甘肅省隴南市中級會計職稱中級會計實務(wù)真題(含答案)

甘肅省隴南市中級會計職稱中級會計實務(wù)真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(20題)1.2019年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法計算；乙公司當日可辯認凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2019年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2019年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的年末余額為（）萬元A.2200B.2000C.1800D.2400

2.下列不屬于所有者權(quán)益類科目的是（）

A.資本公積B.遞延收益C.其他綜合收益D.盈余公積

3.在下列事項中，屬于會計政策變更的是()。

A.某一已使用機器設(shè)備的使用年限由6年改為4年

B.壞賬準備的計提比例由應(yīng)收賬款余額的5%改為10%

C.某一固定資產(chǎn)改擴建后將其使用年限由5年延長至8年

D.會計準則的變化導致原按成本法核算的長期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算

4.2011年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元從證券市場取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為10000萬元。2011年6月1日，甲公司銷售一批自產(chǎn)的產(chǎn)品給乙公司，該批產(chǎn)品的成本是50萬元，售價是100萬元。期末乙公司對外銷售60%。2011年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮增值稅等其他因素，則下列說法中正確的是()。

A.甲公司取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法進行后續(xù)計量

B.甲公司期末應(yīng)當確認的投資收益為100萬元

C.甲公司期末應(yīng)當確認的投資收益為96萬元

D.甲公司期末不需要進行會計處理

5.下列項目中，屬于會計估計項目的是（）。

A.固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值B.借款費用是資本化還是費用化C.壞賬損失的核算方法D.長期股權(quán)投資的會計處理方法

6.某企業(yè)記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率采用當日的市場匯率核算。2×14年5月6日，將其持有的10000美元出售給中國銀行，當日中國銀行美元買入價為1美元=6．30元人民幣，賣出價為1美元=6．34元人民幣，當日市場匯率為1美元=6．32元人民幣。企業(yè)出售該筆美元應(yīng)確認的匯兌損失為（）元人民幣。

A.400B.200C.一400D.一200

7.甲公司管理層患有"擔保綜合癥"，為以下公司提供全額擔保。不考慮其他因素，則滿足預(yù)計負債確認條件的是()。

A.為A公司擔保2000萬元，A公司財務(wù)和經(jīng)營狀況良好，預(yù)期不存在還款困難

B.為B公司擔保3000萬元，B公司貸款已逾期，銀行已起訴B公司和甲公司，甲公司預(yù)計很可能承擔連帶責任，但損失金額難以確定

C.為C公司擔保4000萬元，C公司受匯率影響本年度效益不如以往，可能不能償還到期貸款

D.為D公司擔保5000萬元，貸款已到期，D公司已經(jīng)被重組，銀行已起訴甲公司，要求甲公司全額承擔還款責任，甲公司很可能承擔還款責任，并且預(yù)計損失金額為5000萬元

8.第

3

題

某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用為50萬元。經(jīng)營性應(yīng)收項目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為lO萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（）萬元。

A.400B.850C.450D.500

9.

第

3

題

關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中錯誤的是（）。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

D.持有至到期投資可以重分類為可供出售的金融資產(chǎn)

10.甲公司經(jīng)批準于2013年1月1日以11000萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，每年1月1日付息、票面年利率為4%，實際年利率為6%。利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473。2013年1月1日甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時應(yīng)確認的權(quán)益成份的公允價值為()萬元。

A.1842.04B.10000C.7473D.9157.96

11.外幣報表折算為人民幣報表時，所有者權(quán)益變動表中的“未分配利潤”項目應(yīng)當（）。A.A.根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定

B.按歷史匯率折算

C.按現(xiàn)行匯率計算

D.按平均匯率計算

12.下列各項中關(guān)于會計分期這一會計基本假設(shè)的說法，正確的是（）

A.界定了提供會計信息的空間范圍

B.為會計核算提供了必要的手段

C.企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提

D.為分期結(jié)算賬目奠定了理論基礎(chǔ)

13.甲公司2018年5月開始研究開發(fā)一項專利技術(shù)，當年共發(fā)生研究階段費用300萬元，發(fā)生開發(fā)階段支出250萬元（其中符合資本化條件前的支出100萬元）。研發(fā)成功之后，甲公司向國家專利局提出專利權(quán)申請且獲得專利權(quán)，實際發(fā)生注冊登記費60萬元，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生專業(yè)服務(wù)費10萬元。2018年年末達到預(yù)定可使用狀態(tài)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.費用化支出的金額為400萬元，列示在利潤表“研發(fā)費用”項目

B.自符合資本化條件起至達到預(yù)定用途時所發(fā)生的研發(fā)費用資本化金額計入無形資產(chǎn)

C.實際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)

D.無形資產(chǎn)入賬價值為220萬元

14.

第

11

題

被擔保的債權(quán)既有物保又有人的擔保的，根據(jù)《物權(quán)法》的規(guī)定，下列說法正確的是（）。

15.下列各項中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是()。

A.已出租的土地使用權(quán)B.持有準備增值后轉(zhuǎn)讓的商品房C.已出租的建筑物D.持有準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

16.

