽命40年）

5/20/202424山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

3.會(huì)計(jì)分期：

年度：日歷年度、非日歷年度、經(jīng)營(yíng)周期、季度、月度、半年度等

會(huì)計(jì)期間假設(shè)直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)確認(rèn)、特別是時(shí)間確認(rèn)問題的產(chǎn)生（交易性金融資產(chǎn)）

4.貨幣計(jì)量（幣值穩(wěn)定）：

記賬本位幣與外幣

不足：無(wú)法反映非貨幣指標(biāo)項(xiàng)目（商譽(yù)）

改進(jìn)辦法：附注說(shuō)明

5/20/202425山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華5、會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ):權(quán)責(zé)發(fā)生制(又稱應(yīng)計(jì)制、應(yīng)收應(yīng)付制)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的通用基礎(chǔ)以應(yīng)收應(yīng)付作為企業(yè)收入和費(fèi)用核算的基本標(biāo)準(zhǔn)與其相對(duì)應(yīng)的是收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制、現(xiàn)收現(xiàn)付制，以是否實(shí)際收到現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)生制將產(chǎn)生應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤、預(yù)提等會(huì)計(jì)中的特有概念案例：美國(guó)施樂公司

97—99年通過提前確認(rèn)設(shè)備收入30億美元，虛增利潤(rùn)15億美元；

鄭百文提前確認(rèn)返利收入5/20/202426山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華例題：保大公司6月份發(fā)生了下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）6月5日，預(yù)收貨款10000元，存入銀行。（2）6月11日，銷售產(chǎn)品170000元，貨款尚未收到。（3）6月24日，預(yù)付下半年辦公樓租金18000元。（4)6月30日，支付本月水電費(fèi)10000元。（5）6月30日，收到5月應(yīng)收的銷貨款40000元。問題：1、根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別計(jì)算兩種原則下企業(yè)本月（6月）的凈損益。答案：權(quán)責(zé)發(fā)生制下的損益計(jì)算：170000-10000=160000元收付實(shí)現(xiàn)制下的損益計(jì)算：10000+40000-18000-10000=22000（元）5/20/202427山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華課題練習(xí)利和股份公司20×6年6月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)銷售商品520000元，其中400000元當(dāng)即收款，存人銀行；另120000元尚未收到。(2)收到上個(gè)月提供勞務(wù)的款項(xiàng)100000元存人銀行。(3)用銀行存款支付本月份的水電費(fèi)7200元。(4)用庫(kù)存現(xiàn)金30000元預(yù)付下半年的房租。(5)用銀行存款6000元支付本季度銀行借款利息(其中本月負(fù)擔(dān)2000元)。(6)本月提供勞務(wù)獲得收入48000元，款項(xiàng)未收到。(7)按照合同規(guī)定預(yù)收客戶的訂貨款200000元，存入銀行。(8)本月負(fù)擔(dān)年初已付款的保險(xiǎn)費(fèi)1000元。(9)上個(gè)月已經(jīng)預(yù)收款的產(chǎn)品本月發(fā)貨，價(jià)款280000元。(10)本月負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)5000元(款項(xiàng)在下個(gè)月支付)。要求：分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)計(jì)算公司本月的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)各是多少?5/20/202428山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（二）會(huì)計(jì)核算的一般原則—計(jì)量與確認(rèn)1、歷史成本（實(shí)際成本、原始成本）計(jì)量：資產(chǎn)取得或負(fù)債形成時(shí)的成本

