小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同

《小企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的差異【摘要】2011年11月,財(cái)政部公布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。本文重點(diǎn)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了比較,歸納總結(jié)了兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。這對(duì)促使企業(yè)依法執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起著重要的作用?！娟P(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則異同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍，經(jīng)過幾年的運(yùn)行，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)過渡，已經(jīng)被上市公司等為主的企業(yè)群體接受，但在我國小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%，加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會(huì)穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布后，小企業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范幾乎沒了音信，如何解決為數(shù)眾多的小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范問題已成了當(dāng)務(wù)之急。指導(dǎo)我國眾多小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2011年11月出臺(tái)了，使這個(gè)重要的問題暫時(shí)得到了解決?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共同形成了我國企業(yè)會(huì)計(jì)界完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；因此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建完成的基本標(biāo)志，它意味著我國的總體會(huì)計(jì)改革已經(jīng)完成了從會(huì)計(jì)制度為核心的規(guī)范體系向以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心規(guī)范體系的重大轉(zhuǎn)變。一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)（一）制定模式上的“量體裁衣”《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量,不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》規(guī)定,資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。如果可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。具體情況如：，1、短期投資、長期債券投資:《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,不采用金融資產(chǎn)四分類方法,對(duì)債券投資和股權(quán)投資均采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;持有期間利息的計(jì)提在約定付息日,不采用實(shí)際利率法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中的規(guī)定,金融資產(chǎn)應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)分為四大類:以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(又可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),簡稱交易性金融資產(chǎn))、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類,主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等管理意圖?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,利息應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算。2、存貨:對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷。3、長期股權(quán)投資:《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,統(tǒng)一采用成本法核算。對(duì)于通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,不區(qū)分有無商業(yè)實(shí)質(zhì),也不區(qū)分對(duì)被投資企業(yè)有無控制、共同控制或重大影響,均采用成本法核算,與稅法規(guī)定基本一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長期股權(quán)投資》規(guī)定,初始計(jì)量需區(qū)分是企業(yè)合并形成還是其他方式取得，來確定其初始投資成本，其中涉及貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組的，要按相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)。在后續(xù)計(jì)量上，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制、不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的應(yīng)該采用成本法；對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的應(yīng)采用權(quán)益法。4、固定資產(chǎn)核算:《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,并考慮稅法的規(guī)定,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。即折舊政策基本與稅法規(guī)定保持一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》的規(guī)定,取消了固定資產(chǎn)使用壽命年限和預(yù)計(jì)凈殘值的量化標(biāo)準(zhǔn),允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來自行確定固定資產(chǎn)的使用壽命年限和預(yù)計(jì)凈殘值。5、長期待攤費(fèi)用:《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括:已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）等。長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷,根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用,并沖減長期待攤費(fèi)用。保持與所得稅法基本一致的后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,“長期待攤費(fèi)用”核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的,分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等?；I建期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,不再在“長期待攤費(fèi)用—開辦費(fèi)”中列示,而是直接列入了“管理費(fèi)用”中。因此,小企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)是,資產(chǎn)處理強(qiáng)調(diào)歷史成本,不計(jì)提減值準(zhǔn)備,并規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限,以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法,實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法中的“資產(chǎn)稅務(wù)處理”相一致。由于不存在暫時(shí)性差異，不需采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，只會(huì)對(duì)出現(xiàn)的永久性差異和時(shí)間性差異進(jìn)行納稅調(diào)整即可。而采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性并不僅限于歷史成本，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與稅法計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異。因此，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（三）負(fù)債方面的差異1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,要求以實(shí)際發(fā)生額入賬,利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率;會(huì)計(jì)方法也減少預(yù)提的使用。如,短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用,不采用實(shí)際利率法。因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)恼f明,在實(shí)際支付補(bǔ)償時(shí)計(jì)入損益科目,不采用在勞動(dòng)合同解除日按折現(xiàn)值預(yù)提的做法。長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用,同短期借款利息的處理相同的原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,應(yīng)付債券是按攤余價(jià)值計(jì)量并按實(shí)際利率確認(rèn)費(fèi)用處理的。辭退福利中如實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退計(jì)劃，要選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)值后的金額作為該辭退福利的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。因此采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，負(fù)債方面也不存在暫時(shí)性差異，不采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，而采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，對(duì)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。（四）所有者權(quán)益方面的差異資本公積核算:《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,資本公積核算內(nèi)容僅限于資本溢價(jià)部分,即小企業(yè)收到投資者出資額超過其注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。不核算其他資本公積。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,資本公積中除核算資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))外，還核算其他資本公積,如由權(quán)益法核算長期股權(quán)投資、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等交易或事項(xiàng)引起的,直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失。會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜。因此,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下負(fù)債和所有者權(quán)益處理按簡化原則進(jìn)行,會(huì)計(jì)核算比較簡單。（五）收入方面:《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn),減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷,同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下,收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷,這是由于照顧小企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低,不能恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行職業(yè)判斷所設(shè)計(jì)的。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十四號(hào)-收入》規(guī)定，只有在滿足收入確認(rèn)條件，才能進(jìn)行確認(rèn)，其中需要考慮所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)讓，對(duì)交易或者事項(xiàng)要貫徹實(shí)質(zhì)重于形式的原則。（六）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七十九條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和報(bào)表附注?？梢钥闯觥缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不要求提供股東權(quán)益變動(dòng)表;不采用“現(xiàn)金等價(jià)物”概念;在附注中增加了納稅調(diào)整的說明?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容相對(duì)更為簡化。三、結(jié)束語《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布，考慮了小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低的實(shí)際情況，又考慮了會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的有效性，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施將有助于規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。是科學(xué)發(fā)展觀在我國經(jīng)濟(jì)生活中的具體體現(xiàn)，也是國家支持小企業(yè)發(fā)展的重大舉措。參考文獻(xiàn)：[1]財(cái)政部小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)2011[2]財(cái)政部小企業(yè)征求意見稿的起草說明[3