消防工程等工業(yè)會(huì)計(jì)資料(同名846)

參考文獻(xiàn)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《增值稅暫行條例》、中華人民共和國稅收征收管理法《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）中，消防工程的安裝勞務(wù)征稅問題(一)、凡按用戶的防火設(shè)計(jì)的要求，為用戶提供消防設(shè)施的安裝服務(wù)并收取工程安裝費(fèi)的，屬于有償提供“安裝”勞務(wù)，應(yīng)按“建筑業(yè)——安裝”稅目依3％稅率計(jì)征營業(yè)稅。

(二)、如果消防設(shè)施安裝工程屬建筑工程的分包工程，則由建筑工程的總承包人代扣代繳消防工程的安裝環(huán)節(jié)營業(yè)稅。

(三)、消防工程的混合銷售征稅問題。凡是經(jīng)省公安廳消防局核準(zhǔn)，已取得“從事消防工程施工安裝業(yè)務(wù)資格證書”的單位，按照經(jīng)公安消防監(jiān)督機(jī)構(gòu)審核及同意施工的防火工程設(shè)計(jì)圖紙的設(shè)計(jì)要求，提供部件材料，并同時(shí)提供安裝服務(wù)的，則屬于消防設(shè)施安裝工程的混合銷售行為，該混合銷售行為應(yīng)依章征收營業(yè)稅。

(四)、使用發(fā)票問題。凡在我市為用戶提供消防工程的安裝勞務(wù)的，并向用戶收取安裝費(fèi)的，都應(yīng)使用我局監(jiān)制的《廣東省東莞市建筑安裝發(fā)票》，不得使用其他不合法憑證，否則，以偷稅違法行為論處。

(五)、外地消防工程安裝企業(yè)進(jìn)入我市承接工程的征稅問題。外省外市單位和個(gè)人進(jìn)入我市從事消防工程安裝業(yè)務(wù)的，應(yīng)持有所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”到所提供的消防設(shè)施安裝工程業(yè)務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)分局報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。消防工程賬務(wù)一、稅金問題1、在取得主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，計(jì)算繳納營業(yè)稅（或增值稅）、城建稅、教育費(fèi)附加。屬于生產(chǎn)型企業(yè)，交增值稅；屬于安裝施工企業(yè)，交營業(yè)稅。

2、根據(jù)每月支付職工工資，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3、根據(jù)消防生產(chǎn)或施工合同，計(jì)算繳納印花稅。

