第三章-存貨會計處理及核算

資產負債表資產金額負債及所有者權益金額貨幣資金短期借款交易性金融資產應付款項應收款項應付職工薪酬持有至到期投資應交稅費可供出售金融資產存貨2007年12月31日……學習目標課程內容案例討論課后練習參考書目第三章存貨教學內容一存貨的性質及其確認二存貨的初始計價量三發(fā)出存貨的計量四存貨的簡化核算方法五存貨的清查與期末計價量本章學習目標通過本章學習，你應能夠：１．熟悉存貨的概念、種類及確認條件2．掌握存貨的初始計量與會計處理3．掌握存貨的后續(xù)計量與會計處理4．掌握存貨的期末計量、運用及其賬務處理某市地稅稽查局在2003年稅收財務大檢查中，發(fā)現某五金廠2002年上半年和下半年對存貨成本采用了不同的計價方法。上半年產成品的存貨成本采用先進先出法，銷售實現后，按帳面存貨成本結轉產品銷售成本。但是從2002年7月開始，在未經稅務機關批準的情況下，擅自改變存貨計價方法而采用了加權平均法法，致使2002年產品銷售成本上升了將近400萬元，企業(yè)該年度的應納稅所得額也相應減少了400萬元，少繳企業(yè)所得稅132萬元。資料來源：中國稅網2006年1月13日討論題：1、企業(yè)改變存貨計價方法違反了會計制度的哪些規(guī)定？2、企業(yè)為什么改變存貨計價方法，帶來的結果是什么？引導案例：存貨計價方法不得隨意改變本章結構及掌握要點取得存貨持有存貨轉出存貨*1、存貨概念*2、取得存貨入賬價值的構成*3、取得存貨的核算1、存貨流轉假設2、發(fā)出存貨的計價方法3、發(fā)出存貨的核算4、計劃成本法5、存貨的期末計價在收入、非貨幣性交易、債務重組等章節(jié)學習第一節(jié)存貨的性質及其確認一、存貨的概念及確認條件（一）存貨的概念（二）存貨的內容目的以備出售：持有產成品、商品；生產過程中的在產品以備耗用：材料、物料等最終目的:為了出售,這是存貨最基本的特征1原材料2在產品3半成品（1）在加工產品（2）已完工未驗收入庫產品（1）驗收入半成品庫的中間產品（2）不包括車間之間轉移加工和不能單獨計算成本的的自制半成品4產成品驗收入庫的代制品和代修品視同產成品5商品外購或委托加工完成驗收入庫的商品6包裝物包括：（1）生產中作為產品組成部分的包裝物，作”生產成本”。（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物，作“銷售費用”。（3）隨同商品出售要單獨計價的包裝物，作“其他業(yè)務成本”（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物分別作“其他業(yè)務成本”與“銷售費用”。不包括：（1）包裝材料：作“原材料”；（2）不隨同產品或商品出租、出借或出售的包裝物：作“固定資產”或“低值易耗品”；（3）計劃上單獨列作產品生產的包裝物，作“庫存商品”。8委托代銷商品！說明：工程物資、特準儲備、專項儲備等不是企業(yè)的存貨不能作固定資產核算的各種用具物品特點：低值、易耗、品7低值易耗品：（三）存貨的確認條件1、確認理論的一般條件：同時滿足可定義性、可計量性、相關性與可靠性。2、存貨的確認條件（1）該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量3、存貨確認的特殊項說明（1）關于代銷商品：售出前作委托方存貨、受托方賬內核算但不在資產負債表內確認（2）關于在途商品：作購入方存貨（3）關于購貨約定：不作為購入方存貨案例：存貨的行業(yè)特征：簡單以萬科A和岳陽紙業(yè)為例

以上講述的存貨分類基本上是以制造企業(yè)為基本考察對象。實際上，特定行業(yè)的存貨具有典型的存貨特征。這里，先以萬科A為例加以簡單的說明。萬科A是一家專門從事普通住宅的房地產開放商。它的存貨主要包括：已完工開發(fā)產品（

其中包括出租開發(fā)產品）、在建開發(fā)產品、擬開發(fā)產品、原材料、庫存商品、低值易耗品

。岳陽紙業(yè)（600963）是一家在上海證券交易所上市的林紙一體化公司。其存貨具有典型的造紙及林業(yè)行業(yè)特征，其存貨具體包括原材料、產成品、在產品、林木資產、委托加工材料等。其中，林木資產是那些用于造紙目的的消耗性生物資產（這一內容將在“生物資產”里詳細講解）。眾所周知，不同的行業(yè)具有不同的特征，其存貨內容也有所不同。所以，在分析存貨時，閱讀者一定要結合具體公司的行業(yè)特征。第二節(jié)存貨初始計量一、存貨入賬價值的基礎及其構成（一）入賬價值基礎初始計量：歷史成本（二）存貨成本的構成存貨成本采購成本加工成本其他成本外購包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費(采購費用)及其他可直接歸屬于存貨采購的費用自制包括直接人工、分配的制造費用使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如特定客戶設計費注意：存貨成本不包括：１、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，作“營業(yè)外支出”。２、倉儲費用（不含生產性必須倉儲費用），作“管理費用”。取得渠道

