2019注會(huì)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)班講義

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)第1頁(yè)第一部分教材變化及歷年考試情況簡(jiǎn)介前言

01.教材變化及歷年考試情況簡(jiǎn)介

02.教材內(nèi)容框架

03.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)

04.本課程重點(diǎn)內(nèi)容概述

05.網(wǎng)校資源、學(xué)習(xí)方法和學(xué)習(xí)技巧預(yù)習(xí)班講授特點(diǎn)

一、注會(huì)《會(huì)計(jì)》教材的2018年變化及預(yù)計(jì)2019年變化分析

（一）近三年增加的準(zhǔn)則內(nèi)容：解釋公告7～12號(hào)；修訂準(zhǔn)則；新準(zhǔn)則。

2015年11月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)；

1.投資方因其他投資方對(duì)其子公司增資而導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或施加重大影響的，投資方應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

2.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或者凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)會(huì)計(jì)期間應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？3.子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，應(yīng)如何計(jì)算母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)

2016年1月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)；

2016年12月，增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定（新準(zhǔn)則）；

2017年4月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（修訂）；

2017年4月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（修訂）；

2017年4月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)（修訂，注會(huì)會(huì)計(jì)考試不涉及套期會(huì)計(jì)）；2017年5月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)（修訂）；

2017年5月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)（新準(zhǔn)則）；

2017年5月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助（修訂）；

2017年6月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號(hào)；

2017年6月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第10號(hào)；

2017年6月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第11號(hào)；

2017年6月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第12號(hào)；

2017年7月，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修訂）。（二）2018年教材主要變動(dòng)

相對(duì)于2017年的《會(huì)計(jì)》教材而言，2018年的教材變化較大，主要是整體結(jié)構(gòu)發(fā)生很大的變化，將相關(guān)章節(jié)進(jìn)行整合、調(diào)整，由原教材二十一章的內(nèi)容整合為三十章內(nèi)容；實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容變動(dòng)如下：

（1）第二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

將2017年第十七章第八節(jié)前期差錯(cuò)及其更正移到第二章第五節(jié)前期差錯(cuò)及其更正，具體內(nèi)容無(wú)變化。

（2）第三章存貨

將2017年第九章第二節(jié)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量移到第三章第三節(jié)期末存貨的計(jì)量，具體內(nèi)容無(wú)變化。

（3）第四章固定資產(chǎn)

①固定資產(chǎn)（未劃分為持有待售類(lèi)別的）的處置凈損益由記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”修改為記入“資產(chǎn)處置損益”。

②刪除了“三、持有待售的固定資產(chǎn)”部分。

（4）第五章無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的出售部分將相關(guān)理論和例題刪除，改為按照持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組的相關(guān)規(guī)定處理。（5）第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

①將2017年教材第八章第一節(jié)的“合營(yíng)安排”調(diào)整到新教材第七章第五節(jié)；

②將2017年教材第八章的“企業(yè)合并的界定、方式及類(lèi)型的劃分、或有對(duì)價(jià)、反向購(gòu)買(mǎi)、被購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理”調(diào)整到第二十六章企業(yè)合并；

③2018年教材將例題分錄中的“可供出售金融資產(chǎn)”均修改為“其他權(quán)益工具投資”。（6）第八章資產(chǎn)減值

增加2條關(guān)于“以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量”的解釋說(shuō)明。

（7）第九章負(fù)債

增加關(guān)于“長(zhǎng)期借款”的核算。

（8）第十章職工薪酬

增加關(guān)于“服務(wù)成本和設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額”有關(guān)的理論內(nèi)容和相關(guān)例題。（9）第十一章借款費(fèi)用

將2017年教材第十一章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)中的“借款費(fèi)用”部分單獨(dú)作為新教材第十一章借款費(fèi)用，內(nèi)容無(wú)變化。

（10）第十二章股份支付

將2017年教材第十章“二、職工薪酬”中“（九）股份支付”的內(nèi)容調(diào)整為“第十二章股份支付”，其他無(wú)實(shí)質(zhì)性變化

（11）第十三章或有事項(xiàng)

將2017年教材第十章“四、或有事項(xiàng)”調(diào)整為2018年教材“第十三章或有事項(xiàng)”，其他無(wú)實(shí)質(zhì)性變化。（12）第十四章金融工具

