跨區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題探討

檔，歡迎下載跨區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題探討施，確立了統(tǒng)一、規(guī)范和體系化的所得稅制度，實(shí)現(xiàn)了各方法的完善有所裨益。[關(guān)鍵詞]所得稅匯總納稅探討稅統(tǒng)一匯總到總機(jī)構(gòu)所在地繳納，而內(nèi)資企業(yè)(除特殊規(guī)定者外)則以是否實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為獨(dú)立納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮其分支機(jī)構(gòu)是否具備法人資格。新頒布的《中檔，歡迎下載華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》采用了發(fā)達(dá)國(guó)家法人所得稅制的漏洞等已成為新稅法執(zhí)行過(guò)程中頗為關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題。為此，筆者就新稅法下跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分支機(jī)構(gòu)間繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題進(jìn)行探討，以期對(duì)政策的完善有所裨益。檔，歡迎下載一、跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅存在問(wèn)題(一)稅收轉(zhuǎn)移及流失1．稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移問(wèn)題新企業(yè)所得稅法頒布實(shí)施以來(lái)，改變了以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)避免會(huì)產(chǎn)生稅收與稅源背離的問(wèn)題，導(dǎo)致稅收的跨地區(qū)轉(zhuǎn)(財(cái)預(yù)檔，歡迎下載[2008]10號(hào))和《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱辦法)兩個(gè)結(jié)合的辦法，緩解法人所得稅制度下稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題，但是由于匯總納稅新辦法涉及各地區(qū)間稅收收入的分配，各地執(zhí)行力度不一，稅收跨地區(qū)轉(zhuǎn)移的矛盾仍然存在。移，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地的稅收收入“凈流出”現(xiàn)象加劇，地區(qū)間貧富差距進(jìn)一步拉大。福建跨省市經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)分布一覽表檔，歡迎下載福福建總機(jī)構(gòu)省構(gòu)1福建總機(jī)構(gòu)省構(gòu)2112福建總構(gòu)674112市州三明以上列表不難看出，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū)，總機(jī)構(gòu)的數(shù)量越多，反之亦然。廈門市國(guó)稅局提供的數(shù)據(jù)資料顯示，戶。據(jù)了解，省際之間的情況也大致相似。在實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅新辦法后，跨區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)在各省的分布現(xiàn)檔，歡迎下載河南、云南等中西部地區(qū)出現(xiàn)所得稅收入“凈流出”狀態(tài)，而經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)，多出現(xiàn)所得稅“凈流2．稅收流失問(wèn)題按照目前的稅款分?jǐn)傓k法，總分機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅款由A率外省設(shè)有一分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小。假定該企業(yè)2008年上半年應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，按照《辦法》中對(duì)于稅款分?jǐn)傤A(yù)繳的規(guī)定，省外分支機(jī)構(gòu)要分走50％的應(yīng)納稅所得額，即10確規(guī)定。如果分支機(jī)構(gòu)在新稅法實(shí)施之前享受減免稅待遇，新稅法執(zhí)行后若規(guī)定其可享受過(guò)渡性政策，則企業(yè)人為操作導(dǎo)致稅收流失的情況將會(huì)更嚴(yán)重。3．匯總清算退稅問(wèn)題匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行所檔，歡迎下載得稅匯算清繳。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性較強(qiáng)，1－3季庫(kù)檔，歡迎下載繳稅款只有60％繳入中央國(guó)庫(kù)，如果退稅數(shù)額巨大，將出現(xiàn)隱形“混庫(kù)”問(wèn)題。(二)現(xiàn)行政策上存在的疏漏1．分支機(jī)構(gòu)的級(jí)別界定問(wèn)題《辦法》規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和具有主體經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)各地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和企業(yè)總機(jī)構(gòu)在認(rèn)知和實(shí)際操作上存在的差異，可能出現(xiàn)同一總機(jī)構(gòu)下設(shè)的同類型分支機(jī)構(gòu)在不同出多門的混亂局面。單就分支機(jī)構(gòu)的名稱(諸如A市鞋業(yè)公司B市(跨省設(shè)立)分公司)上也難以判定是二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)，其級(jí)別基本上還是由總機(jī)構(gòu)說(shuō)了算。2.新設(shè)立分支機(jī)構(gòu)次年參與分?jǐn)傤A(yù)繳稅款參考年度根據(jù)《辦法》規(guī)定：總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日個(gè)因素，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50％在各分支攤。據(jù)此，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)次年參與分?jǐn)傤A(yù)繳稅款時(shí)，其1?6月份應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款因無(wú)可參考的上上年分支機(jī)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)利用現(xiàn)行政策上的漏洞搶占先機(jī)，要求總機(jī)構(gòu)將本應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)參與分?jǐn)傤A(yù)繳稅款的部分在總機(jī)構(gòu)所在地先行入庫(kù)。