第

6

題

下列原材料相關(guān)損失項目中，應(yīng)計入管理費用的是（）。

A.計量差錯引起的原材料盤虧

B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

C.原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗

D.人為責任造成的原材料損失

17.2012年1月1日，甲公司以2000萬元的對價取得乙公司15%的股權(quán)（公允價值不能可靠計量），采用成本法核算。2012年。乙公司實現(xiàn)凈利潤50萬元。2013年5月20日。乙公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬元。2013年，乙公司發(fā)生凈虧損20萬元。2013年下半20萬元。2013年下半年，經(jīng)濟環(huán)境的變化對乙公司的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大不利影響，甲公司于2013年末對該項長期股權(quán)投資進行減值測試。其可收回金額為1500萬元，不考慮其他因素，貝JJ2013年12月31日，該長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準備為（）萬元。

A.500B.492．5C.470D.0

18.

19.下列費用中，一般不應(yīng)當包括在存貨成本中的是（）。

A.制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用

B.商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包裝費

C.商品流通企業(yè)進口商品支付的關(guān)稅

D.庫存商品驗收入庫后發(fā)生的倉儲費用

20.2013年12月31日，甲公司庫存A材料的實際成本為120萬元，不含增值稅的銷售價格為90萬元，擬全部用于生產(chǎn)l萬件8產(chǎn)品。將該批材料加工成B產(chǎn)品尚需投入的成本總額為30萬元。由于A材料市場價格持續(xù)下降，B產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原180元下降為130元。估計銷售該批8產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費合計為5萬元。在此之前，A材料未計提過跌價準備，不考慮其他因素，則2013年12月31日甲公司該批A材料應(yīng)計提的存貨跌價準備為()萬元。

A.25B.30C.35D.40

二、多選題(20題)21.下列關(guān)于會計政策及其變更的表述中，正確的有()。

A.會計政策只涉及會計原則和會計基礎(chǔ)

B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤

C.變更會計政策應(yīng)能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

D.初次發(fā)生的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更

22.甲公司2012年建造某項自用房產(chǎn)，甲公司2012年發(fā)生支出如下：2012年1月1日支出300萬元，2012年5月1日支出600萬元，2012年12月1日支出300萬元，2013年3月1日支出300萬元，工程于2013年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司無專門借款，只有兩筆一般借款，其中一筆是2011年1月1日借入，借款利率為8%，借款本金是500萬元，借款期限為4年，；另外一筆是2012年5月1日借入的，借款本金是1000萬元，借款利率為10%，借款期限為三年。假設(shè)按年計算借款費用。則下列說法中正確的有（）。

A.2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為51.56萬元

B.2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為66.29萬元

C.2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為65.33萬元

D.2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為23.33萬元

23.

24.下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測試的說法中，不正確的有（）。

A.總部資產(chǎn)的顯著特征是雖然難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，但賬面價值可以歸屬于某一資產(chǎn)組

B.相關(guān)總部資產(chǎn)難以按合理和一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組的，應(yīng)直接對總部資產(chǎn)進行減值測試

C.相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組的，應(yīng)將其分攤到資產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額

D.總部資產(chǎn)通常不會發(fā)生減值，所以不需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

25.

第

17

題

下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有（）。

26.為遵守國家有關(guān)環(huán)保法律的規(guī)定，2018年4月28日，粵北公司對M生產(chǎn)設(shè)備進行停工改造，安裝環(huán)保裝置。5月5日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。M生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用年限為15年，已使用7年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計使用年限為5年。下列各項關(guān)于環(huán)保裝置的會計處理中，正確的有（）

A.環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預(yù)計使用年限計提折舊

B.環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)后按M生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計使用年限計提折舊

C.環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項固定資產(chǎn)單獨確認

D.環(huán)保裝置應(yīng)作為單項固定資產(chǎn)單獨確認

27.下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進行減值測試的有（）。

A.商譽B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)D.尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)

28.第

20

題

關(guān)于債務(wù)重組準則中修改其他債務(wù)條件的，下列說法中不正確的有（）。

A.修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計人當期損益。債權(quán)人已，對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計人當期損益

B.修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，將其計入重組后債權(quán)的賬面價值

C.修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益

D.修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額的，債務(wù)人應(yīng)當確認相應(yīng)的預(yù)計負債，如果原確認的預(yù)計負債沒有發(fā)生，則沖減當期財務(wù)費用

29.以下各項應(yīng)作為事業(yè)單位存貨核算的有()。A.A.材料B.隨買隨用的零星辦公用品C.產(chǎn)成品D.達不到固定資產(chǎn)標準的低值易耗品

30.企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，其正確的處理方法有（）

A.補償金額只有在收到時才能計入當期損益

B.補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認

C.補償金額只有在很可能收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認

D.確認的補償金額不應(yīng)當超過預(yù)計負債的賬面價值

31.甲公司從政府無償取得800畝荒山用于開墾，公允價值難以合理確定，則企業(yè)在取得荒山時的會計處理，下列不正確的有（）。

A.營業(yè)外收入1元B.遞延收益800元C.遞延收益1萬元D.營業(yè)外收入800萬元

32.

