第一章 會計總論

第一章會計總論第一頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)管理會計的內含管理會計是一個信息系統(tǒng);管理會計是屬于內部、決策會計2、廣義管理會計階段時間：20世紀70年代以后，管理會計的定義發(fā)生了新的變化，其外延不斷擴大，出現了廣義管理會計概念主要代表者：美國管理會計師學會，英國成本與管理會計師學會，國際會計師聯(lián)合會廣義管理會計的核心內容可歸納為：管理會計以企業(yè)為主體展開其管理活動；、管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務，同時也為股東、債權人、規(guī)章制度制定機構及稅務當局等非管理集團服務。管理會計作為一個信息系統(tǒng)，它所提供的財務信息包括用來解釋實際和計劃所必需的貨幣性和非貨幣性信息。從內容上看，管理會計既包括財務會計，又包括成本會計和財務管理第二頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)管理會計的內含（二）國內學者對管理會計的論述我國學者對管理會計的定義也是眾說紛紜，其中具有代表性的有汪家佑、李天民、谷祺等，他們通常還是從狹義的角度來定義管理會計。（三）管理會計定義是運用一系列專門的技術和方法參與企業(yè)的經營管理，為企業(yè)管理者提供預測、決策、規(guī)劃、控制和評價等方面信息，是以提高企業(yè)管理水平和經濟效益為目標的會計信息系統(tǒng)。第三頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)管理會計的內含二、管理會計的職能1、預測職能是指企業(yè)管理者根據過去的資料和現有的條件，按照事物發(fā)展的相關規(guī)律，采用一定的方法來預測和推斷未來的職能（預計和推測企業(yè)未來銷售、成本、利潤及資金的變動趨勢和水平，為企業(yè)經營決策制定正確的目標和方針提供信息的過程）。

。2、決策職能企業(yè)管理者以預測資料為依據，對若干可實現經營目標的備選方案進行比較、分析和選優(yōu)的職能。3、規(guī)劃職能企業(yè)管理者以預測、決策資料為基礎，對選定的經營目標和最佳方案具體化、數量化的職能（在最終決策方案的基礎上，通過編制各種計劃和預算將事先確定的有關經濟目標分解落實到各有關預算中去）

第四頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)管理會計的內含4、組織職能企業(yè)管理者運用系統(tǒng)原理和行為科學理論，結合本企業(yè)的實際情況，制定合理、有效的責任成本制度及處理程序，以便對整個企業(yè)的人、財、物等有限資源進行優(yōu)化配置和使用的職能5、控制職能企業(yè)管理者對企業(yè)日常經營活動進行嚴密的監(jiān)控與跟蹤（就是對經濟過程的事中控制），通過事前確定科學可行的各種標準，分析實際執(zhí)行情況與預定目標的差異，及時采取措施予以糾正，以保證目標實現的職能。，6、評價職能企業(yè)管理者對企業(yè)內部各責任中心的經濟活動及其工作成果進行記錄，并與預計的標準比較，以評價和考核各個責任中心及有關人員工作業(yè)績的職能。第五頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四

由以上對管理會計職能的分析，我們可以得出：管理會計是為了加強企業(yè)內部經營管理，提高經濟效益，運用現代的科學理論與方法，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。第一節(jié)管理會計的內含第六頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)管理會計的內含三、管理會計的基本內容

管理會計的基本內容與其職能密切相關的。管理會計是為企業(yè)改善經營管理和提高經濟效益服務的，它的基本內容必須能夠實現其各項職能。因此管理會計的基本內容可以歸納為規(guī)劃決策會計、控制與業(yè)績評價會計兩部分。（一）規(guī)劃決策會計服務目的：是為管理者預測前景和規(guī)劃未來服務的規(guī)劃(事先):事先確立目標,編制計劃,并擬定出達到目標的具體方法,對企業(yè)未來的生產經營活動進行全面籌劃。決策：通過比較分析，確定是否要采取某項行動或在幾種方案中選擇出最優(yōu)方案規(guī)劃決策會計的程序及內容：第七頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)管理會計的內含內容科學分析利潤、成本、銷售及資金專門問題，確定經營目標經營預測對經營目標用數量形式加以匯總、協(xié)調，編制全面預算按責任會計要求對全面預算加以分解，形成各責任中心的責任預算程序短期經營決策長期投資決策全面預算第八頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)管理會計的內含（二）控制與業(yè)績評價會計1、服務目的：是為管理者分析過去與控制現在服務的控制(事中):通過一定的手段對生產經營活動施加影響，使之按預定的計劃進行。業(yè)績評價：通過預算與實際執(zhí)行情況的對比，分析兩者的差異，找出產生差異的原因，確定經濟責任，以此恰當的評價各責任中心的實績和成果2、控制與業(yè)績評價會計的程序及內容：確定不同情況下存貨訂購和儲存的合理數，制定相應的日常存貨控制制度與方法存貨控制對比分析實際發(fā)生數與預算數，編制日?？冃蟾妫u價和與考核各責任中心的實績與成本，確定其經濟責任和應受的獎罰及時反饋經營過程中發(fā)現的重要問題，以調整經濟活動改進經營管理工作程序責任會計全面預算內容第九頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)管理會計的內含結論：兩部分功能是相互聯(lián)系不可分割的。全面預算第十頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展

