會計(jì)電算化企業(yè)稽查案例分析精編

第十章 會計(jì)電算化企業(yè)稽查案例10-1某銀行會計(jì)電算化檢查涉稅案本案特點(diǎn)：本案稅務(wù)稽查部門查前認(rèn)真研究了解大型金融企業(yè)管理和核算的特點(diǎn)，制定了有針對性的檢查方案， 同時借助電子查賬軟件，對該企業(yè)運(yùn)用會計(jì)電算化核算實(shí)施檢查，有效的提高了工作效率，為案件在短期內(nèi)查結(jié)提供了保障。本案的查處對大型金融企業(yè)檢查具有借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源某銀行股份有限公司是由國家稅務(wù)總局 2007年5月確定的專項(xiàng)檢查單位。該檢查由國家稅務(wù)總局稽查局統(tǒng)一部署， 在全國范圍內(nèi)對某銀行股份有限公司的全部經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)檢查。根據(jù)國家稅務(wù)總局以及某市地方稅務(wù)局的工作安排，市地方稅務(wù)局第二稽查局（以下簡稱稽查局）負(fù)責(zé)對某銀行股份有限公司即某銀行總行（以下簡稱“總行”）實(shí)施稅務(wù)檢查。（二）納稅人基本情況某銀行股份有限公司成立于 1983年10月，注冊資本25.38億元。2006年公司改制為股份公司，并于當(dāng)年在香港和內(nèi)地上市，成為上市公司。截至 2006年底，總行下設(shè)37個部門，總行員工 2600余人，其中包括境內(nèi)中方人員 2400多人，外派人員 200多人以及外籍員工 7人。向地稅部門申報(bào)繳納的稅種包括個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案根據(jù)企業(yè)注冊信息，以及網(wǎng)絡(luò)搜尋資料，專案組對“總行”總結(jié)了以下特點(diǎn)：第一，“總行”為上市公司；第二，“總行”人員較多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大；第三，“總行”在地稅機(jī)關(guān)繳納的稅種不多，其中以個人所得稅和房產(chǎn)稅為主。依據(jù)以上三個特點(diǎn)，專案組制定以下工作方案：第一，“總行”具有比較完善的內(nèi)部管理機(jī)制和財(cái)務(wù)管理機(jī)制， 各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料保存較完整和準(zhǔn)確， 確定從了解和掌握銀行各項(xiàng)規(guī)章制度入手的檢查思路；第二，“總行”人員多、賬務(wù)資料數(shù)據(jù)量大，個人所得稅在檢查中應(yīng)作為重點(diǎn)檢查對象。 考慮到個人所得稅檢查涉及數(shù)據(jù)相對較多，專案組制定了視必要情況向稽查局申請使用自主開發(fā)的稽查軟件協(xié)助檢查的方案；第三，個人所得稅檢查作為第一重點(diǎn)，房產(chǎn)稅檢查作為第二重點(diǎn)。（二）檢查具體方法在此次檢查中，專案組重點(diǎn)通過電子查賬的方法進(jìn)行工作。 在整個檢查工作過程中，充分利用網(wǎng)絡(luò)、會計(jì)電算化、電子查帳軟件以及 Excel軟件等工具，大大提高了檢查效率，降低了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的錯誤率，為能夠按時保質(zhì)保量的完成檢查工作創(chuàng)造了條件。1．基本情況的收集和整理初入被查單位，根據(jù)查前預(yù)案，專案組要求“總行”開放登陸其內(nèi)部辦公平臺的權(quán)限，檢查人員通過登陸總行內(nèi)部辦公管理網(wǎng)頁， 瀏覽各項(xiàng)管理辦法和各類通知，對銀行業(yè)的個人所得項(xiàng)目有了初步的了解和認(rèn)識。 之后，專案組分別對各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行了詢問，了解了該單位以人力資源部為核心的薪酬管理模式。 根據(jù)這一線索，專案組將檢查工作的重點(diǎn)放到了對人力資源部的檢查上。 通過檢查確認(rèn)了該單位在檢查期內(nèi)（ 2004-2006年）由于進(jìn)行股份制改革，共采取了三種不同形式的薪酬管理辦法， 2006年正式執(zhí)行目標(biāo)年薪的薪酬管理辦法。對薪酬管理辦法有了初步了解后，專案組要求該單位提供所有與薪酬福利有關(guān)的內(nèi)部文件及簽報(bào)等文件資料， 供專案組審核。該單位在很短的時間內(nèi)將《目標(biāo)年薪管理辦法》等資料提交給了專案組審核。 通過對這些資料的審核，專案組基本掌握了該單位的各種工資薪金和非現(xiàn)金福利的項(xiàng)目和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。2．審核賬簿前期工作結(jié)束后，專案組開始對該單位薪酬發(fā)放的帳務(wù)流程進(jìn)行審核。 在對人力資源和財(cái)務(wù)部有關(guān)人員進(jìn)行了多次的談話和詢問后， 專案組發(fā)現(xiàn)薪酬和各種福利的發(fā)放涉及了多個部門，包括人力資源部、總務(wù)部、工會、本級財(cái)務(wù)、行政財(cái)務(wù)等。專案組將各部門負(fù)責(zé)人的詢問筆錄進(jìn)行整理后， 很快梳理出了該單位的賬務(wù)流程。其中人力資源部負(fù)責(zé)制定計(jì)劃、 標(biāo)準(zhǔn)，具體的發(fā)放由行政財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)實(shí)施，并且行政財(cái)務(wù)使用用友財(cái)務(wù)軟件作為子系統(tǒng)， 對行政財(cái)務(wù)涉及的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬簿管理。查清行政財(cái)務(wù)的子系統(tǒng)賬簿，被專案組確認(rèn)為賬簿審核的關(guān)鍵。（1）利用電子查帳軟件審核賬簿。專案組在調(diào)閱行政財(cái)務(wù)賬簿時發(fā)現(xiàn)，賬簿數(shù)量較多，記錄內(nèi)容更是數(shù)量巨大，通過翻閱紙質(zhì)賬簿效率低， 嚴(yán)重影響檢查進(jìn)度，另外該單位行政財(cái)務(wù)使用單機(jī)版軟件， 不能同時滿足專案組同時審核。 