我國(guó)稅收超常增長(zhǎng)的實(shí)證分析

我國(guó)稅收超常增長(zhǎng)的實(shí)證分析【摘要】自1994年來(lái),我國(guó)稅收出現(xiàn)了兩位數(shù)的增長(zhǎng),這種稅收超越于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì),使得稅收超速增長(zhǎng)是否會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問(wèn)題受到普遍關(guān)注。本文從實(shí)證角度分析稅收超常增長(zhǎng)的原因,并驗(yàn)證了對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響,進(jìn)而對(duì)稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)提出了建議。

【關(guān)鍵詞】稅收增長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)稅制回歸分析

一、我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)現(xiàn)狀

1994年的稅制改革,是改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)規(guī)模最大、內(nèi)涵最深、范圍最廣的一次結(jié)構(gòu)性稅制改革。而此次稅制改革后的一個(gè)最突出的現(xiàn)象,就是在稅制基本未作大調(diào)整背景下中國(guó)稅收持續(xù)15年呈高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì),尤其是自1997年后,稅收增幅一直處于超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的狀態(tài),這也直接導(dǎo)致稅收收入占GDP的比重從1994年的11%竄升至2008年的18%(見(jiàn)表1)。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院發(fā)布的2007年《經(jīng)濟(jì)藍(lán)皮書(shū)(春季號(hào))》指出:“發(fā)生在過(guò)去13年來(lái)的中國(guó)稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)現(xiàn)象,不僅在中國(guó),而且是世界上的一個(gè)特例。對(duì)于這一特例發(fā)生的緣由,難以用一般規(guī)律加以解釋?！蓖ǔＵJ(rèn)為,稅收的高速增長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、通貨膨脹、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不均衡、稅收征管的強(qiáng)化以及進(jìn)出口不平衡等因素共同作用的結(jié)果。但是,不管是哪種因素的作用,在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)既定的前提下,稅收增長(zhǎng)連續(xù)的超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),即意味著經(jīng)濟(jì)資源更多的向政府部門(mén)轉(zhuǎn)移,由政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行了新的配置。也就是說(shuō),它事關(guān)GDP在政府與非政府部門(mén)的分割格局,牽涉有關(guān)中國(guó)宏觀稅負(fù)問(wèn)題的判斷,故而,對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的全局有重大影響。

二、稅收超常增長(zhǎng)的判定

1、稅收彈性角度判斷

從政府公共職能角度看,稅收必須保持一定規(guī)模的增長(zhǎng),緣于隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展,市場(chǎng)失靈因素會(huì)日益增多,從而要求政府干預(yù)市場(chǎng)的廣度和深度應(yīng)不斷增加。再者,由于社會(huì)的進(jìn)步,社會(huì)公眾對(duì)公共服務(wù)的需求也會(huì)不斷增加等等。以上因素將會(huì)導(dǎo)致政府公共支出規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷增長(zhǎng),從而必然要求稅收收入呈現(xiàn)一定幅度的增長(zhǎng),這種增長(zhǎng)有些時(shí)期甚至快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),即表現(xiàn)為稅收彈性等于或大于1,這樣才能適應(yīng)政府行使職能需要。

但是,必須明確的是,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,從事經(jīng)濟(jì)資源配置的主體是企業(yè),而非政府。政府通過(guò)稅收獲取經(jīng)濟(jì)資源的主要目標(biāo)就是彌補(bǔ)市場(chǎng)的失靈,只有這樣社會(huì)資源的配置才能達(dá)到最優(yōu)。尤其是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,我國(guó)政府直接參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的力度不斷減弱,政府支出增長(zhǎng)最快的是政府行政事業(yè)費(fèi)支出。最近十年來(lái),隨著市場(chǎng)化改革的推進(jìn),經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出的增長(zhǎng)減緩,比重下降,社會(huì)文教衛(wèi)生支出比重基本未變,而行政管理費(fèi)支出增長(zhǎng)最快,所占比例大大提高,從原來(lái)的13%左右提高到19%。在這種情況下,把更多的經(jīng)濟(jì)資源若由政府來(lái)配置,顯然是不合適的,也是不符合帕累托效率原則的。

然而從稅收彈性看,自1997年以來(lái),我國(guó)稅收彈性連續(xù)11年超過(guò)1,個(gè)別年份甚至達(dá)到,也就是說(shuō)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的成果中,稅收分得的比例是連續(xù)不斷的增加(1994年來(lái)稅收彈性情況見(jiàn)圖1),并被投向于非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。顯然,無(wú)論是從征收,還是從使用方向來(lái)看,稅收增長(zhǎng)都是超常的。

2、稅收痛苦指數(shù)角度判斷

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家所倡導(dǎo)的稅收效率原則,其含義是多方面的。從資源配置角度,稅收要有利于資源的有效率配置,使社會(huì)從可用資源的使用中獲得最大的效益;從經(jīng)濟(jì)機(jī)制角度,稅收要有利于經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行,不僅可以使得微觀經(jīng)濟(jì)效益提高,宏觀經(jīng)濟(jì)也要穩(wěn)定增長(zhǎng)。也就是說(shuō),政府的稅收行為要盡量減少對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體即納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響,盡量不改變微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)選擇,并且通過(guò)稅收所獲取的社會(huì)資源獲得的經(jīng)濟(jì)效益大于微觀經(jīng)濟(jì)主體。

