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視頻課件(格式)第一頁，編輯于星期日：三點三十分。

目的及要求

1、掌握流動負債的分類2、掌握主要流動負債的會計處理—尤其是應付票據、應付工資、應交稅金的會計處理3、認識和掌握或有負債的涵義和內容第二頁，編輯于星期日：三點三十分。2

主要內容概述短期借款應付款項應付工資及應付福利費應交稅金或有負債第三頁，編輯于星期日：三點三十分。3

第一節(jié)流動負債概述一、流動負債的概念與特點：指在一年內或超過一年的一個營業(yè)周期內，需用流動資產或舉借新的流動負債償還的債務。與長期負債相比，具有期限短、滿足周轉資金需要、數(shù)額較小、以流動資產償付。二、計價各項流動負債應當按實際發(fā)生額，而不按未來應付金額的現(xiàn)值入賬。第四頁，編輯于星期日：三點三十分。4三、分類

（一）按償還金額是否肯定劃分

1、金額確定的流動負債，如：應付賬款、應付票據、預收賬款、短期借款等；

2、視經營成果而定金額的流動負債，如：應交所得稅、應付股利等；

3、需要估計金額的以及發(fā)生與否和償還金額均不確定的流動負債，如：預計負債（產品質量擔保債務等）第五頁，編輯于星期日：三點三十分。5（二）按償還手段劃分

1、貨幣性流動負債，如：短期借款、應付帳款等2、非貨幣性流動負債，如：預收帳款等（三）按形成方式劃分1、營業(yè)活動形成的：應付帳款、應付工資等2、融資活動形成的：短期借款等3、收益分配形成的：應付股利等第六頁，編輯于星期日：三點三十分。6第二節(jié)短期借款的核算一、短期借款的內容（一）概念：短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。（二）用途：用于維持正常的生產經營所需或為抵償債務而借入的。二、短期借款的核算（一）帳戶設置

短期借款—某貸款單位（借款種類）歸還的本金借入的本金尚未償還的本金第七頁，編輯于星期日：三點三十分。7

1、利息按期支付（一般按季結算）或到期一次還本付息，且數(shù)額較大采用預提方式，按月計入“財務費用”2、利息按月支付，或到期一次還本付息且數(shù)額不大可在實際支付或收到銀行計息通知時直接計入“財務費用”（二）核算內容包括取得借款、利息、歸還借款三個方面其中：短期借款利息核算時，應分別以下情況：（三）帳務處理：第八頁，編輯于星期日：三點三十分。8

2、若例題中利息按季結算，則1月末預提利息

借：財務費用-利息支出100

貸：預提費用-利息費用1002月末預提利息分錄與此相同

例如：A企業(yè)2006年1月1日向工商銀行取得短期流動資金借款3萬，年利率4%，借款期限6個月。1、1月1日借入時：借：銀行存款30000貸：短期借款-工行流動資金借款30000第九頁，編輯于星期日：三點三十分。9

3月末支付利息時借：預提費用-利息費用（已預提利息）200財務費用-利息支出（未預提利息）100貸：銀行存款3004月末、5月末預提利息同2中的處理3、6月30日到期還本付息借：短期借款-工行流動資金借款30000（本金）預提費用-利息費用200（已預提利息）財務費用-利息支出100（未預提利息）貸：銀行存款30300（本息合計）第十頁，編輯于星期日：三點三十分。10第三節(jié)應付款項的核算一、應付票據的核算分為商業(yè)承兌和銀行承兌匯票/帶息和不帶息（一）應付票據的入帳價值發(fā)生時應按面值入帳，同時由于我國商業(yè)匯票期限最長6個月，因此通常在期末和對外提供財務會計報告時，對尚未支付的帶息應付票據應計提利息，計入當期財務費用，同時增加應付票據的帳面價值。注：企業(yè)支付承兌匯票的手續(xù)費，應計入當期財務費用。