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》重新編寫(xiě)，金融資產(chǎn)由“四分類(lèi)”變?yōu)椤叭诸?lèi)”，其確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)等均發(fā)生了明顯變化，并采用了新的會(huì)計(jì)科目，比如以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)通過(guò)“債權(quán)投資”科目核算、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)通過(guò)“其他債權(quán)投資”科目和“其他權(quán)益工具投資”科目核算。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》）新增套期會(huì)計(jì)和金融工具的披露，同時(shí)將原第十章第一節(jié)“金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分”移到本章第三節(jié)。（13）第十五章所有者權(quán)益

將“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)金損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間有滿(mǎn)足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”中關(guān)于金融資產(chǎn)的內(nèi)容按照新準(zhǔn)則進(jìn)行更新。

（14）第十六章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

收入部分根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》重新編寫(xiě)，營(yíng)業(yè)外收支的核算內(nèi)容按照《一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式》進(jìn)行調(diào)整。

注：教材343頁(yè)修改不完全，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式不正確，沒(méi)有按照《一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式》進(jìn)行調(diào)整。（15）第十七章政府補(bǔ)助

明確了與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助分別總額法和凈額法下的會(huì)計(jì)處理，刪除“企業(yè)未收到補(bǔ)助資金，但滿(mǎn)足規(guī)定的收款權(quán)的處理”的表述。

（16）第十八章非貨幣性資產(chǎn)交換

將例題中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置涉及的“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目改為“資產(chǎn)處置損益”。

（17）第十九章債務(wù)重組

①由2017年教材第十三章調(diào)整到新教材第十九章；

②用固定資產(chǎn)抵債，固定資產(chǎn)處置凈損益由記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”修改為記入“資產(chǎn)處置損益”。

（18）第二十章所得稅

無(wú)實(shí)質(zhì)性變化。主要是將“可供出售金融資產(chǎn)”改為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”；將“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”改為“交易性金融資產(chǎn)”。（19）第二十一章外幣折算

涉及金融資產(chǎn)內(nèi)容按照新準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，其他內(nèi)容無(wú)實(shí)質(zhì)性變化。

（20）第二十二章租賃

租賃中涉及“營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出”的部分均應(yīng)改為“資產(chǎn)處置損益”。

注：“資產(chǎn)處置損益”是會(huì)計(jì)科目，“資產(chǎn)處置收益”是報(bào)表項(xiàng)目，教材中的會(huì)計(jì)分錄使用的是“資產(chǎn)處置收益”，欠妥。（21）第二十三章財(cái)務(wù)報(bào)告

①資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表根據(jù)金融工具、持有待售等的變化做出相應(yīng)調(diào)整；

②刪除有關(guān)金融工具的披露和在附注中披露終止經(jīng)營(yíng)信息的內(nèi)容。

（22）第二十五章持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)

新增章節(jié)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》編寫(xiě)。（23）第二十六章企業(yè)合并

本章內(nèi)容由2017年教材“第八章長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并”分拆而來(lái)，將原第八章中的“企業(yè)合并的界定、方式及類(lèi)型的劃分、或有對(duì)價(jià)、反向購(gòu)買(mǎi)、被購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理”調(diào)整到本章。

（24）第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

①資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的報(bào)表格式按照《一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式》進(jìn)行調(diào)整；

②將抵銷(xiāo)分錄中的“持有至到期投資”修改為“債權(quán)投資”。

（25）第三十章政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

新增章節(jié)。

根據(jù)政府會(huì)計(jì)系列準(zhǔn)則（《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——投資》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》）以及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定編寫(xiě)。（三）預(yù)計(jì)2019年教材變動(dòng)

2018年教材已經(jīng)進(jìn)行了大幅度變動(dòng)，且根據(jù)最新準(zhǔn)則重新編寫(xiě)，預(yù)計(jì)2019年教材不會(huì)發(fā)生大幅度變動(dòng)。

二、歷年考試題型題量簡(jiǎn)介題型2018年2017年2016年2015年2014年2013年2012年特點(diǎn)單項(xiàng)選擇題12題24分12題24分12題24分12題24分12題24分12題24分16題24分題目形式上，自2012年實(shí)行機(jī)考以來(lái)全部以單個(gè)的小題出現(xiàn)，2012～2015年計(jì)算量較大，自2016年考查概念性?xún)?nèi)容明顯增加，陷阱有所增加，題目難度相對(duì)增加多項(xiàng)選擇題10題20分10題20分10題20分10題20分10題20分10題20分10題20分題目形式上，2012～2016年機(jī)考全部以單個(gè)的小題出現(xiàn)，且與實(shí)行機(jī)考以前相比，由5個(gè)選項(xiàng)變?yōu)?個(gè)選項(xiàng)，計(jì)算量有了大幅下降，難度下降；

