我國中小企業(yè)稅收籌劃探討

-.z.----z-目錄摘要1Abstract1一、稅收籌劃概述2〔一〕稅收籌劃的起源及概念21、我國稅收籌劃的起源22、稅收籌劃的概念2〔二〕稅收籌劃的原則與目標(biāo)21、稅收籌劃的原則22、稅收籌劃的目標(biāo)3二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀5〔一〕稅收籌劃外部環(huán)境的現(xiàn)狀51、稅收籌劃外部環(huán)境存在的問題52、外部環(huán)境存在問題的原因分析5〔二〕稅收籌劃部環(huán)境的現(xiàn)狀61、中小企業(yè)自身存在的問題62、中小企業(yè)存在問題的原因分析6三、我國中小企業(yè)的稅收籌劃措施6〔一〕企業(yè)組織形式選擇的籌劃71、公司與非公司的選擇72、子公司與分公司的選擇7〔二〕利用國家對小型微利企業(yè)的扶持政策71、小型微利企業(yè)的界定72、小型微利企業(yè)的籌劃案例8〔三〕扣除工程的籌劃81、常見的扣除工程籌劃82、費用扣除工程的籌劃案例8〔四〕充分享受國家產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策91、稅收優(yōu)惠的變化92、產(chǎn)業(yè)投資的籌劃思路10〔五〕利用固定資產(chǎn)加速折舊法進展所得稅納稅籌劃101、加速折舊的規(guī)定102、加速折舊法下的籌劃案例10參考文獻……………………12我國中小企業(yè)稅收籌劃探討摘要：近年來，我國中小企業(yè)開展勢頭強勁，而在中小企業(yè)開展過程中，稅收作為一項無可逃避的法定義務(wù)，必然對中小企業(yè)的經(jīng)營決策和經(jīng)營成果都產(chǎn)生重要影響。良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負擔(dān)，增加財務(wù)收益，使中小企業(yè)的經(jīng)濟利益合法的最大化，從而更好地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的資金瓶頸問題，引導(dǎo)和促進中小企業(yè)的安康開展。本文將對國外關(guān)于中小企業(yè)的稅收籌劃研究進展綜述，分析我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題及原因，并提出了我國中小企業(yè)可以通過企業(yè)組織形式的選擇、扣除工程的籌劃等籌劃措施。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；籌劃措施Ourcountrysmallandmedium-sizedenterpriseta*planningAbstract:Inrecentyears,ourcountrysmallandmedium-sizedenterprisedevelopmentmomentumisstrong,andintheprocessofdevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises,ta*ationasaninevitablelegalobligation,necessaryforsmallandmedium-sizedenterprisemanagementdecisionmakingandoperatingresultshaveimportantinfluence.Goodta*planning,caneffectivelyreducetheta*burden,increasethefinancialrevenue,toma*imizetheeconomicinterestsofthesmallandmedium-sizedenterpriseslegal,tobettersolvethecapitalbottleneckproblemsgenerallyinsmallandmedium-sizedenterprises,guideandpromotethehealthydevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises.Thisarticlewillresearchonta*planningofsmallandmedium-sizedenterprisesathomeandabroadwerereviewed,analysisourcountrysmallandmedium-sizedenterpriseta*planningofthee*istingproblemsandcauses,andputforwardtheourcountrysmallandmedium-sizedenterprisescanbedeductedbythechoiceofenterpriseorganizationform,theplanningoftheprojectsuchasplanningmeasures.Keywords:smallandmedium-sizedenterprises；ta*planning；planningmeasures一、稅收籌劃概述〔一〕稅收籌劃的起源及概念1、我國稅收籌劃的起源隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入開展，稅收對國家和納稅人的利益分配、調(diào)節(jié)作用也越發(fā)突出。