入帳價值的構成購入的非商業(yè)企業(yè)買價+進口關稅+其他稅費+運費、裝卸費、保險費(注:倉儲費計入當期損益)商業(yè)企業(yè)運輸費、裝卸費、保險費等,可以先歸集，期末根據所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益(主營業(yè)務成本)；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。如:進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)。取得渠道入帳價值的構成委托加工而成的委托加工的材料+加工費+(如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應交稅費—應交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本)。投資著投入的按投資各方的確認價值來入賬，但合同或協議約定價值不公允的除外。債務重組方式換入換入存貨的公允價值盤盈的按同類或類似存貨的市場價格作為實際成本（三）取得存貨的主要途徑及其成本構成1、非貨幣性交易換入存貨(了解)換出資產賬面價值－可抵扣進項稅額+應支付的相關稅費－收到的補價+應確認的收益＋支付的補價２、投資者投入存貨投資各方確認的價值，非原投資方的賬面價值３、債務重組取得存貨(了解)應收債權賬面價值－可抵扣進項稅額+應支付的相關稅費－收到的補價＋支付的補價４、接受捐贈存貨憑據提供標明金額＋相關稅費未提供按同類或類似存貨市場價格估計金額＋相關稅費５、盤盈的存貨——同類或類似存貨的市場價格三、取得存貨的核算存貨的日常核算方法實際成本法計劃成本法１、作法（特點）：收發(fā)憑證、總賬與明細賬平時均按實際成本計價２、適用范圍：規(guī)模小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)１、作法（特點）：收發(fā)憑證、總賬與明細賬平時均按計劃成本計價２、適用范圍：存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)（一）原材料的核算科目：“原材料”、“在途物資”１、購入原材料（1）單料同到并入庫借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據等（2）單到料未到①借：在途物資②借:原材料應交稅費—增(進)貸:在途材料貸：銀行存款等(3)料到單未到1、本月末:借:原材料1000貸:應付賬款—暫估應付賬款10002、下月初:借:原材料1000貸:應付賬款—暫估應付賬款10003、實際收到時：借：原材料1200應交稅費—增（進）204貸：銀行存款等1404（4）預付賬款購料(四個環(huán)節(jié))P902、自制、投資者投入、接受捐贈原材料（1）自制借：原材料（實際成本）貸：生產成本對外捐贈(1)公益性捐贈:營業(yè)外支出(2)非公益性捐贈:視同銷售（3）**企業(yè)（含外資企業(yè)）接受捐贈通過“營業(yè)外收入”賬戶核算煙葉煙絲卷煙委托加工物資發(fā)給外單位加工物資的實際成本、加工費、運雜費、消費稅（收回后直接外銷）收回加工物資的實際成本和剩余物資的實際成本借：委托加工物資20000貸：原材料20000借：委托加工物資200+5000=5200貸：銀行存款等200+5000=5200（1）增值稅（加工費,進項稅）借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）850貸：銀行存款等8501、撥付加工物資(實際成本撥物資)2、支付加工費、運雜費（加工運雜計物資）3、支付增值稅、消費稅5850/(1+17%)=50005850-5000=8505850/(1+17%)*17%=8505850-850=5000價稅分離增值稅發(fā)票5000850（2）消費稅(消費稅，要計稅，直接外銷計成本，連續(xù)加工沖自身。)消費稅(出廠環(huán)節(jié)/零售環(huán)節(jié))計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率）應交消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率①收回后直接用于銷售：借：委托加工物資貸：銀行存款、應付賬款等②收回后繼續(xù)用于生產：借：應交稅費-應交消費稅貸：銀行存款、應付賬款等4、收回加工物資借：庫存商品、原材料等貸：委托加工物資5、案例新華煙廠2007年3月份收回委托加工的特制煙絲一批，其材料成本為50000元，支付加工費35000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5950元，用于生產A牌甲類卷煙（消費稅稅率為45％）領用50%，另50%直接對外銷售，該材料月初無庫存余額。當月銷售A牌卷煙10箱，增值稅專用發(fā)票上注明的價款130000元，增值稅稅額22100元。（煙絲消費稅稅率為30%）