專案組將這一情況及時向局領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)， 局領(lǐng)導(dǎo)決定立刻為專案組配置稽查局已開發(fā)完成但尚未正式上線的電子查賬軟件協(xié)助專案組工作。 由于該軟件尚處于研發(fā)階段，因此專案組人員尚不能獨(dú)立操作， 稽查局特別派出專門的技術(shù)人員到專案組，對軟件進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)試和培訓(xùn)。 考慮到該單位的電子賬數(shù)據(jù)量大， 對計(jì)算機(jī)硬件和軟件系統(tǒng)的要求很高，稽查局還為專案組專門配備了最高配置的筆記本電腦，方便專案組使用。以下是具體的使用情況：①數(shù)據(jù)采集。某局開發(fā)的電子查帳軟件是依托于用友軟件平臺建立的， 專案組在軟件技術(shù)人員的協(xié)助下，利用移動存儲設(shè)備——移動硬盤， 將被查單位行政財(cái)務(wù)使用的記帳電腦中存儲的 2004年、2005年以及2006年的賬簿備份數(shù)據(jù)，全部拷貝到專案組的筆記本電腦中， 通過數(shù)據(jù)采集軟件轉(zhuǎn)換成可以直接讀取的數(shù)據(jù)，在電子查賬軟件中建立與總行行政財(cái)務(wù)相同的賬套供專案組核查。②數(shù)據(jù)審核。專案組根據(jù)賬簿年份進(jìn)行分工， 利用已經(jīng)建立好的賬套資料對該單位行政財(cái)務(wù)的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)。 在核實(shí)過程中，檢查人員充分利用電子查賬軟件的查詢和統(tǒng)計(jì)功能。在軟件中，設(shè)計(jì)了各種查詢條件，包括按照金額查詢、按照科目查詢、按照借貸方查詢、按照摘要內(nèi)容查詢等等；同時還提供了精確查詢和模糊查詢。在對賬簿的審核中，檢查人員還可以對某一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行深入的審核，通過點(diǎn)擊該筆記錄，系統(tǒng)就能夠反映出相應(yīng)的記賬憑證， 幫助檢查人員了解每筆業(yè)務(wù)的內(nèi)容和來龍去脈。系統(tǒng)隨時隨地提供“稽查筆記”記錄功能，方便檢查人員隨時記錄檢查的疑點(diǎn)和問題。 此外，系統(tǒng)還提供了數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能， 對于通過查詢?nèi)〉貌樵兘Y(jié)果或者稽查筆記，檢查人員可以將認(rèn)為有必要的內(nèi)容從軟件中導(dǎo)出，在Excel或者word軟件中進(jìn)行打印或者另外保存。③數(shù)據(jù)的收集和整理。通過一段時間的查詢和整理， 專案組利用電子查帳軟件查詢、導(dǎo)出；利用 Excel進(jìn)行匯總和排序，對被查單位個人薪酬的發(fā)放時間，發(fā)放的種類和發(fā)放的金額有了初步的了解。 在對個人所得稅應(yīng)納稅款的計(jì)算過程中，專案組以Excel為主要工具，自己建立了個人所得稅的計(jì)算模型，由軟件自動確定稅率和速算扣除數(shù)并計(jì)算稅款。 由于該單位個人薪酬項(xiàng)目較多且分項(xiàng)目發(fā)放，因此，需要將大量地分設(shè)的表格匯總到同一張表格中計(jì)算。在這個過程中，專案組使用了vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，利用Excel將不同表格中的數(shù)據(jù)匯總。（2）采取手工查詢錄入方式歸納。在對有電子明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了歸納整理后，專案組面臨更多的是對無電子明細(xì)但是有紙質(zhì)明細(xì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納。 由于這部分?jǐn)?shù)據(jù)非常的多，當(dāng)時專案組只有4個人，工作進(jìn)度受到了影響，專案組立刻向稽查局匯報(bào)，局領(lǐng)導(dǎo)又臨時抽調(diào)了 4名干部到專案組協(xié)助工作。專案組在 8月份用了整整一個月的時間， 包括所有的周六、日在內(nèi)，把所有紙質(zhì)明晰的數(shù)據(jù)歸集匯總到了工資表中。（三）檢查中遇到的困難和阻力在對“總行”的檢查中，專案組遇到了前所未有的困難，其中以下幾個方面最為突出：1．個人所得稅涉及人員多“總行”在職職工共計(jì)2300余人，其中包括了外籍個人和被“總行”派遣到世界各地分行工作的中國籍員工。 另外，為了工作方便，從全國各地分行抽調(diào)了數(shù)百人。在此之外，“總行”與兩家勞務(wù)服務(wù)公司簽訂勞務(wù)服務(wù)協(xié)議，由其向“總行”提供員工1000余人。匯總上述的情況，“總行”的工作人員在5000人左右。要在短時間內(nèi)全面的掌握所有員工的勞動關(guān)系， 清楚地劃分每名員工的收入性質(zhì)和納稅義務(wù)，以及“總行”是否對其負(fù)有扣繳義務(wù)是非常困難的。2．資料保存不完整“總行”在支付個人薪酬福利的過程中，首先要有人力資源部制作發(fā)放計(jì)劃和發(fā)放明細(xì)，出于員工之間工資待遇保密的需要， 財(cái)務(wù)部門只掌握發(fā)放的總數(shù)， 所以，專案組要求人力資源部將其保存的發(fā)放明細(xì)全部移交專案組， 作為計(jì)算調(diào)整納稅的重要證據(jù)。但是，由于“總行”在日常管理中沒有對這部分資料進(jìn)行整理和保存，特別是在 2004年由于人員的變更，造成 2004年4月以前的發(fā)放明細(xì)基本全部丟失，給專案組核算造成了困難。3．只保存紙質(zhì)檔案，缺少電子版文件專案組為了能夠按時保質(zhì)保量的完成檢查任務(wù)， 在檢查中大量的使用了信息化的手段對數(shù)據(jù)進(jìn)行核算?？紤]到“總行”的個人薪酬福利項(xiàng)目比較多，專案組進(jìn)行了試算。試算結(jié)果顯示，每個月的個人所得稅計(jì)算表會出現(xiàn)3000行50列的情況，也就是說每個月的個人所得稅計(jì)算表共涉及 15萬個信息點(diǎn)。在這種情況下，專案組找到并使用 Excel軟件中的vlookup函數(shù)和countif函數(shù)，根據(jù)某一指定的列于被調(diào)取數(shù)據(jù)的表格中的第一列在內(nèi)容一致的情況下， 將指定位置的數(shù)值代入計(jì)算表中。