目前，稅收支出已成為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟工程，因此，在法律許可的圍，充分利用國家的各種稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點，以企業(yè)利益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椷M展事前安排的稅收籌劃，越來越成為企業(yè)經(jīng)營決策的重要容，而且也逐步被企業(yè)所承受和采納。對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中權(quán)利和義務(wù)是對等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進展稅收籌劃，以到達減輕稅負，維護自身經(jīng)濟利益的目的，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，企業(yè)往往可能因為對稅收政策理解的不全面、不透徹，而導(dǎo)致*些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位；或者在確定企業(yè)類型、經(jīng)營方式、核算方式時未能實現(xiàn)稅負節(jié)省的最正確方案；或者未能正確選擇納稅時機等問題。通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時，利用合法手段保護自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益，也正是基于這一原因，企業(yè)的稅收籌劃才有其開展的廣闊空間和前景。另外，對企業(yè)來說，稅收籌劃可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，加強財務(wù)核算尤其是本錢核算和財務(wù)管理。稅收籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅收的法規(guī)、政策在一定時期有一定的適用性、相對規(guī)性和嚴密性，企業(yè)要到達"節(jié)稅〞的目的，在稅法允許的圍進展投資方案、經(jīng)營方案、籌資方案等方面稅收籌劃的同時，必然要依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理，才能使籌劃的方案得到最好的實現(xiàn)。①①楊志清,莊粉榮.稅收籌劃案例分析[M].中國人民大學(xué).20052、稅收籌劃的概念稅收籌劃有廣義和狹義之分：從廣義上來看，只要是發(fā)生在納稅行為前后，納稅人依法所進展的任何直接和間接減輕稅負的行為都屬于稅收籌劃的疇，這是因為稅收籌劃一詞既不是褒義詞，也不是貶義詞，而應(yīng)當(dāng)是一個中性詞；從狹義上看，稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的圍，在國家宏觀經(jīng)濟政策的指導(dǎo)下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進展籌劃和安排，以減輕稅收負擔(dān)為目的而進展節(jié)約稅收本錢的活動。稅收籌劃屬于法人和自然人對社會資源進展重新配置的分配活動，其本質(zhì)是以法人和自然人為主體處理其與國家之間的一種分配關(guān)系。②*東明.企業(yè)納稅籌劃[M].中國人民大學(xué).2009②*東明.企業(yè)納稅籌劃[M].中國人民大學(xué).2009〔二〕稅收籌劃的原則與目標(biāo)1、稅收籌劃的原則稅收籌劃是納稅主體的權(quán)利，而非征稅主體的義務(wù)，為了防止非法減少應(yīng)納稅行為，這種權(quán)利的行使必須遵循一定的規(guī)則，稅收籌劃應(yīng)遵循合法、有效和公開的原則，這是稅收籌劃取得成功的根本前提?！?〕合法性原則合法性原則是指納稅主體在其進展的稅收籌劃活動中必須以稅收法律為準繩。稅收法律是納稅主體和征稅主體的稅收行為準則。作為征稅主體，雖然也會發(fā)生減少應(yīng)納稅的行為，但是由于政府不存在愿意減少稅收的主觀因素，所以也就不存在征稅主體的稅收籌劃問題。作為納稅主體，雖然也會發(fā)生多納稅的情況，但這也不是納稅主體的本意。如何減輕納稅主體的稅收負擔(dān)是任何一個納稅人都要經(jīng)常思考的一個問題。稅收籌劃必須遵守稅收法律和政策，只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應(yīng)的處分并承當(dāng)法律責(zé)任。