1、發(fā)出材料用于委托加工時：

借：委托加工物資50000

貸：原材料500002、委托方提貨時，應將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本中：受托方代扣代繳的消費稅＝（50000＋35000）／（1－30％）×30％＝36428.57（元）

借：委托加工物資71428.5735000+36428.57

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5950

貸：銀行存款77378.57

借：原材料121428.57

貸：委托加工物資121428.573、委托方生產領用時，應按當期的生產領用數量計算出當期準予抵扣的消費稅稅額，計入“應交稅金—應交消費稅”科目的借方：

借：生產成本85000*50%42500

應交稅金—應交消費稅36428.57*50%18214.29

貸：原材料121428.57*50%60714.29

案例解析

4、銷售卷煙時，計提增值稅和消費稅：

借：銀行存款152100

貸：主營業(yè)務收入130000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）22100

借：營業(yè)稅金及附加60000

貸：應交稅金—應交消費稅60000（130000*45%+10*150）5、直接銷售煙絲不征消費稅，但要征增值稅

借：銀行存款93600

貸：其他業(yè)務收入80000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）13600

6、計算當期應繳納的消費稅：

當期應繳納的消費稅＝60000－18214.29＝41785.71（元）

借：應交稅費—應交消費稅41785.71

貸：銀行存款41785.71

【例】三弘公司為增值稅一般納稅企業(yè)，其向豐庭公司購買商品B1,000萬件，并取得增值稅專用發(fā)票。該商品原定售價為11元/件，由于三弘公司一次性購買數量較大，豐庭公司決定對其進行折扣銷售(對全部貨款折扣），每件商品的實際銷售價格為10元，并且5/10，2/20，n/30。三弘公司對此項存貨的購買，既可以采用總價法進行核算，又可以采用凈價法進行核算，兩種核算方法如下表所示。

第三節(jié)存貨發(fā)出計量一、存貨成本流轉假設存貨流轉實物流轉成本流轉理論上應當一致實踐中可以分離發(fā)出存貨計價方法個別計價法先進先出法加權平均法移動平均法影響1、期末、期初存貨計價高低對企業(yè)損益計算的影響（4種小情況）2、對資產負債表資產與權益項目計算的影響3、對計算所得稅費用的影響2、優(yōu)缺點及適用范圍（1）優(yōu)點：分攤發(fā)貨與結貨的成本較準確合理。（2）缺點：需對發(fā)貨與結貨逐批辯認所屬收入批次，工作量大。（3）適用范圍：不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨。二、發(fā)出存貨的計價方法（一）個別計價法1、作法：假設存貨的實物流轉與成本流轉相一致。（二）先進先出法1、作法2、優(yōu)缺點及適用范圍（1）優(yōu)點：不能隨意選擇存貨計價方法以調整當期利潤。（2）缺點：①工作量較大；②漲價高估當期利潤與期末存貨，跌價低估（3）適用范圍：受物價影響較小、存貨收發(fā)不太頻繁的存貨。存貨單位成本=月初庫存存貨的實際成本+∑本月某批本月某進貨的×批進貨實際成本數量月初庫存存貨的數量+本月各批進貨數量之和本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量×存貨單位成本(見P49例6)（三）加權平均法1、作法2、優(yōu)缺點和適用范圍（1）優(yōu)點：①月末一次平均，較簡便；

②平均化的分攤方法可排出物價漲跌影響而折中。（2）缺點：不能隨時反映發(fā)出與結存存貨的單價與金額，不便管理。（3）適用范圍：存貨收發(fā)比較頻繁、單位價值不高的存貨。（四）移動平均法1、作法存貨單位成本=原有庫存存貨實際成本+本次進貨的實際成本原有庫存存貨數量+本次進貨數量本次發(fā)貨成本=本次發(fā)貨數量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本×本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數量本月末存貨單位成本(見P50例7)特點：收貨一次算單價；發(fā)貨一次算成本。2、優(yōu)缺范（1）優(yōu)：①能及時反映存貨的發(fā)出與結存；

②計算的單位成本、發(fā)出與結存成本較為客觀。（2）缺：計算工作量較大。（3）范：不適用于存貨收發(fā)較頻繁的企業(yè)。原材料生產經營用借：生產成本、制造費用管理費用、營業(yè)費用等貸：原材料工程福利用借：在建工程、應付福利費貸：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）委托加工用借：委托加工物資貸：原材料三、發(fā)出存貨的核算（一）領用、出售原材料1、領用第三節(jié)存貨發(fā)出計量（二）發(fā)出包裝物原材料銷售1、取得收入：其他業(yè)務收入

