營改增助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展-以制造業(yè)為例

"營改增"助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展-以江蘇省制造業(yè)為例

Summary：營業(yè)稅改消費(fèi)稅自16年全面實(shí)施以來，對我國的各方面，各行各業(yè)都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。而有關(guān)營改增對于制造業(yè)的高質(zhì)量有何作用，自政策實(shí)施以來一直受到大范圍大批專家的關(guān)注，尤其在江蘇這一大省，關(guān)注這一方面的研究也較多，證明了該領(lǐng)域一直是個重要的研發(fā)方向，而本文則利用在江蘇的一百多家制造業(yè)近年來的數(shù)據(jù)，試析在17、18年以后的時間，營改增對企業(yè)的發(fā)展有何影響，并以此為基礎(chǔ)，分析如何通過營改增的減稅降費(fèi)來幫助企業(yè)更高質(zhì)量發(fā)展。Keys：營業(yè)稅改增值稅、制造業(yè)、江蘇省、減稅降費(fèi)引言：“營改增”指的是營業(yè)稅改增值稅，其主要目的是為了避免重復(fù)收稅，而只對企業(yè)增值的部分進(jìn)行收稅，不對企業(yè)營業(yè)收入再收稅。這將更準(zhǔn)確，也更好的幫助各行各業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的生產(chǎn)營銷，幫助其更好的發(fā)展?！盃I改增”自12年伊始，在上海進(jìn)行了第一次實(shí)驗(yàn)，在取得相應(yīng)成果后，其逐步擴(kuò)大改革地區(qū)，直至年底已經(jīng)增加至10省市。而在一年以后，“營改增”的相關(guān)政策已經(jīng)在全國實(shí)行，并將更多的業(yè)務(wù)納入其適用范圍，而自2016年以后至今，營改增已經(jīng)在全國各行各業(yè)進(jìn)行實(shí)施，營業(yè)稅稅收已經(jīng)逐步變成一種過去式。但是，營改增對企業(yè)產(chǎn)生了很多影響，而在今天這個主打制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的時代，我們能否再度發(fā)揮營改增的優(yōu)勢？一、江蘇省份制造業(yè)目前發(fā)展情況及選擇其原因由于本文數(shù)據(jù)基本收集時間為新冠疫情爆發(fā)之前，因此總體上江蘇省經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況較為穩(wěn)定，在國家營改增，企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型等基礎(chǔ)的情況下，表現(xiàn)出穩(wěn)步向上的趨勢，以2019年的工業(yè)數(shù)據(jù)為例，2019年江蘇省的第一產(chǎn)業(yè)，其總體增加值在4296.3億元左右，增長幅度為1.3%，總體產(chǎn)量等正在穩(wěn)步增加。根據(jù)研究報告1，其市域制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展評價體系及指標(biāo)權(quán)重得出，蘇州南京等江蘇省份總體高質(zhì)量發(fā)展水平在整個長江經(jīng)濟(jì)帶具有舉足輕重的比重，且發(fā)展水平也居全國前列，（南京排名第四，蘇州排名第一），而江蘇省整體的高質(zhì)量發(fā)展指數(shù)在長江區(qū)域經(jīng)濟(jì)帶中也是排名第一，因此對其分析最具有代表性。而增值稅與營業(yè)稅對大多數(shù)流通商品與勞務(wù)行為征收稅額，前者主要針對制造業(yè)，后者則主要來源于服務(wù)業(yè)。營改增以后，增值稅全面覆蓋至第二、三產(chǎn)業(yè)，具有多級稅率，并且可以進(jìn)項稅額抵扣減輕稅負(fù)，二者的作用機(jī)制相類似，作用范圍更廣。關(guān)稅的稅源主要來自進(jìn)出口商品，通過關(guān)稅和出口退稅改變進(jìn)出口商品的相對價格，對國內(nèi)外需求產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響企業(yè)生產(chǎn)及其創(chuàng)新發(fā)展。因而，上述稅種雖同為流轉(zhuǎn)稅，但作用機(jī)制略有差異。根據(jù)文獻(xiàn)中的計算后發(fā)現(xiàn)，自2012年試點(diǎn)營改增以來，長三角制造業(yè)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)并沒有下降，反而呈現(xiàn)逐漸上升趨勢。具體表現(xiàn)為：2012-2016年從5.02%增長至5.49%,2017年可能因?yàn)樵鲋刀惗惵实暮啿⒄魇?，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)下降至5.07%，略高于2012年的稅負(fù)水平。其中消費(fèi)稅征稅思想是“寓禁于征”，其選擇性的征稅對象和差別稅率等方式是對高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)進(jìn)行征稅調(diào)節(jié)，旨在促進(jìn)提高技術(shù)水平和創(chuàng)新能力。