第

18

題

資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（）。

A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴重舞弊

B.對資產(chǎn)負債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議

C.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負債表日預(yù)計的相關(guān)負債的金額不一致

D.債務(wù)單位遭受自然災(zāi)害導致資產(chǎn)負債表日存在的應(yīng)收款項無法收回

33.下列有關(guān)費用的表述中，正確的有()。

A.費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出

B.費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認

C.企業(yè)發(fā)生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益

D.企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益

34.

第

20

題

下列關(guān)于收入確認的表述中，正確的有（）。

A.為特定客戶開發(fā)軟件的收入，應(yīng)在軟件開發(fā)完成并交付客戶使用后予以確認

B.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)在確認商品銷售收入時予以確認

C.與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)使用費收入，應(yīng)在設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時予以確認

D.宣傳媒介的傭金收入，應(yīng)在相關(guān)的廣告行為開始出現(xiàn)在公眾面前時予以確認

35.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說法中，正確的有（）。

A.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)

B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合資本化條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本;否則應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益

C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定

D.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

36.下列項目中，能同時引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益減少的業(yè)務(wù)有（）。

A.用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費B.計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊C.財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈D.出租無形資產(chǎn)的攤銷

37.下列有關(guān)長期股權(quán)投資處置的說法中，正確的有（）

A.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益

B.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入所有者權(quán)益

C.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算，應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益部分的金額按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益

D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算,不應(yīng)將原計入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)入當期損益，應(yīng)按其賬面價值與實際取得價款的差額，計入當期損益

38.企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命時應(yīng)考慮的因素有（）

A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況

B.使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期

C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況

D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略

39.母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有（）。

A.按照子公司的會計政策另行編報母公司的財務(wù)報表

B.要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務(wù)報表

C.按照母公司自身的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整

D.按照子公司的會計政策對母公司自身財務(wù)報表進行必要的調(diào)整

40.關(guān)于無形資產(chǎn)的確認，應(yīng)同時滿足下列哪些條件（）

A.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

B.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

C.該項無形資產(chǎn)存在活躍的交易市場

D.該項無形資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營用的資產(chǎn)

三、判斷題(20題)41.采用預(yù)收款方式銷售商品的，通常在預(yù)收款項時確認收入。

A.是B.否

42.第

33

題

雖然本期期未無內(nèi)部應(yīng)收賬款，但也可能存在內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備抵銷的問題。（）

A.是B.否

43.民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件等，盡管具有固定資產(chǎn)的特征，但是考慮到成本效益原則，在實務(wù)中通常確認為存貨。（）

A.是B.否

44.

第

34

題

企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料(如包裝物和低值易耗品)符合存貨定義和確認條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算。但為加強實物管理，應(yīng)在備查簿上進行登記。（）

A.是B.否

45.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當沖減該金融資產(chǎn)的賬面價值。()

A.是B.否

46.第

31

題

預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，將預(yù)收的貨款直接計人“其他應(yīng)付款”科目的貸方。（）

A.是B.否

47.

第

27

題

在資產(chǎn)負債表日勞務(wù)的結(jié)果不能可靠估計的，且已發(fā)生的成本不能得到補償時，一般只確認成本，不確認收入。（）

A.是B.否

48.正常報廢和非正常報廢的固定資產(chǎn)均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目予以核算。（）

A.是B.否

49.

第

35

題

投資者投入的存貨，應(yīng)按投資合同或協(xié)議確認的價值作為實際成本。（）

A.是B.否

50.若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，無論所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否發(fā)生減值，材料均應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（）

A.是B.否

51.企業(yè)對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理時，涉及的貨幣資金項目無須調(diào)整。（）

A.是B.否

52.某基金會按照捐贈協(xié)議，向捐贈企業(yè)指定的某學校捐贈電腦20臺，該業(yè)務(wù)屬于受托代理業(yè)務(wù)，應(yīng)在收到受托代理資產(chǎn)時，確認受托代理資產(chǎn)和受托代理負債。（）

A.是B.否

53.

第

31

題

在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，可以超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。（）

A.是B.否

54.持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司不應(yīng)納入母公司合并財務(wù)報表的合并范圍。（）

A.是B.否

55.

A.是B.否

56.股東大會(或類似機構(gòu))在資產(chǎn)負債表El后期間審議批準宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，不屬于日后調(diào)整事項。（）

A.是B.否

57.下列事項屬于以可變現(xiàn)凈值計量的是（）

A.對應(yīng)收賬款計提壞賬準備B.發(fā)生減值的存貨C.虧損合同D.發(fā)生減值的固定資產(chǎn)

58.非貨幣性資產(chǎn)交換中，在交易具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情況下，收到補價的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。（）

A.是B.否

59.