但是 Excel的使用必須要求全部的資料都要提供電子 Excel文檔，“總行”人力資源部由于沒有在日常工作中要求員工保存電子文檔，因此提供給專案組的資料中仍有部分是只有紙質(zhì)檔案。 專案組為了保證計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和方法的一致，用了大量的人力和時間，將其中的紙質(zhì)檔案重新建立電子文檔，為最后由電腦完成計(jì)算做事前準(zhǔn)備。三、違法事實(shí)及定性處理略。四、案件分析（一）充分利用電算化手段，提高檢查效率1．隨著會計(jì)電算化的普及，越來越多的企業(yè)開始使用電算化軟件管理日常賬簿，由于電腦軟件的易修改性造成電算化數(shù)據(jù)存在隨時被破壞和修改的可能。此次檢查，專案組在第一時間將被檢查單位電腦中的備份數(shù)據(jù)全部調(diào)取， 避免了被檢查單位修改數(shù)據(jù)可能。2．專案組利用電子查帳軟件避免了在原始記賬系統(tǒng)下操作，可能對原始數(shù)據(jù)造成破壞的危險(xiǎn)。同時打破了時間和空間的限制，是專案組可以在任何時間、任何地點(diǎn)對賬簿信息進(jìn)行審核，也可以允許多人在不同的地點(diǎn)同時審核同一本賬簿。3．在調(diào)取賬簿和憑證的過程中，專案組只是使用了移動硬盤，而沒有像以往那樣，將全部的紙質(zhì)檔案調(diào)閱到專案組， 避免了繁重的體力勞動，提高了賬簿憑證的安全性。4．電算化手段為專案組提供了強(qiáng)大的查詢和統(tǒng)計(jì)功能，從繁重的手工勞動中解脫了出來，特別是對某一類問題的匯總， 只需要設(shè)置條件就能夠完成， 與手工匯總相比較，效率提高了數(shù)十倍。（二）日常征收管理不到位，積累問題多對于類似某銀行股份有限公司的企業(yè)， 由于其經(jīng)營規(guī)模大、社會地位高，自成立之日起，幾乎沒有接受過稅務(wù)檢查。企業(yè)經(jīng)營中對稅法完全按照自己的理解執(zhí)行，沒有主動的和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對這類大企業(yè)缺乏管理力度，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，年復(fù)一年，小問題積累成大問題，對企業(yè)和國家都是損失。在本案中，突出表現(xiàn)在個人福利待遇方面，因企業(yè)效益好，為員工設(shè)立了多種福利，但是由于對稅法理解的偏差，造成這部分沒有能夠按照規(guī)定代扣代繳個人所得稅。因此，加強(qiáng)日常的征收管理，才是保證稅款不流失的重要工作。（三）除會計(jì)憑證賬簿外，其他涉稅資料也應(yīng)要求保管在檢查中，由于企業(yè)人力資源部資料沒有保管好， 造成部分涉及個人所得稅的資料丟失，給計(jì)算稅款和案件處理造成了困難。 在《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定中，對企業(yè)的會計(jì)憑證和賬簿的管理時限都提出了明確的要求，但是對其他的與稅收有關(guān)的資料沒有明確要求保管。 綜合這個案件，企業(yè)的一切與稅收有關(guān)的資料都應(yīng)該與賬簿資料一同保存， 只有這樣做，才能保證企業(yè)納稅資料的完整，才能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查的需要。思考題1．運(yùn)用電算化手段查賬過程中， 在證據(jù)保全和固定方面應(yīng)注意哪些問題？2．在目前常用的辦公軟件中，哪些軟件的哪些功能可以輔助稅務(wù)檢查人員進(jìn)行電算化查賬？考試練習(xí)題1．稅務(wù)機(jī)關(guān)有哪些稅收檢查權(quán)？2．對于使用計(jì)算機(jī)記賬的納稅人，稅務(wù)管理上有哪些要求？10-2某醫(yī)藥公司會計(jì)電算化少列收入偷稅案本案特點(diǎn):檢查人員根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)，做好檢查預(yù)案。并在調(diào)查了解微機(jī)收銀企業(yè)的管理方式以后，在工作中有的放矢，以迅速掌控企業(yè)的收銀終端和中心機(jī)房，成功恢復(fù)部分已遭破壞的電子數(shù)據(jù)為案件突破口 ,最終查實(shí)企業(yè)銷售收入不入賬的偷稅事實(shí)，對電算化企業(yè)稅務(wù)稽查有一定借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源2007年3月7日，某市國家稅務(wù)局稽查局接到了對該市 Y醫(yī)藥有限公司（以下簡稱Y公司）的舉報(bào)。舉報(bào)反映 Y公司銷售藥品、開展積分送禮活動不開發(fā)票的問題。這是 2003年以來Y公司第三次被舉報(bào)。前兩次舉報(bào)都查無問題。（二）納稅人基本情況Y公司成立于1997年。企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司。注冊資本為 100萬元。主營中成藥、化學(xué)藥制劑、生化制品等的銷售。 2003年2月被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案了解醫(yī)藥行業(yè)特征，做好檢查預(yù)案。醫(yī)藥行業(yè)有鮮明的經(jīng)營特征。 一是醫(yī)藥行業(yè)市場準(zhǔn)入“門檻高”，從事醫(yī)藥經(jīng)營必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的醫(yī)藥許可證。二是經(jīng)營行為涉及到進(jìn)、銷、存三大環(huán)節(jié)，抓住其中任何一個環(huán)節(jié)，根據(jù)進(jìn)銷存的關(guān)系，就可以掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況， 從而對其納稅情況進(jìn)行監(jiān)管。 三是藥品銷售渠道比較固定，有相對固定的客戶群，一般為醫(yī)院及診所，銷售覆蓋面較低。經(jīng)過初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，Y公司2006年申報(bào)應(yīng)稅銷售收入 6908萬元，繳納增值稅41萬元，稅負(fù)僅為0.6%。