企業(yè)負債與所得稅會計處理

企業(yè)負債與所得稅會計處理企業(yè)負債與所得稅會計處理

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企業(yè)負債與所得稅會計處理

債表日，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用

1.賬面價值和計稅基礎

會計上應付職工薪酬的賬面價值等于企業(yè)已計提但截至資產(chǎn)負債表日尚未支付給職工的余額。

稅法上應付職工薪酬的計稅基礎等于賬面價值減去將來可從經(jīng)濟利益中扣除的金額。

2.可能產(chǎn)生臨時性差異的因素

會計上對于經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資、薪金總額與經(jīng)濟效益掛鉤方法的企業(yè)，對其按工效掛鉤方法實際計提的工資，無論其是否支付均計入計提當期的費用中去。而稅法上，對于企業(yè)按批準的工效掛鉤方法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。因此對于企業(yè)實際計提超過實際發(fā)放部分的工資、薪金在當期形成遞延所得稅資產(chǎn)，待以后年度實際發(fā)放時再遞減發(fā)放當期的所得稅費用并轉(zhuǎn)出前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

3.實務分析

實務一：某企業(yè)20X6年度確認當期應支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計20萬元，尚未支付。根據(jù)稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為17萬元，當期沒有扣除的3萬元在將來也不行以扣除(形成永久性差

企業(yè)負債與所得稅會計處理

異)。假設該企業(yè)本年度會計利潤90萬元，稅率33%，沒有其他納稅調(diào)整事項，則應納稅所得為93(90+3)萬元。

會計：應付職工薪酬賬面價值=20萬元

稅法：應付職工薪酬計稅基礎=賬面價值20萬元-可從將來應稅利益中扣除的金額0=20萬元

所以，此項業(yè)務不產(chǎn)生臨時性差異。

賬務處理：

確認20萬元的職工薪酬費用

借：管理費用200000

貸：應付職工薪酬200000

資產(chǎn)負債表日，計算所得稅費用

借：所得稅—當期所得稅費用306900

貸：應交稅費—應交所得稅306900

支付職工薪酬時

借：應付職工薪酬200000

貸：銀行存款200000

可見，此項業(yè)務中的17萬元計稅工資對20X6年度，但稅前不行扣除的3萬元對當期和所得稅費用沒有影響；對清償當年的損益不產(chǎn)生影響。

實務二：某企業(yè)為給退休人員供應醫(yī)療福利與在職雇員之間簽訂了一項計提醫(yī)療福利費用的協(xié)議。當在職雇員供應勞務時，退休福利成本將在確定會計利潤時予以抵扣；但直到企業(yè)向退休人員支付退休金或?qū)⑵渫度胍豁椈饡r，才能在稅前扣除。20X5年，該企業(yè)計提了50萬元的退休人員醫(yī)療福利費用，但本年度沒有支付，直到20X7年支付30萬元。假設20X5年會計利潤1000萬元，20X7年會計利潤1200萬元，稅率33%，沒有其他納稅調(diào)整事項。所以20X5年應納稅所得為1050萬元(1000+50)，20X7年應納稅所得為1170萬元(1200-30)。

會計：20X5年退休福利成本賬面價值=50萬元

稅法：20X5年退休福利成本計稅基礎=50萬元-可從將來應稅利益中扣除的金額50萬元=0

可抵扣臨時性差異=50萬元

遞延所得稅資產(chǎn)=16.5萬元(50萬元×33%)

賬務處理：

20X5年預提退休福利成本50萬元

借：管理費用(等賬戶)50萬

貸：應付職工薪酬50萬

資產(chǎn)負債表日，確認遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用

借：遞延所得稅資產(chǎn)16.5萬

貸：所得稅—遞延所得稅費用16.5萬

借：所得稅—當期所得稅費用346.5萬

貸：應交稅費—應交所得稅346.5萬

20X7年支付退休人員醫(yī)療福利費用50萬元時

借：應付職工薪酬50萬

貸：銀行存款50萬

資產(chǎn)負債表日，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，計算所得稅費用

借：所得稅—遞延所得稅費用9.9萬

—當期所得稅費用386.1萬

貸：遞延所得稅資產(chǎn)9.9萬

應交稅費—應交所得稅386.1萬

此項業(yè)務產(chǎn)生的臨時性差異對20X5年度損益的影響額為16.5萬元(增加當期所得稅支出)；對20X7年的損益影響額為9.9萬元(削減當期所得稅支出)。

三、結(jié)論

可見，我國會計新準則要求企業(yè)采納資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理，無論是會計理念的更新、關(guān)鍵概念的理解，還是所得稅處理方法的變革，都對廣闊的實務工和理論討論者提出了不小的挑戰(zhàn)。但只要在實