會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素研究

大學(xué)商學(xué)院畢業(yè)論文正文題目：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素研究學(xué)系：會(huì)計(jì)學(xué)系專業(yè):會(huì)計(jì)班級(jí)：學(xué)號(hào)：學(xué)生姓名：二〇一六年五月會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素研究摘要:隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，中國(guó)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)健康和穩(wěn)步的發(fā)展對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所有很重要的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力的重要標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量有很大的影響,對(duì)經(jīng)營(yíng)管理有重要的作用。從這些年看來，全世界范圍內(nèi)發(fā)生的一系列公司財(cái)務(wù)的作弊的現(xiàn)象，以及與此有關(guān)的審計(jì)失敗的案件，就會(huì)質(zhì)疑會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)能力的不足、審計(jì)人員素質(zhì)不高、法律監(jiān)管環(huán)境的不完整、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力大等因素會(huì)讓審計(jì)報(bào)告信息的失真，影響投資者的判斷，使市場(chǎng)資源配置的功能下降，讓整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)提高，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。怎么樣使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有主動(dòng)權(quán)、審計(jì)質(zhì)量的不斷提高、社會(huì)公信力的提高，成為國(guó)內(nèi)外理論研究的焦點(diǎn)。了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的缺點(diǎn)，有利于研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量因素。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)；內(nèi)部因素；外部因素Abstract:alongwiththedevelopmentofsocietyandeconomy,China'smarketeconomyhealthyandsteadydevelopmentforallimportantroleinaccountancy.Certifiedpublicaccountantspracticeabilitytheimportantstandardofauditqualityhasa者而言，他們既不了解審計(jì)過程，也不具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，無法通過審計(jì)報(bào)告判斷審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性審計(jì)關(guān)系包括委托審計(jì)者、審計(jì)者和被審計(jì)者組成，缺少任何一方，審計(jì)結(jié)果就會(huì)不準(zhǔn)確。因?yàn)樗袡?quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離的出現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)的擁有者不直接參加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，但為了自身財(cái)產(chǎn)不受損失就需要對(duì)受托的經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行審查，而這種審查由獨(dú)立于他們的第三者進(jìn)行，這就形成了審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性。二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的現(xiàn)狀近年來，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)與國(guó)際水平發(fā)展有不相融的地方，審計(jì)質(zhì)量問題一直是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的一塊缺陷，阻礙了我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。在我們國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多，規(guī)模不同，服務(wù)的對(duì)象也不同，執(zhí)業(yè)人員更是不相同。每年國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所至少有上百家收到監(jiān)管部門或行業(yè)協(xié)會(huì)的批評(píng)、警告、處罰、等問題。規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)影響比較大，如果審計(jì)失敗了，就會(huì)對(duì)整個(gè)行業(yè)造成嚴(yán)重的不利影響。相對(duì)于規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，眾多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量也不容樂觀，其審計(jì)質(zhì)量低劣的主要原因與執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)、行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管、事務(wù)所組織的結(jié)構(gòu)等有聯(lián)系。在對(duì)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)：有一部分的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。有的事務(wù)所檔案沒有規(guī)范管理，采用抄賬式審計(jì)，沒有履行必要的審計(jì)程序，證據(jù)的不充分，發(fā)表的審計(jì)意見不恰當(dāng)?shù)?，甚至在利益?qū)使下出具虛假的審計(jì)報(bào)告。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部因素分析1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力審計(jì)工作的主體是審計(jì)人員，所以審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)影響審計(jì)質(zhì)量。