年初

年末

100元150元

10元/張

分配利潤(rùn)50元余100元（歷史成本）

10張

10張利潤(rùn)=收入-成本=150-100=505/20/202429山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華2.配比原則主要含義：一是因果配比關(guān)系；二是時(shí)間配比關(guān)系配比原則的基本依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制基本要求是：為取得本期收入而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從本期收入扣除；為取得以后各期收入而發(fā)生的費(fèi)用和支出應(yīng)當(dāng)從以后各期收入抵減。5/20/202430山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華課堂討論：某服裝廠生產(chǎn)一批服裝，因產(chǎn)品不符合市場(chǎng)的需求，因此當(dāng)時(shí)未能賣出，從而形成大量存貨，不僅花費(fèi)大量倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，還占用了大量資金。但其后，雖然該廠先后換了三屆承包人，這些服裝卻始終沒有賣出。問題：會(huì)計(jì)學(xué)科本身在該事件中的責(zé)任是什么？5/20/202431山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華3.劃分資本性支出與收益性支出資本性支出（列入資產(chǎn)負(fù)債表）：凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)期間）的支出收益性支出（列入利潤(rùn)表）：凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的支出由配比原則延伸是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的重要手段案例：美國(guó)世通公司(97—02年將線路成本由經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出，虛增利潤(rùn)110億美元）5/20/202432山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華4.謹(jǐn)慎性（穩(wěn)健性）原則實(shí)質(zhì):不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用作用：防止企業(yè)管理當(dāng)局過于樂觀，防止利潤(rùn)操縱注意：各國(guó)實(shí)務(wù)的不同5/20/202433山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（二）會(huì)計(jì)核算的一般原則—會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征真實(shí)性實(shí)質(zhì)重于形式可比性一貫性相關(guān)性及時(shí)性明晰性重要性5/20/202434山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華可靠性（真實(shí)性、客觀性）會(huì)計(jì)信息的基本特征之一，也是會(huì)計(jì)工作的基本要求含義：會(huì)計(jì)信息值得信賴，以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映基本要求：真實(shí)性，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反應(yīng)其本應(yīng)反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；可驗(yàn)證，即按照同樣的方法和程序應(yīng)當(dāng)可以得出基本相同的結(jié)果朱總理題詞：不做假賬（01、4、16）5/20/202435山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華實(shí)質(zhì)重于形式含義：指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。核心：實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指法律形式。注意事項(xiàng)：在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實(shí)的反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。（1）售后回購(gòu)、不確認(rèn)收益（2）當(dāng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，在建工程應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)5/20/202436山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華可比性（一貫性）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征之一含義：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)在前后各期之間一貫、可比.同時(shí)列示其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響方法(也稱會(huì)計(jì)政策).如果改變會(huì)計(jì)方法，應(yīng)當(dāng)在表外（即報(bào)表附注）予以說(shuō)明5/20/202437山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

相關(guān)性會(huì)計(jì)信息的基本特征之一含義：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠影響投資者的決策，即決策相關(guān)基本要求：會(huì)計(jì)信息要有預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值，并做到及時(shí)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的質(zhì)疑：在市場(chǎng)已經(jīng)失去理性、市場(chǎng)定價(jià)功能癱瘓的情況下，公允價(jià)值的計(jì)量方式就使會(huì)計(jì)信息的提供失去了相關(guān)性5/20/202438山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華重要性確認(rèn)和報(bào)告的前提條件基本要求：符合效益大于成本原則含義:抓大放小,只有那些重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)才有必要重要性取決于某一項(xiàng)目的數(shù)量和性質(zhì)重要形式用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算和報(bào)告，稅務(wù)問題例外。重要性的判斷在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷5/20/202439山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華八復(fù)式記賬原理一、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)帳戶（一）會(huì)計(jì)科目：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類形成的具體項(xiàng)目及其名稱類別：資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)類科目、成本類科目和損益類科目全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目由財(cái)政部規(guī)定，包括科目的名稱、編號(hào)和使用（二）會(huì)計(jì)賬戶：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、是分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。類別：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶5/20/202440山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（三）賬戶的結(jié)構(gòu)1)、帳戶的一般結(jié)構(gòu)(簡(jiǎn)化形式)——T形賬戶左方賬戶名稱右方

◆其中一方用來(lái)登記增加額，相對(duì)的另一方用來(lái)登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是有所區(qū)別的！

◆T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式。其登記方法參見下面圖示。5/20/202441山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華賬戶基本結(jié)構(gòu)5/20/202442山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華★重要說(shuō)明：費(fèi)用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時(shí)一般要將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶）借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額2）資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶的基本結(jié)構(gòu)5/20/202443山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

借方

銀行存款(資產(chǎn)類賬戶)貸方

5.1期初余額10005存款50005.10取款300015存款400020取款2000

本期借方發(fā)生額9000本期貸方發(fā)生額50005.31期末余額5000

期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額5/20/202444山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華3）負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶的基本結(jié)構(gòu)5/20/202445山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華★重要說(shuō)明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時(shí)一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額5/20/202446山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

