帶薪休假相關(guān)會計問題研究畢業(yè)論文

Word第第頁帶薪休假相關(guān)會計問題研究畢業(yè)論文【關(guān)鍵詞】帶薪休假應(yīng)付職工薪酬估計負(fù)債

帶薪休假是指企業(yè)在員工的非工作時間里，按正常工作時間的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給員工工資及福利的一種非物質(zhì)嘉獎制度，它屬于間接性經(jīng)濟(jì)薪酬的范圍。這種激勵制度帶給員工精神上和體力上的好處是工資、獎金等物質(zhì)激勵所不能替代的，它有利于緩解員工因競爭激烈、工資緊急而帶來的壓力。美國高管人員的薪酬一般由基本年薪、年度津貼或獎金、福利打算、長期激勵打算等四部分組成，其中福利打算包括有帶薪休假、健康保障等等。這充分表達(dá)了馬斯洛的五個需求層次理論在現(xiàn)代企業(yè)管理中的運(yùn)用。目前我國正在討論并即將出臺《關(guān)于帶薪休假的詳細(xì)方法》，以轉(zhuǎn)變長期以來帶薪休假制度出名無實(shí)的現(xiàn)狀。當(dāng)它以制度化的形式被規(guī)定后，如何公允地反映帶薪休假這一事項(xiàng)對企業(yè)財務(wù)狀況的影響，直接關(guān)系到企業(yè)會計信息的質(zhì)○陳宏橋曹文芳

(武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院湖北武漢430074)特征，最終影響會計信息使用者的相關(guān)決策。本文借鑒美國帶薪休假會計處理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國的實(shí)際狀況，為規(guī)范我國帶薪休假的會計處理提出一些看法。

一、美國帶薪休假的會計處理

在美國，企業(yè)與員工的關(guān)系是建立在雇用基礎(chǔ)上的雇主與雇員的關(guān)系。雇員為企業(yè)供應(yīng)勞動，相應(yīng)地，雇主以貨幣、實(shí)物等形式直接或間接支付給雇員薪酬。這種薪酬支付關(guān)系是基于“勞動酬勞觀”之上的?！皠趧映陝谟^”把員工的帶薪休假、健康保障等看作是勞動力價值的組成部分，認(rèn)為其事實(shí)上是遞延的勞動酬勞。員工服務(wù)期間供應(yīng)勞務(wù)所獵取的酬勞有兩種表現(xiàn)形式：一是服務(wù)期間獲得的工資收入；二是非服務(wù)期間領(lǐng)取的帶薪休假金、健康保障金、養(yǎng)老金等。明顯，帶薪休假是雇主應(yīng)承當(dāng)?shù)?、對勞動力價值在將來非勞動時間的支付義務(wù)，是勞動力價值在將來非勞動時間獲得的間接勞動補(bǔ)償。如何真實(shí)地反映帶薪休假這一事項(xiàng)直接影響企業(yè)的財務(wù)狀況。為此，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會〔FinancialAccountingStandardsBoard,簡稱FASB〕第43號明文規(guī)定：在滿意肯定的前提條件下，雇主應(yīng)對雇員已經(jīng)獲準(zhǔn)的將來休假福利作為一項(xiàng)應(yīng)計債務(wù)入賬。

1、FASB帶薪休假確實(shí)認(rèn)條件

FASB規(guī)定，雇主應(yīng)將由雇員已享有、但又尚未行使的帶薪休假權(quán)引起的`預(yù)期支付義務(wù)計入應(yīng)計債務(wù)項(xiàng)目。不過，這一規(guī)定依靠于該項(xiàng)尚未實(shí)現(xiàn)的帶薪休假權(quán)是否在獲得權(quán)利的當(dāng)年年末就終止。假如該項(xiàng)帶薪休假權(quán)在獲得權(quán)利的當(dāng)年年末并沒有終止，那么，該項(xiàng)帶薪休假權(quán)就可以累積結(jié)轉(zhuǎn)到后續(xù)的年度，從而增加雇員在后續(xù)年度的帶薪休假收益。假如帶薪休假權(quán)在獲得的當(dāng)年年末就終止了，那么將來休假引起的應(yīng)付義務(wù)就不應(yīng)計入當(dāng)年年末的應(yīng)計債務(wù)項(xiàng)目。由于雇主后續(xù)年度支付的福利不能在雇員以前年度供應(yīng)的勞務(wù)中得到歸屬，也即是收入的期間與產(chǎn)生收入的支出期間不配比。假如尚未使用的帶薪休假權(quán)可以累積并結(jié)轉(zhuǎn)到后續(xù)年度，進(jìn)而很可能增加雇員在后續(xù)年度的帶薪休假福利，并且該福利的數(shù)額也可以合理地估量，那么，由此產(chǎn)生的支出就可以在當(dāng)年末記入應(yīng)計債務(wù)項(xiàng)目。