（有銷項稅額）2、結轉成本：其他業(yè)務支出周轉材料—包裝物生產成本1、生產領用（1）不單獨計價銷售費用2、隨同商品出售其他業(yè)務成本（2）要單獨計價3、出租、出借包裝物取得租金：其他業(yè)務收入1、收取押金2、退還押金3、沒收押金：其他業(yè)務收入（考慮銷項稅額）4、沒收押金應交消費稅等（其他業(yè)務支出）兩金處理攤銷方法收回殘值出租與出借包裝物一次攤銷法五五攤銷法借：生產成本5000*（-2%）=-100貸：材料成本差異-100借：生產成本100

貸：材料成本差異100100100(三)領用低值易耗品（了解）一次轉銷法分次攤銷法五五攤銷法作法核算(領用與報廢)適用范圍第四節(jié)存貨簡化核算方法一、計劃成本法1、計劃成本法概述（1）作法與作用①簡化會計處理工作②考核采購業(yè)績與生產節(jié)約（2）適用范圍（3）科目與程序計劃成本法原理采購材料(實際成本)庫存材料(計劃成本)入庫形成材料成本差異(節(jié)約:貸方)(超支:借方)借:材料采購100應交稅費17貸:銀行存款117借:原材料(計劃成本)90借:材料成本差異10(超支)貸:采購材料(實際成本)10010月5日借:材料采購300應交稅費54貸:銀行存款35410月12日借:原材料(計劃成本)320貸:采購材料(實際成本)300貸:材料成本差異20(節(jié)約)差額領用發(fā)出(按計劃成本)月末調整為實際成本計算差異率月初差異+本月形成差異月初材料計劃成本+本月入庫材料計劃成本差異:借方差異(超支)用+貸方差異(節(jié)約)用-

2.按計劃成本計價的材料明細分類核算按計劃成本計價的材料明細分類核算，應設置以下三種明細分類賬：

材料明細分類賬材料明細分類賬材料采購明細分類賬材料成本差異明細分類賬3.計劃成本法的核算流程原材料計劃計劃生產成本等材料成本差異發(fā)出差異1、時間：月末；計算材料成本差異率確定結轉額2、方法：只可從貸方結轉，超支用藍字、節(jié)約用紅字計劃計劃超支或節(jié)約資產負債表:存貨項目材料采購實際計劃1、結轉時間：入庫隨轉或月末一次轉2、結轉方法：差額計入法或借貸方結轉法節(jié)約超支超支節(jié)約在途材料B、月初差異率法A、本月差異率法月初材料成本差異率=月初結存材料成本差異月初結存材料計劃成本注意要點:1、本月收入的計劃成本中不包括

暫估入賬的材料計劃成本2、材料成本差異率按存貨類別計算確定3、材料成本差異率保持一貫性4、取得存貨的核算（1）材料采購賬戶與原材料賬戶的登記（2）入庫差異的結轉5、發(fā)出存貨的核算（1）材料成本差異率的計算及賬務處理案例分析甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。甲公司采用匯兌結算方式購入Ｍ1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本520000元，材料已驗收入庫。甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本600000元估價入賬。甲公司某月月初結存L材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元?！景咐磕彻静捎糜媱澇杀痉ㄟM行材料的日常核算，2007年5月，月初結存材料的計劃成本為52000元，成本差異為節(jié)約差異1000元；本月入庫材料的計劃成本為498000元，成本差異為超支差異12000元；本月發(fā)出材料的計劃成本為450000元，其中，基本生產車間生產產品領用300000元，基本生產車間一般耗用領用20000元，輔助生產車間領用100000元，行政管理部門領用5000元，出售25000元。該企業(yè)的會計處理如下：（1）結轉發(fā)出材料的計劃成本時：

借：

生產成本——基本生產成本300000

生產成本——輔助生產成本100000制造費用20000

管理費用5000

其他業(yè)務成本25000

貸:

原材料450000

（2）結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異時：本月材料成本差異率＝（－1000＋12000）÷（52000＋498000）

×100%＝2%

本月發(fā)出材料應負擔的成本差異＝450000×2%＝9000（元）

借：

生產成本——基本生產成本6000

其他業(yè)務成本500

生產成本——輔助生產成本2000

管理費用100

貸:

材料成本差異9000制造費用400

三、零售價法（了解）1、計算公式2、適用范圍3、特殊形式：售價金額法二、毛利率法（了解）1、計算公式（一般與簡化）2、適用范圍3、季末調整回顧存貨的確認條件存貨初始計量發(fā)出存貨計量本講內容：存貨期末計量資產負債表資產金額負債及所有者權益金額貨幣資金短期借款交易性金融資產應付款項應收款項應付職工薪酬持有至到期投資應交稅費可供出售金融資產存貨2007年12月31日……一、存貨清查（一）作用（二）賬實不符的主要原因（三）存貨數量的盤存制度（四）清查結果的賬務處理二、存貨期末計量（一）存貨跌價損失的計算（二）存貨跌價的會計處理第五節(jié)存貨的期末計量

教學內容8000+100*（1-7%）=80931360+100*7%=1367入庫成本=材料買價+運費（已扣除7%進項稅額）支付運費=入庫材料運費÷（1-7%）入庫材料運費=支付運費*（1-7%）支付運費的進項稅額=支付運費*7%8566581988911089123*7*11*13=123123234*7*11*13=234234568*7*11*13=568568597*7*11*13=597597教學目標知識目標：存貨期末數量的盤存制度存貨的期末計量方法可變現凈值的計算方法能力目標：掌握存貨期末計量的不同情形的處理成本與可變現凈值孰低法的賬務處理技能一、存貨清查（一）作用1、保證賬實相符。2、保證存貨安全完整。（二）造成賬實不符的主要原因1、自然因素：自然損耗、自然升溢、自然災害2、人為因素：①有關人員失職：計量錯誤、核算錯誤、檢驗疏忽、管理不善。②有關人員營私舞弊：貪污、偷盜。期初存貨結存數本期存貨增加數－本期存貨減少數期末存貨結存數=＋上期轉入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果實地盤存制是期末通過實物盤點來確定庫存存貨數量，并據以計算庫存存貨成本和發(fā)出（銷售或耗用）存貨成本的一種方法。（三）存貨盤存制度1、實地盤存制優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作缺點：①不能隨時反映收、發(fā)、存信息②以存計耗，掩蓋了各種損失③不能隨時結轉成本，只能月末一次結轉適用范圍：自然消耗大，數量不穩(wěn)定的鮮活商品等1、實地盤存制永續(xù)盤存制，是指按庫存存貨的品種規(guī)格逐一設置明細賬、逐筆登記收入和發(fā)出數量、隨時記列其結存數量，計算出剩余的期末結存數量的方法。＋期初存貨結存數本期存貨增加數－本期存貨減少數=期末存貨結存數上期轉入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結果核對2.永續(xù)盤存制總損失=187201000千克：合理損耗18720*50%=93601000千克：非常損失18720*50%=9360保險賠償6000營業(yè)外支出9360-6000=3360

2、永續(xù)盤存制優(yōu)點：①及時提供每種存貨的收入、發(fā)出和結存數量②有利于發(fā)現余缺，簡化存貨的日常核算工作③有利于及時采取購銷行動，降低庫存缺點：明細分類核算的工作量大，耗費較多的人力和物力實地盤存制與永續(xù)盤存制比較方法名稱作法優(yōu)點缺點適用范圍實地盤存制永續(xù)盤存制以存計耗或以存計銷簡化日常核算工作不能隨時反映存貨的收發(fā)存，掩蓋非正常損失自然消耗大、數量不穩(wěn)定的鮮活商品隨時計列存貨的收、發(fā)、存利于存貨管理隨時反映收發(fā)存存貨明細賬的登記工作量大大多存貨采用此法永續(xù)盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計算正確性成本計算正確可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較（四）清查結果的賬務處理1、核算使用的主要賬戶（1）賬戶名稱：“待處理財產損溢”（2）賬戶性質：資產類調整賬戶2、賬務處理程序（1）發(fā)生盤盈、毀損時，先計入“待處理財產損溢”賬戶同時調整有關存貨賬戶余額，以求賬實相符（2）批準后，沖銷“待處理財產損溢”賬戶，同時反映處理結果3、賬務處理原則（1）盤盈時，沖銷“管理費用”（2）盤虧、毀損時，應區(qū)別處理：