現代會計是由財務會計和管理會計兩個分支系統(tǒng)構成的，管理會計是從傳統(tǒng)的財務會計系統(tǒng)中派生出來的一門獨立的新興學科，是社會生產力的進步和管理水平不斷提高的必然結果。管理會計能夠成為與財務會計并列的獨立領域，經歷了一個逐步發(fā)展的過程。第十一頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展一、傳統(tǒng)的管理會計階段：20世紀初～50年代自從會計產生以后，傳統(tǒng)的財務會計始終停留在計賬、算賬上，其主要的目標就是事后向與企業(yè)有經濟利害關系的團體和個人提供企業(yè)財務狀況、經營結果的會計信息。

社會經濟特征：

20世紀20年代末30年代初的第一次世界范圍的資本主義經濟危機，使人們意識到泰羅創(chuàng)建的科學管理理論，對加強企業(yè)內部管理，減少浪費，降低成本，提高勞動生產率等起著不容忽視的作用泰羅（1856

~1915）第十二頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展泰羅的科學管理實質：就是通過標準化的勞動工具、勞動動作、勞動定額等來進行標準化的管理。會計理論變化：這時傳統(tǒng)的財務會計所提供的事后信息，已經不能滿足這種在管理上的變化，為了配合標準化管理的實施，將事先的計算和事后的分析即：“標準成本制度”、“預算控制”和“差異分析”等方法引進原有的會計體系，強調會計不僅要為外界的所有者服務，也要為加強內部管理服務。標準成本：是指按照科學的方法制定在一定客觀條件下能夠實現的人工、材料消耗標準，并以此為基礎形成產品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉為事前的計算和利用，是現代管理職能的一大體現。第十三頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展預算控制：按照人工、材料消耗標準及費用分配率標準，將標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用以費用預算形式表現出來，并據以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預算要求差異分析：期了，對料、工、費脫離標準差異進行計算分析，查明差異形成原因和責任，借以評價考核各方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。

20世紀初，在美國會計實務中開始出現了以差異分析為主要內容的“標準成本計算制度”和“預算控制”，這標志著管理會計雛形的產生。但此時的管理會計是在市場供不應求，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略清晰的前提下，以協(xié)助企業(yè)在實際工作中，如何提高生產效率和生產效果為基本出發(fā)點的。第十四頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四該階段管理會計的特征：在西方會計發(fā)展史上，美國會計學者奎因坦斯在1922寫《管理的會計：財務管理入門》的書中第一次提出了“管理會計”這個術語，當時被稱為“管理的會計”。此時的管理會計，還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會計，“以控制會計為中心”是此階段的基本特征。顯然管理會計的產生與現代管理科學的發(fā)展具有十分密切的關系，現代管理科學的形成和發(fā)展，對管理會計的形成在理論上起著奠基和指導的作用。第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展第十五頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四二、現代管理會計階段：20世紀50年代～現在（一）20世紀50～70年代

社會經濟特征：20世紀50年代和60年代初，是市場逐漸進入供過于求的時期，競爭加劇，企業(yè)管理者意識到時要想求得發(fā)展關鍵在于正確的經營方針和決策“經營的重心在管理，管理的重心在決策”，因而預測、決策分析成為了此時期管理會計新的研究焦點。第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展第十六頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展管理會計理論發(fā)展