第十一頁，編輯于星期日：三點三十分。11（二）帳戶設置

應付票據歸還的本息、轉為應付帳款的應付的本金即面值、期末計提的應付利息尚未到期的本息企業(yè)還應設“應付票據備查簿”第十二頁，編輯于星期日：三點三十分。12（三）應付票據的帳務處理例：A企業(yè)2005年10月1日購入價值為60000元的商品，同時出具了一張期限為4個月的帶息商業(yè)承兌票據，年利率為5%，增值稅率17%。假如企業(yè)按商品價款的1%支付承兌匯票的手續(xù)費。第十三頁，編輯于星期日：三點三十分。131、10月1日購入商品時：借：庫存商品60000應交稅金——應交增值稅（進）10200貸：應付票據702002、支付銀行手續(xù)費時：借：財務費用600貸：銀行存款6003、10月31日，計算當月的應付利息

=70200×5%÷12×1=借：財務費用292.50貸：應付票據292.5011月末、12月末、2006年1月末計提利息的分錄同3第十四頁，編輯于星期日：三點三十分。144、2006年2月1日到期付款時：借：應付票據71370貸：銀行存款71370

5、若2006年2月1日到期無力付款時：借：應付票據71370貸：應付帳款71370第十五頁，編輯于星期日：三點三十分。15二、應付帳款的核算是指賒購行為產生的流動負債。與應付票據（期票）不同（一）應付帳款的入帳時間應在企業(yè)取得所購物資的所有權或已接受勞務時確認應付帳款。具體應分：單貨同到、貨到單未到兩種情況處理。（二）應付帳款的入帳價值應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。若有現(xiàn)金折扣，采用總價法。第十六頁，編輯于星期日：三點三十分。16（三）應付帳款的帳務處理1、帳戶設置：“應付帳款—某銷貨或提供勞務單位”2、會計處理：

（1）企業(yè)購入材料、商品等，但貨款尚未支付，應根據有關憑證（發(fā)票賬單）借：在途物資/原材料/庫存商品等

應交稅金---應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款如企業(yè)接受供應單位提供勞務未付款，根據發(fā)票賬單借：生產成本/制造費用/管理費用等貸：應付賬款第十七頁，編輯于星期日：三點三十分。17（2）現(xiàn)金折扣的處理可能發(fā)生理財收益或理財損失，均計入財務費用。A、總價法（我國采用此法）

B、凈價法

例：A公司6月10日購入材料一批，價款50，000元，增值稅率17%，材料已驗收入庫，付款條件為2/10、n/30。（假設增值稅不打折扣）第十八頁，編輯于星期日：三點三十分。18總價法：

凈價法:1)賒購時借：原材料50,000借:原材料49,000應交稅金—應交增值稅8500應交稅金—應交增值稅8500貸:應付賬款58,500貸:應付賬款57，5002)10天內付款:

借:應付帳款58,500借:應付帳款57500貸:財務費用1,000貸:銀行存款57500銀行存款57,5003)10天后付款借:應付帳款57500借:應付帳款58,500財務費用1000貸:銀行存款58,500貸:銀行存款58500第十九頁，編輯于星期日：三點三十分。19三、預收帳款的核算按合同規(guī)定預收定金，屬暫收貨款，本質上為負債。1、預收款時：借：銀行存款

貸：預收帳款-某單位2、發(fā)貨結算

借：預收帳款-某單位

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金—應交增值稅（銷項）3、多退少補：借：預收帳款-某單位貸：銀行存款若補收貨款，分錄與此相反第二十頁，編輯于星期日：三點三十分。20例：A企業(yè)預收貨款38000元；發(fā)貨31500元，銷項稅額5355元，代墊運費800元，并退回多余款項345元。主營業(yè)務收入應交稅金銀行存款貨款31500稅款5355代墊運費800退回多余款3452、結算貨款