自2016年，多選題幾乎全部考查概念性?xún)?nèi)容計(jì)算分析題2題20分2題20分2題20分這是實(shí)行機(jī)考以來(lái)的一大變革。為2016年考試新增題型，計(jì)算量不大，以判斷正誤以及論述分析為主進(jìn)行考查綜合題2題36分2題36分2題36分4題56分4題56分4題56分4題56分題目形式上，自2012～2015年實(shí)行機(jī)考以來(lái)，每年的題干中信息量都有所下降，且計(jì)算量比較大。

自2016年機(jī)考打破往年機(jī)考模式，題干描述性信息量有所增加；從考試內(nèi)容來(lái)看，對(duì)于往年不考查內(nèi)容或教材新增內(nèi)容都進(jìn)行了重點(diǎn)考查，比如說(shuō)反向購(gòu)買(mǎi)、限制性股票；難度明顯增加第二部分教材內(nèi)容框架《會(huì)計(jì)》教材共計(jì)30章，主要包括五個(gè)層面的內(nèi)容：

（一）會(huì)計(jì)基本理論（第1章、第29章）

本部分涉及教材第1章及第29章的內(nèi)容，主要講解會(huì)計(jì)的基本概念和基本理論。第29章是2015年新增章節(jié)，并于2016年進(jìn)行重新調(diào)整，主要講解了公允價(jià)值計(jì)量屬性（CASNo.39）。

會(huì)計(jì)基本理論內(nèi)容在考試中所占比重很小，但是年年必考選擇題，在學(xué)習(xí)中還要予以重視。該內(nèi)容是學(xué)習(xí)和理解各章內(nèi)容的基石，各章內(nèi)容又是該部分內(nèi)容的具體運(yùn)用和延伸。對(duì)于其中的基本理論和概念，在學(xué)習(xí)后面具體章節(jié)之前，往往很難做到深入理解，初次學(xué)習(xí)時(shí)可先做到基本了解，后期復(fù)習(xí)時(shí)再結(jié)合每章業(yè)務(wù)深入理解。

對(duì)于這部分內(nèi)容，考生主要應(yīng)了解會(huì)計(jì)核算的基本前提，理解會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)原則，掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的含義及其運(yùn)用。尤其注意公允價(jià)值計(jì)量屬性的相關(guān)概念及其應(yīng)用。（二）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄（第3～9章、第14～16章、第26章）

本部分涉及教材第3～9章、第14～16章、第26章的內(nèi)容，主要講解各具體會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄方法。

本部分內(nèi)容在考試中所占比重較大，經(jīng)常和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相結(jié)合，以主觀題的形式進(jìn)行考查。

本部分屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，除金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并外，其他內(nèi)容學(xué)起來(lái)難度不大。

考生在復(fù)習(xí)這部分內(nèi)容時(shí)，應(yīng)特別注意理解每一會(huì)計(jì)要素的“確認(rèn)、計(jì)量和記錄”，即應(yīng)注意把握會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件、初始計(jì)量金額的確定、后續(xù)計(jì)量及有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，并重點(diǎn)關(guān)注金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、負(fù)債、收入和利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。（三）特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（第2章、第10～13章、第17～22章、第24、25章）

本部分涉及教材第2章、第10～13章、第17～22章、第24、25章的內(nèi)容，主要講解會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更、職工薪酬、借款費(fèi)用、股份支付、或有事項(xiàng)、政府補(bǔ)助、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅、外幣折算、租賃、日后事項(xiàng)、持有待售等特殊業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

本部分內(nèi)容是整個(gè)會(huì)計(jì)課程的重點(diǎn)，在考試中所占比重較大，通常和第二、第四部分的內(nèi)容相結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。

本部分內(nèi)容具有很強(qiáng)的綜合性，考生在平時(shí)學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)先將各個(gè)知識(shí)點(diǎn)逐個(gè)突破，然后再有側(cè)重點(diǎn)地做一些綜合演練，以提高解題能力。