例如，當(dāng)企業(yè)的財務(wù)會計處理與稅法規(guī)定不一致時，企業(yè)應(yīng)以稅法為準計算繳納稅款，這不但是國際上的通行做法，而且我國稅法也是這樣規(guī)定的，納稅人必須遵守。如果納稅人想通過這種不一致進展稅收籌劃就大錯特錯了。該做法不僅不能減輕納稅人的稅收負擔(dān)，反而要成為偷稅或者欠稅的嫌疑。〔2〕效益性原則效益性原則指納稅人在進展稅收籌劃的過程完成后應(yīng)取得應(yīng)有的效益，包括直接效益和間接效益。直接效益是指通過稅收籌劃直接減輕了納稅人的稅收負擔(dān)；間接效益是指納稅人通過稅收籌劃使其獲得了除直接效益之外的額外效益。對納稅人來說有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營行為到達預(yù)期的經(jīng)濟目的是其根本，同時又要優(yōu)化稅收，節(jié)約稅款。這就要求決策者具有稅收籌劃意識，對日常的經(jīng)營活動和財務(wù)安排做出準確、快捷的判斷。另外，效益性原則還要求所進展的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃。當(dāng)稅收籌劃與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)以企業(yè)的開展目標(biāo)作為首要選擇，這是因為在企業(yè)的再生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)決定分配是一個根本的經(jīng)濟規(guī)律。稅收籌劃作為分配的一種形式在企業(yè)改制、重組和構(gòu)造調(diào)整中，只是處于附屬的地位?！?〕公開性原則公開性原則與合法性原則密切相關(guān)，是指稅收籌劃的過程應(yīng)透明度高。由于稅收籌劃并不違反相關(guān)的稅收法律，所以其籌劃的過程也無秘密可言。稅收籌劃的過程和結(jié)果都應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受住稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)詢和檢查。2、稅收籌劃的目標(biāo)稅收籌劃的目標(biāo)屬于企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的組成局部，主要包括以下幾個方面：〔1〕減輕納稅主體的稅收負擔(dān)，實現(xiàn)經(jīng)濟學(xué)上的帕累托效益更優(yōu)帕累托效益更優(yōu)是指資源配置改變后與改變前比擬，至少有一個人的處境變好，而沒有一個人的處境變壞。③高鴻業(yè).微觀經(jīng)濟學(xué)[M③高鴻業(yè).微觀經(jīng)濟學(xué)[M].中國人民大學(xué).2011〔2〕爭取延期納稅，占有資金的時間價值貨幣作為商品具有價值。根據(jù)馬克思的勞動價值理論，一種商品在其生產(chǎn)過程中由于勞動力的作用，不僅創(chuàng)造了使用價值，使商品具有了可用性而且其抽象勞動使商品具有了價值④顧鈺民④顧鈺民.馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)原理[M].高等教育.2011〔3〕爭取涉稅過程中的零風(fēng)險，實現(xiàn)涉稅過程中的外部經(jīng)濟實現(xiàn)涉稅過程中外部經(jīng)濟的目標(biāo)，是指納稅人在繳納稅款的過程中，正確的進展稅收操作，以防止稅務(wù)行政的各種處分。在稅收籌劃的過程中，許多人認為在不違反稅法的前提下少繳稅款才是真正的稅收籌劃，而對于正確納稅不以為然。其實，通過正確納稅，防止不必要的稅務(wù)行政處分，實現(xiàn)涉稅過程中的零風(fēng)險，也是稅收籌劃的重要容。在經(jīng)濟活動中存在著外部經(jīng)濟〔外部正效應(yīng)〕和外部不經(jīng)濟〔外部負效應(yīng)〕情況，實現(xiàn)涉稅過程中的零風(fēng)險就是要取得涉稅過程中的外部經(jīng)濟?！?〕降低稅收籌劃本錢，提高納稅主體的經(jīng)濟效益做任何事情都需要付出本錢和代價，稅收籌劃作為一種經(jīng)濟活動也不會例外。如果稅收籌劃的本錢很高，納稅人的經(jīng)濟效益就無從談起。根據(jù)"本錢——效益〞分析法，企業(yè)進展稅收籌劃的效益應(yīng)從兩個方面進展比擬：一是稅收籌劃比原納稅方案少繳納稅款與付出的籌劃本錢進展比擬，例如，*納稅人通過稅收籌劃比原納稅方案少繳納款2萬元，稅收籌劃的本錢為5萬元，則稅收籌劃的效益系數(shù)為0.4。二是用稅收籌劃的凈效益〔減少的稅款與籌劃本錢的差〕與籌劃本錢進展比擬，按本例，稅收籌劃效益系數(shù)為-0.6[(2-5)÷5]。用前一種方法，即使系數(shù)小于1，其比擬的結(jié)果也是正效益；而后一種方法則存在負效益的可能性，即系數(shù)小于0。我們認為作為稅收籌劃的目標(biāo)，如果使用前種方法其系數(shù)應(yīng)保持在1以上，否則籌劃本錢就會大于稅收籌劃的效益；如果使用后種方法，其系數(shù)應(yīng)保持在0以上，防止出現(xiàn)負數(shù)，否則就是無效益。