預收賬款376553451、收款3800038000銀行存款

若企業(yè)預收帳款的情況不多，可以不單設此賬戶，而將其合并在“應收賬款”賬戶中核算。第二十一頁，編輯于星期日：三點三十分。21四、其他應付款的核算（一）概念與內容是指除前述以外的應付、暫收其他單位或個人的款項，包括應付經營租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金（如押金等）、職工逾期未領工資等。（二）帳務處理：

如逾期未領工資，退交財務部門（單獨包封）借：現(xiàn)金貸：其他應付款—未領工資（某人）第二十二頁，編輯于星期日：三點三十分。22五、預提費用的核算是指應由本期負擔，但尚未支付的費用，如預提的短期借款利息、租金、保險費等。從內容上看是費用、從性質上看是負債。如：預提經營性租入固定資產的租金的會計處理1、預提時：借：制造費用、管理費用等貸：預提費用—租金2、實際支付時：借：預提費用—租金制造費用、管理費用等（未預提部分）貸：銀行存款

第二十三頁，編輯于星期日：三點三十分。23注：一年內到期的長期負債：

資產負債表中將編表日起一年內到期的債務單列。日常核算仍在原帳戶。第二十四頁，編輯于星期日：三點三十分。24第四節(jié)應付工資及應付福利費的核算一、工資總額的組成

工資是企業(yè)按勞動制度的規(guī)定支付給職工的勞動報酬，包括基本工資、經常性獎金及各種津貼。由于企業(yè)支付工資的日期與資產負債表編制日不一致，而使應付工資成為一項負債。工資的具體內容，按國家規(guī)定，由以下六個部分組成：（一）計時工資是指按計時工資標準和實際工作時間計算并支付給職工的勞動報酬，一般包括基礎工資和職務（崗位）工資。第二十五頁，編輯于星期日：三點三十分。25（二）計件工資是指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬，主要包括：1、按批準的定額和計件單價計算并支付給職工的工資，具體方法有：超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等。其中：①累進計件:計算工資時，對超額部分按照不同的超額幅度和遞增的計件單價計發(fā)工資。②無限計件:工人所得計件工資不受規(guī)定數(shù)額的限制，而是根據完成多少，按照統(tǒng)一的計件單價支付工資。③限額計件：對計件工人所得的超額工資規(guī)定一個最高限額，限額以上不再支付工資。第二十六頁，編輯于星期日：三點三十分。26④超定額計件。計算工資時，完成定額部分可獲本人基本工資，超額部分按統(tǒng)一計件單價再計發(fā)工資。

2、按工作任務包干方法支付給職工的工資等。（三）獎金:是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬，包括：生產獎（超產獎、節(jié)約獎等）、勞動競賽獎（勞動模范獎等）。（四）津貼與補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動報酬和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼。第二十七頁，編輯于星期日：三點三十分。27其中：津貼包括：高空津貼、衛(wèi)生津貼、科研津貼、工齡津貼、伙食津貼和書報費等；補貼包括：肉貼、煤貼、糧貼、副食品補貼等。（五）加班加點工資（六）特殊情況下支付的工資：病假工資、進修工資、保留工資。

注：不應計入應付工資總額的有：（一般直接發(fā)現(xiàn)金）A、離休、退休人員的工資、獨生子女費B、創(chuàng)造發(fā)明獎、科學技術進步獎、C、職工生活困難補助費、出差補助、差旅費等第二十八頁，編輯于星期日：三點三十分。28二、工資的計算與結算（一）計時工資制下的應付工資的計算一般采用月薪制，只要職工出滿勤，就可以得到固定的月標準工資。但為了計算職工有缺勤時的應付計時工資，則應：1、計算日工資率日工資率=月標準工資/平均每月天數(shù)其中：平均每月天數(shù)可按30天或20.92天（365-104-10）÷122、計算應付月計時工資第二十九頁，編輯于星期日：三點三十分。29（1）若按30天計算日工資率的，則：應付月計時工資=應付月標準工資-缺勤日數(shù)×日工資率或=當月出勤日數(shù)×日工資率