在學(xué)習(xí)本部分內(nèi)容時(shí)，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、所得稅、政府補(bǔ)助、持有待售等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；掌握會(huì)計(jì)政策變更的判斷理由及其會(huì)計(jì)處理；掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整等。（四）財(cái)務(wù)報(bào)告（第23、27、28章）

本部分涉及教材第23、27、28章的內(nèi)容，主要講述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法及報(bào)表中每股收益的計(jì)算方法。

本部分內(nèi)容同樣是會(huì)計(jì)課程的重點(diǎn)，一般和第二、第三部分的內(nèi)容相結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。

本部分內(nèi)容學(xué)習(xí)起來(lái)難度較大，尤其是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，很多考生都難以作出完整的正確答案。因此，學(xué)習(xí)時(shí)除了要多做訓(xùn)練之外，平時(shí)還要注意做題程序的規(guī)范性，爭(zhēng)取把自己掌握的內(nèi)容做出來(lái)。

學(xué)習(xí)本部分內(nèi)容時(shí)，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握以下內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的編制；合并范圍的確定、企業(yè)合并類(lèi)型的確定及合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷(xiāo)分錄的編制；每股收益的計(jì)算。（五）政府及非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)（第30章）

本部分是2018年教材新增章節(jié)，第二、第三、第四部分主要是企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理，本部分是對(duì)政府及民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的介紹。

本部分雖然內(nèi)容簡(jiǎn)單，但是2018年考試中主觀題和客觀題均有考查，所以也不容忽視。

在學(xué)習(xí)本部分內(nèi)容時(shí)，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理、民間非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理等內(nèi)容。第三部分會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)一、什么是會(huì)計(jì)？

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位資金運(yùn)動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告組成。

三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括：

1.會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)。會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)破產(chǎn)被清算，即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。

3.會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干連續(xù)、長(zhǎng)短相同的期間，以分期提供會(huì)計(jì)信息。界定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。

4.貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。包含幣值穩(wěn)定（不考慮通貨膨脹）。（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

收付實(shí)現(xiàn)制（多用于行政事業(yè)單位）是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。

四、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會(huì)計(jì)要素則是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。

會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

（一）資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（二）負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

（三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包含計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

（四）收入

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（五）費(fèi)用

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

（六）利潤(rùn)

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包含計(jì)入利潤(rùn)的利得和損失。五、會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)賬戶(hù)

（一）會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)科目是為了滿(mǎn)足會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的要求，符合企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和外部信息需要，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)的項(xiàng)目。資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目庫(kù)存現(xiàn)金委托加工物資固定資產(chǎn)銀行存款原材料累計(jì)折舊其他貨幣資金庫(kù)存商品固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)發(fā)出商品在建工程應(yīng)收票據(jù)周轉(zhuǎn)材料工程物資應(yīng)收賬款存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理預(yù)付賬款債權(quán)投資無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)收股利債權(quán)投資減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)應(yīng)收利息其他債權(quán)投資無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他應(yīng)收款其他權(quán)益工具投資持有待售資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資商譽(yù)材料采購(gòu)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期待攤費(fèi)用合同資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢持有待售資產(chǎn)：該科目反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目短期借款交易性金融負(fù)債持有待售負(fù)債合同負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)長(zhǎng)期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付利息應(yīng)付債券應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長(zhǎng)期應(yīng)付款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬遞延收益預(yù)計(jì)負(fù)債所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目實(shí)收資本（股本）其他權(quán)益工具資本公積其他綜合收益盈余公積利潤(rùn)分配收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益其他收益費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用稅金及附加財(cái)務(wù)費(fèi)用利得或損失類(lèi)會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)處置損益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目本年利潤(rùn)稅金及附加：該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；

資產(chǎn)處置損益：該科目反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失；

營(yíng)業(yè)外收入：該科目反映企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日常活動(dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等；

營(yíng)業(yè)外支出：該科目反映企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出，主要包括債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。（二）會(huì)計(jì)賬戶(hù)

1.設(shè)置賬戶(hù)的意義

賬戶(hù)是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類(lèi)、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。

設(shè)置會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了分類(lèi)，但是會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容會(huì)有增加、減少等的變化，為了反映這種變化，就要設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶(hù)。2.賬戶(hù)的格式（丁字賬戶(hù)）

3.賬戶(hù)的分類(lèi)

賬戶(hù)一般可以按照兩條標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)：

（1）按照會(huì)計(jì)要素分類(lèi)

①反映資產(chǎn)的賬戶(hù)，如“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等。

②反映負(fù)債的賬戶(hù)，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“短期借款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等。