Y公司以藥品批發(fā)為主兼營零售， 其經(jīng)營場所位于城東南路一個偏僻的倉庫內(nèi)，面積大約有4萬平方米，前半部分屬于醫(yī)藥超市，后半部分為藥品倉儲。Y公司主要采取直接收款方式銷售商品。 其經(jīng)營的對象為省內(nèi)各醫(yī)院、市郊診所，以藥價(jià)便宜著稱，在鄭州市的醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)中有一定的知名度。Y公司企業(yè)所得稅在地稅部門繳納。鑒于Y公司4年內(nèi)3次被舉報(bào)，檢查組認(rèn)為對于這樣一個屢被舉報(bào)、已有不少應(yīng)對稽查經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)來說，任何疏忽大意都可能讓 Y公司毀滅證據(jù)逃避檢查。經(jīng)過仔細(xì)研究，稽查人員確定了以賬外檢查為主、 賬內(nèi)檢查為輔的工作思路。首先從賬外入手，針對 Y公司采取收銀機(jī)直接收款方式銷售藥品的情況，重點(diǎn)掌握Y公司醫(yī)藥超市收銀機(jī)內(nèi)記錄的銷售數(shù)據(jù)，然后與賬簿資料檢查的結(jié)果比對，查實(shí)問題、固定證據(jù)。在檢查中，要重點(diǎn)核實(shí)舉報(bào)信中反映的新情況。這次舉報(bào)，除了反映有銷售商品不開發(fā)票偷逃稅款的問題以外，還反映了2006年該公司以顧客不索要發(fā)票為前提開展積分送禮活動， 顧客購買藥品達(dá)到一定積分贈送電飯煲等商品，沒有開具發(fā)票，沒有繳納稅款。這些情況就是重要線索。（二）檢查具體方法1.突擊檢查，獲取重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按照檢查方案，稽查人員分成三組，第一組第二組2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市財(cái)務(wù)室，第三組

2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市收銀臺，2人負(fù)責(zé)檢查醫(yī)藥超市中心機(jī)房。檢查組在接到“人員全部到達(dá)指定位置”的信號后，第一組稽查人員迅速向醫(yī)藥超市財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人亮出稅務(wù)檢查證件， 表明身份，并當(dāng)即對其下達(dá)了《稅務(wù)稽查通知書》。該醫(yī)藥超市的財(cái)務(wù)經(jīng)理顯得有些吃驚， 對于稅務(wù)稽查人員的到來顯然毫無防備。在醫(yī)藥超市的財(cái)務(wù)室，第二組稽查人員進(jìn)入時，剛上班的財(cái)務(wù)人員正好打開保險(xiǎn)柜準(zhǔn)備開始工作，全部賬目當(dāng)場被稽查人員查用。 經(jīng)核對，其賬載記錄與檢查組掌握的稅務(wù)申報(bào)信息一致， 且收入賬上沒有反映出有關(guān)促銷活動的記載， 只有銷售藥品收入一項(xiàng)，而且增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)一一對應(yīng)，從賬面上看不出任何問題。但在財(cái)務(wù)室的工作臺上，細(xì)心的稽查人員發(fā)現(xiàn)了一摞 Y公司的《銷貨結(jié)算單》。經(jīng)詢問得知，這是每日營業(yè)結(jié)束后，由各收銀臺向財(cái)務(wù)室上交營業(yè)額所填制的單據(jù)。不過僅有 2007年4月超市銷貨結(jié)算的部分單據(jù)，其他單據(jù)已經(jīng)被銷毀了。得知這一情況后，負(fù)責(zé)監(jiān)控超市收銀臺的第一組稽查人員暫時離開收銀臺,來到超市庫房，稽查人員在一個角落里突然發(fā)現(xiàn)幾張散落在地的紅色紙張，原來是該醫(yī)藥超市的宣傳資料，上面寫著“震撼超低價(jià)，積分送禮品”等醒目的促銷廣告語，小字還詳細(xì)注明“滿10元積1分；積10000分，送格蘭仕微波爐一臺；積8000分，送海爾電飯煲一臺”等等。贈品從微波爐到食用油不等， 價(jià)值在幾百元到幾十元之間。倉庫發(fā)貨員告知，宣傳資料上的積分送禮活動好像是2006年8、9月的事?？磥?，該醫(yī)藥超市確實(shí)存在舉報(bào)信所反映的“購藥積分送禮”活動。檢查組帶著這個問題再次查閱了 Y公司的費(fèi)用賬。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市2006年月的銷售費(fèi)用中，的確記有“微波爐”等贈品支出，并在計(jì)算企業(yè)所得稅時進(jìn)行了稅前列支，這進(jìn)一步證明醫(yī)藥超市實(shí)施過積分送禮活動。根據(jù)這一線索檢查組立即對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行詢問， 財(cái)務(wù)人員解釋說，這是因?yàn)榉e分送禮活動增加了成本，而而因?yàn)闆]有個具體的商品掛鉤所以辦得不成功， 顧客來得不多，所以銷售收入沒有增加，不過顧客來買藥，發(fā)票肯定是都開了。找不到證據(jù)，Y公司肯定不會說實(shí)話，必須尋找新的突破口。接下來，檢查組開始將重點(diǎn)放在獲取該醫(yī)藥超市的電子數(shù)據(jù)上。2、收集、固定收銀機(jī)、服務(wù)器中的電子證據(jù)負(fù)責(zé)尋找醫(yī)藥超市中心機(jī)房的第三組稽查人員發(fā)現(xiàn)該超市的收銀系統(tǒng)是個典型的無盤工作站，上面沒有插盤口，不能插入移動硬盤及 U盤，前臺收銀機(jī)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)都存儲在服務(wù)器中。從前臺收銀機(jī)上只能看到最近一兩天的銷售情況。這種設(shè)置一方面是為防止收銀員等其他人員在收款系統(tǒng)上做手腳， 另一方面也給檢查設(shè)置了障礙。檢查組對此早有準(zhǔn)備，開始順著收銀機(jī)的網(wǎng)線開始查找，很快找到超市的中心機(jī)房。在機(jī)房門口，超市負(fù)責(zé)人告知稽查人員，機(jī)房主任不在超市，其他操作人員都沒有登陸服務(wù)器的權(quán)限，檢查被迫中斷。為了防止數(shù)據(jù)被人為破壞，檢查人員在機(jī)房內(nèi)一邊堅(jiān)守一邊向企業(yè)宣傳稅收政策， 促使關(guān)鍵人物出現(xiàn)。機(jī)房主任在無奈的情況下只得現(xiàn)身。檢查組登陸服務(wù)器以后發(fā)現(xiàn)， 無論怎么查找，微機(jī)只能顯示一個月的銷售額。