第

27

題

按準則規(guī)定，對被投資單位能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。（）

A.是B.否

60.因為應(yīng)收賬款可能發(fā)生壞賬，將來收取的貨幣是不確定的，因此，應(yīng)收賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)。（）A.是B.否

四、綜合題(5題)61.（3）對資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項編制會計分錄，并指出需調(diào)整報告年度會計報表年末數(shù)和發(fā)生數(shù)的項目。

62.第

38

題

大地股份有限公司(本題下稱大地公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

17%，產(chǎn)品價格為不含增值稅額。大地公司適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。大地公司2008年度財務(wù)報告于2009年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。大地公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，大地公司2008年度的所得稅費用尚未計算，利潤尚未進行分配。大地公司2008年12月3113編制的2008年度“利潤表”有關(guān)項目的“本年累計數(shù)”欄有關(guān)金額如下：

利潤表

與上述“利潤表”相關(guān)的部分交易或事項及其會計處理如下：

④大地公司自2008年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機器設(shè)備的折舊年限由原來的12年變更為

15年，對此項變更采用未來適用法，對上述變更，大地公司無法做出合理解釋，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為5400萬元，采用年限平均法計提折舊，無殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊1350萬元，未計提減值準備。

假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預(yù)計使用年限為12年。用當年該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對外銷售，20%形成期末庫存商品。

(2)2008年11月1日，大地公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購人大地公司

100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為45萬元。大地公司已于當日收到M公司貨款并交付銀行辦理收

款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為36元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定大地公司于2009年3月31日按每件27萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。大地公司將此項交易額4500萬元確認為2008年度的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，并計人利潤表有關(guān)項目。

假定按稅法規(guī)定，因商品售后回購業(yè)務(wù)而計提的利息費用，不允許稅前扣除。

③2008年，大地公司著手研究開發(fā)一項新技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費、材料費、工資和福利費等共計600萬元，其中費用化支出405萬元。至2008年末該技術(shù)尚未達到預(yù)定用途。大地公司上述研究開發(fā)過程中發(fā)生的支出600萬元，2008年末在“研發(fā)支出——費用化支出”科目余額405萬元、“研發(fā)支出——資本化支出”科目余額195萬元。

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計扣除，即一般可按當期實際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150%加計扣除。

④大地公司2008年1月1日開始對公司辦公樓進行裝修，裝修過程中發(fā)生材料、人工等費

用共計810萬元。裝修工程于2008年6月20日完成并投入使用，預(yù)計下次裝修的時間為2015

年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預(yù)計尚可使用年限為6年，預(yù)計可收回金額為

900萬元。大地公司對自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊(不考慮凈殘值)。大地公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時記入“在建工程”科目，并于投入使用時轉(zhuǎn)入管理費用。假定辦公樓裝修費用可在計算應(yīng)納稅所得額時抵扣的金額，與會計制度規(guī)定的裝修費用計入當期費用的金額相同。

(要)2008年12月19日，大地公司與丙公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價格為4500萬元；產(chǎn)品的安裝調(diào)試由大地公司負責；合同簽訂Et，丙公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗收合格后結(jié)清。大地公司銷售給丙公司產(chǎn)品的銷售價格與銷售給其他客戶的價格相同。

2008年12月31日，大地公司將產(chǎn)品運抵丙公司，該批產(chǎn)品的實際成本為1800萬元。至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。對于上述交易，大地公司在2008年確認了銷售收入4500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本3600萬元。假定按稅法規(guī)定此項業(yè)務(wù)大地公司2008年應(yīng)確認銷售收入4500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本3600萬元。

@2008年1o月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設(shè)備，不含稅合同收入1500萬元，2個月交貨。2008年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格，K公司支付了2400萬元款項。大地公司按合同規(guī)定確認了對K公司銷售收入共計3000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為2400萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于大地公司，大地公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。

假定：

①除上述6個交易或事項外，大地公司不存在其他納稅調(diào)整事項。

②不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

③各項交易或事項均具有重大影響。

要求：

(1)判斷大地公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

(2)對大地公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整)。

(3)計算大地公司2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

(4)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。

(5)根據(jù)上述調(diào)整，重新計算2008年度“利潤表”相關(guān)項目的金額。

63.仁達股份有限公司相關(guān)交易或事項如下：(1)2010年1月1日發(fā)行了50萬份每份面值為100元、分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格總額為5100萬元，發(fā)行費用為40萬元。該債券期限為3年，自2010年1月1日至2012年12月31日止：可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1％，第二年2％，第三年3％；利息于次年1月1日支付；每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為5％。(2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于某機器設(shè)備的技術(shù)改造項目。該項目已于2009年12月開工，2010年1月1日支出5060萬元用于該項目。2010年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。(3)2011年1月1日，仁達公司支付2010年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。(4)2011年12月31日，債券持有人將該可轉(zhuǎn)換公司債券的50％轉(zhuǎn)為仁達公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥；已知在轉(zhuǎn)換股份時2011年的利息已經(jīng)計提但尚未支付。未轉(zhuǎn)為仁達公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息于到期時(2012年12月31日)一次結(jié)清。假定：①仁達公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③債券持有人若在當期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)；④不考慮其他相關(guān)因素；⑤(P／F，5％，1)=0．9524；(P／F，5％，2)=0．9070；(P／F，5％，3)=0．8638；(P／F，6％，1)=0．9434；(P／F，6％，2)=0．8900；(P／F，6％，3)=0．8396。要求：

