第三章 消費稅會計

第三章消費稅會計第一頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)消費稅概述一、納稅人在境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應征消費稅的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應征消費稅的消費品的其他單位和個人二、稅目稅率14個稅目。實行產(chǎn)品差別稅率制度。第二頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四三、稅額計算（一）三種計稅方法1.從價定率計征應納稅額＝銷售額×比例稅率2.從量定額計征應納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率3.復合計征應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率第三頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四（二）從價定率計稅銷售額確定1、生產(chǎn)銷售（一般銷售）銷售額全部價款+價外費用2、包裝物的處理，與增值稅同3、自產(chǎn)自用應稅消費品自產(chǎn)應稅消費品：①用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品-----不納稅②用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵債等，按同類應稅消費品最高銷售價格計稅。（國家稅務總局關(guān)于《消費稅若干具體問題的規(guī)定》的通知國稅發(fā)〔1993〕156號（六）

）

③用于其他方面的（生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。）

----在移送使用時納稅，并按以下順序確定銷售額。A.按當月銷售的同類消費品的銷售價格納稅，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：——銷售價格明顯偏低并無正當理由的；——無銷售價格的。B.如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。C.沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。第四頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（１－比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（１－比例稅率）成本：是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。利潤：是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。甲類卷煙10%貴重首飾及珠寶玉石6%乙類卷煙5%汽車輪胎5%雪茄煙5%摩托車6%煙絲5%乘用車8%糧食白酒10%中輕型商用客車5%薯類白酒5%高爾夫球及球具10%其他酒5%高檔手表20%酒精5%游艇10%化妝品5%木制一次性筷子5%鞭炮、焰火5%實木地板5%第五頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四

4、委托加工應稅消費品銷售額確定

①由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款；受托方為個人時，一律于收回后，在委托方所在地納稅。②委托加工應稅消費品銷售額，按以下順序確定：

A.按代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應稅消費品銷售價格明顯偏低并無正當理由或無銷售價格的，不得列入加權(quán)平均計算：

B.如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。C.沒有同類銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。實行從價定率辦法計算納稅的：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（１－比例稅率）材料成本：是指委托方所提供加工材料的實際成本。納稅人必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。加工費：是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。

（第六頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四5、進口應稅品，按照組成計稅價格計稅實行從價定率辦法計算納稅的：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（１－消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的：組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（１－消費稅比例稅率）關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。

第七頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四（三）從量定額征收計稅數(shù)量的確定1、銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；2、自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；3、委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；4、進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。第八頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四（四）應稅消費品已納稅款扣除

納稅人外購或委托加工收回貨物后,用于連續(xù)生產(chǎn)其他應稅消費品的,外購或委托加工應稅消費品已納稅款準予按照規(guī)定從最終應稅消費品稅額中抵扣。

1、可扣除項目（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。（5）以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。（7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

第九頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四（9）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（10）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。（11）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。（12）對外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準予從消費稅應納稅額中扣除原料已納消費稅稅款。2、抵扣方法：生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣法計征消費稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購或委托加工的應稅消費品已納的消費稅稅款。

注意：

①外購的僅限于從工業(yè)企業(yè)購進和進口的應稅消費品已納稅款可以扣除。②納稅人用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除已納消費稅款。第十頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四3、計算公式：①外購從價：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率。當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存外購應稅消費品買價＋當期購進的應稅消費品買價－期末庫存外購應稅消費品的買價。從量：當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量×外購應稅消費品單位稅額當期準予扣除的外購應稅消費品數(shù)量＝期初庫存的外購應稅消費品數(shù)量＋當期購進應稅消費品數(shù)量－期末庫存的外購應稅消費品數(shù)量②委托加工收回：當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款。

第十一頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)消費稅的會計核算一、會計賬戶設置二、對外銷售的核算三、第十二頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四一、會計賬戶的設置

應交稅費——應交消費稅借方貸方實際繳納消費稅待扣消費稅應交消費稅余額：多交消費稅待扣消費稅尚未繳納消費稅第十三頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四應交消費稅應記入損益類賬戶“營業(yè)稅金及附加”。應交消費稅營業(yè)稅金及附加本年利潤第十四頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四二、對外直接銷售應稅消費品的會計處理在銷售確認時:

借：銀行存款、應收賬款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

計提消費稅金:借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：產(chǎn)品銷售成本貸：產(chǎn)成品上繳稅金時：借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售稅金時：借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加發(fā)生銷貨退回或退稅時，作相反的會計分錄。第十五頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四[例]某企業(yè)上月銷售卷煙，現(xiàn)因質(zhì)量問題退貨，退回消費稅14800元。作會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加14800

貸：應交稅費——應交消費稅14800

借：銀行存款14800

貸：應交稅費——應交消費稅14800第十六頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四三、應稅消費品視同銷售的會計處理(一)企業(yè)以自產(chǎn)的應稅消費品作為投資投資時:借:長期股權(quán)投資貸:主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅

第十七頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四(二)企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務的會計處理換取生產(chǎn)資料和消費資料：借：物資采購貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應繳增值稅（銷項稅額）抵償債務：借：應付賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應繳增值稅（銷項稅額）上述各項同時，按售價計算應交消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。第十八頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四[例]某白酒廠1月份用糧食白酒l0噸,抵償勝利農(nóng)場大米款50000元.該糧食白酒每噸本月售價在4800～5200元之間浮動,平均銷售價格5000元／噸（含稅）。白酒成本每噸3000元。計算應交消費稅稅額并作會計處理。銷項稅額:5000×10÷（1＋17%）×17％=7265(元)糧食白酒的最高銷售價格為5200元／噸。應納消費稅=10×1000×1+5200×l0÷1.17×20％=18889(元)

借：應付賬款——勝利農(nóng)場50000

貸:主營業(yè)務收入42735

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)7265

借：營業(yè)稅金及附加18889

貸：應交稅費——應交消費稅18889

借：應交稅費——應交消費稅18889

貸:銀行存款18889第十九頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四(三)企業(yè)以自產(chǎn)應稅消費品用于在建工程、職工福利的會計處理

借：在建工程、營業(yè)外支出、銷售費用等貸：庫存商品、自制半成品應交稅費——應交消費稅[例]某汽車制造廠將自產(chǎn)的一輛乘用車(3.0升)用于在建工程,同類汽車銷售價格為180000元,該汽車成本110000元，消費稅稅率12％。計算應納消費稅和增值稅，并作會計分錄如下：應交增值稅=180000×17％=30600(元)應交消費稅=180000×12％=21600(元)

借：在建工程140600

貸：庫存商品110000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)30600

借：在建工程21600

貸：應交稅費——應交消費稅21600第二十頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四[例]某啤酒廠將自己生產(chǎn)的啤酒20噸發(fā)給職工作為福利，10噸用于廣告宣傳，讓客戶及顧客免費品嘗。該啤酒每噸成本2000元，出廠價格2600元／噸。計算應交消費稅、增值稅稅額：

30噸×220元／噸=6600(元)2600×30×17％=13260(元)結(jié)轉(zhuǎn)稅金及成本時：借：應付職工薪酬53240

銷售費用26620

貸：應交稅費——應交消費稅6600——應交增值稅(銷項稅額)13260

庫存商品60000實際繳納消費稅時：借：應交稅費——應交消費稅6600

貸：銀行存款6

600第二十一頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四四、應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理(一)隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價應納消費稅與產(chǎn)品銷售一并進行會計處理。(二)隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價因為其收入記入“其他業(yè)務收入”賬戶，消費稅則應記入“其他業(yè)務成本”賬戶。[例某酒廠異地銷售糧食白酒，包裝物單獨計價，收取包裝費700元(不含稅)。計算應納增值稅和消費稅稅額并作會計分錄如下：包裝物應交的消費稅稅額=700×20％=140(元)包裝物應交的增值稅稅額=700×17％=119(元)

借：應收賬款819

貸：其他業(yè)務收入700

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)119

借：其他業(yè)務成本140

貸：應交稅費——應交消費稅140第二十二頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四五、委托加工應稅消費品的會計處理(一)委托方的會計處理1．收回后直接用于銷售的發(fā)出材料時：借：委托加工物資

貸：原材料支付加工費、進項稅、消費稅時：借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款加工品入庫時：借：庫存商品

貸：委托加工物資產(chǎn)品銷售時：2012年9月1日起：委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。財政部國家稅務總局關(guān)于《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》有關(guān)條款解釋的通知財法[2012]8號第二十三頁，共二十七頁，編輯于2023年，星期四借：銀行存款

貸：主營業(yè)