4、根根房產(chǎn)土地計(jì)算繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅。

5、根據(jù)單位擁有的車輛，計(jì)算繳納車船使用稅。

6、根據(jù)收入或利潤，計(jì)算繳納所得稅。

二、帳務(wù)處理

1、如果你單位屬于生產(chǎn)型企業(yè)，可以按照工業(yè)會(huì)計(jì)制度，設(shè)置會(huì)計(jì)科目、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2、如果你單位屬于施工型企業(yè)，可以按照施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度，設(shè)置會(huì)計(jì)科目、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。由于三種收款模式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同，而且實(shí)踐當(dāng)中，很難判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預(yù)收貨款模式下的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。因此，判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預(yù)收貨款模式下的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，最根本地還是取決于購銷雙方訂立的合同。在合同中確定的付款結(jié)算方式，是判斷直接收款模式、賒銷收款模式和預(yù)收貨款模式下的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的首要依據(jù)。同時(shí)，要考慮“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，如果合同約定內(nèi)容與人們的一般常理相違背，就要根據(jù)其實(shí)際內(nèi)容進(jìn)行判斷”。可見區(qū)分不同收款方式最根本的方法是注重研究納稅主體之間簽訂的銷售合同，并考慮“實(shí)質(zhì)重于形式”進(jìn)行判斷。（三）增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定技巧基于以上對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的政策分析，可以總結(jié)以下六方面的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定技巧。一是在合同中明確規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的情況下，如果已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；如果貨物移送對(duì)方，并開具發(fā)票，但沒有收取貨款，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開具的當(dāng)天。如果貨物貨物移送對(duì)方，而且收取貨款但沒有開具發(fā)票的，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款的當(dāng)天。二是企業(yè)發(fā)生以下六項(xiàng)視同銷售的情況下，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天：1、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；2、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；3、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；4、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。三是在合同中明確規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的情況下，如果書面合同中有約定收款的時(shí)間，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；如果無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；四是在合同中明確規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的情況下，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。五是在合同中明確規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；六是委托其他納稅人代銷貨物的情況下，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。如果未收到代銷清單及貨款的，則增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（四）增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確定的案例分析案例1：江蘇南通蘇源煤炭公司與天津宏峰公司簽定煤炭銷售合同，合同約定：江蘇南通蘇源煤炭公司發(fā)往天津宏峰公司的煤炭必須經(jīng)天津宏峰公司檢驗(yàn)合格入庫后，才向江蘇南通蘇源煤炭公司結(jié)算貨款。2011年4月26日，江蘇南通蘇源煤炭公司將10000噸煤炭發(fā)往天津宏峰公司，該公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)暫估確認(rèn)648萬元銷售收入，計(jì)入，借：應(yīng)收賬款648萬元，貸：主營業(yè)務(wù)收入——暫估648萬元。該公司一直到2011年5月5日，收到天津宏峰公司確認(rèn)的煤炭檢驗(yàn)指標(biāo)確認(rèn)書，確認(rèn)煤炭符合合同要求，可以結(jié)款。請(qǐng)問江蘇南通蘇源煤炭公司2011年4月用“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目確認(rèn)銷售收入，該收款方式應(yīng)確認(rèn)為賒銷模式，還是直接收款模式？如果確認(rèn)為直接收款模式，應(yīng)該在2011年4月確認(rèn)銷售收入，還是在2011年5月銷售收入？分析：雖然江蘇南通蘇源煤炭公司運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)收賬款”科目，但是本案例中的收款模式應(yīng)該確認(rèn)為直接收款模式。賒銷合同的基礎(chǔ)是貨物交付與收款時(shí)間的分離，帶有明顯的隱性融資性質(zhì)，在賒銷合同上應(yīng)明確注明收款時(shí)間，本案例的交易模式本質(zhì)上屬于“貨款兩清”的直接收款模式，2011年4月江蘇南通蘇源煤炭公司發(fā)出去的煤炭尚未確定質(zhì)量已經(jīng)驗(yàn)收合格，因此該項(xiàng)交易尚未完成，一般而言記賬，借：發(fā)出商品，貸：庫存商品。有時(shí)企業(yè)認(rèn)為根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)確認(rèn)收入無重大風(fēng)險(xiǎn)，因此直接計(jì)入，借：應(yīng)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，此時(shí)會(huì)計(jì)記賬表象容易同賒銷模式混淆，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能判定為賒銷模式，并以“書面合同沒有約定收款日期”為理由，要求在2011年4月按照暫估收入額繳納稅款。國家稅務(wù)總局2011年第40號(hào)公告的規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?！北纠校?011年4月份江蘇南通蘇源煤炭公司將貨物發(fā)出，但是未確定煤炭質(zhì)量，江蘇南通蘇源煤炭公司未取得到財(cái)務(wù)結(jié)款的索取銷售款憑據(jù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第40號(hào)公告，江蘇南通蘇源煤炭公司應(yīng)該在2011年5月5日，收到宏峰公司確認(rèn)的煤炭檢驗(yàn)指標(biāo)確認(rèn)書（或類似資料，甚至是電話通知）當(dāng)日確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額。案例2：M商場2011年4月30日銷售購物卡100萬元，記賬，借：銀行存款1000萬元，貸：預(yù)收賬款1000萬元，該項(xiàng)行為到底屬于直接收款模式，還是預(yù)收貨款模式？增值稅究竟應(yīng)該在2011年4月確認(rèn)，還是在以后年度客戶憑借購物卡選購貨物時(shí)確認(rèn)？分析：首先分析以上模式屬于直接收款模式，還是預(yù)收貨款模式。如果屬于直接收款模式，則無論貨物是否已經(jīng)發(fā)出，企業(yè)已經(jīng)取得了銷售款，應(yīng)當(dāng)在2011年確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額；如果判定為預(yù)收貨款模式，由于貨物尚未發(fā)出，因此不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額?！段餀?quán)法》第二十三條規(guī)定“動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立和轉(zhuǎn)讓，自交付時(shí)發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外?！睌M制交付的概念是指出賣人將標(biāo)的物的權(quán)利轉(zhuǎn)移給買受人，以替代對(duì)實(shí)物的交付的行為。因此，超市銷售購物卡屬于典型的擬制交付，客戶取得銷售卡后，都會(huì)要求超市開具發(fā)票，并隨時(shí)可以到超市選購貨物，超市應(yīng)該為此做好充分的準(zhǔn)備，銷售購物卡時(shí)，“貨（購物卡）款兩清”，屬于直接收款模式，因此大部分省都將該業(yè)務(wù)確定為直接收款模式，從而確定購物卡售出就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。例如，《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。當(dāng)然此種情形也有例外，《\