計算仁達公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成份和權(quán)益成份的公允價值。

64.考核所得稅；

甲股份有限公司為A股上市公司，屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率I7%，適用的所得稅稅率為25%。2010年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：(l)甲公司將一棟新建建筑物于2009年l2月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)時直接出租給A公司，租賃期從2010年1月1日至2013年12月31日，每年租金480萬元。租賃期開始日該投資性房地產(chǎn)賬面價值為8000萬元，2010年12月31日，公允價值為8200萬元。甲公司會計政策規(guī)定，對企業(yè)所有的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租的建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為0，自投入使用的次月起采用年

限平均法計提折舊。

甲公司在2010年對該投資性房地產(chǎn)進行了如下會計處理：

①確認營業(yè)收入480萬元，確認營業(yè)成本400萬元。

②確認公允價值變動收益20萬元。

(2)2010年10月5日，甲公司購入B原材料一批，支付價款351萬元（含增值稅），取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為51萬元。2010年末，該批材料未被領(lǐng)用，年末市場價格下降為280萬元（不含增值稅）。用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計售價為320萬元，將B材料加工成產(chǎn)品尚需投入成本50萬元，預(yù)計發(fā)生銷售費用及稅金5萬元。

甲公司對上述業(yè)務(wù)進行了如下會計處理：

①確認原材料人賬價值300萬元。

②年末計提存貨跌價準備20萬元。

稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

(3)甲公司對外銷售的C產(chǎn)品，按照國家規(guī)定實行三包。2010年初，與C產(chǎn)品有關(guān)的產(chǎn)品質(zhì)量保證的余額為100萬元，本年度實際支付保修費140萬元；本年度銷售C產(chǎn)品12000萬元，保修費用提取率為1．5%。甲公司對保修費會計處理如下：

①計提保修費用180萬元，計人了主營業(yè)務(wù)成本180萬元。

②年末預(yù)計負債（產(chǎn)品質(zhì)量保證）余額為280萬元。

稅法規(guī)定，計提的產(chǎn)品保修費不得在稅前扣除，但可以在實際發(fā)生時稅前扣除。

(4)2010年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準，向20名高管人員每人授予10

萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2010年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，并且以2009年收入為基數(shù)，在隨后3年中每年收入平均增長率18%時，可以獲得行權(quán)。

2010年12月31日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為4元。甲公司估計等待期內(nèi)3年將有2名高管離職。

甲公司對該現(xiàn)金股票增值權(quán)進行會計處理時，確認管理費用800萬元，計入資本公積（其他資本公積）800萬元。

假設(shè)稅法規(guī)定，授予現(xiàn)金股票增值權(quán)汁提的費用不得在所得稅前抵扣，但在實際支付職工薪酬時可以扣除。

(5)2009年12月1日，甲公司購入D電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于管理，成本為4800萬元。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

根據(jù)稅法規(guī)定，D設(shè)備的折舊年限為l2年，折舊方法和凈殘值與會計規(guī)定一致。

甲公司2010年計提折舊480萬元，計入了管理費用。

(6)甲公司2010年度實現(xiàn)利潤總額14000萬元，除上述事項外，不存在會計與稅收之間的差額。2010年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元，遞延所得稅負債余額為0。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

【要求】

(1)根據(jù)上述資料，逐筆分析．判斷(1)~(5)筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確（分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)及各項會計處理序號）；如不正確，請說明正確的會計處理。

(2)確定2010年年末甲公司有關(guān)資產(chǎn)負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，計算暫時性差異，將結(jié)果填入下表中。