為此，F(xiàn)ASB規(guī)定：當(dāng)且僅當(dāng)滿意以下條件時，雇主須將對雇員將來休假的補(bǔ)償支出作為一筆應(yīng)計債務(wù)入賬。這些條件包括有：

〔1〕雇主的應(yīng)計債務(wù)可以歸屬于雇員已經(jīng)供應(yīng)的服務(wù)。這里的應(yīng)計債務(wù)是指雇主將來應(yīng)支付給雇員的休假補(bǔ)償。這里的休假補(bǔ)償是指雇員有權(quán)在非服務(wù)期間領(lǐng)取帶薪休假金，它既是雇員獲得生理休息的權(quán)利，又是雇員獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臋?quán)利。

〔2〕雇主的應(yīng)計債務(wù)或與雇員享有的法定權(quán)利相關(guān)聯(lián)；或與雇員的累積權(quán)利相關(guān)聯(lián)。享有的法定權(quán)利說明，即使雇員被解雇，他也享有獲得酬勞的權(quán)利，雇主也必需對這筆債務(wù)進(jìn)行支付。這里的累積權(quán)利是指雇員已經(jīng)擁有、但尚未實(shí)現(xiàn)的補(bǔ)償性休假權(quán)利，該權(quán)利可以遞延到他們實(shí)現(xiàn)權(quán)利的那一期間的下一個或下幾個期間，不過遞延的期間存在限制。

〔3〕補(bǔ)償款項(xiàng)的支付是可能的。

〔4〕該款項(xiàng)的數(shù)額可以合理估量。

假如雇主的應(yīng)計債務(wù)符合前三個條件，但應(yīng)計債務(wù)的金額不能合理地估量，那么雇主應(yīng)將該筆債務(wù)作為計提負(fù)債處理，而且必需對這一狀況進(jìn)行披露。

2、帶薪休假〔非病假〕的會計處理

FASB認(rèn)為，帶薪休假的目的不同，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行不同的會計處理。

假如帶薪休假的目的僅僅是進(jìn)行討論或公共服務(wù)，以提高雇主的聲譽(yù)或給雇主帶來額外的外部效應(yīng)，那么，由此支付的帶薪休假補(bǔ)償就不能歸屬于雇員供應(yīng)的服務(wù)，也即是雇主獲得的收入與產(chǎn)生這些收入的支出缺乏因果配比，相應(yīng)地，這筆支出也就不能在雇員供應(yīng)勞務(wù)之前作應(yīng)計債務(wù)處理。

假如由于雇員服務(wù)期間的勞動付出而獲得相應(yīng)的帶薪休假權(quán)，那么應(yīng)在雇員獵取權(quán)利的當(dāng)年計入應(yīng)計債務(wù)項(xiàng)目。如：在聘用期第一年的任何假期，雇員均未獲得相應(yīng)的工資，在其次年年初他就可獲得兩周的帶薪休假的既得權(quán)益，那么這兩周的休假就應(yīng)視作是他第一年的工作帶來的。企業(yè)為這些員工支付的帶薪休假的工資，在其聘用的第一年年末就應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)計債務(wù)入賬。

3、帶薪休病假的會計處理

FASB認(rèn)為，雇員已獵取但又尚未行使的病假工資補(bǔ)貼權(quán)，可以累積起來以備將來使用，但由于這種休假權(quán)是由雇員的疾病等偶然性大事引起的，雇主對雇員將來病假工資福利數(shù)額的估計是依雇員的疾病狀況而定的，估計的牢靠程度較低，而且與進(jìn)行這樣一次估計并加以評價的本錢相比，從經(jīng)濟(jì)利益上來講是不行行的，故不應(yīng)將其計入應(yīng)計債務(wù)。

二、美國帶薪休假會計處理對我國的啟示

我國2023年2月公布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》首次系統(tǒng)規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系；明確定義了職工薪酬的內(nèi)容，即包括工資獎金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會保險費(fèi)用以及辭退福利等其他與薪酬相關(guān)的支出；更是首次將帶薪休假、辭退福利等新型的非貨幣性福利納入了職工薪酬的范疇，為我國帶薪休假的落實(shí)執(zhí)行供應(yīng)了制度保障。本文結(jié)合我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》，并綜合考慮美國帶薪休假會計處理的規(guī)定，來探討我國帶薪休假的相關(guān)會計處理問題。