①如屬合理損耗（定額內損耗），計入“管理費用”。②如屬超定額損耗，能確定過失人的，由過失人賠償，賠償前，先計入“其他應收款”；不能確定過失人的計入“管理費用”。③如屬非常損失，則扣除保險賠款和殘值后計入“營業(yè)外支出”。盤盈（庫存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現盤盈：借：存貨類賬戶貸：待處理財產損溢（2）處理結果：借：待處理財產損溢貸：管理費用盤虧（庫存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現盤虧：借：待處理財產損益貸：存貨類賬戶（2）處理結果：借：管理費用營業(yè)外支出其他應收款貸：待處理財產損益賬務處理二、存貨期末計量原則：資產負債表日，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。（一）成本與可變現凈值的概念成本：存貨的歷史成本可變現凈值：在正常生產經營過程中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。特征：①前提是企業(yè)在進行日常活動②預計未來現金凈流量③不同存貨可變現凈值的構成不同可變現凈值就是市價嗎？二、存貨期末計量（1）成本：存貨的歷史成本賬面價值（2）可變現凈值期末資產負債表存貨金額？孰低原則（謹慎原則）（1）10.30存貨成本100可變現凈值120期末資產負債表存貨金額100（2）10.30存貨成本100可變現凈值70期末資產負債表存貨金額70=100-30必須計提存貨減值準備30存貨成本：已知存貨賬面成本下一步：可變現凈值如何取得？取決于存貨的用途。(1)確定可變現凈值應考慮的主要因素：一是應當以取得的可靠證據為基礎。

如：產品的市場銷售價格與企業(yè)產品相同或類似商品的市場銷售價格供貨方提供的有關資料銷售方提供的有關資料、生產成本資料等。

（二）可變現凈值的確定

二是考慮存貨持有的目的。

①持有以備出售，如商品、產成品；持有以備出售的可變現凈值=估計售價-預計銷售稅費

②持有以備在生產或提供勞務過程中耗用，如原材料等。

生產加工的材料的可變現凈值=估計材料所生產出來的產品的售價-除材料以外預計加工成本-預計銷售稅費接著下一步：估計售價如何確定？有合同按合同價，沒有（或超合同數量）按市場價①為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。持有以備出售的可變現凈值=合同價格-預計銷售稅費

②沒有銷售合同的存貨，其可變現凈值應當以產成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎。持有以備出售的可變現凈值=市場價格-預計銷售稅費

(2)存貨期末計量的具體方法③持有以備在生產或提供勞務過程中耗用，如原材料等。

◆如果用其生產的產成品的可變現凈值高于成本，則該材料應按照成本計量?！羧绻牧蟽r格的下降，表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應按可變現凈值計量。(2)存貨期末計量的具體方法原材料期末價值的計算步驟首先，計算該材料所生產的產品的可變現凈值其次，將產品的可變現凈值與成本比較如果可變現凈值<成本再次，計算材料可變現凈值最后，確定Ａ材料期末價值【案例1】2007年10月31日，長江公司與黃河公司簽訂了一份購銷合同，雙方約定2008年1月31日，長江公司應按每件5000元的價格向黃河公司提供甲產品200件。2007年12月31日，長江公司庫存甲產品150件，單位生產成本3750元，賬面價值562500元(成本)，2007年12月31日，甲產品銷售價格為每件4800元。由于甲產品2007年12月31日庫存數量小于購銷合同約定數量，因此，期末甲產品的可變現凈值應以購銷合同約定的價格750000(5000×150)元作為計量基礎，即估計售價為750000元。如果長江公司庫存220件呢？2007年12月31日，長江公司庫存Ａ材料一批，賬面價值100000元，市場價格80000元，假設不發(fā)生其他采購費用。用Ａ材料生產的甲產品售價為200000元，生產成本150000元，將Ａ材料加工成甲產品尚需投入80000元，估計銷售費用及稅金15000元。【案例2】計算用Ａ材料所生產的甲產品的可變現凈值：甲產品可變現凈值＝200000-15000＝185000(元)甲產品成本＝150000元

Ａ材料賬面價值100000元，雖高于市場價格80000元，但由于其生產的甲產品的可變現凈值185000元高于成本150000元，也就是說用該原材料生產的最終產品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而其Ａ材料期末價值仍按成本計價，其價值為100000元。假設Ａ材料生產的甲產品售價為160000元，其他條件不變。Ａ材料的期末價值如何？首先，計算用于Ａ材料所生產的甲產品的可變現凈值：甲產品可變現凈值＝160000－15000＝145000(元)其次，甲產品的可變現凈值與成本比較。甲產品可變現凈值145000元，成本150000元，即Ａ材料價格下降表明甲產品的可變現凈值低于成本，因此，Ａ材料應當按可變現凈值計量。再次，計算Ａ材料可變現凈值：Ａ材料可變現凈值＝甲產品估計售價－將Ａ材料加工成甲產品尚需投入的成本－估計銷售費用及稅金＝160000－80000－15000＝65000(元)最后，確定Ａ材料期末價值：Ａ材料可變現凈值65000元，成本100000元，Ａ材料可變現凈值低于成本，因此，Ａ材料的期末價值應為其可變現凈值65000元。（三）計提存貨跌價準備的方法（1）單項比較法（2）分類比較法（3）總額比較法

按《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定，企業(yè)通常應當按照單個項目計提存貨跌價準備。