(3)計算2010年甲公司應(yīng)交所得稅．遞延所得稅和所得稅費用，并進行賬務(wù)處理。

65.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司，2013年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項：(1)2013年3月31日，甲公司自二級市場購入A上市公司普通股股票，以銀行存款支付購買價款1000萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元，目的在于賺取價差、短期獲利。甲公司將購買的A公司普通股股票分類為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價值為1002萬元。2013年7月5日，甲公司將A公司股票出售了50%，收款凈額為550萬元，甲公司確認投資收益49萬元(550-501)；剩余部分股票當年年末的公允價值為600萬元，甲公司將公允價值變動99萬元(600-501)計入了公允價值變動損益。(2)2013年10月1日，甲公司因有更好的投資機會，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達到50%。因此，甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將剩余債券投資賬面價值與其公允價值的差額計入了當期損益。(3)甲公司持有B上市公司0.5%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會中派有代表。甲公司沒有將其直接指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(4)2013年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入C公司2013年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買C公司債券合計支付價款5122.5萬元(包括交易費用)。因沒有明確的意圖和能力將C公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。(5)2012年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入D公司當日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元(包括交易費用)。甲公司準備持有該債券至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。甲公司2013年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2013年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份D公司債券，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份D公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份D公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。(6)2013年1月1日，甲公司向乙公司定向發(fā)行1000萬股普通股(每股面值1元，每股市價10元)作為對價，取得乙公司擁有的E公司80%的股權(quán)，并于當日取得控制權(quán)，辦妥相關(guān)手續(xù)。在本次并購前，乙公司與甲不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。為進行本次并購，甲公司發(fā)生評估費、審計費以及律師費100萬元；為定向發(fā)行股票，甲公司支付了證券商傭金、手續(xù)費200萬元。2013年1月1日，E公司可辨認資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，可辨認負債賬面價值為16000萬元，可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為8000萬元，經(jīng)評估后E公司可辨認資產(chǎn)公允價值為25000萬元，可辨認負債公允價值為16000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。甲公司在購買日確認長期股權(quán)投資初始投資成本10100萬元。要求：逐項分析、判斷并指出甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由；如不正確，對不正確之處，指出正確的會計處理辦法。

參考答案

1.A甲公司對乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法計量，初始投資成本2000萬元＞享有的乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1800（9000×20%）萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本；同時，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元時，甲公司應(yīng)當按照應(yīng)享有份額確認投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。則2019年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列式的年末余額＝2000＋1000×20%＝2200（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

2017年1月1日

借：長期股權(quán)投資——投資成本2000

貸：銀行存款2000

2017年12月31日

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整200

貸：投資收益200

2.B選項ACD屬于，選項B不屬于，遞延收益是指尚待確認的收入或收益，也可以說是暫時未確認的收益，在報表上屬于負債的一項，不屬于所有者權(quán)益類科目。

綜上，本題應(yīng)選B。

3.D解析：會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。選項ABC屬于會計估計變更。

4.C由于甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，因此甲公司取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，選項A不正確;權(quán)益法下，期末應(yīng)當根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和甲公司的持股比例確認投資收益，應(yīng)當確認的投資收益的金額=[500-（100-50）×（1-60%）]×20%=96（萬元），選項B不正確，選項C正確，選項D不正確。

5.A固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值屬于會計估計項目，其他三項屬于會計政策項目。

6.B應(yīng)確認的匯兌損失=10000×(6．32-6．30)=200(元人民幣)

7.D預(yù)計負債需同時滿足以下條件可以確認：(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)(選項A、B、C和D均滿足);(2)履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)(選項B和D滿足);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠的計量(選項D滿足)。

8.D企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600—100+50—75—25+40+10=500(萬元)。

9.B以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)不能和其他類金融資產(chǎn)重分類。

10.A可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=10000×0.7473+10000×4%×4.2124=9157.96(萬元)，權(quán)益成份公允價值=11000-9157.96=1842.04(萬元)。

11.A本題考核外幣報表折算。所有者權(quán)益變動表中的“未分配利潤”項目應(yīng)當根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定。

【該題針對“外幣財務(wù)報表的折算”知識點進行考核】

12.D會計基本假設(shè)有四個，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

選項A說法錯誤，會計主體假設(shè)界定了提供會計信息的空間范圍；

選項B說法錯誤，貨幣計量假設(shè)為會計核算提供了必要的手段；

選項C說法錯誤，在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認、計量和報告應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提；

選項D說法正確，會計分期為分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告奠定了理論基礎(chǔ)。

綜上，本題應(yīng)選D。

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。

13.C選項C，費用化部分加計扣除產(chǎn)生永久性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)；資本化部分加計攤銷，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但也不確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項D，無形資產(chǎn)入賬價值=250-100+60+10=220(萬元）。

14.A

15.B屬于投資性房地產(chǎn)的項目：①已出租的土地使用權(quán);②持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);③已出租的建筑物。

16.A計量差錯引起的原材料盤虧最終應(yīng)計入管理費用；自然災(zāi)害造成的原材料凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出；原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗不需進行專門的賬務(wù)處理；人為責任造成的原材料損失應(yīng)計入其他應(yīng)收款。

17.A暫無解析，請參考用戶分享筆記

18.C

19.D庫存商品驗收入庫后的倉儲費用一般應(yīng)計入當期管理費用。

20.A產(chǎn)品的成本=120+30=150(萬元)，可變現(xiàn)凈值=130—5=125(萬元)，發(fā)生了減值，所以判斷材料也發(fā)生減值；材料成本=120(萬元)，可變現(xiàn)凈值=130—30一5=95(萬元)，所以A材料應(yīng)計提的存貨跌價準備=120-95=25(萬元)。

21.CD會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法，選項A錯誤；會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，選項B錯誤。

