新《會(huì)計(jì)法》有關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)定之我見(jiàn)

新《會(huì)計(jì)法》有關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)定之我見(jiàn)

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》已于1999年10月31日由第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò)。這次重新修訂的會(huì)計(jì)法，對(duì)完善會(huì)計(jì)法律制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用，具有非常重要的意義。新《會(huì)計(jì)法》第十三條和第十五條對(duì)會(huì)計(jì)電算化都作了專門規(guī)定。本文擬就此談一下筆者的學(xué)習(xí)體會(huì)。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)電算化有關(guān)規(guī)定的沿革

為加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算軟件的管理，國(guó)務(wù)院財(cái)政部在1989年和1990年先后制定和頒布了《會(huì)計(jì)核算軟件管理的幾項(xiàng)規(guī)定》和《關(guān)于會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定》，對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件的基本要求、商品化會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審和會(huì)計(jì)軟件使用單位的基本要求等都作出了規(guī)范。1994年5月，財(cái)政部以財(cái)會(huì)字第15號(hào)文印發(fā)了《關(guān)于大力發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的意見(jiàn)》，為我國(guó)有計(jì)劃、有步驟地推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的發(fā)展制定了總體規(guī)劃，對(duì)電算化人才培養(yǎng)、會(huì)計(jì)核算軟件的管理、會(huì)計(jì)電算化管理制度的建設(shè)、電算化工作的組織領(lǐng)導(dǎo)等提出了具體意見(jiàn)。1994年6月，財(cái)政部又以財(cái)會(huì)字第27號(hào)文印發(fā)了《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》，《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》和《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》，這些文件是在1989和1990年兩個(gè)文件及其多年實(shí)施情況的基礎(chǔ)上制定的，是我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展的指南。1994年重新修訂的會(huì)計(jì)法中，我國(guó)第一次把會(huì)計(jì)電算化問(wèn)題從法律上加以規(guī)范。即《會(huì)計(jì)法》第十條第二款規(guī)定：“用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，對(duì)使用的軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的要求，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)務(wù)院財(cái)政部的規(guī)定?！?/p>

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化越來(lái)越顯示出重要性。為了進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化管理，1999年修訂的新《會(huì)計(jì)法》除對(duì)修訂前的《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了修改外，還新增加了有關(guān)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容，即：新《會(huì)計(jì)法》第十五條第二款規(guī)定：“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定”。

二、新《會(huì)計(jì)法》有關(guān)會(huì)計(jì)電算化規(guī)定的分析

關(guān)于會(huì)計(jì)軟件及會(huì)計(jì)資料基本要求的規(guī)定

新《會(huì)計(jì)法》第十三條第二款規(guī)定：“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！北緱l款是對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位有關(guān)會(huì)計(jì)軟件及會(huì)計(jì)資料基本要求的規(guī)定。其主要作了兩方面的規(guī)定：一是用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，使用的會(huì)計(jì)軟件必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)軟件是會(huì)計(jì)電算化的主要手段和工具，會(huì)計(jì)軟件是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算要求和會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣，是保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作正常進(jìn)行的重要前提。因此，法律上要求實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，使用的會(huì)計(jì)軟件必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。二是用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。盡管一個(gè)質(zhì)量可靠的會(huì)計(jì)軟件可以是生成真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料的提供前提條件，但由于技術(shù)上、設(shè)備上、操作人員水平等方面的原因，生成的會(huì)計(jì)資料仍有可能不符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，特別是在目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、對(duì)電子計(jì)算機(jī)方面知識(shí)掌握不多的情況下，很容易因人為因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料失真、失實(shí)。因此，法律上要求，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，用電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在格式、內(nèi)容以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性等方面，都必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

本條款與修訂前的《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別，只是對(duì)某些概念加以了規(guī)范。這里涉及兩個(gè)重要的概念，也是新《會(huì)計(jì)法》中規(guī)范的兩個(gè)重要概念。一是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國(guó)家有關(guān)部門提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書面文件。它以前與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)告等名詞混用，相關(guān)法律對(duì)這一名詞的使用也不一致。為了保證會(huì)計(jì)名詞的一致，新《會(huì)計(jì)法》將原來(lái)用的“會(huì)計(jì)報(bào)表”一詞統(tǒng)一改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。這一修訂主要考慮以下因素：首先“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”的內(nèi)涵比“會(huì)計(jì)報(bào)表”大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表，用“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”替代“會(huì)計(jì)報(bào)表”不會(huì)縮小單位應(yīng)提供信息的范圍；其次，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，會(huì)計(jì)報(bào)表往往是與一些不能分割的其他組成部分一并提供的，只提會(huì)計(jì)報(bào)表，容易引起誤解；最后，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”與國(guó)際通用的說(shuō)法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基本一樣，便于國(guó)際溝通。二是“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”：新《會(huì)計(jì)法》在第五十條中對(duì)此作出了規(guī)定：“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度?！边@里的“制度”與“規(guī)章”同義，包括“制度、準(zhǔn)則、辦法”等。上文中提到的《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》和《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等都屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

(二)關(guān)于會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正的規(guī)定

新《會(huì)計(jì)法》第十五條規(guī)定：“會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！北緱l對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正規(guī)定了以下基本內(nèi)容：一是必須依據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是基本的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則；依據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。二是登記會(huì)計(jì)賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行。這些記賬規(guī)則包括：會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記；會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章，以明確責(zé)任；等等。記賬規(guī)則的具體要求，包括錯(cuò)誤賬簿記錄的更正方法等，在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有具體規(guī)定。三是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?？墒怯行?shí)行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，常常采用反記賬和反結(jié)賬方法修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。所謂反記賬、反結(jié)賬就是將已經(jīng)記賬或已經(jīng)結(jié)賬的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)恢復(fù)到這之前的狀態(tài)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記賬后不能修改，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可信度。結(jié)賬的目的是為了保證結(jié)賬前的數(shù)據(jù)不能再做任何修改，否則審計(jì)工作也很難展開(kāi)。再有實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)對(duì)已輸入且已保存的記賬憑證再做插入和刪除操作，即使這些憑證沒(méi)有記賬，也會(huì)使已輸入憑證的憑證號(hào)順序重新排列，這同樣對(duì)其會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性難以保證。如果這批憑證沒(méi)有打印出來(lái)，則根本無(wú)法給審計(jì)留下任何線索。所以，這就要求實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)或單位其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。這也要求軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)按照《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求，開(kāi)發(fā)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)軟件，不能為了迎合某些用戶的特殊要求，對(duì)《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》視而不見(jiàn)，“想某些用戶之所想”，為個(gè)別用戶開(kāi)方便之門，擾亂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)秩序。

用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與手工記賬既有相同點(diǎn)，也有不同之處。相同點(diǎn)是會(huì)計(jì)資料和對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求都是一致的，都必須保證