但是由于我國消費(fèi)稅涉及15個稅目，其對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的作用難以直觀察覺。2二、制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展定義：在現(xiàn)代，制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展意味著制造企業(yè)需在一定程度上向利用（AI）人工智能等方面去靠攏，制造業(yè)的高質(zhì)量轉(zhuǎn)型升級可以從數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化和綠色化“四化”并進(jìn)的維度來進(jìn)行解讀和闡釋，或者說“四化”并進(jìn)就是新時代制造業(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型升級的基本要義。3（一）分析依據(jù)劉明輝、李云認(rèn)為“營改增”影響制造業(yè)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)成本、研發(fā)資金、自有資金、外部融資、技術(shù)外包等4。李慜劼5提出減稅降費(fèi)對制造業(yè)企業(yè)有多方面影響：提升利潤空間、拉動終端消費(fèi)；降低采購價格、分享減稅收益；減少現(xiàn)金流出、緩解資金壓力；調(diào)整用工成本、改善成本結(jié)構(gòu)。（二）樣本選取本文數(shù)據(jù)來自江蘇省中的147家上市的來自各方面的制造企業(yè)，進(jìn)行綜合數(shù)據(jù)搜集并整理分析后所得結(jié)果。本文樣本所取數(shù)據(jù)皆來自上海證卷交易所、深圳證券交易所公司自行按要求所上傳年度報告（2019年數(shù)據(jù)）。（三）使用軟件在本文中所用數(shù)據(jù)整理工具為OFFICE，分析工具為SPSS（StatisticalProductandServiceSolutions），為目前為止最適合于學(xué)生進(jìn)行統(tǒng)計數(shù)量學(xué)習(xí)以及論文寫作的分析工具之一，同時其功能強(qiáng)大，齊全，可以通過T檢驗(yàn)、線性回歸方程分析等方法進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，具有可操作性強(qiáng)，數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確，結(jié)果可靠等特點(diǎn)。（四）變量控制在本數(shù)據(jù)中，筆者選取制造業(yè)研發(fā)強(qiáng)度視為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的一個代替指標(biāo)，也即企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度越強(qiáng)，代表企業(yè)有更高的發(fā)展空間（僅限于制造業(yè)），各企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度的計算公式為：（研發(fā)投入金額/營業(yè)收入）。對于該數(shù)據(jù)，筆者將研發(fā)投入強(qiáng)度視為因變量，而增值稅視為自變量。具體數(shù)值描述：描述統(tǒng)計N范圍最小值最大值統(tǒng)計統(tǒng)計統(tǒng)計統(tǒng)計增值稅+營業(yè)稅稅負(fù)147.130580009868249.000000000000000.130580009868249企業(yè)所得稅稅負(fù)147.269925735063377-.099780422152164.170145312911213增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅稅負(fù)147.245556038022829-.064394366737426.181161671285403研發(fā)投入強(qiáng)度147.250653798176784.000000000000000.250653798176784有效個案數(shù)（成列）147描述統(tǒng)計平均值標(biāo)準(zhǔn)差方差偏度統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)誤差統(tǒng)計統(tǒng)計統(tǒng)計增值稅+營業(yè)稅稅負(fù).005429644652733.001040665168343.012617394616665.0007.313企業(yè)所得稅稅負(fù).014408865314334.002424609057681.029396822534768.0011.442增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅稅負(fù).019838509967440.002676177393887.032446926513959.0012.510研發(fā)投入強(qiáng)度.043998286621800.003082748853001.037376343482606.0012.299有效個案數(shù)（成列）描述統(tǒng)計偏度峰度標(biāo)準(zhǔn)誤差統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)誤差增值稅+營業(yè)稅稅負(fù).20067.422.397企業(yè)所得稅稅負(fù).20010.241.397增值稅、營業(yè)稅與企業(yè)所得稅稅負(fù).20010.767.397研發(fā)投入強(qiáng)度.2008.134.397有效個案數(shù)（成列）在該數(shù)據(jù)中，總體來看，在147家有效制造業(yè)企業(yè)數(shù)值當(dāng)中，增值稅負(fù)稅比重在13%左右到0都有，而又可知現(xiàn)階段江蘇上市制造業(yè)稅負(fù)均值在0.005429644652733左右，方差相差較大，這與各企業(yè)之間的經(jīng)營情況有較大聯(lián)系，同時也體現(xiàn)了營改增之后企業(yè)稅負(fù)依其營業(yè)情況而定的實(shí)例。