本量利分析、成本估算、投入產出法，線性規(guī)劃、存貨控制、數理統(tǒng)計推斷、控制論、系統(tǒng)論、信息經濟學的成本效益分析技術、不確定性分析、現代心理學和行為科學以及電腦技術被廣泛的應用于管理會計，從而大大提高了管理會計預測和決策的水平，豐富了管理會計的內容。第十七頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展1952年會計學術界在倫敦舉行了會計師國際代表大會，在此大會上正式提出“管理會計”術語。1972年，全美會計師聯(lián)合會（NAA）下面單獨設立了“管理會計協(xié)會”（IMA），并創(chuàng)辦了“管理會計證書”項目，舉行取得管理會計師資格的考試。與此同時英國也成立了“成本和管理會計師協(xié)會”，也安排了取得管理會計師資格的考試。從此，西方出現了有別于“注冊會計師”（CPA）的“注冊管理會計師”（CMA）。第十八頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展（二）20世紀80年代

20世紀80年代初期，管理會計理論發(fā)展的最大推動力是經濟學的委托代理理論。這一理論為責任會計的產生和企業(yè)的內部控制奠定了基礎。隨著信息技術和社會經濟的飛速發(fā)展，特別是通過對管理會計實踐經驗的研究，逐步摸索出一套能夠與實踐相結合的理論與方法體系，從而迎來了一個以“作業(yè)”為核心的“作業(yè)管理會計”時代。

第十九頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展

“作業(yè)管理會計”與美國管理學家波特提出的“價值鏈”觀念相呼應，并借助于“作業(yè)管理”致力于如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化服務。上述分析表明，此階段的管理會計以“預測決策會計為主、以規(guī)劃控制會計和責任會計為輔”為基本特征。并緊緊圍繞著如何為企業(yè)“價值鏈”的優(yōu)化和價值的增值提供相關信息而展開。第二十頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展三、管理會計的發(fā)展

20世紀90年代，隨著人文主義思潮的興起，管理理念由物本管理向人本管理轉變，引發(fā)了管理會計思想觀念的創(chuàng)新，平衡計分卡的設計與應用正是當代管理會計理論與實踐最重要的發(fā)展之一。

平衡計分卡所體現的“五個結合”即：戰(zhàn)略與戰(zhàn)術、當前與未來、內部條件與外部環(huán)境、經營目標與業(yè)績評價、財務衡量與非財務衡量相結合，無論從理論認識上，還是從實際應用上，都實現了新的突破，它完全超越了傳統(tǒng)意義上會計的局限，而成為新的歷史條件下創(chuàng)建新的綜合性管理系統(tǒng)的一個重要里程碑。

第二十一頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展

未來的管理會計將“以人為本”為基本特征，其核心將從企業(yè)價值增值向企業(yè)核心能力培植轉變，并圍繞著企業(yè)綜合業(yè)績評價制度來構建其基本的框架體系。如何構建“以人為本”，適應企業(yè)組織結構或體制的激勵機制與管理報酬計劃將成為未來管理會計實踐的重要內容。第二十二頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展四、我國管理會計的發(fā)展我國是從20世紀70年代末80年代初、開始向發(fā)達國家學習并引進有關管理會計知識的，先后經歷了宣傳介紹、吸收消化和改革創(chuàng)新三個階段；至今已有30余年的歷史，這期間我們有成就、也有問題。第二十三頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展（一）成就

在20世紀70年代末80年代初，我國會計學術界對西方的管理會計進行了大量的引進工作，我國會計學家余緒纓教授率先編著了我國第一本管理會計專著，之后我國會計理論工作者開始了西方管理會計在我國的借鑒和應用意義的研究，并主要圍繞著量本利分析、預測、決策、預算、標準成本控制、責任會計等內容開展研究工作。第二十四頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展

與此同時，財政部、教育部先后在廈門大學、上海財經學院和大連工學院等院校舉辦全國性的管理會計師資培訓班和有關講座，聘請外國學者來華主講管理會計課程，從此管理會計學成為許多高等院校會計專業(yè)的必修課程。目前許多學者又緊隨國際潮流、大量介紹了國外最新研究成果，進一步提高了我國理論界對管理會計理論的研究水平。第二十五頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四（二）問題盡管我國引進了大量國外的先進的管理會計理論，但是我國會計實務界卻缺乏對管理會計理論的重視和系統(tǒng)應用。這主要表現在：企業(yè)領導或財務負責人觀念陳舊，只重視事后的算賬、報賬工作，不重視管理會計；企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限，相當一部分會計人員根本不了解管理會計，管理會計在我國沒有引起多數企業(yè)的重視；管理會計的一些方法，雖然在企業(yè)中得到了一定程度的運用，但從總體來講，管理會計在我國企業(yè)中應用有限。第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展第二十六頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四糾其原因，許多企業(yè)的總會計師認為：現行管理會計教科書中的知識點不少，但企業(yè)可以實際應用的卻有限。因此他們極力主張，我國的管理會計教科書中應包括我國一些企業(yè)應用管理會計的典型案例，以便于會計人員借鑒和操作。第二節(jié)現代管理會計的形成與發(fā)展第二十七頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第三節(jié)現代管理會計的特點