超市的微機(jī)操作員向稽查人員解釋， 微機(jī)系統(tǒng)在一個月以前崩潰過一次，所有數(shù)據(jù)已全部丟失。是人為破壞還是其它原因，檢查組無從考證。經(jīng)過信息技術(shù)人員對計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢測， 該超市服務(wù)器數(shù)據(jù)已經(jīng)遭到破壞， 前期的銷售數(shù)據(jù)確實(shí)無法找到。為抓住服務(wù)器這個關(guān)鍵線索，稽查局決定以最快的速度抽調(diào)技術(shù)人員對其系統(tǒng)進(jìn)行恢復(fù)，通過信息技術(shù)人員運(yùn)用 S（structure）Qquery）L（language）結(jié)構(gòu)化查詢語句數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對該企業(yè)已破壞的現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行了技術(shù)上的恢復(fù)。雖然只恢復(fù)了部分銷售數(shù)據(jù)，但這對檢查而言，無疑也是一個重大突破。3.恢復(fù)電子數(shù)據(jù)，核實(shí)超市的銷售情況檢查組重點(diǎn)對這些不完整的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、 分析。經(jīng)過恢復(fù)的數(shù)據(jù)只有2006年2月和10月的完整銷售記錄，其他數(shù)據(jù)因?yàn)橹挥心硞€月份中的某些天的銷售記錄，無法用于判斷企業(yè)是否存在少計(jì)收入的行為。 經(jīng)過稽查人員在近萬份資料中對取得的《出庫復(fù)核清單》與電子數(shù)據(jù)相對比，結(jié)果印證這部分電子數(shù)據(jù)與《出庫復(fù)核清單》完全一致，反映了該醫(yī)藥超市的真實(shí)銷售情況。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定1.舉報(bào)資料不詳實(shí)，提供的線索非常有限。檢查組多次與舉報(bào)人聯(lián)系，該舉報(bào)人態(tài)度并不積極，可能出于舉報(bào)人自我保護(hù)的心理或其他原因， 舉報(bào)人的配合并不到位，為檢查工作的深入開展帶來不便。2.檢查初期，Y公司基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫被人為毀損，又不能提供備份資料，稽查人員就要克服技術(shù)上的難關(guān)，因稽查人員對計(jì)算機(jī)技術(shù)掌握有限， 無法自行恢復(fù)被損毀的電子數(shù)據(jù)，需要專業(yè)信息技術(shù)人員的幫助，同時數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)還相對滯后，影響了案件突破。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段1.Y公司在2006年2月、10月以直接收款方式銷售藥品，發(fā)出貨物開具《出庫復(fù)核清單》作為收取貨款憑據(jù)，金額達(dá) 25萬元（含稅）不列收入，少繳納增值稅4萬元。2.Y公司在2006年9月經(jīng)營期間開展積分送禮活動，將外購的貨物作為獎品無償贈送他人未做銷售并在營業(yè)費(fèi)用中列支， 送出的贈品金額共計(jì) 19萬元（含稅），少繳增值稅 3萬元。（二）處理結(jié)果根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（八）項(xiàng)、第三十三條第一款第（一）項(xiàng)等規(guī)定，補(bǔ)繳增值稅7萬元。2.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，對該公司在賬上少列收入，少繳稅款的行為定性為偷稅， 追繳其少繳增值稅4萬元，并處以少繳稅款 1倍的罰款4萬元。3.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定，加收滯納金 1萬元。4.對該公司少繳企業(yè)所得稅的問題，稽查局已向當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)通報(bào)。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識及體會1.消費(fèi)者對督促企業(yè)依法納稅缺乏足夠認(rèn)識。消費(fèi)者普遍存在著“醫(yī)藥經(jīng)營不受稅務(wù)管理”、“買賣藥品不納稅”等認(rèn)識誤區(qū),因此在買藥時收到超市開出的機(jī)制購物小票后往往因?yàn)橄勇闊┒辉偎饕l(fā)票。 從客觀上為醫(yī)藥銷售行業(yè)鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款提供了便利。2.個別醫(yī)藥企業(yè)不按規(guī)定使用發(fā)票。 不僅該案Y公司存在著以《出庫復(fù)核清單》代替發(fā)票的情況，在其他個別醫(yī)藥企業(yè)也同樣存在嚴(yán)重違規(guī)使用發(fā)票的問題，如有的醫(yī)藥公司多年來使用發(fā)票以自印票據(jù)為主， 公司及所屬機(jī)構(gòu)使用票據(jù)均由總公司統(tǒng)一印制，以“提貨單”或“調(diào)撥單”等自制內(nèi)部結(jié)算單代替發(fā)票使用。3.個別醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全。一些醫(yī)藥企業(yè)存在隱瞞銷售收入現(xiàn)象，如現(xiàn)金收取貨款不申報(bào)納稅，購進(jìn)貨物用于對消費(fèi)者的贈送和獎勵應(yīng)視同銷售也不申報(bào)納稅，以及賬外經(jīng)營等現(xiàn)象仍普遍存在。 醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)常還出現(xiàn)利用銷售結(jié)算方式的不同，遲記收入、隱瞞收入的問題。另外，一些醫(yī)藥企業(yè)會計(jì)核算不健全、不規(guī)范，不能全面、完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營狀況。4.醫(yī)藥行業(yè)稅收管理不夠嚴(yán)格。醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營形式多樣化，經(jīng)營渠道復(fù)雜化，一些基層稅務(wù)人員對醫(yī)藥行業(yè)的稅收管理認(rèn)識偏差，認(rèn)為醫(yī)藥經(jīng)營是公益事業(yè)，從而對其放松了管理。（二）工作建議1.對多次被舉報(bào)的案件，檢查中要注重使用多種稽查方法。在作好案頭準(zhǔn)備、了解行業(yè)特征、做好保密工作的同時，注重各部門的協(xié)調(diào)配合和執(zhí)法程序的準(zhǔn)確到位，避免陷入“就賬論賬”的誤區(qū)。應(yīng)根據(jù)已掌握的線索，賬里賬外相印證 ，細(xì)心發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。另外，要充分考慮稽查實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的問題， 做好周密部署。在這次檢查中，檢查組確立了一個思想主線，即周密部署，以“快”制勝，掌握了第一手資料。2.要注重信息技術(shù)在稅務(wù)稽查工作中的應(yīng)用。 計(jì)算機(jī)在企業(yè)管理及會計(jì)信息處理中的迅速普及和廣泛應(yīng)用， 給人們帶來極大的方便和效益， 但也給稅務(wù)稽查工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前熟悉納稅人會計(jì)電算化軟件以及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的稽查人員較少，以至于對實(shí)行電算化管理的納稅人的檢查， 還要依靠納稅人打印出的財(cái)務(wù)資料，對企業(yè)電子數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析還要依靠專業(yè)計(jì)算機(jī)人員。 稽查人員應(yīng)該適應(yīng)信息化時代的需求，加強(qiáng)對信息技術(shù)的掌握和應(yīng)用。3.應(yīng)盡快加強(qiáng)對大型超市、市場及其它使用微機(jī)收銀的企業(yè)的管理。加快推行防偽稅控裝置，加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)收銀系統(tǒng)的監(jiān)管， 出臺更為明細(xì)的計(jì)算機(jī)核算管理辦法，要求企業(yè)定期備份銷售數(shù)據(jù)。嚴(yán)禁醫(yī)藥銷售行業(yè)以自印發(fā)票或內(nèi)部“提貨單”或“調(diào)撥單”代替普通發(fā)票的使用。思考題1．本案企業(yè)的日常銷售數(shù)據(jù)遭到破壞，給稽查工作帶來阻力。我們該如何加強(qiáng)對企業(yè)計(jì)算機(jī)收銀系統(tǒng)、會計(jì)電算化軟件，以及數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)軟件的監(jiān)管？2.如果出現(xiàn)數(shù)據(jù)遭到破壞的情況，你認(rèn)為還有什么手段與方法來恢復(fù)？考試練習(xí)題1.在稅務(wù)稽查中,確定增值稅納稅人納稅義務(wù)發(fā)生的依據(jù)是什么？2.某稽查局對某增值稅小規(guī)模納稅人涉稅案件進(jìn)行調(diào)查時， 發(fā)現(xiàn)納稅人以現(xiàn)金方式已收取購貨方貨款定金 30000元，經(jīng)與購貨方核實(shí)，雙方已經(jīng)達(dá)到購銷協(xié)議，貨款已付，按協(xié)議尚未收到貨物。檢查人員確定該稅人納稅義務(wù)成立，該納稅人以收取定金，貨物并未銷售，定金可隨時退還，且以定金不是取得的銷售收入，不能作為計(jì)稅的法定依據(jù)為由，與稽查局發(fā)生爭議。請問，檢查人員的認(rèn)定正確嗎？理由是什么？10-3某購物中心會計(jì)電算化偷稅案本案特點(diǎn):本案揭示了跨地區(qū)經(jīng)營的大型連鎖超市利用商業(yè)軟件分流銷售收入的手段，通過賬外賬偷稅的事實(shí)。檢查人員熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和稽查辦案手段，查清企業(yè)的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算網(wǎng)絡(luò) ,并通過破譯密碼調(diào)取了電子賬簿資料，其辦案方法有一定的借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源根據(jù)群眾舉報(bào)，2006年1月18日，某市國稅局稽查局（以下簡稱稽查局）對J購物中心有限公司(以下簡稱J公司)的經(jīng)營及納稅情況進(jìn)行了檢查。（二）納稅人基本情況J公司系私營有限責(zé)任公司， 2002年1月登記注冊，注冊資金為 500萬元人民幣，為增值稅一般納稅人，主要從事五金、交電、棉紡、日用百貨等商品的零售，是某市A百貨公司的連銷店。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案確定檢查重點(diǎn)。針對超市有固定經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營商品種類繁多、電算化程度較高、貨物進(jìn)銷存采用商業(yè)軟件進(jìn)行管理的特點(diǎn)，通過查前案頭分析、實(shí)地調(diào)查確定檢查重點(diǎn)。2.明確人員分工，避免重復(fù)工作。主查員對參加檢查的 7名人員進(jìn)行了分工，根據(jù)實(shí)地摸底的結(jié)果，主查人員將檢查組分成信息技術(shù)組、資料調(diào)賬組、財(cái)務(wù)核查組。信息技術(shù)組負(fù)責(zé)查清收銀系統(tǒng)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)的服務(wù)器 IP，調(diào)取電腦資料；資料調(diào)賬組負(fù)責(zé) 2004至2005年底的賬簿資料調(diào)??；財(cái)務(wù)核查組負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)部特別是出納現(xiàn)金與銀行賬的盤點(diǎn)核查。分析靜態(tài)資料，確定檢查重點(diǎn)。