借方

銀行借款(負(fù)債類賬戶)貸方

5.1期初余額20005.15還款50005.10借款600020還款150025借款2000

本期借方發(fā)生額6500本期貸方發(fā)生額80005.31期末余額3500

期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額一般:期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額5/20/202447山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華資產(chǎn)（+）負(fù)債、所有者權(quán)益（-）成本費(fèi)用（+）收入（-）資產(chǎn)（-）負(fù)債、所有者權(quán)益（+）成本費(fèi)用（-）收入（+）5/20/202448山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

（四）復(fù)式記賬與借貸記賬法5/20/202449山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華1、單式記賬法：是指只對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。

單式記賬不予登記★單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)，對(duì)財(cái)物、費(fèi)用等不設(shè)賬戶核算。5/20/202450山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華2、復(fù)式記賬法——是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量的增減變化，以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。

復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)

1）可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(全面登記)2）可以更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈;(增減分明)3）可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來(lái)。(賬戶對(duì)應(yīng))5/20/202451山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華3借貸記賬法借貸記帳法，借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)、以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則來(lái)記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。其特點(diǎn)：

1、以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，且僅僅是一個(gè)符號(hào)2、以為記賬規(guī)則3、記賬結(jié)果可進(jìn)行試算平衡：本期發(fā)生額平衡和余額平衡有借必有貸，借貸必相等5/20/202452山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華4借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）基本內(nèi)容●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方

(賬戶名稱)貸方

借方

(賬戶名稱)貸方

業(yè)務(wù)1××業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)2×××業(yè)務(wù)1××有借必有貸借貸必相等

★借貸記賬法對(duì)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！5/20/202453山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示

[例1]資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50000元存入銀行。

(所有者權(quán)益類賬戶)(資產(chǎn)類賬戶)

借方實(shí)收資本

貸方

借方銀行存款

貸方

(1)50000(1)50000

※權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債），本例指前者。

※本例為等式雙方要素同時(shí)增加。

※等式雙方要素同時(shí)增加還有資產(chǎn)與負(fù)債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。5/20/202454山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

[例2]資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少。如以銀行存款60000元?dú)w還銀行短期借款。

(資產(chǎn)類賬戶)(負(fù)債類賬戶)

借方銀行存款

貸方

借方短期借款

貸方

×××(2)60000(2)60000

※本例中的“權(quán)益”是指?jìng)鶛?quán)人權(quán)益。

※本例為等式雙方要素同時(shí)減少。

※有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少，如退還投資者投資。

(資產(chǎn)類賬戶)(所有者權(quán)益類賬戶)

借方銀行存款

貸方

借方實(shí)收資本

貸方

××××××××××××5/20/202455山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華5賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系及會(huì)計(jì)分錄賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后形成的帳戶間的借貸關(guān)系

銀行存款原材料

1000010000會(huì)計(jì)分錄：標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄借：原材料10000

貸：銀行存款100005/20/202456山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華（七）總分類賬、明細(xì)分類賬及其平行登記

一級(jí)科目二級(jí)科目明細(xì)科目木材原材料原料及主要材料鋼材輔助材料防火板憑證一致時(shí)間一致方向一致金額一致

5/20/202457山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄過帳調(diào)整結(jié)帳編制財(cái)務(wù)報(bào)表日常業(yè)務(wù)期末業(yè)務(wù)原始憑證記帳憑證分類賬調(diào)整分錄結(jié)帳分錄或日記帳九會(huì)計(jì)循環(huán)

5/20/202458山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

（一）會(huì)計(jì)憑證的含義及其種類會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，據(jù)以登記賬簿的一種具有法律效力的書面證明文件。會(huì)計(jì)憑證分成原始憑證和記賬憑證?！兑弧?、會(huì)計(jì)憑證原始憑證記賬憑證或日記帳（編制會(huì)計(jì)分錄）5/20/202459山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華原始憑證的含義●經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件。●進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。5/20/202460山東大學(xué)管理學(xué)院羅新華

記賬憑證的含義●根據(jù)原始憑證歸類整理編制；●會(huì)計(jì)分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別)；●