第二章流轉(zhuǎn)稅第一節(jié)增值稅

第二章流轉(zhuǎn)稅第一節(jié)增值稅第一頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅，是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種的總稱。流轉(zhuǎn)額商品流轉(zhuǎn)額非商品流轉(zhuǎn)額2第二頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四我國的流轉(zhuǎn)稅體制流轉(zhuǎn)稅體制增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅3第三頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)出口貨物退（免）稅第五節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用與管理4第四頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四第一節(jié)增值稅概述

現(xiàn)行增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。5第五頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

一、增值額的理解

1.就個別生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，增值額是其從事生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務(wù)所取得的金額大于其購入商品或接受勞務(wù)所支付金額的差額。

2.就商品生產(chǎn)經(jīng)營全過程而言，一件商品不論經(jīng)歷多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)增值額之和，應(yīng)等于該商品在進入消費前的最終銷售價格。

6第六頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)銷售額購入額增值額原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)批發(fā)零售307090100030709030202010合計————100半成品生產(chǎn)505020【案例1】7第七頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四生產(chǎn)型增值稅對購進的固定資產(chǎn)價款，不作任何扣除法定增值額>理論增值額收入型增值稅扣除當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊部分法定增值額＝理論增值額消費型增值稅當(dāng)期購進的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，允許一次性扣除當(dāng)期法定增值額<理論增值額2009年1月1日，我國在全國范圍內(nèi)推行了增值稅轉(zhuǎn)型改革。8第八頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四第二節(jié)增值稅的法律規(guī)定

本節(jié)主要介紹現(xiàn)行增值稅的納稅義務(wù)人、征稅范圍與稅率等稅法要素的基本規(guī)定，為學(xué)習(xí)增值稅應(yīng)納稅額的計算奠定基礎(chǔ)。9第九頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

一、納稅義務(wù)人

（一）基本規(guī)定在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下均稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)）以及進口貨物的單位和個人。

（二）特殊規(guī)定

1.企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人

10第十頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四2.扣繳義務(wù)人的規(guī)定該項政策規(guī)定僅限于銷售應(yīng)稅勞務(wù)，不包括銷售貨物。

（三）納稅人的劃分1.納稅人的類型：（1）小規(guī)模納稅人（2）一般納稅人

2.劃分標(biāo)準(zhǔn)：（1）生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（年銷售額）（2）財會核算健全程度注：個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)也視同小規(guī)模納稅人。11第十一頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)稅銷售額）生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人（工業(yè)企業(yè)）貨物批發(fā)或零售的納稅人（商業(yè)企業(yè)）小規(guī)模納稅人50萬元以下80萬元以下一般納稅人50萬元以上80萬元以上12第十二頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

2、財務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)

工業(yè)或服務(wù)型企業(yè)（除商業(yè)企業(yè)），企業(yè)規(guī)模達不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，只要會計核算制度健全，年銷售額不低于30萬元，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以認定為一般納稅人。加油站一律為一般納稅人。13第十三頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理辦法一般納稅人（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票；（2）購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制度；（3）計稅辦法是當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額。小規(guī)模納稅人（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)只能使用普通發(fā)票；（2）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅額；（3）應(yīng)納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率。

14第十四頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

二、征稅范圍學(xué)習(xí)和掌握增值稅的征收范圍，可以區(qū)分為兩個方面：一是基本規(guī)定；二是特殊規(guī)定。

（一）基本規(guī)定在中國境內(nèi)銷售貨物應(yīng)稅勞務(wù)進口貨物15第十五頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

1.銷售貨物銷售貨物，即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。所稱貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的各種有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體等。

16第十六頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四【例題】

下列業(yè)務(wù)中，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的是（）。

A.房屋裝修業(yè)務(wù)B.汽車修理業(yè)務(wù)

C.裝卸搬運業(yè)務(wù)D.飲食服務(wù)業(yè)務(wù)

B加工：受委托加工貨物，即委托方提供原材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修理、修配：受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。KeyPoint：①對方提供原材料；②加工和修理對象一定是有形動產(chǎn)。17第十七頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（二）特殊規(guī)定1.視同銷售貨物行為