在嚴(yán)格保密的情況下，檢查人員通過綜合征管軟件和金稅工程稽核系統(tǒng)的查詢功能，查詢了該公司2004年至2005年度的經(jīng)營情況和稅收繳納情況及增值稅專用發(fā)票認(rèn)證與申報(bào)抵扣數(shù)據(jù)。該公司2004年至2005年度累計(jì)申報(bào)銷售收入 6173.03萬元，僅繳納增值稅 70.48萬元，稅負(fù)僅為1.14%，低于2%的L市超市平均稅負(fù)水平。2004年與2005年賬面虧損分別為27.14萬元、16.07萬元。通過分析判斷,該公司具有偷稅疑點(diǎn)。而超市行業(yè)偷稅的一般規(guī)律是利用商業(yè)軟件分流銷售收入， 因此檢查重點(diǎn)放在如何獲取該公司銷售收入的真實(shí)電子數(shù)據(jù)上。（二）檢查具體方法1.實(shí)地調(diào)查，摸清財(cái)務(wù)軟件流程進(jìn)駐檢查前,檢查人員對該公司經(jīng)營場地及辦公場所進(jìn)行了秘密摸底調(diào)查，通過在超市購買商品所取得的購物小票 ,了解到該公司所使用的前臺收銀軟件為“富基旋風(fēng)商業(yè)供應(yīng)鏈系統(tǒng)”，后臺為遠(yuǎn)征管理系統(tǒng)。檢查人員從互聯(lián)網(wǎng)上下載了上述商業(yè)管理軟件的使用說明， 了解了該商業(yè)軟件的基本操作流程、 系統(tǒng)安裝與管理、ORACLE數(shù)據(jù)庫、winpos的輔助配置程序以及數(shù)據(jù)庫的 IP地址和數(shù)據(jù)傳輸FTP的IP地址的查詢方法，摸清了該公司電算化軟件的基本流程。2.突擊檢查，查獲賬外賬套1月18日，檢查組按事先的工作安排和分配的任務(wù)同時展開突擊檢查。（1）財(cái)務(wù)核查組通過實(shí)地盤存現(xiàn)金出納賬，發(fā)現(xiàn)了十多本現(xiàn)金日記賬與銀行日記賬（手工賬），以及部分月份的貨幣資金狀況變動表，經(jīng)查詢（ 005）賬套（納稅人主動提供給信息技術(shù)組進(jìn)行檢查的用友財(cái)務(wù)軟件賬套） 的相關(guān)銀行現(xiàn)金科目，核對相應(yīng)的憑證號，發(fā)現(xiàn)手工記載的現(xiàn)金、銀行賬與電子賬套所載金額、內(nèi)容均不一致，說明企業(yè)存在有兩套賬的可能， 財(cái)務(wù)核查組及時將這些資料交由資料調(diào)賬組在調(diào)賬清單中進(jìn)行登記，辦理調(diào)取手續(xù)。（2）資料調(diào)賬組在調(diào)取該公司 2004至2005年度的賬簿資料時，發(fā)現(xiàn)了該公司2005年度的一些未裝訂的記賬憑證， 記賬憑證所載核算賬套為 [500]，進(jìn)入該公司提供的財(cái)務(wù)軟件賬套（ 005賬套），未能查詢到相應(yīng)的記賬憑證號，由此判定該公司除005賬套外，肯定還有一個 500電子賬套，資料調(diào)賬組隨即調(diào)取并復(fù)印了上述全部憑證資料。（3）信息技術(shù)組按工作安排突擊檢查，查獲賬外賬套。①進(jìn)入該公司前臺收銀 POS系統(tǒng)，運(yùn)行桌面“WINPOS配置程序”圖標(biāo)，點(diǎn)擊“輔助設(shè)置”菜單，顯示出FTP地址為、Oracle數(shù)據(jù)庫的IP為，服務(wù)器在其公司總部，主查員通過電話及時向 H市國家稅務(wù)局稽查局進(jìn)行了通報(bào)，請求協(xié)助查詢上述 IP的服務(wù)器，但反饋的結(jié)果并不理想，協(xié)查單位未能找到收銀系統(tǒng)所使用的數(shù)據(jù)服務(wù)器， 查獲收銀系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的目標(biāo)落空。②信息技術(shù)組寄希望于收銀系統(tǒng)取得第一手電子數(shù)據(jù)資料的打算落空 ,只能另辟蹊徑，通過財(cái)務(wù)部門使用的電腦來找突破口。打開財(cái)務(wù)部門的電腦，運(yùn)行用友財(cái)務(wù)軟件的“管理服務(wù)工具”，逐臺使用財(cái)務(wù)辦公室的電腦，發(fā)現(xiàn)客戶端所連接的用友財(cái)務(wù)軟件服務(wù)器的服務(wù)器名并不一致，該公司主動提供給信息技術(shù)組使用的電腦 （計(jì)算機(jī)名CW10）所連接的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器名稱為CW3，IP地址為，所進(jìn)入的用友財(cái)務(wù)軟件賬套名為，查詢出來的銷售數(shù)據(jù)與申報(bào)數(shù)一致，而出納人員正在使用的電腦（計(jì)算機(jī)名CW4）所連接的數(shù)據(jù)庫服務(wù)器名為CW1。③檢查人員隨即通過點(diǎn)擊 “我的電腦-屬性-計(jì)算機(jī)名”,逐臺查找計(jì)算機(jī)名為CW1的電腦，終于在財(cái)務(wù)經(jīng)理的辦公室里找到了計(jì)算機(jī)名為 CW1，IP地址為的計(jì)算機(jī)，發(fā)現(xiàn)該臺計(jì)算機(jī)上裝有 SQL2000及用友財(cái)務(wù)軟件的服務(wù)器端，點(diǎn)擊“程序-SQLSERVER-企業(yè)管理器”,發(fā)現(xiàn)SQL2000控制臺根目錄下有數(shù)據(jù)庫名為ufdata_005_2004、ufdata_005_2005、ufdata_500_2004、ufdata_500_2005的四個用友軟件賬套，說明該公司至少設(shè)置有兩個賬套（005，500）進(jìn)行核算（注：用友軟件數(shù)據(jù)庫命名規(guī)則為“ ufdata_賬套名_年度”）。④檢查人員隨即要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供進(jìn)入 500賬套的用戶名和口令，但企業(yè)會計(jì)人員以公司經(jīng)理不在、 操作人員外出為由拒絕提供用戶名和口令， 隨后借機(jī)離開了財(cái)務(wù)經(jīng)理辦公室，只留下財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同；財(cái)務(wù)經(jīng)理亦以不知用戶名和口令為由不予配合。在此情形下，主查員自己上機(jī)操作，點(diǎn)擊“所有程序 -U8管理軟件-財(cái)務(wù)系統(tǒng)-總賬”,輸入服務(wù)器名“CW1”,操作員“demo”,默認(rèn)密碼“demo”,選擇“[500]賬套婁底佳惠有限責(zé)任公司”,順利進(jìn)入了500賬套。