1、我國帶薪休病假的會計處理

帶薪休病假的特點(diǎn)就是在肯定時限內(nèi)沒有因病請假，則假期作廢，不能累積，員工也不會因此得到相應(yīng)的補(bǔ)償，故會計上不做處理。待職工因病請假事實(shí)發(fā)生時，企業(yè)將實(shí)際支付給職工的帶薪休病假費(fèi)用直接計入資產(chǎn)本錢或期間費(fèi)用。

2、我國帶薪休假〔非病假〕的會計處理

對于帶薪休假〔非病假〕的會計處理，若借鑒美國的會計處理規(guī)定，按不同目的將其細(xì)分為提高企業(yè)自身聲譽(yù)目的的帶薪休假權(quán)和由于職工自身的勞務(wù)付出而獲得的帶薪休假權(quán)，在我國現(xiàn)階段是不合時宜的。緣由在于我國目前的會計信息市場造假極為嚴(yán)峻，企業(yè)的會計信息不能真實(shí)地反映財務(wù)狀況。通常狀況下，就員工帶薪休假的目的來說，企業(yè)內(nèi)部人員較外部人員把握更多的信息，若將這種自主權(quán)下放給企業(yè)，由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行自主選擇，無疑對企業(yè)的會計信息的真實(shí)程度又要打一次折扣。此外，任何企業(yè)在將來實(shí)施帶薪休假，即使是以員工付出的勞務(wù)為動機(jī)，最終不免也會給企業(yè)帶來額外的聲譽(yù)收益。鑒于上述因素的存在，我們可以剔除帶薪休假的目的這個干擾素，將帶薪休假〔非病假〕的會計處理分為非累積帶薪休假和累計帶薪休假的會計處理來探討。

〔1〕非累積帶薪休假的會計處理。非累積帶薪休假是指這一權(quán)利只能在獲得的當(dāng)年行使，不行以遞延到后續(xù)年度，行使該項(xiàng)權(quán)利是有時效性的，否則未行使的權(quán)利于獲得的當(dāng)年年末就終止，如產(chǎn)假、培育假等。由于非累積帶薪休假不存在遞延性，權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，也就不存在將來某筆支出與當(dāng)期職工的權(quán)利有關(guān)聯(lián)，所以無須在年末將其作為一項(xiàng)負(fù)債處理。若非累積帶薪休假的權(quán)利人在獲得權(quán)利的當(dāng)年就行使該項(xiàng)權(quán)利，只需在實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期將其計入當(dāng)期損益。

〔2〕累積帶薪休假的會計處理。累積帶薪休假是指這一權(quán)利可以在獲得的當(dāng)年行使，也可以遞延到以后的會計年度行使，如探親假等。

對于當(dāng)年行使當(dāng)年帶薪休假權(quán)的，可參照非累積帶薪休假的會計處理方式，直接計入當(dāng)期的損益，無須在期末的報表中反映為一項(xiàng)負(fù)債。

而對于當(dāng)年并未行使當(dāng)年帶薪休假權(quán)，而是累積到以后年度行使的，由于該項(xiàng)權(quán)利可遞延，權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，基于“勞動酬勞觀”，累積帶薪休假是員工在工作期間供應(yīng)勞務(wù)所獲得的職工薪酬的一部分，從本質(zhì)上講，它是一種被遞延了的工資。即便企業(yè)未實(shí)際支付給員工該部分酬勞，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，在勞務(wù)發(fā)生時就應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，計入“應(yīng)付職工薪酬――帶薪休假費(fèi)用”科目。同時，依據(jù)“誰收益，誰承當(dāng)”的宗旨來安排帶薪休假費(fèi)用：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品承當(dāng)?shù)膸叫菁儋M(fèi)用，計入“生產(chǎn)本錢”賬戶；應(yīng)由車間管理部門承當(dāng)?shù)模嬋搿爸圃熨M(fèi)用”賬戶；應(yīng)由基本建設(shè)工程承當(dāng)?shù)?，計入“在建工程”賬戶；應(yīng)由自創(chuàng)的無形資產(chǎn)承當(dāng)?shù)模嬋搿盁o形資產(chǎn)”賬戶〔若符合資本化的規(guī)定〕；應(yīng)由行政管理部門承當(dāng)?shù)?，計入“管理費(fèi)用”賬戶；應(yīng)由營銷部門承當(dāng)?shù)?，計入“營業(yè)費(fèi)用”賬戶等。待企業(yè)以貨幣資金補(bǔ)償職工未行使的累積帶薪休假時，沖減已計提的“應(yīng)付職工薪酬――帶薪休假費(fèi)用”，實(shí)際補(bǔ)償額與相應(yīng)計提額的差額按受益對象分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益。

假如職