③反映所有者權(quán)益的賬戶(hù)，如“實(shí)收資本”、“盈余公積”、“本年利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配”等。

④反映損益的賬戶(hù)，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等。

⑤反映成本費(fèi)用的賬戶(hù)，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等。

（2）按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)

①總分類(lèi)賬戶(hù)?；旧鲜前凑諘?huì)計(jì)科目設(shè)置的賬戶(hù)。

②明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算指標(biāo)的賬戶(hù)。

六、借貸記賬法

（一）記賬符號(hào)：“借”、“貸”

（二）記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

（三）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：借方貸方資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加減少負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)減少增加所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)減少增加收入類(lèi)賬戶(hù)減少增加費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)增加減少

本期期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額

借：固定資產(chǎn)100

貸：銀行存款100（四）試算平衡：

在借貸記賬法，試算平衡的基本公式是：

（1）全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)數(shù)；

（2）全部賬戶(hù)的借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方發(fā)生額合計(jì)；

（3）全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)。

如果上述三個(gè)方面都能保持平衡，說(shuō)明記賬工作基本上是正確的，否則就是說(shuō)明記賬工作發(fā)生了差錯(cuò)。在實(shí)際工作中，這種試算平衡通常是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行的。（五）會(huì)計(jì)核算程序

1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。

2.根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證編制記賬憑證。

3.根據(jù)收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記明細(xì)分類(lèi)賬。

5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬。

6.月末，將各種賬簿進(jìn)行核對(duì)。

7.月末，根據(jù)總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬編制報(bào)表。七、財(cái)務(wù)報(bào)告

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

1.三個(gè)層次

滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人的需要；

滿(mǎn)足政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要；

滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)者和職工的需要。2.兩個(gè)視角

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告概述

財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：

1.資產(chǎn)負(fù)債表；

2.利潤(rùn)表；

3.現(xiàn)金流量表；

4.所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；【年報(bào)，略】

5.附注。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益

（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債衍生金融資產(chǎn)衍生金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)收款合同負(fù)債存貨應(yīng)付職工薪酬合同資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)持有待售資產(chǎn)其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)持有待售負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)債權(quán)投資非流動(dòng)負(fù)債：其他債權(quán)投資長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資其中：優(yōu)先股其他權(quán)益工具投資永續(xù)債其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)遞延收益在建工程遞延所得稅負(fù)債生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他非流動(dòng)負(fù)債油氣資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)無(wú)形資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)開(kāi)發(fā)支出所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：商譽(yù)實(shí)收資本（或股本）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他權(quán)益工具遞延所得稅資產(chǎn)其中：優(yōu)先股其他非流動(dòng)資產(chǎn)永續(xù)債非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資本公積減：庫(kù)存股其他綜合收益盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方：

左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。

資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。

“交易性金融資產(chǎn)”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“持有待售負(fù)債”、“其他應(yīng)付款”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（股本）”、“資本公積”、“庫(kù)存股”、“盈余公積”等。2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。

例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。

（1）“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；

（2）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列；

（3）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；

（4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；

（5）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。

（1）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；

（2）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

（3）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的部分填列。

（4）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列（僅針對(duì)資產(chǎn)類(lèi)）。

如：“存貨”項(xiàng)目在計(jì)算時(shí)要扣除“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列；“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列等；“持有待售資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)科目期末余額填列，如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（四）利潤(rùn)表

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

利潤(rùn)表項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其中：利息費(fèi)用利息收入資產(chǎn)減值損失信用減值損失加：其他收益投資收益（損失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益凈敞口套期收益（損失以“-”號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）資產(chǎn)處置收益（損失以“-”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）（二）終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、其他綜合收益稅后凈額（一）不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額2.權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益3.其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)4.企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)……（二）將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益1.權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益2.其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)3.金融資產(chǎn)重分類(lèi)轉(zhuǎn)入其他綜合收益的金額4.其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備5.現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備6.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額……六、綜合收益總額七、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（五）現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。（收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)反映）

現(xiàn)金流量表項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額第四部分本課程重點(diǎn)內(nèi)容概述第一章總論一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、重要性、及時(shí)性

二、會(huì)計(jì)要素

反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

注意：利得、損失

三、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值第二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

一、會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

兩種會(huì)計(jì)處理方法：追溯調(diào)整法；未來(lái)適用法（一）追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