3.具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款問(wèn)題針對(duì)總機(jī)構(gòu)下設(shè)的跨省市分支機(jī)構(gòu)數(shù)量少(特別是，但卻與總機(jī)構(gòu)等額分享就地為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部人為調(diào)節(jié)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款額提供了反，即使總機(jī)構(gòu)已將其具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門單獨(dú)設(shè)機(jī)構(gòu)所在地所得稅應(yīng)繳或預(yù)繳數(shù)額的目的。(三)稅收征管上存在的問(wèn)題1．分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理職能問(wèn)題務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分并未對(duì)分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行所得稅管理的具體職責(zé)作明確規(guī)定，因此，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在分支機(jī)構(gòu)所得稅管理中應(yīng)如何有效發(fā)揮其應(yīng)有職能的認(rèn)識(shí)上不盡一機(jī)構(gòu)與獨(dú)立納稅人在管理上應(yīng)怎樣區(qū)別對(duì)待等，尤其未提及檔，歡迎下載明晰的職責(zé)分工阻礙了成熟的分支機(jī)構(gòu)所得稅管理模式的有效形成。同時(shí)，總、分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)管理的“法規(guī)真空”使部分企業(yè)利用管征上的漏洞少計(jì)收入或是多計(jì)成本費(fèi)用成為可能。2．總分機(jī)構(gòu)稅款爭(zhēng)議處理問(wèn)題《辦法》規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款的比例和稅額，的各分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款的比例是否與該分支機(jī)構(gòu)的規(guī)模相進(jìn)行監(jiān)管，又如何實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管，文件中并未作明確規(guī)定。設(shè)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)計(jì)算確定的分?jǐn)偙壤钟挟愖h，也應(yīng)執(zhí)行總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核決定的規(guī)定是否合理也值得商榷。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該檔，歡迎下載2002年所得稅分享稅制改革以來(lái)，由于各地國(guó)、地稅部門對(duì)政策理解及執(zhí)行上的差異，對(duì)征管范圍的劃分不盡規(guī)范，區(qū)或不同部門間的稅收爭(zhēng)議。3．掛靠企業(yè)所得稅管理問(wèn)題為規(guī)避有關(guān)職能部門的管理，或是為取得某種專營(yíng)申請(qǐng)，并獲取工商行政管理部門頒發(fā)的非企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，合法地將自己掛靠于某個(gè)具有特殊資格的企業(yè)法人名目標(biāo)、市場(chǎng)定位、人事安排、資產(chǎn)運(yùn)作、業(yè)務(wù)開(kāi)展、財(cái)務(wù)核算等各個(gè)方面都與掛靠的總機(jī)構(gòu)沒(méi)有任何直接利益關(guān)系。這總機(jī)構(gòu)在計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偠惪畹谋壤⑻顖?bào)《中般不會(huì)將掛靠機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)計(jì)算填列，掛靠機(jī)構(gòu)就因“無(wú)法”就地預(yù)繳申報(bào)而游離于所得稅管理之外。倘若其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)令其作為獨(dú)立納稅人申報(bào)辦理有關(guān)涉稅稅義務(wù)人對(duì)待而聽(tīng)之任之，同樣也違背稅法的立法原則與宗4．三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的日常管理問(wèn)題根據(jù)《辦法》有關(guān)規(guī)定，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)匯總的收入及費(fèi)用的管理納所得稅款，在稅收征管系統(tǒng)中該企業(yè)所得稅稅種已被刪除，稅款在異地是否足額入庫(kù)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)無(wú)實(shí)質(zhì)上乏實(shí)質(zhì)性監(jiān)管的所得稅管理只能是流于形式。再者，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)在其所在地享受了當(dāng)?shù)靥峁┑墓伯a(chǎn)品和公生態(tài)環(huán)境造成一定的影響，而當(dāng)?shù)貐s沒(méi)有享受到稅收利益的分配。這種5．信息傳遞及共享問(wèn)題隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，設(shè)立非法人資格的異地分支前工商行政管理部門與稅務(wù)部門之間尚未建立情報(bào)交換或監(jiān)控分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，使得稅收征管工作出現(xiàn)滯后。即使新成立的分支機(jī)構(gòu)及時(shí)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)，按照有關(guān)規(guī)定，也只需要提供總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證副本，而且辦結(jié)登記手續(xù)后也無(wú)需在總機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記證副本營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)尚未建立的情況下，若總機(jī)構(gòu)不主動(dòng)就外地，特別是跨省市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記或備案手續(xù)，總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就難以及時(shí)掌握新增分支機(jī)構(gòu)的情況，更無(wú)法對(duì)異地分支機(jī)構(gòu)實(shí)施有效的所得稅管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息傳遞的質(zhì)量和效率也在一定程度上決定了匯總納稅新政策的執(zhí)行結(jié)果。