單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；

如果受托方以委托方的名義代銷貨物，按委托價格代銷，并收取代銷手續(xù)費，委托方應(yīng)按銷售價格征收增值稅，受托方應(yīng)按代銷手續(xù)費征收營業(yè)稅。如果受托方以自己的名義代銷貨物，受托方按銷售價格減去結(jié)算價格征收增值稅，委托方按結(jié)算價格征收增值稅。18第十八頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（3）總分支機構(gòu)間的貨物調(diào)撥。設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；19第十九頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。20第二十頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四【例題】

甲市A、B兩店為實行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營活動中，不視同銷售貨物計算增值稅的是（）。

A.將貨物交付給位于乙市的某商場代銷

B.銷售乙市某商場的代銷貨物

C.將貨物移送B店銷售

D.為促銷將本店貨物無償贈送消費者

C21第二十一頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四2.混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)（一般為營業(yè)稅征稅對象），為混合銷售行為。22第二十二頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法可根據(jù)核算主體確定其是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅：若為增值稅納稅人，其混合銷售行為一般視同銷售貨物，應(yīng)征增值稅；若為營業(yè)稅納稅人，其混合銷售行為一般視同提供非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。主營業(yè)務(wù)是什么？23第二十三頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)。

注：且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。24第二十四頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的應(yīng)稅處理如下：經(jīng)營行為稅務(wù)處理兼營非應(yīng)稅勞務(wù)依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別交稅還是合并交稅：（1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額25第二十五頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

思考：（1）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售并安裝防盜門

——混合銷售行為——增值稅（2）郵局為某人提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品

——混合銷售行為——營業(yè)稅（3）建材商店銷售建材并承接裝修裝飾工程

（視裝修裝飾材料來源而定）

——混合銷售行為（該商店提供裝飾材料）

——兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（客戶自備材料）（4）食品加工廠生產(chǎn)銷售食品并出租食品生產(chǎn)設(shè)備

——兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為26第二十六頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四1.王府井百貨商場銷售給民生中學(xué)100臺電腦用于裝備計算機教室，價值100萬元，該商場用貨車送貨上門，收取1000元的運費。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售額100萬元和運費1000元應(yīng)一并繳納增值稅，對運輸勞務(wù)收入1000元不再征收營業(yè)稅。2.如王府井百貨商場下設(shè)一個餐飲服務(wù)中心，為顧客提供飲食服務(wù)，月營業(yè)額為10萬元人民幣；王府井百貨商場月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為由于是分開核算：飲食服務(wù)的10萬元營業(yè)額納營業(yè)稅，貨物銷售額1億元納增值稅。第二十七頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四4.其他特殊項目及行為的征稅規(guī)定（1）貨物期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)繳納增值稅（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅（3）死當(dāng)物品和寄售物品銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。郵政部門以外的單位和個人28第二十八頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四【例題】

根據(jù)增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，不繳納增值稅的是（）。

A.電力公司銷售電力

B.銀行銷售金銀

C.郵局銷售郵票

D.典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品

C29第二十九頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

三、稅率與征收率

（一）兩檔稅率的確定基本稅率：17％低稅率：13％

（二）零稅率

我國目前零稅率只適用于出口產(chǎn)品

（三）征收率

3％（四）特殊規(guī)定納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人小規(guī)模納稅人30第三十頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四適用13％低稅率的貨物有：

1、糧食、食用植物油。2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。3、圖書、報紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。5、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。31第三十一頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算32第三十二頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四增值稅應(yīng)納稅額的計算方法計算類型計算公式適用范圍基本方法應(yīng)納增值稅額

=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額一般納稅人簡易方法應(yīng)納稅額

=銷售額×稅率1.小規(guī)模納稅人2.銷售特定貨物進口方法應(yīng)納稅額

=組成計稅價格×稅率組成計稅價格

=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

+消費稅進口貨物33第三十三頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

一、一般納稅人銷售貨物應(yīng)納稅額的計算計算公式如下：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

（一）銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額×稅率34第三十四頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