會(huì)計(jì)處理技巧：

稅前、所得稅、稅后；

“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)的使用例如，2013.1.1日，企業(yè)確認(rèn)一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)并采用成本模式計(jì)量。2016.1.1日，變更為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假如2013年，該投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上升十億元。則變更后的賬戶(hù)處理：利潤(rùn)表賬戶(hù)應(yīng)該換成“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。即借記“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。報(bào)表調(diào)整要求：

對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間上一直采用。

對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。（二）未來(lái)適用法

未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。（如存貨發(fā)出方法的變更）

二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。

第一，會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。

第二，既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。

三、前期差錯(cuò)更正

重要性判斷：金額大?。豁?xiàng)目性質(zhì)。

注意：

◎處理思路和追溯調(diào)整法一致，涉及：（1）稅前；（2）所得稅；（3）稅后三個(gè)階段。

◎所得稅既可能有對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”的影響，也可能有對(duì)“遞延所得稅”的影響。

◎涉及損益的通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)核算；涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的直接通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”來(lái)核算，在分配時(shí)不考慮對(duì)股利分配的調(diào)整。第三章存貨

一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

1.存貨的確認(rèn)

2.存貨的初始計(jì)量：存貨應(yīng)當(dāng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量，存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

（1）外購(gòu)存貨的成本

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（2）委托外單位加工取得的存貨

存貨的成本主要包括采購(gòu)成本、加工成本、直接人工及制造費(fèi)用、使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本（如專(zhuān)屬設(shè)計(jì)費(fèi)用）。

（3）其他方式取得的存貨：投資者投入的存貨、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本、盤(pán)盈的存貨、通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨。

二、發(fā)出存貨的計(jì)量

1.先進(jìn)先出法：假定先購(gòu)進(jìn)的貨物先發(fā)出，并據(jù)此確定發(fā)出存貨的成本。

2.月末一次加權(quán)平均法：平時(shí)不計(jì)算發(fā)出存貨的成本，月末根據(jù)各種價(jià)格的商品成本之和除以商品的總數(shù)量計(jì)算出平均單價(jià)，并據(jù)此確定發(fā)出存貨的成本。3.移動(dòng)加權(quán)平均法：

每購(gòu)進(jìn)一次貨物計(jì)算一次單價(jià)，發(fā)出時(shí)以最近一次的平均單價(jià)計(jì)算。

在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)需要多次計(jì)算單價(jià)。

4.個(gè)別計(jì)價(jià)法：

逐一辨認(rèn)并確定各批發(fā)出存貨的成本。

計(jì)算最準(zhǔn)確，工作量最大。

三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量

1.存貨期末計(jì)量原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

2.可變現(xiàn)凈值的確定：

（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨

用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞成本；該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量

用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜成本；則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量

材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本－該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)總結(jié)：

（3）存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零，應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

②已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

④其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

（1）計(jì)提：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額＞已提數(shù)（計(jì)提前余額）—→應(yīng)予補(bǔ)提

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

注：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額＝成本－可變現(xiàn)凈值（2）轉(zhuǎn)回：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額＜已提數(shù)（計(jì)提前余額）—→應(yīng)以已提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

轉(zhuǎn)回前提：以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失

（3）結(jié)轉(zhuǎn)：對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

四、存貨的清查（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）

（一）盤(pán)盈存貨的成本

按照重置成本計(jì)量。

（二）存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損

收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)和管理不善：計(jì)入管理費(fèi)用，其中管理不善造成的損失需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

自然災(zāi)害：計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出第四章固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。特殊考慮：

1.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

2.購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。（二）自行建造固定資產(chǎn)

1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)通過(guò)自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。

注意：（1）企業(yè)自用固定資產(chǎn)建造過(guò)程中所占用土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)建造成本中。

（2）盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。

（4）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整，但不追溯。2.出包方式建造固定資產(chǎn)

（1）采用出包工程方式的企業(yè)，固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

（2）通過(guò)“在建工程”科目核算，該科目是企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目。

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）固定資產(chǎn)折舊

1.除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2.固定資產(chǎn)折舊方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊。（當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月不提，當(dāng)月減少固定資產(chǎn)當(dāng)月照提）（二）固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。

2.費(fèi)用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用等。

三、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

固定資產(chǎn)處置通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。第五章無(wú)形資產(chǎn)

一、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量

企業(yè)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。

1.包括的內(nèi)容

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，其中，包括發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。2.不包括的內(nèi)容