22.BC【答案解析】2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為（300×12/12+600×8/12+300×1/12）×（500×8%+1000×10%×8/12）/（500+1000×8/12）=66.29萬元；

2013年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額為

（1200×6/12+300×4/12）×（500×8%+1000×10%）/（500+1000）=65.33萬元。

2013年計算式中（1200×6/12+300×4/12）是資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額，因為在2012年共支出300+600+300=1200萬元，因此這部分金額在2013年也是占用了的，所以我們在2013年占用的時間就是半年，因此對應(yīng)的金額就是1200×6/12，而在2013年3月1日支出300萬元，所以相應(yīng)的在資本化期間占用的時間就是4個月，所以相應(yīng)的金額就是300×4/12，因此二者相加就是累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的金額。

23.AD

24.ABD選項A，總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以歸屬于某一資產(chǎn)組；選項B、D，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行。

25.ABCD

26.AD選項AD正確，選項B錯誤，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。環(huán)保裝置和M機器實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，按各自使用壽命計提折舊；

選項C錯誤，環(huán)保裝置雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟利益，也應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。

綜上，本題應(yīng)選AD。

27.ABD商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進行減值測試；另外，對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值具有較大的不確定性，也應(yīng)當每年進行減值測試。選項A、B和D正確。

28.BD選項B，債權(quán)人不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值；選項D，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)該將其確認為預(yù)計負債，若確認的預(yù)計負債沒有發(fā)生，應(yīng)該確認為當期的營業(yè)外收入。

29.ACD解析：隨買隨用的零星辦公用品，在購進時直接列作支出，不作為存貨入賬。

30.BD選項AC處理錯誤，選項BD處理正確，企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)當超過預(yù)計負債的賬面價值。

綜上，本題應(yīng)選BD。

本題要求選出“正確的處理”的選項。

31.BCD【解析】一般情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益，即以l元的金額計入營業(yè)外收入。

32.ACD對資產(chǎn)負債表日存在的債務(wù)簽訂債務(wù)重組協(xié)議屬于日后非調(diào)整事項。

33.ABCD

34.CD選項A．為特定客戶開發(fā)軟件的收入，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入；選項B，包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，應(yīng)在提供服務(wù)期間內(nèi)分期確認收入。

35.ABC自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

36.ABD【答案】ABD

【解析】選項A、B和D使資產(chǎn)減少、費用增加，費用增加使所有者權(quán)益減少。

37.AC選項A說法正確，選項B說法錯誤，處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入投資收益；

選項C說法正確，選項D說法錯誤，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算，應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益。

綜上，本題應(yīng)選AC。

38.ABCD選項ABCD均符合題意，企業(yè)在估計無形資產(chǎn)的使用壽命時，應(yīng)當綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

39.BC編制財務(wù)報表前，應(yīng)當盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致，選項B和C正確。

40.AB選項AB符合題意，選項CD不符合題意，無形資產(chǎn)在符合定義的前提下應(yīng)同時滿足以下兩個條件才能予以確認：

（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

綜上，本題應(yīng)選AB。

41.N采用預(yù)收款方式銷售商品的，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。

42.Y

43.N工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟利益，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務(wù)中通常確認為存貨。但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，比如企業(yè)(民用航空運輸)的高價周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。

44.Y

45.N交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入當期損益。

46.N不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，應(yīng)將預(yù)收的貨款計入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。

47.Y跨年度的勞務(wù)在資產(chǎn)負債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠的估計，且已發(fā)生的成本全部不能得到補償時，不確認收入，將發(fā)生的成本確認為當期的費用。

48.Y報廢的固定資產(chǎn)的會計處理均通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，并將凈損益轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。

因此，本題表述正確。

固定資產(chǎn)報廢流程

（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；

（2）清理費用、出售收入、殘料收入、保險賠償?shù)染ㄟ^固定資產(chǎn)清理科目進行處理；

（3）結(jié)轉(zhuǎn)處理凈損益。

49.N

50.N用材料生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，則材料期末按成本計量。

51.Y日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，屬于本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的貨幣資金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目。

52.Y該項業(yè)務(wù)當中，基金會只是起到中介人的作用，收到受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)當按照應(yīng)確認的受托代理資產(chǎn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。

53.N不應(yīng)當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

54.N持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司應(yīng)納入母公司的合并范圍。

55.N

56.Y

57.B選項A不屬于，通常采用以一定折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與應(yīng)收賬款賬面價值相比較；

選項B屬于；

選項C不屬于，如果建造合同的預(yù)計總成本超過總收入，應(yīng)當確認減值損失；

選項D不屬于，固定資產(chǎn)測試是否減值是以資產(chǎn)的可收回金額而非可變現(xiàn)凈值與固定資產(chǎn)賬面價值相比較。

綜上，本題應(yīng)選B。

注意區(qū)分可收回金額與可變現(xiàn)凈值。

58.N在交易具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)以公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補價方應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價、加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。