注意：月內的星期日和法定節(jié)假日視為出勤照付工資；而缺勤期間的節(jié)假日也應算缺勤，照扣工資。（2）若按20.92天計算日工資率的，則：應付月計時工資=應付月標準工資-缺勤日數(shù)×日工資率或=當月出勤日數(shù)×日工資率

注意：月內的星期日和法定節(jié)假日不付工資；而缺勤期間的節(jié)假日也不算缺勤，不扣工資。第三十頁，編輯于星期日：三點三十分。30

特別注意：計算缺勤工資時，還應區(qū)別不同情況：A、對事假和曠工缺勤按100%的比例扣發(fā)工資B、對因工負傷、探親假、婚喪假、女工產假等缺勤期間應按100%全部照發(fā)工資C、對病假或非因工負傷缺勤，應根據勞保條例，按病假期限和工齡長短扣發(fā)一定比例的工資，如：半年內病假（工齡4-6年）的扣發(fā)20%，發(fā)放80%等。例見：P241第三十一頁，編輯于星期日：三點三十分。31（二）計件工資制下的應付工資的計算應付月計件工資=所完成的產品產量×計件單價其中：產品產量應根據產量記錄，包括合格品產量和非工廢品產量。例見：P241（三）工資結算憑證的編制應根據勞動、人事部門提供的每一職工工資資料、考勤或產量記錄、相關部門的扣款通知，按以下公式計算每一職工的應付工資、代扣款項和實發(fā)工資，并編制“工資單”（格式見教材P242）。第三十二頁，編輯于星期日：三點三十分。32應付工資=計時工資+計件工資+加班加點工資

+特殊情況下的工資（非工作時間工資）

+計入工資的獎金+工資性津貼

（工資、獎金、津貼補帖）實發(fā)工資=應付工資－代扣、代墊款項其中：A、代扣款項包括養(yǎng)老金（個人應付工資×8%，不征個人所得稅）、失業(yè)金（個人1%、單位應付工資總額2%）、醫(yī)療保險金（個人2%、單位8%）、住房公積金（個人與單位的繳存比例不得低于上一年度職工月平均工資的5%）、個人所得稅、工會會費等B、代墊款項包括房租、水電費、家屬的醫(yī)藥費等。第三十三頁，編輯于星期日：三點三十分。33三、工資結算與分配的核算（一）帳戶設置1、名稱：“應付工資-生產工人等（基本工資等）”2、用途：用來核算企業(yè)應付給職工的工資總額3、結構：4、注：凡構成工資總額的均應通過“應付工資”帳戶核算。應付工資實發(fā)工資代扣款項第三十四頁，編輯于星期日：三點三十分。34（二）工資結算的帳務處理財會部門應將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”并據以提現(xiàn)、發(fā)放。1、提現(xiàn)備發(fā)借：現(xiàn)金貸：銀行存款2、發(fā)放借：應付工資貸：現(xiàn)金第三十五頁，編輯于星期日：三點三十分。353、結轉本月代扣代墊款項借：應付工資貸：其他應收款—房租、水電費等（代墊）其他應付款—應付三金、工會經費等（代扣）應交稅金—應交個人所得稅（代扣代繳）例見：P244-245

第三十六頁，編輯于星期日：三點三十分。36（三）工資分配的帳務處理月末，企業(yè)應將本月應付工資總額作為費用，按部門和用途進行分配。借：生產成本（生產工人工資）

制造費用（車間管理人員工資）管理費用（廠部管理人員工資）應付福利費（醫(yī)務、福利部門人員工資）營業(yè)費用（專設銷售機構人員工資）

在建工程（專項工程人員的工資）貸：應付工資（應付工資總額）例見：P245-246第三十七頁，編輯于星期日：三點三十分。37四、應付福利費和其他工資附加費的核算（一）應付福利費的核算1、應付福利費的內容與計算是企業(yè)按規(guī)定從成本、費用中提取，專門用于職工個人福利方面支出的資金，主要用于：企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費、醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務經費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等支出。但不包括職工集體福利設施支出（使用公益金）。