不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)（計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用）、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

3.購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。4.土地使用權(quán)的處理

二、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

三、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

1.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，進(jìn)行攤銷(xiāo)。

2.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是需要在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。

3.當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。

4.持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

四、無(wú)形資產(chǎn)處置

1.無(wú)形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

2.無(wú)形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)處置損益）。第六章投資性房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)的范圍

1.已出租的建筑物。是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開(kāi)發(fā)完成后用于出租的房屋等。

2.已出租的土地使用權(quán)。是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)，包括自行開(kāi)發(fā)完成后用于出租的土地使用權(quán)。

3.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)（不包括按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地）。

二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

1.外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

2.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

注意：

（1）建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。

（2）不通過(guò)“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶(hù)核算，直接借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的成本，應(yīng)按“投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換”的原則來(lái)確定。

三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）成本計(jì)量模式

1.采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量：按固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

2.采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量：按無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量（二）公允價(jià)值計(jì)量模式

1.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件

（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；

（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。2.會(huì)計(jì)處理

采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。會(huì)計(jì)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或做相反分錄。（三）計(jì)量模式的變更

同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（1）成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。

（2）已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換及處置

（一）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

1.成本模式下的轉(zhuǎn)換：對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)損益；涉及存貨的，不確認(rèn)減值準(zhǔn)備。

注意（1）：房地產(chǎn)公司作為存貨的房地產(chǎn)用“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目；

注意（2）：流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)之間的減值準(zhǔn)備通常不能對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。2.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換：

注意（1）：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

注意（2）：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的情況下，差額計(jì)入其他綜合收益；公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的情況下，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。（借差計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸差計(jì)其他綜合收益）

處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（“其他業(yè)務(wù)成本”科目）。（二）投資性房地產(chǎn)的處置成本模式下公允價(jià)值模式下借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：投資性房地產(chǎn)借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

公允價(jià)值變動(dòng)損益

其他綜合收益

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的基本概念

長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下三類(lèi)：

（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資——即對(duì)子公司投資；

（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資——即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；

（3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響的權(quán)益性投資——即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。

提示：企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資作為金融資產(chǎn)核算。

二、形成同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

1.初始計(jì)量

①合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

②合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，從溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

③長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。2.后續(xù)計(jì)量：成本法

當(dāng)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

提示：成本法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)及其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資單位均不作處理。（二）通過(guò)多次交換交易實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并且不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

2.初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得新的股份所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。3.合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

三、形成非同一控制下控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）通過(guò)一次交換交易實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的處理

1.初始計(jì)量

（1）購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本（公允價(jià)值）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并成本包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。

（2）為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。

與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，從溢價(jià)收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（同“同一控制下企業(yè)合并”）2.后續(xù)計(jì)量：成本法

（同“同一控制下企業(yè)合并”）（二）通過(guò)多次交換交易分步取得股權(quán)最終形成控股合并

1.購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的——應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。2.原持有股權(quán)采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的——長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；

對(duì)于原作為金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換為采用成本法核算的對(duì)子公司投資的，如有關(guān)金融資產(chǎn)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如非交易性權(quán)益工具投資分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，該公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原確認(rèn)計(jì)入其他綜合收益的前期公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入期初留存收益。

四、不形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.初始計(jì)量

（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。

初始投資成本還包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

（3）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。2.后續(xù)計(jì)量：權(quán)益法

（1）初始投資成本的調(diào)整

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＞投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

②長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的——其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）投資損益的調(diào)整

當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，投資單位應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），確認(rèn)為投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

調(diào)整考慮的因素：

①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。

②投資時(shí)點(diǎn)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等在以后期間折舊、攤銷(xiāo)或出售時(shí)的調(diào)整。

③對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷(xiāo)。此項(xiàng)抵銷(xiāo)既包括順流交易，也包括逆流交易。

④合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理：是否確認(rèn)損益。（3）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)抵減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

注意：股票股利的處理

（4）超額虧損的處理

（5）被投資單位實(shí)現(xiàn)其他綜合收益的處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

（6）被投資單位除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、分配現(xiàn)金股利及實(shí)現(xiàn)其他綜合收益以外的其他權(quán)益變動(dòng)的處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

或做相反分錄。3.投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的處理

投資方因增加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照新的持股比例對(duì)股權(quán)投資繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；如果新增投資成本小于按新增持股比例計(jì)算的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，應(yīng)按該差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。進(jìn)行上述調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額。