從數(shù)據(jù)中可以看出，營業(yè)稅改增值稅的政策對于企業(yè)的納稅以及總體運(yùn)營發(fā)展路線是產(chǎn)生了一定程度上的影響的，因此可以從營改增來看其是否對研發(fā)投入強(qiáng)度產(chǎn)生影響進(jìn)而可以制定相關(guān)針對性下一步政策，從而更好的，更具備針對性的幫助企業(yè)更好的進(jìn)行高質(zhì)量發(fā)展。（五）樣本相關(guān)性分析相關(guān)性研發(fā)投入強(qiáng)度增值稅研發(fā)投入強(qiáng)度皮爾遜相關(guān)性1.389**顯著性（雙尾）.0001個案數(shù)147147增值稅皮爾遜相關(guān)性0.389**1顯著性（雙尾）0.000個案數(shù)147148**在0.01級別（雙尾），相關(guān)性顯著。可知，研發(fā)投入強(qiáng)度與增值稅之間的顯著性水平小于0.01，但是根據(jù)皮爾遜相關(guān)性分析定理，當(dāng)PEARSON相關(guān)指數(shù)在0.2—0.4之間時，兩變量之間存在弱相關(guān)關(guān)系，及在相關(guān)性枝術(shù)研發(fā)投入強(qiáng)度與增值稅之間存在相關(guān)關(guān)系，（個案數(shù)以147為準(zhǔn)）。也即是說，營改增確實(shí)是在一定程度上，對企業(yè)的相關(guān)研發(fā)投入有影響。這將有助于我們來研究如何更好的利用或者修改增值稅的一定稅率，最后能達(dá)到用最小的修改幅度，最大程度的促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量迅速發(fā)展。（六）線性回歸方程分析再利用線性回歸方程可得二者間的相關(guān)變化所符合的方程：系數(shù)a模型未標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)t顯著性B標(biāo)準(zhǔn)錯誤Beta1(常量).036.00310.875.0001增值稅5.704E-10.000.3895.089.0001a因變量：研發(fā)投入強(qiáng)度該方程以研發(fā)投入強(qiáng)度為因變量，增值稅為自變量。最后可得兩者間的函數(shù)關(guān)系。設(shè)：研發(fā)投入強(qiáng)度為Y，增值稅為X，則按照線性回歸方程的分析結(jié)果可得方程：Y=A+（5.704E-10）X.也即每增加1單位的增值稅，研發(fā)投入強(qiáng)度將變化（5.704E-10）單位，很顯然增值稅稅率與研發(fā)投入強(qiáng)度之間是一種負(fù)增長關(guān)系，這也與事實(shí)相符合。其實(shí)在現(xiàn)代大多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)中，增值稅的影響體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展過程中的各個方面，按照分析結(jié)果來說，不僅是在研發(fā)領(lǐng)域，在產(chǎn)品發(fā)展，成本控制等方面都會對企業(yè)的未來方向產(chǎn)生巨大影響。三、結(jié)論及建議就目前的研究方向而言，營改增對企業(yè)的發(fā)展影響可以更多的在增值稅減稅降費(fèi)中得以體現(xiàn)。在本次數(shù)據(jù)分析結(jié)果中，可知增值稅對企業(yè)的研發(fā)投入強(qiáng)度是有影響的，盡管不是一個強(qiáng)影響關(guān)系，但在這樣的情況下，通過線性回歸的方程可知一單位增值稅額的變化對企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度所產(chǎn)生的影響，以此為基礎(chǔ)，就可以幫助政府稅收單位，利用最小的增值稅減少額，來激發(fā)企業(yè)最多的積極性去投入到高質(zhì)量的發(fā)展當(dāng)中。減稅降費(fèi)也確實(shí)是現(xiàn)在各行各業(yè)以及各專家都在主要探討的改變方向。