二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀〔一〕稅收籌劃外部環(huán)境的現(xiàn)狀1、稅收籌劃外部環(huán)境存在的問題〔1〕稅收征管水平問題由于征管意識、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與興旺國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數(shù)稅務(wù)機關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致局部稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大?！?〕稅法建立和宣傳問題 我國目前稅法建立還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對于稅法的宣傳，除了局部專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期登載外，納稅人難以從群眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于中小企業(yè)進展稅務(wù)籌劃。2、外部環(huán)境存在問題的原因分析〔1〕稅務(wù)代理制度的原因經(jīng)濟越開展，社會分工越細。面對越來越復(fù)雜的涉稅事務(wù)，企業(yè)往往會出于自身專業(yè)能力、納稅本錢等考慮尋找中介。高效運作、立場公正的稅務(wù)代理業(yè)不僅是維護征納稅雙方利益的最有效手段，也是企業(yè)開展稅收籌劃活動的一項必要的外部條件。從1988年試點至今，我國稅務(wù)代理業(yè)得到了初步開展。代理效勞在對征納雙方的制約和維權(quán)方面取得了不少的成效。據(jù)調(diào)查：但凡委托代理的納稅人涉稅爭議發(fā)生率不高于1%。但也存在著不容無視的問題：一是業(yè)務(wù)開展普及率低。目前委托代理納稅人僅占9%左右。二是代理業(yè)務(wù)局限性大。代理工程中，單項代理約占70%，全面代理約占30%；在單項代理上，納稅申報、審查、參謀、登記各約占30%、25%、18%、13%，其他事項占14%。稅務(wù)代理主要是處理一些簡單的涉稅事務(wù)，根本沒涉及到為中小企業(yè)進展稅務(wù)籌劃。三是稅務(wù)代理機構(gòu)和人員在代理業(yè)務(wù)中立場有失公平、公正，代理質(zhì)量得不到絕對保證。這些使稅務(wù)代理成為中小企業(yè)稅收籌劃者的角色大打折扣，中小企業(yè)找不到高水平的全心全意為其利益效勞的中介，自身能力又有限，自然會放棄稅收籌劃思想?！?〕稅制與稅收執(zhí)法的原因從我國目前的情況看，由于我國稅法的不完善和執(zhí)法不嚴，政策缺乏剛性，人為因素較多，致使企業(yè)進展稅收籌劃的空間狹窄。我國現(xiàn)行的稅務(wù)行政處分制度不夠完善，對涉稅行為的懲辦力度較弱，現(xiàn)實中中小企業(yè)的、違規(guī)行為未能得到應(yīng)有的懲罰，偷逃稅的獲益往往大于稅收籌劃的收益，這就在客觀上刺激了一局部中小企業(yè)納稅人偷逃稅的動機，使其失去了進展合法稅收籌劃的積極性。〔二〕稅收籌劃部環(huán)境的現(xiàn)狀1、中小企業(yè)自身存在的問題〔1〕受利益驅(qū)使，稅收籌劃存在盲目性，涉稅問題較多中小企業(yè)普遍希望減輕稅收負擔(dān)，降低本錢、追求更多的經(jīng)濟利益，但卻往往把握不好尺度。法律意識淡薄、稅法知識貧乏的中小企業(yè)往往不擇手段盲目追求稅收利益，甚至不借以為代價。此類企業(yè)存在會計核算不真實、隱瞞應(yīng)稅收入、虛假申報、發(fā)票違章、騙取稅收優(yōu)惠等問題，導(dǎo)致現(xiàn)實中中小企業(yè)涉稅案件的大量出現(xiàn)?！?〕中小企業(yè)稅收籌劃的技術(shù)問題一方面，中小企業(yè)認為稅收籌劃是技術(shù)含量很高的理財活動，對自己的財會人員能否做好稅收籌劃工作大多持疑心態(tài)度；另一方面，我國稅收籌劃代理機構(gòu)缺乏且利用稅收代理的本錢過高和中小企業(yè)的經(jīng)濟實力的限制，以及稅務(wù)代理針對中小企業(yè)的特殊需要提供的效勞的種類較少，使中小企業(yè)對稅務(wù)代理的利用較少。中小企業(yè)財會人員能力的缺乏，稅務(wù)代理機構(gòu)對中小企業(yè)的"無視〞，也使得中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為缺少專業(yè)知識的支持，這也從另一個角度說明了我國中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。2、中小企業(yè)存在問題的原因分析〔1〕企業(yè)管理的原因中小企業(yè)往往只注重生產(chǎn)管理、營銷管理，不重視財務(wù)管理。企業(yè)往往將生產(chǎn)經(jīng)營所關(guān)注的熱點和焦點放在新產(chǎn)品的開發(fā)、市場營銷及部事務(wù)的管理等方面，而對于稅收籌劃卻是認識不夠、實踐缺乏。