1.一般銷售方式下的銷售額的確定

①不含（增值）稅價

②向購買方收取的價外費用

（1）應(yīng)稅銷售額包括：①銷售應(yīng)征收消費稅的貨物時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金。

②混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)稅銷售額包括非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額

③計稅銷售額以人民幣計算思考：為何要對價外費用征稅？35第三十五頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四稅價合并時，不含稅銷售額：36第三十六頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（2）應(yīng)稅銷售額中不包含的內(nèi)容①增值稅稅款。②受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。③同時符合以下兩個條件的代墊運費：

——承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的

——納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的37第三十七頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四A企業(yè)委托B企業(yè)加工一批卷煙。A企業(yè)為消費稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)納消費稅60萬元，由受托方B企業(yè)代收代繳。B企業(yè)為增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)），在計算B企業(yè)的銷項稅額時，其代收代繳的60萬元的消費稅是否屬于價外費用？38第三十八頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

【案例】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，假設(shè)：①甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人；②運費由乙企業(yè)負擔(dān)。

③現(xiàn)委托丙貨運公司（即承運部門）將貨物運送給乙企業(yè)，運費由甲企業(yè)墊付后向乙企業(yè)收取。39第三十九頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四丙貨運公司甲企業(yè)乙企業(yè)支付款項：銷售貨物代墊運費貨運發(fā)票貨物空車增值稅專用發(fā)票貨運發(fā)票純貨物價款稅款運費40第四十頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

假設(shè)甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的該批貨物不含稅價款為100000元，適用增值稅稅率為17%，甲企業(yè)代墊運費為5850元，則甲企業(yè)銷項稅額是多少？

甲企業(yè)銷項稅額為17000元。41第四十一頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

假設(shè)甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的該批貨物不含稅價款仍為100000元，適用增值稅稅率為17%，甲企業(yè)采取送貨上門方式進行銷售，在貨款之外，另收取運費5850元，則甲企業(yè)銷項稅額是多少？

甲企業(yè)發(fā)生了混合銷售行為，其銷項稅額應(yīng)為17850元[（10000＋5850÷1.17）×17%]。42第四十二頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

2.特殊銷售方式下的銷售額的確定

（1）采取折扣方式銷售貨物折扣銷售與銷售折扣的比較銷售方式發(fā)生時間產(chǎn)生原因表現(xiàn)形式稅務(wù)處理折扣銷售銷售折扣在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之時購貨方購貨數(shù)量較大購買5件，折扣10%；購買10件，折扣20%銷售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明的，才可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)之后鼓勵購貨方及早償還貨款，融通資金一個月內(nèi)付清，折10%；兩個月內(nèi)付清，折扣5%銷售折扣不得從銷售額中減除第四十三頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

【例題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售農(nóng)膜，不含增值稅售價為100元∕件。為促進銷售，該企業(yè)決定，凡購買農(nóng)膜1000件以上的，給予20%的價格折扣。當(dāng)月甲企業(yè)一次性銷售農(nóng)膜5000件給乙企業(yè)，銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上。

要求：計算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額。甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)銷項稅額＝100×80％×5000×13％＝52000（元）如果題中未出現(xiàn)該提示，默認開在同一張發(fā)票上44第四十四頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四【例題】7月6日乙商場與甲羊毛衫廠（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人）簽訂一項供貨合同，合同內(nèi)容為：乙商場以每件80元（不含稅）的價格購買羊毛衫1000件，如購貨方在一個月內(nèi)付清貨款，銷貨方給予10%的折扣；在兩個月內(nèi)付清貨款，給予5%的折扣；在三個月內(nèi)付清貨款，則全額支付貨款。乙商場于當(dāng)年8月6日付清貨款，甲羊毛衫廠開具增值稅專用發(fā)票一份，分別注明銷售額和折扣額。

要求：計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額。甲廠該筆業(yè)務(wù)銷項稅額＝80×1000×17％＝13600（元）45第四十五頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

注：上述折扣銷售僅限于貨物價格的折扣。實物折扣？46第四十六頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