對于數量繁多、單價較低的存貨可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。中級財務會計>>資產/>>存貨的期末計量【案例3】某公司有甲、乙、丙、丁四種存貨，分為A、B兩大類。各種存貨的成本與可變現凈值已經確定，現分別按三種比較法確定期末存貨的成本。

期末存貨成本與可變現凈值比較表項目成本可變現凈值單項比較法分類比較法總額比較法甲存貨200016001600

乙存貨300032003000

A類存貨50004800

4800

丙存貨400046004000

丁存貨600058005800

B類存貨1000010400

10000

總計15000152001440014800150001、使用的賬戶（四）存貨跌價的會計處理存貨跌價準備資產減值損失計提轉回若應提大于計提前的余額——應按差額補提跌價準備

借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備如以后存貨價值得以恢復——應沖減跌價準備至零為限

借：存貨跌價準備貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備

結轉存貨銷售成本時，對已計提的存貨跌價準備

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本2、存貨跌價的會計處理成本低于可變現凈值需要處理嗎？2007年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元，由于市場價格下跌，預計可變現凈值為80000元，由此應計提的存貨跌價準備為20000元。應作如下會計處理：

借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備20000

貸：存貨跌價準備20000

假設2008年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，由于市場價格有所上升，A材料的預計可變現凈值達到95000元。應作如下會計處理：

借：存貨跌價準備15000

貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備15000

中級財務會計>>資產/>>存貨的期末計量【案例4】鴻達公司是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2007年12月31日，甲公司期末存貨有關資料如下：

（1）產成品甲，賬面余額為500萬元，按照一般市場價格預計售價為550萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。已計提存貨跌價準備20萬元。

（2）產成品乙，賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元；另有80%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為350萬元。產成品乙的預計銷售費用和稅金為15萬元。未計提存貨跌價準備。

（3）因產品更新換代，材料丙已不適應新產品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為220萬元，預計銷售價格為210萬元，預計銷售費用及相關稅金為10萬元，未計提跌價準備。

（4）材料丁30噸，每噸實際成本1

500萬元。全部30噸丁材料用于生產A產品20件，A產品每件加工成本為1

000萬元，現有7件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4

000萬元，每件一般市場售價為3

500萬元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。

（5）對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。

要求：計算上述存貨的期末可變現凈值，和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。

【綜合案例】【參考答案】

（1）

產成品甲

可變現凈值＝550－10＝540（萬元）

產成品甲的成本為500萬元，應將存貨跌價準備20萬元轉回。

借：存貨跌價準備

20

貸：資產減值損失

20

（2）

產成品乙

有合同部分的可變現凈值＝80－15×20%＝77（萬元）

有合同部分的成本＝400×20%＝80（萬元）

應計提存貨跌價準備=80－77=3（萬元）。

借：資產減值損失

3

貸：存貨跌價準備

3

無合同部分的可變現凈值＝350－15×80%＝338（萬元）

無合同部分的成本＝400×80%＝320（萬元）

因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。

（3）

材料丙

可變現凈值＝210－10＝200（萬元）

材料成本為220萬元，須計提20萬元的跌價準備。

借：資產減值損失

20

貸：存貨跌價準備

20

（4）

材料丁

有合同的A產品可變現凈值＝4

000×（1－10%）×7＝25

200（萬元）

有合同的A產品成本＝1

500×30/20×7+1

000×7＝22

750（萬元）

因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。

無合同的A產品可變現凈值＝3

500×（1－10%）×13＝40

950（萬元）

無合同的A產品成本＝1

500×30/20×13+1

000×13＝42

250（萬元）

由于無合同的A產品的可變現凈值低于成本，說明無合同的A產品耗用的丁材料發(fā)生了減值。

無合同的A產品耗用的丁材料的可變現凈值＝3

500×（1－10%）×13－1

000×13＝27

950（萬元）

無合同部分的丁材料成本＝30×1500×（13/20）＝29

250（萬元）

無合同部分的丁材料應計提跌價準備29

250－27

950＝1

300（萬元）。

借：資產減值損失

1

300

貸：存貨跌價準備

1

300

【該題針對“可變現凈值的核算”,“存貨的期末計價”知識點進行考核】

教學小結本次課主要講授了存貨的期末計量重點是存貨的期末計量方法及會計處理；重要的概念是可變現凈值；難點是可變現凈值的確定。中級財務會計>>資產/>>存貨的期末計量作業(yè)與思考1、為什么要進行存貨的期末計量？2、如何處理期末計量的結果？本章回顧一、存貨的確認與初始計量（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。二、發(fā)出存貨的計量制造業(yè)：實際成本法、計劃成本法商業(yè)：毛利率法、售價金額核算法三、存貨期末計量