許多中小企業(yè)一方面抱怨稅收太重，一方面對稅收籌劃卻沒能很好地重視和利用，或是只看重事后采取補救措施，不重視事前或事中采取積極行動，只知道被動地等待稅收減免，不懂得積極爭取稅收優(yōu)惠政策，因而不關(guān)心稅收籌劃、或很少進展真正意義上的稅收籌劃?！?〕企業(yè)稅收籌劃方式的原因目前，我國共開征20余種稅，在這些稅種中，一般的中小企業(yè)應(yīng)納五、六種至十多種稅。隨著我國稅收法制建立的不斷推進和征收管理工作的加強，一方面，依法納稅的中小企業(yè)越來越多，另一方面由于利益機制的作用和其他各種原因，中小企業(yè)涉稅案件也大量出現(xiàn)。據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)涉稅案件中的主要行為是：隱瞞應(yīng)稅收入、納稅申報不實和發(fā)票違章。其中，隱瞞應(yīng)稅收入行為具體又包括設(shè)立小金庫、設(shè)立賬外賬、應(yīng)稅收入賬戶處理不實等，納稅申報不實具體又包括分解應(yīng)稅收入、不確認應(yīng)稅收入、不申報應(yīng)稅收入和少申報應(yīng)稅收入等行為；發(fā)票違章具體又包括使用假發(fā)票、虛開代開發(fā)票、收款收據(jù)代替正式發(fā)票等行為。三、我國中小企業(yè)的稅收籌劃措施中小企業(yè)進展真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，它說明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益的最大化，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。中小企業(yè)進展稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，中小企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身特點提高對稅收籌劃重要性的認識，在考慮納稅本錢的條件與前提下，依照相關(guān)法律制度與政策，通過以下手段進展納稅籌劃?！惨弧称髽I(yè)組織形式選擇的籌劃1、公司與非公司的選擇在新企業(yè)所得稅法下，我們國家對公司和非公司制企業(yè)實行有差異的稅率，如果選擇公司制企業(yè)，就要承當(dāng)雙重的納稅義務(wù)，繳納完企業(yè)所得后還要繳納股東個人所得稅。但是如果選擇的是非公司企業(yè)制，那就只需繳納個人所得稅即可。由于公司制企業(yè)承當(dāng)?shù)呢?zé)任重于非公司制企業(yè)，所以企業(yè)應(yīng)該選擇適宜的組織形式，減少稅負，到達節(jié)稅目的⑤舒利敏.新企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊.2010.(10)⑤舒利敏.新企業(yè)所得稅納稅籌劃探討[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊.2010.(10)2、子公司與分公司的選擇新企業(yè)所得稅法對子公司和分公司在有關(guān)納稅上的規(guī)定，差異巨大。假設(shè)為控股型的子公司，因其母公司與子公司各自有其獨立的法人資格，因此母公司不必承當(dāng)子公司欠下的債務(wù)，所以子公司的虧損就不能抵充掉母公司的利潤，也就自然不能減輕公司的稅負；如果選擇了分公司，它雖然擁有自己的名字但不具備法人資格，沒有自己獨立的財產(chǎn)，所以經(jīng)營的所有后果都由它的母公司承當(dāng)，這樣是可以抵充總公司的利潤，可以減輕公司的稅收負擔(dān)?！捕忱脟覍π⌒臀⒗髽I(yè)的扶持政策1、小型微利企業(yè)的界定新企業(yè)所得稅法規(guī)定．對于小型微利企業(yè)可減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和制止的行業(yè)并符合以下條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過l000萬元⑥黃鳳羽.稅收籌劃策略、方法與案例〔第二版〕[M].東北財經(jīng)大學(xué).2011⑥黃鳳羽.稅收籌劃策略、方法與案例〔第二版〕[M].東北財經(jīng)大學(xué).2011另外，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出"關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知"〔以下簡稱"通知"〕，"通知"明確，對于符合"企業(yè)所得稅法"及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，2012年1月1日至2015年12月31日，應(yīng)納所得稅額低于6萬元〔含6萬元〕的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對于小型微利企業(yè)，當(dāng)企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為30.1萬元時，就需要按照25％計算繳納企業(yè)所得稅；如果企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少0.1萬元．