現代管理會計與財務會計同屬于現代會計，與財務會計具有相同的最終目標（提高經濟效益，實現企業(yè)價值最大化），并相互分享部分信息（源于企業(yè)經濟活動的原始信息）。管理會計在進行規(guī)劃、控制、評價和考核的過程中也需要大量應用財務會計提供的信息。但管理會計與財務會計相比，仍具有區(qū)別于財務會計的一些主要特點。第二十八頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第三節(jié)現代管理會計的特點一、服務對象1、管理會計主要側重于為企業(yè)內部的經營管理服務，故稱為內部會計是現代管理會計的一個主要特點，也是管理會計區(qū)別于財務會計的一個重要標志。數據來源于：財務數據、統(tǒng)計、生產經營方面數據的加工分析2、財務會計主要為企業(yè)外部經濟利益相關者的投資決策和監(jiān)督者提供信息服務，故稱為“外部會計”。數據來源：企業(yè)日常發(fā)生的經濟活動的記錄、整理和匯總，形成相關憑證、賬簿、并定期編制財務報告第二十九頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第三節(jié)現代管理會計的特點二、會計主體管理會計既可將整個企業(yè)作為會計主體，也可以企業(yè)內部各層次的責任單位為會計主體，突出以人為中心的行為管理，同時也從企業(yè)全局出發(fā)，兼顧企業(yè)主體；財務會計主要以整個企業(yè)為會計主體，提供集中、概括的成本信息，反映整個企業(yè)的財務狀況和經營成果。第三十頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第三節(jié)現代管理會計的特點三、信息的限制和約束

管理會計不同干財務會計，它主要是為企業(yè)內部改善經營管理提供有用信息，它不受“公認會計原則”的制約，沒有統(tǒng)一的標準或固定的規(guī)范和依據。如管理會計在進行備選方案決策時，采用的是成本效益原則，而在計量固定資產價值時采用的是變現價值而非歷史成本財務會計必須嚴格按照“公認的會計原則”的要求編制會計憑證、賬簿和報表。會計核算方法前后各期要一致，不得隨意更改，如要更改，要及時在會計報告中說明第三十一頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第三節(jié)現代管理會計的特點四、會計方法和程序管理會計經常運用現代數學方法，吸收了大量先進的管理理念和科學管理技術，在處理問題時可以選擇靈活多樣的工作方法，且一般業(yè)務處理的程序不固定。財務會計方法比較穩(wěn)定，一些核算方法一經采用，不得隨意更改。且會計處理的程序比較固定，并具有強制性。

第三十二頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第三節(jié)現代管理會計的特點五、信息特征管理會計信息跨越過去、現在和未來三個時態(tài)，強調面向未來（管理會計在決策時運用過去已發(fā)生的信息，作為控制和考評現在，預測未來的依據）財務會計對企業(yè)過去已經發(fā)生的經濟事項進行事后的記錄和匯總，以監(jiān)督和評價已經發(fā)生的經營活動第三十三頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第三節(jié)現代管理會計的特點六、精確程度管理會計管理會計的工作主要是面向未來進行預測、決策，而影響未來的不肯定因素較多，所以對其提供的數據不要求絕對精確；財務會計主要反映的是過去已發(fā)生的業(yè)務，因而要求其提供的數據要力求準確。第三十四頁，共三十九頁，編輯于2023年，星期四第三節(jié)現代管理會計的特點七、報告時間頻次管理會計管理會計屬非強制性會計信息系統(tǒng)，在編制時間上不受固定時間限制，其報告編報期彈性較大，短則1小時、一天，長則一年財務會計屬強制性會計信息系統(tǒng)，其報告頻次依會計核算期間而定，通常為1個