59.N對子公司的投資應(yīng)采用成本法核算

60.N×

應(yīng)收賬款作為企業(yè)的債權(quán)，有相應(yīng)的發(fā)票等原始憑證作為收款的依據(jù)，雖然在收回貨款過程中有可能發(fā)生壞賬損失，但是，企業(yè)可以根據(jù)以往與購貨方交往的經(jīng)驗，估計出發(fā)生壞賬的可能性以及壞賬金額，所以應(yīng)收賬款在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是固定的或可確定的，屬于貨幣性資產(chǎn)。

61.（1）資產(chǎn)負債表日后事項有：①調(diào)整事項⑦非調(diào)整事項⑧非調(diào)整事項

關(guān)聯(lián)交易有：②、③、⑨；或有事項有：④、⑤、⑥。

（2）對關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)披露的內(nèi)容包括：主要披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

對或有事項應(yīng)披露的內(nèi)容包括：a或有負債：或有負債形成的原因、或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計應(yīng)說明理由）、獲得補償?shù)目赡苄?；b或有資產(chǎn)：形成的原因、預(yù)期對企業(yè)產(chǎn)生的財務(wù)影響。

（3）有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項的會計處理：

A借：以前年度損益調(diào)整20000

貸：壞賬準備20000

B借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66000

貸：以前年度損益調(diào)整66000

C借：利潤分配——未分配利潤134000

貸：以前年度損益調(diào)整134000

D借：盈余公積——法定盈余公積134000——法定公益金6700

貸：利潤分配——未分配利潤20100

需要調(diào)整2002年報告年度會計報表的年末數(shù)和發(fā)生數(shù)的項目：

a資產(chǎn)負債表中需調(diào)減應(yīng)收賬款20萬元、調(diào)減應(yīng)交稅金6.6萬元、調(diào)減盈余公積2.01萬元、調(diào)減未分配利潤11.39萬元。

b潤表和利潤分配表中需調(diào)增管理費用20萬元、調(diào)減所得稅6.6萬元、調(diào)減凈利潤13.4萬元、調(diào)減提取法定盈余公積1.34萬元、調(diào)減提取法定公益金0.67萬元、調(diào)減未分配利潤11.39萬元。

62.(1)判斷大地公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由。

事項①：

不正確。理由是，《固定資產(chǎn)準則》第十九條規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限。

事項②：

不正確。理由是，采用售后回購方式銷售商品的，大多數(shù)情形下屬于融資交易，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。此項沒有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件，不應(yīng)確

認收入的實現(xiàn)。

事項③：

不正確。理由是，按無形資產(chǎn)會計準則規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目；期末，企業(yè)應(yīng)將該科目歸集的費用化支出金額，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目；研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。

事項④：

不正確。理由是，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)準則第四條規(guī)定確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值；不滿足固定資產(chǎn)準則第四條規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

事項⑤：

不正確。理由是，至2008年12月31日，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移，不符合收入確認條件，不應(yīng)確認收入。

事項⑥：

正確。

(2)對大地公司上述6個交易或事項的會計處理不正確的進行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整)。

事項①：

2008年該設(shè)備實際計提折舊=(5400—1350)÷(15—3)=337.5(萬元)

2008年該設(shè)備應(yīng)計提折舊=5400÷12=450(萬元)

2008年該設(shè)備少計提折舊=450—337.5=112.5(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2008年主營業(yè)務(wù)成本(112.5×80%)90

庫存商品(112.5×20%)22.5

貸：累計折舊112.5

事項②：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入4500

貸：其他應(yīng)付款4500

借：發(fā)出商品3600

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本3600

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財務(wù)費用[(54-45)×100÷5×2]360

貸：其他應(yīng)付款360

事項③：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用405

貸：研發(fā)支出——費用化支出405

事項④：

大地公司2008年發(fā)生的裝修費用405萬元，不應(yīng)費用化。應(yīng)將發(fā)生的裝修費用全部記入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”明細科目，并且該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計提折舊=810÷6×6/12=67.5(萬元)。

借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修810

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用(810-67.5)742.5

累計折舊67.5

事項⑤：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入4500

貸：預(yù)收賬款4500

借：發(fā)出商品3600

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本3600

事項⑥：

正確。

(3)計算大地公司2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。

2008年應(yīng)交所得稅=[調(diào)整后的稅前會計利潤43087.5+事項②(4500-3600+360)-事

項③495+事項⑤(4500-3600)]×33%=14768.33(萬元)

2008年遞延所得稅資產(chǎn)=[(4500-3600+360)+(4500-3600)]×33%=712.8(萬元)

2008年遞延所得稅負債=195×33%：64.35(萬元)

2008年所得稅費用=14768.33-712.8+64.35=14119.88(萬元)

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅14119.88

遞延所得稅資產(chǎn)712.8

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅14768.33

遞延所得稅負債64.35

(4)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會計分錄。

借：利潤分配——未分配利潤16032.39

貸：以前年度損益調(diào)整16032.3