成本與可變現凈值孰低法

存貨核算方法和存貨跌價準備的確認標準及計提方法：

①本公司存貨主要包括：原材料、在產品、庫存商品、低值易耗品、受托代銷商品、開發(fā)產品、發(fā)出商品等。

②本公司各類存貨購入以實際成本計價,發(fā)出存貨按加權平均法或個別計價法計價；低值易耗品采用五五攤銷法攤銷。

③存貨盤存制度為永續(xù)盤存制。期末，存貨按成本與可變現凈值孰低計價。如果由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，按可變現凈值低于成本的差額按單個項目計提存貨跌價準備，計入當期損益。

④可變現凈值按正常經營過程中，以估計售價減去估計至完工成本及銷售所必須的估計費用的價值確定。

a.用于生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值高于成本，則該材料按成本計量；

b.如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料按可變現凈值計量；

c.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值以合同價格為基礎計算,持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量的，超出部分存貨的可變現凈值以一般銷售價格為基礎計算；

d.用于出售的材料等，以市場價格作為其可變現凈值的計量基礎。

⑤期末，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。新疆天業(yè)2007年年度報告附注本章小結存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產品、半成品、產成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。在實際工作中，存貨取得方式不同，其實際成本的構成也各不相同。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。在實際成本核算方式下，按現行準則的規(guī)定，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法。計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結存均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，登記實際成本與計劃成本的差額。存貨按計劃成本核算，要求存貨的總分類核算和明細分類核算均按計劃成本計價。月末，計算本月發(fā)出材料應負擔的成本差異并進行分攤，根據領用材料的用途記入相關資產的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調整為實際成本。包裝物和低值易耗品應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法進行攤銷，其他周轉材料等可以采用一次轉銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。為了反映企業(yè)在財產清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目進行核算。資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。所謂“成本與可變現凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者進行計價的方法。其中，可變現凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額，不同存貨可變現凈值的確定也有所不同；存貨成本，是指期末存貨的實際成本。資產負債表日，存貨的成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。存貨的披露定期披露臨時披露【案例6-4】東方電氣：關于"5.12"地震對公司影響的進一步公告本公司于2008年5月16日對本公司遭受四川省汶川地震的影響進行了公告，現就本公司地震影響的進一步情況公告如下。本次地震對四川省綿竹市漢旺鎮(zhèn)造成嚴重破壞。在漢旺鎮(zhèn)工礦區(qū)包括有東方電氣集團東方汽輪機有限公司、東方電氣集團東汽投資發(fā)展有限公司、東方電氣集團所屬社會化職能的資產（東汽中學、東汽小學資產已移交地方）及職工個人房屋資產。東方電氣集團東方汽輪機有限公司（下稱"東方汽輪機"）系本公司子公司，截止2008年5月19日下午七點，東方汽輪機在本次地震中遇難員工97人；東方汽輪機在四川省綿竹市漢旺鎮(zhèn)的廠房、設備、在產品等資產在這次的地震中遭到損失。由于目前尚處在救災階段，且余震不斷，現無法進入現場進行資產損失評估工作。目前，一些傳言和報道本公司資產損失情況均是沒有根據的。具體損失情況待本公司在進行清理和評估后將進一步公告?！?/p>

東方電氣股份有限公司董事會2008年5月20日【案例6-5】伊利股份：關于國家質檢總局嬰幼兒配方奶粉三聚氰胺專項檢查情況的說明2008年9月16日，國家質檢總局公布了嬰幼兒配方奶粉三聚氰胺專項檢查結果，國家本次抽檢了伊利35批次嬰幼兒奶粉和兒童奶粉，其中有一批次2008年7月16日生產的（批號5133811）普通袋裝3+兒童奶粉三聚氰胺含量為12毫克/公斤。這一批次兒童奶粉共出廠21.35噸，公司接到國家質檢總局通知后，已及時將市場該批次產品全部收回。公司將全面加大質量檢測力度，進一步加強產品質量管理，杜絕此類事件的發(fā)生，由此給廣大消費者、投資者帶來的影響深表歉意。內蒙古伊利實業(yè)集團股份有限公司二OO八年九月十七日本章重點總結一、存貨的范圍二、存貨的成本構成三、各種途徑取得存貨成本的核算四、接受捐贈原材料與委托加工物資的核算五、存貨按計劃成本法進行日常核算六、存貨的成本與可變現凈值孰低法關鍵術語先進先出法加權平均法計劃成本法材料成本差異周轉材料一次攤銷法五五攤銷法可變現凈值3存貨本章適用的會計準則中國會計準則