那么,經(jīng)過(guò)連續(xù)十幾年的稅收快速增長(zhǎng),目前的稅收行為對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的行為是否會(huì)產(chǎn)生較大影響,也許下面的數(shù)據(jù)能說(shuō)明一些問(wèn)題。2005年,美國(guó)著名雜志《福布斯》中文版以封面標(biāo)題形式發(fā)表特別報(bào)道:2005稅負(fù)痛苦指數(shù)(TaxMiseryIndex),旨在通過(guò)一年一度的全球稅負(fù)調(diào)查,為企業(yè)及其雇員提供投資和就業(yè)指導(dǎo),用這一指數(shù)作為衡量政府稅收政策是否有利于吸引資本和人才的最佳標(biāo)準(zhǔn)。其與我國(guó)稅負(fù)有關(guān)的基本結(jié)論是稅負(fù)痛苦及變化指數(shù)中國(guó)排名第二,絕對(duì)值為160。而到了2006年,我國(guó)稅收痛苦指數(shù)仍為第二。2007年,我國(guó)繼續(xù)是亞洲經(jīng)濟(jì)體中稅務(wù)最重的國(guó)家,全球排名第三,稅負(fù)痛苦指數(shù)是152。2008年由于企業(yè)所得稅、增值稅改革等原因,我國(guó)稅收痛苦指數(shù)下降到全球第五。到了2009年,根據(jù)該雜志的評(píng)出,我國(guó)痛苦指數(shù)仍為世界第二。

誠(chéng)然,稅負(fù)痛苦指數(shù)是以各地區(qū)最高邊際稅率計(jì)算的,不能完全說(shuō)明實(shí)際稅負(fù)的高低。但我們始終無(wú)法否認(rèn)這樣一個(gè)事實(shí),在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)超過(guò)10%的前提下,我國(guó)稅收收入占GDP的比重即宏觀稅負(fù)是在不斷上升,已經(jīng)由1994年的10%左右達(dá)到18%以上(見(jiàn)表1),短短的15年稅負(fù)上升了近1倍,稅收增長(zhǎng)之快可見(jiàn)一斑。

3、現(xiàn)行稅制產(chǎn)生的背景角度判斷

追溯一下現(xiàn)行稅制的出生背景,便可發(fā)現(xiàn),在1993年后期,中國(guó)政府亟待解決的矛盾主要有二個(gè)方面。一是嚴(yán)峻的通貨膨脹。為應(yīng)對(duì)當(dāng)時(shí)高達(dá)20%以上的通脹率,要調(diào)動(dòng)包括稅制在內(nèi)的幾乎所有可能的手段?！耙譄帷北愠闪爽F(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要著眼點(diǎn)。二是嚴(yán)峻的財(cái)政拮據(jù)。為扭轉(zhuǎn)當(dāng)時(shí)財(cái)政收入占GDP比重的持續(xù)下滑勢(shì)頭,要在稅制設(shè)計(jì)中滲入增收的因子?！霸鍪铡币簿统闪爽F(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的一個(gè)重要著眼點(diǎn)。這兩個(gè)著眼點(diǎn),與當(dāng)時(shí)只有50%上下的稅收實(shí)際征收率相遇,“寬打窄用”的理念也就作為一種自然選擇,進(jìn)入稅制設(shè)計(jì)過(guò)程中。也就是說(shuō),我國(guó)的現(xiàn)行稅制在出生之時(shí),就預(yù)留了很大的拓展空間,從而也就為名義稅負(fù)和實(shí)際稅負(fù)水平之間的巨大反差埋下了伏筆。正是由于這一預(yù)留的拓展空間,隨著國(guó)家稅務(wù)總局金稅工程等強(qiáng)化征管手段不斷實(shí)施以及現(xiàn)代化征管工具的投入,實(shí)際征收率很快提高到70%以上,稅收一如脫韁野馬,出現(xiàn)超常增長(zhǎng)也就成為必然。

4、與其他國(guó)家對(duì)比判斷

從國(guó)際實(shí)證分析看,稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的良性循環(huán)條件可以表現(xiàn)為稅收彈性大于1。已有研究資料表明,90年代末,美、日、英三國(guó)稅收增長(zhǎng)速度均快于其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度,表現(xiàn)為稅收彈性大于1。結(jié)合三國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況可得出:在不考慮大的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)或其他沖擊情況下,就一國(guó)政府而言,稅收彈性系數(shù)大于1,對(duì)于保持穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)意義重大。然而,世界上還沒(méi)有那一個(gè)經(jīng)濟(jì)大國(guó)像我國(guó)一樣出現(xiàn)連續(xù)10年的稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),部分年份甚至超出1倍以上。尤其需要強(qiáng)調(diào)的是,我國(guó)目前尚處于發(fā)展中國(guó)家階段,政府在公共領(lǐng)域內(nèi)的職能比發(fā)達(dá)國(guó)家要弱的多。也就是說(shuō),我們目前最主要的仍然是發(fā)展經(jīng)濟(jì),政府并不能提供與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相似的公共職能。那么,稅收使得政府不斷快速提高占有經(jīng)濟(jì)資源的份額,必然影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展,是否超常增長(zhǎng)不言自明。

三、稅收超常增長(zhǎng)的影響因素

具體從各影響因素看,我國(guó)稅收增長(zhǎng)基本可以排除政策和通脹因素。這是因?yàn)閺奈覈?guó)實(shí)際來(lái)看,通貨膨脹率對(duì)稅收增長(zhǎng)的原因不是主要的。如從1998—2003年稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)較多的幾年看,各種價(jià)格指標(biāo)上升緩慢,甚