應付福利費=（應付工資總額-住房補貼）×14%第三十八頁，編輯于星期日：三點三十分。382、應付福利費的帳務處理（1）帳戶設置：“應付福利費”（不設明細帳）

（2）帳務處理A、計提時：借：生產成本/制造費用/管理費用/營業(yè)費用/在建工程等貸：應付福利費計提的職工福利費實際支用的職工福利費結余數(shù)或超支數(shù)第三十九頁，編輯于星期日：三點三十分。39其中：管理費用是指按行政、醫(yī)務、福利、長病等人員工資所提取的福利費。B、使用時：借：應付福利費貸：現(xiàn)金、銀行存款

應付工資（醫(yī)務、福利部門人員的工資）例見：P246-247你知道他們的工資和福利費怎么核算嗎？第四十頁，編輯于星期日：三點三十分。40分配醫(yī)務福利部門（如衛(wèi)生、工會、幼兒園等）人員工資：借：應付福利費

貸：應付工資計提醫(yī)務、福利部門、長病人員福利費：

借：管理費用

貸：應付福利費向社會醫(yī)療保險事業(yè)機構上交職工醫(yī)療保險費、支付職工困難補助和其他福利費時借：應付福利費

貸：銀行存款/現(xiàn)金第四十一頁，編輯于星期日：三點三十分。41（二）其他工資附加費的核算1、工會經費=應付工資總額×2%2、職工教育經費=應付工資總額×1.5%3、職工待業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費、工傷保險費、住房公積金等借：管理費用——工會經費——職工教育經費——養(yǎng)老保險費等貸：其他應付款-工會經費等例見：P247-248第四十二頁，編輯于星期日：三點三十分。42

第五節(jié)應交稅金的核算一、企業(yè)應交稅金的內容是指企業(yè)在會計期末根據本期內取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤等所計算出的應交未交的各種稅金。主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅和代付的個人所得稅等。企業(yè)納稅義務，一般隨其經營活動的進行而產生，會計上要按權責發(fā)生制原則預計應交稅金數(shù)額并計入有關帳戶。但是也有少數(shù)稅金不需預計，而直接交納。

應交未交數(shù)已交數(shù)余額：應交未交數(shù)或余額：預交或多交數(shù)應交稅金第四十三頁，編輯于星期日：三點三十分。43

二、應交增值稅的核算（一）增值稅概述增值稅是指對銷售貨物、進口貨物、提供加工及修理、修配勞務的增值部分征收的一種稅。1、增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中：一般納稅人是指達到一定的生產經營規(guī)模（即超過小規(guī)模納稅人標準）,并且是會計核算健全，能按稅法的規(guī)定，分別核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的單位。2、增值稅的稅率分為：一般納稅人——17%、13%、10%、7%、0%小規(guī)模納稅人——6%、4%第四十四頁，編輯于星期日：三點三十分。44（二）應交增值稅的確定1、一般納稅企業(yè)應交增值稅的確定應交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額注意：一般納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以抵扣，否則只能計入購入貨物或接受勞務的成本。（1）增值稅專用發(fā)票（2）完稅憑證（3）購進免稅農產品或收購廢舊物資：A、購進免稅農產品，按其價款的13%扣除；B、購進或銷售貨物支付的運費，可按有關憑證所列金額的7%扣除；C、收購廢舊物資，可按有關憑證所列金的10%扣除。2、小規(guī)模納稅人應交增值稅的確定實行簡易辦法，即按照不含稅銷售額和征收率計算增值稅，不得抵扣進項稅額。例見：P251-P252第四十五頁，編輯于星期日：三點三十分。45（三）應交增值稅的帳務處理(一般納稅人）