如《辦法》中對(duì)總機(jī)機(jī)關(guān)能否及時(shí)把有關(guān)信息傳遞給分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以作為其政策執(zhí)行的依據(jù)是政策執(zhí)行到位的關(guān)鍵所二、進(jìn)一步完善總分機(jī)構(gòu)所得稅政策的思考1、明確二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)總局宜盡快下文明確二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)，避免各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出于理解上的偏差甚至地方利益的考慮造成各地爭(zhēng)搶稅源，而企業(yè)無(wú)所適從的尷尬局面。2、修改分?jǐn)偠惪钣?jì)算的參考年限標(biāo)準(zhǔn)鑒于新成立的分支機(jī)構(gòu)在次年參與分?jǐn)傤A(yù)繳稅款無(wú)資產(chǎn)總額以該分支機(jī)構(gòu)成立的當(dāng)年度數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。3、完善獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門有關(guān)規(guī)定針對(duì)目前存在的總機(jī)構(gòu)通過(guò)改變其具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門的核算方式自主決定該部門是否視同分支機(jī)構(gòu)得稅時(shí)應(yīng)將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門視同一個(gè)分支機(jī)其限期整改，否則，將給予相應(yīng)的處理。4、強(qiáng)化稅務(wù)登記，嚴(yán)格掛靠企業(yè)管理針對(duì)當(dāng)前掛靠企業(yè)存在的非正?，F(xiàn)象，應(yīng)從強(qiáng)化稅須同時(shí)提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的匯總納稅資總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》，并經(jīng)限期整改仍無(wú)法提供的，即可認(rèn)定為掛靠企業(yè)，視同獨(dú)立納稅人進(jìn)行管理。(二)明確職責(zé)，加強(qiáng)溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享。此次匯總納稅的政策性調(diào)整涉及到中央與地方以及機(jī)關(guān)在企業(yè)日常管理、稅款征收與檢查、部門間信息傳遞、資源共享等方面的職責(zé)與義務(wù)，防止為了局部利益相互扯皮，甚至干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。1.理順關(guān)系，明確職責(zé)，賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)適度管理權(quán)為避免各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)搶稅源、推諉責(zé)任、疏稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作職責(zé)外，還應(yīng)補(bǔ)充規(guī)定如下：⑴總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)：①根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局明確的分支機(jī)構(gòu)級(jí)別判定標(biāo)書告知分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。②凡所轄總機(jī)構(gòu)符合匯總納稅條件的，應(yīng)向分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具其管轄的總機(jī)構(gòu)匯總納稅資格認(rèn)定證明和審批確認(rèn)證明。③審核總機(jī)構(gòu)計(jì)算、分?jǐn)偢鞯仡A(yù)繳企業(yè)所得額的準(zhǔn)⑵分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大各級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的工管理與檢查(所得稅匯總納稅特別規(guī)定除外)，賦予其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將其視同獨(dú)立納稅人進(jìn)行管理的責(zé)任與權(quán)限；賦予二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其所管機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總清算后的檢查權(quán)，凡發(fā)現(xiàn)不繳或少繳的稅款，連同滯納金和罰款一律全額就地補(bǔ)征入庫(kù)。⑶爭(zhēng)議裁定方式分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)下發(fā)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》確定的分?jǐn)偹枚惪畋壤钟挟愖h，在向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面復(fù)核建議無(wú)果的情況下，可逐級(jí)向省級(jí)稅務(wù)主管部門反映。經(jīng)其省級(jí)稅務(wù)主管部門與總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)檔，歡迎下載建議國(guó)家稅務(wù)總局盡快建立跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所戶籍管理及申報(bào)數(shù)據(jù)信息的動(dòng)態(tài)共享，避免出現(xiàn)漏征漏管平臺(tái)，并及時(shí)予以更新、維護(hù)，保證信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性算并填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分對(duì)分?jǐn)偹枚惪畋壤M(jìn)行監(jiān)督。3、