則可以按照20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，當(dāng)應(yīng)納稅所得額到達30萬元這個稅收臨界點時，企業(yè)需要反復(fù)權(quán)衡、認真籌劃。經(jīng)計算，只有當(dāng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過32萬元時，企業(yè)多得的2萬元收入才能抵補因稅率提高而多繳納的企業(yè)所得稅；如果企業(yè)的應(yīng)納稅所得額大于30萬元而小于32萬元時．企業(yè)的稅后利潤反而會小于應(yīng)納稅所得額為30萬元時的稅后利潤。因此，對于小型企業(yè)而言，如果應(yīng)納稅所得額超過30萬元，則必須保證其能夠超過32萬元，否則還不如將應(yīng)納稅所得額維持在30萬元。2、小型微利企業(yè)的籌劃案例以工業(yè)企業(yè)為例加以說明：*工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)為80人，資產(chǎn)總額為3050萬元，預(yù)計2012年應(yīng)納稅所得額為25萬元。企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=25×25%=6.25〔萬元〕籌劃剖析：該企業(yè)規(guī)模不大，按照企業(yè)所得稅中對于小型微利企業(yè)的認定標(biāo)準，該企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納稅所得額均符合相關(guān)標(biāo)準，只有資產(chǎn)總額超過小型微利企業(yè)所需條件50萬元，且僅占其資產(chǎn)總額七分之一的比例。如果該企業(yè)通過進展資產(chǎn)的減值測試、整頓清查、資產(chǎn)提前報廢等手段，使資產(chǎn)總額降低至3000萬元以，就可以適用20%的稅率。這時：企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=25×20%=5〔萬元〕籌劃操作：對企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)進展減值、處置等，使企業(yè)的資產(chǎn)總額降低到3000萬元以下?；I劃結(jié)果：籌劃后，企業(yè)少交所得稅1.25萬元〔6.25-5〕，由此增加了凈利潤1.25萬元。〔三〕扣除工程的籌劃1、常見的扣除工程籌劃〔1〕新企業(yè)所得稅法對企業(yè)公益性捐贈扣除比例進展了統(tǒng)一規(guī)定，規(guī)定不超過年利潤總額的12%的公益支出準予扣除。⑦*穎.稅法[M].大學(xué).2012⑦*穎.稅法[M].大學(xué).20122、費用扣除工程的籌劃案例籌劃資料：甲企業(yè)預(yù)計2012年銷售收入為12000萬元，實際發(fā)生廣告費為600萬元、業(yè)務(wù)宣傳費為400萬元、業(yè)務(wù)招待費為200萬元，其他可稅前扣除的支出〔含各項本錢、費用和損失等〕為8000萬元。該企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的情況為：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅前扣除：扣除限額=12000×15%=1800〔萬元〕實際發(fā)生額=600+400=1000〔萬元〕實際扣除額1000<扣除限額1800，可據(jù)實扣除。即，稅前允許扣除額=1000萬元業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除：扣除限額=12000×0.5%=60〔萬元〕業(yè)務(wù)招待費60%的扣除額=200×60%=120〔萬元〕根據(jù)前述規(guī)定，稅前允許扣除額=60〔萬元〕。由于業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為200萬元，需調(diào)增納稅所得額140萬元〔200-60〕。應(yīng)繳企業(yè)所得稅=〔12000-600-400-200+140-8000〕×25%=735〔萬元〕凈利潤=12000-600-400-200-8000-735=2065〔萬元〕籌劃操作：對該企業(yè)的所得稅納稅方案進展分析后可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費過高，導(dǎo)致大量支出不能再稅前扣除。同時，企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出較少，有800萬元的扣除限額沒有充分利用。