“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）借方專欄（銷項稅額）貸方專欄（進項稅額轉出）貸（已交稅金）借（轉出未交增值稅）借（轉出多交增值稅）貸（出口退稅）貸

（出口抵銷內銷產品應納稅額）借——未交增值稅借/貸（上月多交或未交）”

注：小規(guī)模納稅人只需設置三欄式的“應交增值稅”明細帳第四十六頁，編輯于星期日：三點三十分。46

1、進項稅額的帳務處理

（1）采購物資，應按專用發(fā)票或海關提供的完稅憑證借：原材料/庫存商品等（采購成本）應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付帳款/應付票據等

（2）接收投資轉入的物資，也應按專用發(fā)票借：原材料/庫存商品等（確認價）應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（投資者應享有的）資本公積（差額）

（3）接受應稅勞務，也應按專用發(fā)票借：生產成本/委托加工物資等（計入成本的）應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付帳款等

第四十七頁，編輯于星期日：三點三十分。47（4）購進免稅農產品借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）原材料/庫存商品等（買價-進項稅額）貸：銀行存款/應付帳款等注意：小規(guī)模納稅人和一般納稅人購入物資及應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入所購物資或勞務的成本，不通過“應交稅金—應交增值稅”帳戶核算。

例見：P253-254第四十八頁，編輯于星期日：三點三十分。48

2、進項稅額轉出的帳務處理企業(yè)購進的物資、在產品、產成品發(fā)生非常損失，以及購進物資改變用途等原因，其已入帳的進項稅額應當轉出。借：營業(yè)外支出/在建工程/應付福利費/管理費用等貸：原材料/庫存商品/生產成本等應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）例見：P254

3、銷項稅額的帳務處理企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，以及企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、對外投資、集體福利、贈送他人等。借：銀行存款/在建工程（或長期股權投資、應付福利費、營業(yè)外支出）等貸：原材料/庫存商品等應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）例見：P255-256

第四十九頁，編輯于星期日：三點三十分。49

4、出口退稅的帳務處理（1）出口退稅的含義我國鼓勵貨物出口，實行出口貨物零稅率的優(yōu)惠政策。所謂零稅率，是指貨物在出口時整體稅負為零。這樣，出口環(huán)節(jié)不但不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款，這就稱之為出口退稅。（2）出口退稅的計算出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才可按以下方法計算：①“免、抵、退”辦法屬于一般納稅人的生產企業(yè)，自營或委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”管理辦法。

第五十頁，編輯于星期日：三點三十分。50

其中：“免”稅—是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅—是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料等已交納的、可予退還的進項稅額，可抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅—是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額額，對未抵頂完的部分予以退稅。

例：淮河企業(yè)為自營出口的生產型企業(yè)，是增值稅的一般納稅人。2005年7月的經營業(yè)務為：購進材料一批，已驗收入庫，取得增值稅專用發(fā)票，價款300萬元，進項稅額51萬元；本月銷售貨物取得銷售額200萬元，開具增值稅專用發(fā)票，銷項稅額34萬元；本月出口的銷售額折合人民幣300萬元。該企業(yè)貨物適用的增值稅率為17%，退稅率為13%。則該企業(yè)的免、抵、退稅額計算如下：第五十一頁，編輯于星期日：三點三十分。51

A、計算當期不予抵扣數(shù)當期不得免、抵、退的稅額=出口貨物的離岸價×外匯牌價×（征稅率–退稅率）=300×（17%-13%）=12（萬元）

借：主營業(yè)務成本120000貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）120000B、計算當期應納稅額當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期出口貨物不得免、抵、退的稅額）=34-（51-12）=－5（萬元）

第五十二頁，編輯于星期日：三點三十分。52C、計算當期可免抵退稅額當期可免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×退稅率=300×13%=39（萬元）

借：應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）390000貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）390000由于當期應納稅額（5萬元）＜當期可免抵退稅額（39萬元），故當期應退稅額為5萬元。