五、權(quán)益法與金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

1.增資由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法（如3%－30%）

（1）原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的（包括為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資），因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】

貸：交易性金融資產(chǎn)【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

投資收益【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】

銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】

②指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的轉(zhuǎn)換

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本【原持有股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值】

貸：其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

盈余公積、利潤(rùn)分配【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】

銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值】（2）原金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的結(jié)轉(zhuǎn)

①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)金額計(jì)入投資收益。

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益【原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】

或編制相反分錄。

②指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

借：其他綜合收益【原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】

貸：盈余公積（或相反分錄）

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（或相反分錄）（3）比較上述計(jì)算所得的初始投資成本與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。2.減資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)（如30%－3%）

原持有的對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担荒茉賹?duì)被投資單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按下列會(huì)計(jì)處理方法核算。

（1）處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資【原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值】

投資收益（2）原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益，但由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外；因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

六、喪失控制權(quán)處置子公司部分股權(quán)的處理

1.由控制的成本法→金融資產(chǎn)

（1）因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

（2）在喪失控制權(quán)之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

借：其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【賬面價(jià)值】

投資收益2.由控制的成本法→權(quán)益法

處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（個(gè)別報(bào)表則需要追溯調(diào)整）

（1）應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，判斷是否需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。

（2）對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)），調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益或投資收益。

（3）被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益以及其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額?！咎崾尽靠荚嚂r(shí)可以合寫(xiě)成一筆下列會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

投資收益

資本公積

其他綜合收益

七、合營(yíng)安排

1.合營(yíng)安排的一個(gè)重要特征是共同控制。

2.合營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。

合營(yíng)安排分為合營(yíng)企業(yè)和共同經(jīng)營(yíng)。第八章資產(chǎn)減值

一、資產(chǎn)減值的范圍

遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。

資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定不涉及存貨、以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等。存貨、金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回；劃分為持有待售資產(chǎn)時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備也可以轉(zhuǎn)回。

二、資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量

（一）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

1.處理思路：應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)

公允價(jià)值：銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格→市場(chǎng)價(jià)格→以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)估計(jì)確定

處置費(fèi)用：包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用。

3.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

（1）在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。

（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（二）資產(chǎn)組的減值

1.資產(chǎn)組的可收回金額

應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2.資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)需要預(yù)計(jì)資產(chǎn)組的可收回金額和計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，并將兩者進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

（1）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；

（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

（3）以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）；②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）；③零。

因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂＃ㄈ┛偛抠Y產(chǎn)減值測(cè)試

1.應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，注意時(shí)間的權(quán)重。

2.比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失。

3.將確認(rèn)的資產(chǎn)組減值損失，按照該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和已分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例，計(jì)算確認(rèn)該資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，及其總部資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失。

4.將各該資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，再在各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)之間，按照賬面價(jià)值的比重分配。（四）商譽(yù)減值測(cè)試

首先，對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

其次，再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

區(qū)別兩種情況：

1.非同一控制下的吸收合并產(chǎn)生的商譽(yù)（個(gè)別報(bào)表）

2.非同一控制下的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)（合并報(bào)表）第九章負(fù)債

一、應(yīng)付債券

1.一般應(yīng)付債券

（1）企業(yè)發(fā)行債券：注意發(fā)行費(fèi)用（計(jì)入初始入賬價(jià)值）

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】

貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面金額】

——利息調(diào)整【差額】

（2）對(duì)于分期付息、一次還本的債券

借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用【期初攤余成本×實(shí)際利率】

貸：應(yīng)付利息【面值×票面利率】

應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠）

對(duì)于到期一次還本付息的債券，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。2.可轉(zhuǎn)換公司債券

（1）應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。

（2）再按整體的發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額（其他權(quán)益工具）。

（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（4）按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額。

二、應(yīng)交稅費(fèi)

1.增值稅：一般納稅人；

（1）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）

——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

——應(yīng)交增值稅（減免稅款）

——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（2）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

（3）應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

（4）應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（5）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

（6）應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

（7）應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

（8）應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

（9）應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

（10）應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅2.消費(fèi)稅：注意委托加工

【提示】

（1）不通過(guò)應(yīng)交稅費(fèi)核算的稅金：印花稅、契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅。

（2）通過(guò)“稅金及附加”核算的稅金：按照準(zhǔn)則，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資