【例題】乙電器公司從甲電視機廠（甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人）購入彩電，簽訂的購銷合同規(guī)定：乙電器公司每購入1000臺彩電，甲電視機廠給予10臺54寸彩電作為提成。8月份甲電視機廠已給予乙公司提成50臺彩電，同期50臺彩電不含稅售價26.20萬元。

要求：計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額。甲廠該筆業(yè)務(wù)銷項稅額＝5050×26.20÷50×17％＝449.85（萬元）47第四十七頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（2）以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價格。

【例題】某家電商場（增值稅一般納稅人），8月份為了促銷，決定采取“以舊換新”方式銷售家用電器商品。當(dāng)月銷售新家用電器商品，實際取得含稅現(xiàn)金收入共50萬元，同時收購舊家用電器若干件，收購價款合計5萬元。

要求：計算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額。該商場該筆業(yè)務(wù)銷項稅額＝（50＋5）÷1.17×17％＝7.99（萬元）48第四十八頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（3）還本銷售方式

（以貨物進行融資的方式）

銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。

【例題】某百貨商場（增值稅一般納稅人）于8月份采取還本銷售方式銷售彩電1000臺，含稅零售價格為每臺3510元，均按5年期限平均還本。當(dāng)月支付去年同期采用該銷售方式的還本支出3.51萬元。

要求：計算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額。該商場該筆業(yè)務(wù)銷項稅額＝3510×1000÷1.17×17％＝51（萬元）49第四十九頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（4）以物易物方式銷售（商業(yè)普遍現(xiàn)象）

雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額。

50第五十頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

【例題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）以市場含稅價格5850元的本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品1000件，從乙公司換取原材料一批，含稅總價格468萬元，甲企業(yè)另收取交換差價117萬元。雙方交換的貨物均適用17%的增值稅稅率。

要求：計算甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額。甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)銷項稅額＝5850×1000÷1.17×17％＝85（萬元）51第五十一頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（5）包裝物押金的處理

①銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，不計入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外）；②因逾期（1年為限）未收回的包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。注，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

52第五十二頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

【例題】某酒廠（增值稅一般納稅人）主要從事啤酒、薯類白酒的生產(chǎn)。8月份銷售啤酒200噸，取得不含稅銷售額40萬元，另外收取包裝物押金5000元；當(dāng)月銷售白酒70噸，取得不含稅銷售額80萬元，另外收取包裝物押金11700元。該企業(yè)均分別核算貨物銷售額與包裝物押金。

要求：計算該酒廠當(dāng)月銷售啤酒和白酒各自的增值稅銷項稅額。

該酒廠當(dāng)月銷售啤酒的銷項稅額＝40×17％＝6.8（萬元）該酒廠當(dāng)月銷售白酒的銷項稅額＝（80＋1.17÷1.17）×17％＝13.77（萬元）53第五十三頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四包裝物租金包裝物押金包裝費54第五十四頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四3.視同銷售方式下銷售額的確定（1）無銷售額（2）售價明顯偏低確定順序：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定（2）按納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價格確定（3）按組成計稅價格確定銷售額組成計稅價格

=成本×（1＋成本利潤率）若屬于應(yīng)征消費稅的貨物組成計稅價格

=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅額55第五十五頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（二）進項稅額的計算進項稅額是納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額。

56第五十六頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）以票抵扣：即取得法定扣稅憑證①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票

②從海關(guān)取得的完稅憑證

（2）計算抵扣：

57第五十七頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（2）計算抵扣：購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品運費按規(guī)定應(yīng)征增值稅的混合銷售非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)所用貨物的進項稅額，憑票抵扣58第五十八頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

①購進（免稅）農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅

一般納稅人購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：

計算公式：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=買價×13％59第五十九頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四A食品加工廠（一般納稅人）

某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（免征增值稅）糧食價款10000元

C食品商店（一般納稅人）食品不含稅價款20000元

應(yīng)納稅額=20000×17％－10000×13％=2100（元）應(yīng)納稅額=20000×17％=3400（元）？

【案例】60第六十頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

【例題】某面粉加工廠（增值稅一般納稅人）8月份主要經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售面粉120噸，取得不含稅銷售價款576000元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明稅款為74880元。（3）收購農(nóng)民個人的玉米50噸，支付價款120000元，收購時廠方按規(guī)定開據(jù)了由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的收購憑證。