借：應收補貼款50000貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）50000

以后收到退稅額

借：銀行存款50000貸：應收補貼款50000

第五十三頁，編輯于星期日：三點三十分。53

②“先征后退”辦法外貿企業(yè)對購進的出口貨物先繳稅，然后再納入國家退稅計劃審批退稅。A、計算應退稅額=增值稅發(fā)票的貨物價值×現(xiàn)行退稅率

借：應收補貼款

貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）B、計算不予退稅額=增值稅發(fā)票稅額-應退稅額

借：主營業(yè)務成本貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）例見：P260第五十四頁，編輯于星期日：三點三十分。54

5、交納當月增值稅的帳務處理借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款例見：P261

6、結轉當月應交未交或多交增值稅的帳務處理A、若結轉當月應交未交增值稅借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅金——未交增值稅下月上繳時：借：應交稅金——未交增值稅貸：銀行存款B、若結轉當月多交增值稅借：應交稅金——未交增值稅貸：應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）注：“應交稅金——未交增值稅”的期末借方余額表示多交的增值稅；若為貸方余額表示應交未交的增值稅。例見：P261-262第五十五頁，編輯于星期日：三點三十分。55

三、應交消費稅的帳務處理消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品（特殊消費品、高檔消費品、稀缺消費品等）的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。屬價內稅。（一）計算方法1、實行從價定率下的應納消費稅額=銷售額×適用比例稅率其中：銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括增值稅。2、實行從量定額下的應納消費稅額=銷售數(shù)量×適用定額稅率其中：銷售數(shù)量包括銷售、自產自用、委托加工收回、進口數(shù)量等。第五十六頁，編輯于星期日：三點三十分。56

（二）帳務處理“應交稅金——應交消費稅”（三欄式）1、銷售產品應納消費稅的帳務處理借：主營業(yè)務稅金及附加—某產品或業(yè)務貸：應交稅金——應交消費稅例見：P2632、自產自用產品應納消費稅的帳務處理借：管理費用/長期股權投資/在建工程等貸：應交稅金——應交消費稅例見：P2643、委托加工應稅消費品的帳務處理一般在委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。具體又分：

第五十七頁，編輯于星期日：三點三十分。57

（1）若委托加工物資收回后直接用于銷售的，則：借：委托加工物資—某加工單位貸：銀行存款/應付帳款等（2）若委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，則：借：應交稅金——應交消費稅（準予以后抵扣）貸：銀行存款/應付帳款等注：委托加工或翻新改制金銀首飾，要由受托方交納稅款，則受托方：借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金——應交消費稅例見：P265-266

第五十八頁，編輯于星期日：三點三十分。58

4、進口應稅消費品的帳務處理進口貨物需交關稅、增值稅、消費稅等相關稅金，并在報關時，由海關代征。應納消費稅額=組成計稅價格×消費稅率或=應稅消費品數(shù)量×單位消費額

其中：組成計稅價格=（關稅完稅價格＋關稅）÷（1-消費稅率）

借：在途物資/原材料/庫存商品等應交稅金——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（價款+關稅+增值稅+消費稅等）例見：P266-267第五十九頁，編輯于星期日：三點三十分。59四、應交營業(yè)稅的核算是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。（一）計算應交營業(yè)稅=營業(yè)額×適用稅率其中：營業(yè)額包括向對方收取的全部價款和價外費用；適用稅率分行業(yè)，從3%—20%不等。（二）帳務處理“應交稅金—應交營業(yè)稅”（三欄式）借：主營業(yè)務稅金及附加（提供應稅勞務）其他業(yè)務支出（轉讓無形資產和提供應稅勞務）固定資產清理（銷售不動產）等貸：應交稅金—應交營業(yè)稅例見：P268-P269第六十頁，編輯于星期日：三點三十分。60