從控制審計(jì)質(zhì)量的角度來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)人員主要有以下三個(gè)要求：一是審計(jì)人員的自身能力，二是獨(dú)立性，三是審計(jì)人員的職業(yè)道德。因此如果在審計(jì)工作中，審計(jì)人員的專業(yè)能力不能滿足審計(jì)工作的要求，收集到的會(huì)計(jì)信息與審計(jì)要求不一樣，或者沒有組織審計(jì)工作，會(huì)計(jì)信息判斷不準(zhǔn)確等因素，就會(huì)使審計(jì)工作的質(zhì)量下降。首先，影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素是審計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的復(fù)雜性、系統(tǒng)性要求審計(jì)人員具備較高的專業(yè)勝任能力，進(jìn)行過專業(yè)的技能培訓(xùn)。但是，現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)人員任職制度仍不完善，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)不高、年齡層次的不合理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展促使知識(shí)與技能的更新速度不斷加快，審計(jì)業(yè)務(wù)迅猛膨脹，面對(duì)大量的審計(jì)業(yè)務(wù)，就會(huì)讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘更多的審計(jì)人員，招聘沒有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人、一些短期工，也會(huì)使審計(jì)人員的任職能力無法保證,直接導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量低劣。其次，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的干擾使審計(jì)報(bào)告的客觀性、公正性無法保障。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)呈現(xiàn)出的委托方和被審計(jì)方是同一單位的市場(chǎng)現(xiàn)狀與審計(jì)的獨(dú)立性要相違背，這使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有可能屈從于被審計(jì)單位，不嚴(yán)格遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，審計(jì)人員受被審計(jì)單位指使出具與會(huì)計(jì)事實(shí)不符的財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位在非審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的親密關(guān)系也會(huì)影響到審計(jì)獨(dú)立性。非審計(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入來源的重要組成部分，而在此類非審計(jì)業(yè)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于管理者的位置，再加上長(zhǎng)期在非審計(jì)業(yè)務(wù)中的委托關(guān)系，就會(huì)造成審計(jì)人員難以獨(dú)立、客觀的出具審計(jì)意見，這種對(duì)獨(dú)立性的破壞，使審計(jì)質(zhì)量會(huì)降低了。最后，審計(jì)人員的職業(yè)道德缺失對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響不容忽視。部分職業(yè)道德感不強(qiáng)的審計(jì)人員受經(jīng)濟(jì)利益趨勢(shì)，與被審計(jì)企業(yè)相互勾結(jié)，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行粉飾，提供審計(jì)證明，這不僅使審計(jì)質(zhì)量失控，也會(huì)違反我國(guó)的相關(guān)法律和法規(guī)。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式有限責(zé)任制、普通合伙制和特殊普通合伙制是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要的三種組織形式。有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)事務(wù)所股份，且以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所按占公司資產(chǎn)的多少承擔(dān)有限責(zé)任。他的優(yōu)點(diǎn)包含：公司制形式有聚團(tuán)優(yōu)勢(shì)，有更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，來發(fā)展成為規(guī)模型事務(wù)所，由此承辦大型事務(wù)所。但他的缺點(diǎn)是：有限責(zé)任的組織形式，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師只承擔(dān)一定的責(zé)任，降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，使審計(jì)責(zé)任對(duì)職業(yè)行為的約束力減小了，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏震懾力，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩名或兩名以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為合伙人對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。它的優(yōu)點(diǎn)是：通過無限連帶責(zé)任的約束和共同利益的影響，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理合理有規(guī)則，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力得以增加，從而提升了審計(jì)的質(zhì)量。它的缺點(diǎn)是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化要經(jīng)歷一個(gè)相對(duì)來說比較漫長(zhǎng)的過程，且若一個(gè)合伙人在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生過失或欺詐行為，整個(gè)事務(wù)就有可能受到影響。