（2）從某農(nóng)資公司（小規(guī)模納稅人）購入小麥50噸，支付金額150000元，取得普通發(fā)票。銷項稅額：74880元進項稅額1：150000×13％＝13500元進項稅額2：120000×13％＝15600元61第六十一頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（4）從某糧油經(jīng)營部（小規(guī)模納稅人）購入玉米５噸，支付金額12500元，取得普通發(fā)票。（5）從某糧站購入玉米100噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款為210000元，稅款為27300元。該專用發(fā)票當(dāng)月已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。

要求：計算該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。進項稅額3：12500×13％＝1625元進項稅額4：27300元該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額＝74880－13500－15600－1625－27300

＝16855（元）62第六十二頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

②一般納稅人外購貨物和銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運輸費用的計算扣稅

計算公式：準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=運費金額×7%63第六十三頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

需要注意的問題：（1）運費金額僅包括運費和建設(shè)基金。

（2）運費，可能是

①購貨方的進項稅額

②銷貨方的進項稅額

③銷貨方的銷項稅額64第六十四頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四【例題】某食品加工廠（一般納稅人）8月份發(fā)生以下幾筆經(jīng)營業(yè)務(wù)：（1）從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購花生一批，開具的收購憑證上注明的收購價格為50000元，貨物驗收入庫；另支付運輸企業(yè)運費400元，取得合法的貨運發(fā)票，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月均已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證；（2）銷售給某商場副食品一批，并以該廠自備車輛送貨上門，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票一份，注明不含稅價款65000元，另開普通發(fā)票收取運費共585元；65第六十五頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（3）銷售給某連鎖超市速凍食品一批，不含稅價款25000元，委托某貨運公司運送貨物，代墊運費500元，取得該貨運公司開具的貨運發(fā)票并將原發(fā)票轉(zhuǎn)交給該超市；

要求：計算該食品加工廠當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。66第六十六頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

2.不準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）當(dāng)月為其正在進行的擴建廠房工程購進建筑材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款32000元，稅款5440元；同時支付運費800元，取得合法的貨運發(fā)票，材料驗收入庫。根據(jù)稅法規(guī)定，該廠用于非應(yīng)稅項目的購進貨物及其支付的運費，進項稅額均不得抵扣。67第六十七頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（2）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（3）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

（4）非正常損失的購進貨物（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)包括自然災(zāi)害損失、因保管不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，以及其他非正常損失68第六十八頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（6）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（7）以上各項規(guī)定的不得抵扣進項稅額貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用69第六十九頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

在進項稅額的抵扣方面，可以根據(jù)以下簡便原則加以把握：

銷項稅額應(yīng)計算的，進項稅額可以抵扣；

銷項稅額不計算的，進項稅額不得抵扣。

70第七十頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）當(dāng)月將自產(chǎn)的A產(chǎn)品、發(fā)外加工收回的B產(chǎn)品及外購的C產(chǎn)品均以福利形式發(fā)放給本企業(yè)職工。其中：A產(chǎn)品生產(chǎn)成本200000元，耗用上月外購原材料150000元；委托加工B產(chǎn)品時，發(fā)出材料成本40000元，該材料系上月購進的，本期收回時支付加工費，取得的專用發(fā)票上注明加工費3000元，稅款510元；購進C產(chǎn)品時取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款50000元，稅款8500元。71第七十一頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

（三）應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

注：納稅義務(wù)發(fā)生時間進項稅額申報抵扣時間進項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理

72第七十二頁，共八十三頁，編輯于2023年，星期四

應(yīng)納稅額計算案例

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2004年10月份發(fā)生如下一些與增值稅有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）銷售A產(chǎn)品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得送貨運輸費收入7.02萬元。（2）銷售B產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額35.1萬元。（3）將一批應(yīng)稅E產(chǎn)品當(dāng)作福利發(fā)給企業(yè)職工，