五、其他應交稅金的核算（一）應交城市維護建設稅的核算是對交納“三稅”（增值稅、消費稅和營業(yè)稅）的單位和個人，以“三稅”稅額為計稅依據而征收的一種稅。1、計算應納城建稅=納稅人實際交納的“三稅”之和×7%（或5%或1%）2、帳務處理借：主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出等貸：應交稅金—應交城市維護建設稅例見：P270第六十一頁，編輯于星期日：三點三十分。61（二）應交土地增值稅的核算是以納稅人轉讓房地產所取得的增值額為計稅依據而征收的一種稅。1、計算應交土地增值稅=增值額×適用稅率其中：增值額=轉讓房地產所取得的收入—規(guī)定扣除項目金額。稅率采用四級超額累進稅率，根據增值額占扣除項目金額的比例來確定。2、會計處理A、計提時：借：固定資產清理/在建工程等貸：應交稅金—應交土地增值稅B、實際上交時：略例見：P271第六十二頁，編輯于星期日：三點三十分。62（三）應交資源稅的核算是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人，就其銷售數(shù)量或自用數(shù)量征收的一種稅。1、計算實行從量定額征收。應交資源稅=課稅數(shù)量×單位稅額2、帳務處理借：主營業(yè)務稅金及附加（對外銷售）生產成本（自產自用）等貸：應交稅金——應交資源稅例：2005年5月，A企業(yè)銷售原油100噸，每噸應交資源稅8元。則：借：主營業(yè)務稅金及附加800貸：應交稅金——應交資源稅800第六十三頁，編輯于星期日：三點三十分。633、注意：（1）企業(yè)收購未稅礦產品借：原材料等貸：銀行存款（支付的收購款）應交稅金——應交資源稅（代扣代交的）（2）企業(yè)收購液體鹽再加工成固體鹽例：2005年5月，A企業(yè)購入液體鹽500噸，每噸200元，允許抵扣資源稅3元/噸。銷售固體鹽60噸，每噸應交資源稅45元。則：A、購入液體鹽時：借：原材料——液體鹽98500應交稅金——應交資源稅1500（以后可抵扣的）貸：銀行存款100000第六十四頁，編輯于星期日：三點三十分。64B、銷售固體鹽時需交納的資源稅借：主營業(yè)務稅金及附加2700貸：應交稅金——應交資源稅2700C、實際上交資源稅時=2700-1500=1200（元）借：應交稅金——應交資源稅1200貸：銀行存款1200

第六十五頁，編輯于星期日：三點三十分。65（四）應交車輛購置稅的核算是對取得并自用應稅車輛行為的單位和個人征收的一種稅。1、計算實行從價定率辦法計征。應納稅額=計稅價格×10%2、會計處理借：固定資產貸：銀行存款等注：交納的車輛購置稅直接計入購入車輛的成本，不需通過“應交稅金”帳戶核算。

第六十六頁，編輯于星期日：三點三十分。66（五）應交房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅的核算1、概述：

房產稅是國家對房產所有權人征收的一種稅，比例稅率有1.2%（或12%或4%）。

土地使用稅是對使用城鎮(zhèn)土地的單位和個人，按其實際占用面積分等定額征收的一種稅。定額稅率有：每平方米0.5—10元（或0.4—8元或0.3—6元或0.2—4元）。

車船使用稅是對行駛于境內的車船，按輛或噸位，定額征收的一種稅，屬行為稅。

印花稅是對經濟交往中書立、使用、領受的憑證征收的一種稅。采用粘貼稅票的辦法完稅。比例稅率有0.05‰（或0.3‰或0.5‰或1‰或2‰）；定額稅率為5元。第六十七頁，編輯于星期日：三點三十分。672、會計處理A、計算出應交的稅金時借：管理費用貸：應交稅金——應交房產稅——應交土地使用稅——應交車船使用稅B、實際上交時借：應交稅金——應交房產稅——應交土地使用稅——應交車船使用稅