特殊普通合伙制是在性質(zhì)上類似于西方國(guó)家的有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，合伙人對(duì)個(gè)人經(jīng)營(yíng)行為承擔(dān)無限責(zé)任，一個(gè)或數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)承擔(dān)無限的責(zé)任或無限連帶責(zé)任，其他合伙人按投資額來承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)過程中非因故意或重大過失造成合伙企業(yè)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任。以有限責(zé)任制為主的行業(yè)現(xiàn)狀制約著我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。目前看來國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)責(zé)任或其他利益的考慮，大部分是有限責(zé)任制事務(wù)所，合伙制特別是特殊普通合伙制在我國(guó)市場(chǎng)上尚沒有形成，這一不足嚴(yán)重影響了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模化、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化、國(guó)際化轉(zhuǎn)型的步伐。(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的外部因素分析1.法律監(jiān)管環(huán)境首先，現(xiàn)有的與監(jiān)管有關(guān)的法律法規(guī)及政策配套不完善。與不斷發(fā)展的資本市場(chǎng)相比，現(xiàn)行的法律條文、行業(yè)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管的需要。相關(guān)法律法規(guī)、部門規(guī)章等斷層問題突出,監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間存在不合理的協(xié)調(diào)機(jī)制,造成監(jiān)管部門重復(fù)監(jiān)管、檢查的缺點(diǎn)。例如：由于對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管不嚴(yán)導(dǎo)致五糧液公司在五年間向股東五糧液集團(tuán)轉(zhuǎn)移現(xiàn)金97億元人民幣的利益輸送案件。再如：由于對(duì)母公司與子公司的債權(quán)債務(wù)關(guān)系規(guī)定不完善，ST華源通過將負(fù)債轉(zhuǎn)移到子公司，偽造自己的營(yíng)業(yè)外收入增長(zhǎng)了4558萬(wàn)元。其次，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所追究民事責(zé)任困難。由于審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)性強(qiáng)、涉及范圍廣，而司法部門在與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)的法律糾紛中，缺乏相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，造成了司法在實(shí)踐中的執(zhí)行困難。以“銀廣廈”事件為例，部分股民以民事訴訟形式要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償，至今未果。這不僅使投資人利益受損，而且也縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為。最后,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所刑事處罰規(guī)定的模糊性、執(zhí)行難縱然了審計(jì)人員的違法行為，目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰形式主要是行政處罰和追究民事責(zé)任。刑事處罰雖在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》中有規(guī)定，但在具體條文上規(guī)定太粗、可操作性較差。刑事責(zé)任追究少，使有的企業(yè)造假者抱著僥幸心理。2.行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，審計(jì)質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)利益矛盾突顯。審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來源，但行業(yè)經(jīng)過前一階段的發(fā)展，市場(chǎng)趨向于飽和的狀態(tài)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，以降低審計(jì)收費(fèi)方式惡意競(jìng)爭(zhēng)，致使審計(jì)成本降低，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少必要的審計(jì)流程，嚴(yán)重的削弱了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制力。截止2013年我國(guó)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8000多家，而上市公司只有2000多家，另外，2011年排名前四位師事務(wù)所普華永道、德勤、安永和畢馬威，在排名前100家事務(wù)所收入總額中“四大”事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入占到36.2%。前十位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在行業(yè)中占58.6%，不算“四大事務(wù)所”，6家最大的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入占行業(yè)的20.6%。殘酷的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境使中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證與客戶的長(zhǎng)期合作關(guān)系，不惜提供虛假審計(jì)證明、甚至為被審計(jì)單位粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，這不僅使審計(jì)質(zhì)量失控，也影響到我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)加劇了會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存危機(jī)。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要提供：審計(jì)、驗(yàn)資、稅務(wù)等服務(wù)，其業(yè)務(wù)具有同質(zhì)性的特征。業(yè)務(wù)不具備差別化使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重。