從稅收籌劃角度講，企業(yè)可以對著兩類支出工程進展分析，如果能夠在法律和法規(guī)允許的前提下，將一局部業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費，則可以實現(xiàn)更多的稅前費用扣除。籌劃解析：假設(shè)在法律法規(guī)允許，且不影響企業(yè)經(jīng)營的前提下，將100萬元的業(yè)務(wù)招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費。其對企業(yè)所得稅納稅的影響如下：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的稅前扣除：扣除限額=12000×15%=1800〔萬元〕實際發(fā)生額=600+〔400+100〕=1100〔萬元〕實際發(fā)生額1100<扣除限額1800，可據(jù)實扣除。即，稅前允許扣除額=1100萬元。業(yè)務(wù)招待費支出的稅前扣除：扣除限額=12000×0.5%=60〔萬元〕業(yè)務(wù)招待費60%的扣除額=〔200-100〕×60%=60〔萬元〕根據(jù)前述規(guī)定，稅前允許扣除額=60萬元。由于業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額為100萬元，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元〔100-60〕。應(yīng)交企業(yè)所得稅=[12000-600-〔400+100〕-(200-100)+40-8000]×25%=710(萬元)凈利潤=12000-600-〔400+100〕-〔200-100〕-8000-710=2090〔萬元〕籌劃結(jié)果比擬：籌劃后，企業(yè)少交所得稅25萬元〔735-710〕，多獲凈利潤25萬元〔2090-2065〕如前所述，我國現(xiàn)行的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的扣除標(biāo)準是企業(yè)銷售收入的一定比例。如果能夠通過分支機構(gòu)人為"增加〞企業(yè)的銷售收入，企業(yè)就可以扣除更多的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。企業(yè)還可以將巨額的廣告費用分解使用到日常的營銷方面。按照稅法的規(guī)定，用于單位人員的傭金支出可全額扣除；用于外聘人員的傭金，只要取得符合稅法規(guī)定的憑證，可以按照營銷收入的5%做稅前扣除。在企業(yè)的廣告費用存在巨額超標(biāo)，而又不能及時在后期補扣的情況下，分解局部費用用于傭金支出，招聘獎勵營銷業(yè)績突出的營銷員，也是一種可行的方法。〔四〕充分享受國家產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策1、稅收優(yōu)惠的變化新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠出現(xiàn)了較大的變化。在取消了稅率地域差異的同時，根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策，規(guī)定了投資于特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策主要包括對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)工程的所得優(yōu)惠、國家重點扶持的公共根底設(shè)施的優(yōu)惠、環(huán)保節(jié)能節(jié)水工程的優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠、環(huán)保節(jié)能節(jié)水平安生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免優(yōu)惠、技術(shù)進步加速折舊、資源綜合利用取得收入的優(yōu)惠、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收的優(yōu)惠等。因此企業(yè)在制定投資規(guī)劃時，應(yīng)充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營方向是否符合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，積極創(chuàng)造條件去滿足適用優(yōu)惠政策所需的條件，在實現(xiàn)國家鼓勵產(chǎn)業(yè)投資方向的同時充分享受稅收優(yōu)惠政策，到達合理節(jié)稅的目的。2、產(chǎn)業(yè)投資的籌劃思路對于企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及安置殘疾人員和國家鼓勵