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第第頁我國現行增值稅存在的主要問題分析□廣東省國家稅務局課題組

在1994年的稅制改革中,對增值稅的改革力度較大,擴大了征收范圍、簡化了稅率檔次、實行了憑增值稅專用發(fā)票注明稅額抵扣稅款的機制,在稅制和管理的科學化與國際化方面有了重大突破。但是,我國現行增值稅,無論是在稅制上,還是在征收管理方面,與抱負的成熟型增值稅(FULL-VAT)相比,仍有較大差距,還屬于進展型即不完好型增值稅(LESS-THAN-COMPLETE)。增值稅的優(yōu)越性還沒有充分發(fā)揮,尚存在諸多的問題和弊端,主要有:

一、稅制方面

(一)征收范圍過窄

現行增值稅的征收范圍,從社會再生產諸環(huán)節(jié)來看,主要集中在工業(yè)生產和商業(yè)流通兩個環(huán)節(jié),沒有延長到交通運輸、建筑安裝和其他第三產業(yè);從課征的對象來看,主要是動產和勞務,沒有涉及到不動產。

由于征收范圍較窄,在實踐中產生了很多弊端。

1.增值稅抵扣鏈條不完好,內在制約機制作用得不到充分有效發(fā)揮。根據增值稅的根本原理,增值稅具有道道征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)緊扣、稅負公正的'特征。假設從產品的投入、產出、交換到最終消費環(huán)節(jié)全面實行增值稅,就像一根鏈條,一環(huán)緊扣一環(huán),完好而嚴密,增值稅的內在制約機制就能充分發(fā)揮作用。然而,我國現行增值稅僅僅是在工業(yè)生產和商品流通兩個環(huán)節(jié)征收,其他領域特殊是與工業(yè)和商業(yè)關系非常親密的交通運輸和建筑安裝等領域連續(xù)征收營業(yè)稅,致使增值稅的抵扣鏈條中斷,內在制約機制的作用明顯減弱,增值稅的優(yōu)越性難以充分發(fā)揮。

2.增值稅主體稅種的地位受到威逼。增值稅是我國的一個主體稅種,但是稅制改革以來,增值稅在全部稅收收入中的比重不斷下降,全國和廣東省1998年比1994年分別削減了8.21個百分點和9.6個百分點,主體稅種的地位明顯降低。雖然1998年廣東省增值稅比重下降的勢頭得到扭轉,但上升乏力,假設不準時實行有效措施加以制止,增值稅主體稅種的地位很難保證。

3.政策界限難以區(qū)分,征管實踐中互相扯皮。由于我國現行流轉稅在征收范圍上實行的是增值稅、消費稅和營業(yè)稅三稅并立,前兩者穿插征收,后兩者互不穿插的格局,因此,在理論上,征收增值稅和營業(yè)稅的政策邊界可以分清。然而,隨著改革的不斷深化,經濟活動行為日趨冗雜,增值稅和營業(yè)稅對有些行為征收的政策界限難以準確劃分,如混合銷售行為和兼營行為等,再加上這兩個稅種分屬不同的國稅和地稅機關征收,使得在實際征管工作中常常消失互相扯皮、發(fā)生爭吵的現象,給納稅人和稅收征管工作造成了不利影響。

4.不符合國際上增值稅改革的進展方向。雖然世界各國推行增值稅時,其征收范圍并不完全相同,但總的來說,經濟比擬興旺、社會根底較好、法制相對健全、管理手段較為先進的國家,增值稅的征收范圍掩蓋面-34-表1:稅制建立廣,如歐共體成員國等;進展中國家在推行增值稅初期,由于受主客觀條件制約,征收范圍往往都比擬窄。然而,就增值稅改革進展趨勢而言,自20世紀90年月以來,很多國家增值稅的征收范圍都在不斷擴大,如法國、荷蘭、丹麥、西班牙、秘魯和阿根廷等,有些甚至還將房屋與建筑物等不動產納入征收范圍,如大多數經貿組織成員國都以標準稅率對銷售

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