以大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（內(nèi)蒙古分公司）為例，2011收入幾乎全部來源于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入如審計(jì)、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估，在事務(wù)所總收入中占很大一部分,其他業(yè)務(wù)只占到了一點(diǎn)點(diǎn)。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍的不廣泛，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)越來越大。3.被審計(jì)單位因素被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息愈加復(fù)雜，加大了審計(jì)難度。近年我國(guó)資本市場(chǎng)的進(jìn)步，公司組織結(jié)構(gòu)的越來越復(fù)雜化，業(yè)務(wù)范圍不斷的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和流程更加復(fù)雜，如涉及多個(gè)控股子公司、關(guān)聯(lián)方交易、跨國(guó)交易等。對(duì)審計(jì)人員的要求越來越高，使審計(jì)工作量增加，在審計(jì)過程中對(duì)于會(huì)計(jì)信息和內(nèi)部控制的分析將會(huì)更難。被審計(jì)單位隱匿會(huì)計(jì)信息使一些問題更加隱蔽難以被發(fā)現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出于對(duì)股東承諾、經(jīng)濟(jì)利益最大化或上市要求等多的方面考慮，很可能會(huì)選擇向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供有利于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，甚至提供虛假會(huì)計(jì)信息，這不僅嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果，也觸犯了國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的相關(guān)法律規(guī)定。為了應(yīng)對(duì)企業(yè)隱匿、甚至提供與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不符的會(huì)計(jì)信息，我國(guó)制定了一系列會(huì)計(jì)法律法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，但違法違規(guī)現(xiàn)象依然嚴(yán)重。如2012年8月1日，華陽(yáng)科技利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表；2012年12月3日，炎黃在線虛構(gòu)收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)；2014年11月14日，深圳海聯(lián)訊科股份虛增營(yíng)業(yè)收入和虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的造假對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量有很大的影響。四、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的建議（一）針對(duì)內(nèi)部因素的建議1.實(shí)行人才戰(zhàn)略，提高審計(jì)人員素質(zhì)首先，規(guī)范招聘流程，重視對(duì)審計(jì)人員的科學(xué)培訓(xùn)和管理。在招聘人員過程中要結(jié)合崗位實(shí)際，在考慮候選人的學(xué)習(xí)能力、專業(yè)技能的同時(shí)，還需注意接受能力、靈活性和管理技巧，重視復(fù)合型人才的聘任。使用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法。對(duì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、在崗培訓(xùn)、職業(yè)發(fā)展，專業(yè)勝任能力等，形成了一整套科學(xué)高效的機(jī)制，來激發(fā)員工潛能，從而實(shí)現(xiàn)事務(wù)所效益的最大化。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。在職務(wù)晉升、薪酬等方面體現(xiàn)出評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)優(yōu)秀的審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)人員進(jìn)行懲戒。其次，明確三方權(quán)利義務(wù)，保障審計(jì)人員獨(dú)立性。完善我國(guó)針對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)法律法規(guī)，從法律層面明確委托審計(jì)者、審計(jì)者和被審計(jì)者的權(quán)利義務(wù)。規(guī)范行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)受理中有更大話語(yǔ)權(quán)，使審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見客觀公正，避免受經(jīng)濟(jì)利益等因素的趨勢(shì)而違反審計(jì)法律法規(guī)，以此使審計(jì)人員保持獨(dú)立。最后，完善崗位考核標(biāo)準(zhǔn)，多途徑提升審計(jì)人員職業(yè)道德水平。審計(jì)人員崗位考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)將職業(yè)道德行為也納入其中，以期提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。通過廣播、電視、報(bào)紙等進(jìn)行宣傳，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍中那些行為規(guī)范、愛崗敬業(yè)的好人好事進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，揭露、處理那些違反審計(jì)人員職業(yè)道德的行為。開展廣泛的職業(yè)道德教育，從思想根源加強(qiáng)誠(chéng)信教育。2.推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行特殊普通合伙制改革對(duì)特殊普通合伙制加大力度宣傳，推動(dòng)事務(wù)所轉(zhuǎn)制。貫徹落實(shí)《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》的相關(guān)要求，在政策上對(duì)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制工作給予支持，促進(jìn)我國(guó)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)制，使其逐步向特殊普通合伙制事務(wù)所過渡，在轉(zhuǎn)制的基礎(chǔ)上將會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。