在現(xiàn)在的后疫情時代，隨著國內(nèi)外形勢的深刻變化，例如美國拜登政府上臺之后的遏制中國戰(zhàn)略并沒有隨著特朗普政府的倒臺而結(jié)束，在近期的中美高層“2+2”談話上，在我國中央政治局委員，國務(wù)委員、國務(wù)院黨組成員楊潔篪以及外交部長王毅與美國國務(wù)卿布林肯和總統(tǒng)國家安全事務(wù)助理沙利文進(jìn)行會談中可以看出，雖然雙方都說是要進(jìn)行合作，避免不必要沖突，但在會中依舊不可避免地在許多問題上產(chǎn)生沖突，而美國依舊會是未來一段時間以內(nèi)中國將主要面臨的外部威脅，同時還有來自歐洲以及亞洲印度等地方的外部經(jīng)濟(jì)壓力；而與此同時，新冠疫情的陰影依舊籠罩在整個世界，這導(dǎo)致了中國作為制造業(yè)大國，但是很多產(chǎn)品因?yàn)橐咔橐蛩囟紱]法輸送國外，而同時，中國需要的制造業(yè)產(chǎn)品也因疫情無法輸往國內(nèi)，這導(dǎo)致的結(jié)果就是各國之間都將自己跨國公司的制造業(yè)在一定范圍內(nèi)向國內(nèi)遷移，而在中國的外資制造業(yè)等也收緊了其投資力度，這就要求我國在新的時代更要注意如何保證自己的制造業(yè)優(yōu)勢，在保證國內(nèi)供應(yīng)的同時又向國外輸送產(chǎn)業(yè)。這與習(xí)近平主席提出來的有關(guān)“雙循環(huán)”——也即在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的前提下，再積極的參與進(jìn)入全世界的經(jīng)濟(jì)循環(huán)當(dāng)中——的理念不謀而合，在這樣的情況下，就更要求我們需要做到加快制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展新格局，從而促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)鏈的高質(zhì)量轉(zhuǎn)型，最終可以從一個制造業(yè)大國變成創(chuàng)新型制造業(yè)大國，這也是我國在新的發(fā)展時期的一個新目標(biāo)。因此本文的研究成果希望可以得到各地的采納，通過研發(fā)投入強(qiáng)度與增值稅的相關(guān)關(guān)系為我國的發(fā)展提供一個可供參考的方向，同時也是利用目前資料搜集整合了一些數(shù)據(jù)供學(xué)者們參考。第一，營改增產(chǎn)生了減稅效應(yīng)，增加了企業(yè)利潤與現(xiàn)金流，普遍來看確實(shí)促進(jìn)了設(shè)備類固定資產(chǎn)的投資，但企業(yè)也可能因?yàn)轱L(fēng)險偏好理論轉(zhuǎn)而投資房地產(chǎn)等低風(fēng)險、高回報的項目，而不是用于企業(yè)技術(shù)水平的提升；第二，“營改增”存在滯后效應(yīng)，又因?yàn)榉植绞降母母锓绞?，不能使產(chǎn)業(yè)互聯(lián)的企業(yè)盡快建立起完善的增值稅抵扣鏈條，導(dǎo)致在初期政策實(shí)施的效果并不明顯。第三，“營改增”政策的實(shí)施效果存在門檻效應(yīng)，對于不同情況類型的影響差異較大，非國有企業(yè)與規(guī)模較大的企業(yè)更能享受到政策改革紅利，這可能是由于稅改政策對于企業(yè)異質(zhì)性的有效性不同，不利于促進(jìn)企業(yè)公平競爭。首先，政府可以適當(dāng)引導(dǎo)企業(yè)的投資方向，出臺相應(yīng)措施，限制企業(yè)對于房地產(chǎn)等領(lǐng)域的投機(jī)性投資，激勵企業(yè)將稅收優(yōu)惠獲得的紅利投入到研發(fā)創(chuàng)新中去；其次，應(yīng)盡量減少試點(diǎn)批次，防止逐步試點(diǎn)打破增值稅抵扣鏈條完整性的弊端，在未來類似的稅收政策實(shí)施方案中，可考慮采取一次性到位的改革措施；再次，根據(jù)企業(yè)的異質(zhì)性與政策實(shí)施的不同階段設(shè)立相應(yīng)稅率，保證稅改紅利的針對性和有效性，根據(jù)不同類型企業(yè)出臺相應(yīng)的稅制規(guī)定，提高納稅雙方效率，降低納稅成本；6另外，適當(dāng)減少增值稅稅額，幫助企業(yè)獲得更多的機(jī)會轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展，同時在轉(zhuǎn)入高質(zhì)量發(fā)展后可以給予企業(yè)適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助，以鼓勵其轉(zhuǎn)型；最后，對提前進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)測，對其進(jìn)行一定程度上的指導(dǎo)幫助。郭沁松，男，生于2001年11月3日，苗族，貴州貴陽人，南京審計大學(xué)，本科在讀，PPE（政治學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)與哲學(xué)）專業(yè)【基金項目】本文系南京審計大學(xué)2020年度大學(xué)生實(shí)踐創(chuàng)新訓(xùn)練計劃項目，項目編號：202011287027ZReference[1]劉怡君,方子揚(yáng).長江經(jīng)濟(jì)帶城市群制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展評析[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì),2021,37(02):48-53.[2]陳明藝,龐保慶,王璐璐.減稅效應(yīng)、技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級——來自長三角上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].上海經(jīng)濟(jì)研究,2021(01):78-89+128.[3]羅序斌,黃亮.中國制造業(yè)高質(zhì)量轉(zhuǎn)型升級水平測度與省際比