結(jié)合轉(zhuǎn)制新要求，建立健全特殊普通合伙制的相應(yīng)配套制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的轉(zhuǎn)制，其承擔(dān)的法律責(zé)任也將隨發(fā)生了一定的變化，另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)理念、內(nèi)部治理機(jī)制、管理思想等多個(gè)方面也在不斷的發(fā)生改變，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、管理層也將被改變。經(jīng)濟(jì)利益的分配和調(diào)整也會(huì)隨之發(fā)展和變化。所以，在轉(zhuǎn)制的過程中要科學(xué)合理的擬定轉(zhuǎn)制方案，有序地推進(jìn)轉(zhuǎn)制工作。結(jié)合實(shí)際情況，認(rèn)真制定具體可行的轉(zhuǎn)制方案，探索出一條會(huì)計(jì)師事務(wù)所“專發(fā)展業(yè)化、經(jīng)營(yíng)規(guī)范化、管理一體化”的新路子，使其不僅適應(yīng)轉(zhuǎn)制的需要，也不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的正常開展，引導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來越強(qiáng)大。（二）針對(duì)外部因素的建議1.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)法律法規(guī)首先，健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部監(jiān)督。我國(guó)亟需加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的立法工作，逐步建立起針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律體系，以法律體系來引導(dǎo)審計(jì)行為。同時(shí)，還需完善對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管機(jī)制，構(gòu)建起有效的監(jiān)管體系，以此保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。其次，對(duì)民事訴訟進(jìn)行改善。一方面通過完善《民事訴訟法》，建立審計(jì)責(zé)任“問責(zé)制”,使審計(jì)責(zé)任落到實(shí)處，鼓勵(lì)針對(duì)審計(jì)的民事訴訟，完善民事訴訟救濟(jì)機(jī)制，使審計(jì)失敗受害者有能力對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)起訴訟；另一方面，要健全訴訟制度，對(duì)弱勢(shì)群體降低訴訟門檻，但對(duì)惡意訴訟者也要有相應(yīng)的懲戒措施。將由審計(jì)產(chǎn)生的間接利益損害納入立法，只要由于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí)使利益相關(guān)者利益直接或間接受損，就可以對(duì)執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟。完善針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的刑事立法，分清責(zé)任主體，加大執(zhí)法力度。在完善監(jiān)管體系、健全《民事訴訟法》的同時(shí),還需健全對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的刑事立法，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，使法律法規(guī)有更具約束力、執(zhí)行力，只有這樣,才能切實(shí)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。2.建立審計(jì)收費(fèi)披露制度,制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)用應(yīng)在監(jiān)管部門的督促下進(jìn)行公布，審計(jì)收費(fèi)信息應(yīng)規(guī)范化、透明化，使其具有對(duì)比性。社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行監(jiān)督,從而減少審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的不合規(guī),不能利用價(jià)格進(jìn)行不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)。為了解決收費(fèi)水平懸殊的問題，要制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管部門可以借鑒國(guó)際慣例,制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)行業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展都有利。積極拓展新型業(yè)務(wù)，避免同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)的范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大，開展一些像管理咨詢業(yè)務(wù)、IT咨詢業(yè)務(wù)、分析投資回報(bào)等新型業(yè)務(wù)。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所差異化競(jìng)爭(zhēng)，使整個(gè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境得到優(yōu)化，避免“價(jià)格戰(zhàn)”這種低端競(jìng)爭(zhēng)方式導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量下降。政府應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備業(yè)務(wù)專長(zhǎng)，從本質(zhì)上消除會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。3.加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息控制和監(jiān)管能力加強(qiáng)審計(jì)人員后續(xù)教育，建立專業(yè)指導(dǎo)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)，積極開展審計(jì)人員的后續(xù)教育，使審計(jì)人員及時(shí)熟悉新業(yè)務(wù)、了解行業(yè)新動(dòng)態(tài)，不斷提高自身的能力。做出符合規(guī)定的審計(jì)方案，規(guī)劃出審計(jì)的范圍、程序、人員分工和工作進(jìn)度等，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師按依