⑤使用財(cái)務(wù)軟件的憑證查詢功能 ,查詢相關(guān)銀行收款憑證，發(fā)現(xiàn)該公司收銀員每天收取的營業(yè)款基本上都由營業(yè)員當(dāng)天匯入中國銀行的個人賬戶。3．多方取證查實(shí)稅收違法事實(shí)（1）查詢005賬套與500賬套的銀行存款明細(xì)數(shù)據(jù)， 500賬套的銀行存款借方發(fā)生額比 005賬套多2466萬元（含代收聯(lián)營單位“店中店”貨款）,而005賬套的銷售收入與增值稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)完全一致， 檢查人員隨即點(diǎn)擊“U8管理軟件-系統(tǒng)服務(wù)-系統(tǒng)管理工具”，輸入系統(tǒng)用戶名“admin”，口令為空,利用軟件的賬套備份功能,對500賬套和005賬套進(jìn)行了數(shù)據(jù)備份，生成兩份電子文檔，其中一份當(dāng)面進(jìn)行封存，由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字押印。（2）將005與500賬套所記載的2004-2005年度的銷售收入賬打印出來，交由財(cái)務(wù)經(jīng)理簽字蓋章，將證據(jù)固定下來。（3）檢查人員通過查詢 500賬套的銀行明細(xì)賬，獲取了其與總部（ H總公司）的資金往來賬號（個人開戶賬號），經(jīng) L市國稅局局長批準(zhǔn)后到銀行查詢該賬號資金往來數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)銀行對賬單數(shù)據(jù)與 500賬套的銀行明細(xì)賬數(shù)據(jù)完全一致，匯總收入金額與財(cái)務(wù)核查組查獲的相同月份的貨幣資金狀況變動表的收入完全一致。（4）經(jīng)詢問出納及部分收銀員，查明收銀員所收現(xiàn)金款項(xiàng)均通過 H總公司指定的賬戶逐日存入，不得坐支，并憑繳款單在500賬套中記賬，500賬套是公司真實(shí)的核算賬套，提供給信息技術(shù)組查詢的 005賬套是辦稅員專門用于應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。上述內(nèi)部證據(jù)（ 005與500賬套電子數(shù)據(jù)）、外部證據(jù)（銀行對賬單）及詢問調(diào)查筆錄相互印證， 充分證明了該公司通過設(shè)置兩套電子賬， 少申報(bào)應(yīng)稅收入的偷稅事實(shí)。（三）檢查中遇到的困難和阻力及相關(guān)證據(jù)的認(rèn)定1.企業(yè)不配合檢查的情況下，難以獲得第一手證據(jù)資料由于超市使用的商業(yè)軟件能夠人為調(diào)整經(jīng)營數(shù)據(jù)， 致使財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，銷售收入記賬不準(zhǔn)確,特別是跨地區(qū)經(jīng)營的大型連鎖超市，電算化程度更高，采用服務(wù)器/客戶端模式，以遠(yuǎn)程互聯(lián)互通的方式傳輸數(shù)據(jù)，租用電信提供的數(shù)據(jù)服務(wù)器，通過任意分支機(jī)構(gòu)的任一客戶端， 均可實(shí)現(xiàn)對服務(wù)器數(shù)據(jù)的修改。 其租用的服務(wù)器的地址一般不存放于辦公場所， 所使用的商業(yè)收銀軟件及財(cái)務(wù)軟件也不報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握其財(cái)務(wù)軟件使用情況。 突擊檢查一旦不能在第一時間全面控制數(shù)據(jù)服務(wù)器， 被查對象就會很輕易的刪除原始電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)稽查部門很難從賬薄上查證實(shí)際經(jīng)營情況， 查實(shí)其收入總額更是難上加難。2．核實(shí)電子數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性是難點(diǎn)電子數(shù)據(jù)以技術(shù)為依托，很少受主觀因素的影響，相對來說比較準(zhǔn)確；但由于計(jì)算機(jī)信息是用二進(jìn)制數(shù)據(jù)表示的， 以數(shù)字信號的方式存在，而數(shù)字信號是非連續(xù)性的，如果有人故意或因?yàn)椴铄e對電子證據(jù)進(jìn)行截收、監(jiān)聽、竊聽、刪節(jié)、剪接，從技術(shù)上講難以查清。而且計(jì)算機(jī)操作人員的差錯或供電系統(tǒng)、 通信網(wǎng)絡(luò)的故障等環(huán)境和技術(shù)方面的原因都會使電子數(shù)據(jù)無法反映真實(shí)的情況。 此外，電子數(shù)據(jù)均以電磁濃縮的形式儲存， 使得變更、毀滅電子數(shù)據(jù)極為方便，且不易察覺。在日益普及的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的通信傳輸又為遠(yuǎn)程操縱計(jì)算機(jī)，破壞、修改電子數(shù)據(jù)提供了更便利的條件，電子數(shù)據(jù)與特定主體之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系按照常規(guī)手段難以確定。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段1.該公司通過設(shè)置真假兩套電子會計(jì)賬 ,采取少列收入的手段,少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額79.3萬元。其中，2004年度少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額 14.73萬元；2005年度少申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額 64.61萬元。2.該公司通過設(shè)置兩套電子會計(jì)賬 ,進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，造成少繳企業(yè)所得稅54.62萬元。其中，2004年度申報(bào)應(yīng)納稅所得額為 -25.67萬元,經(jīng)檢查調(diào)整2004年度應(yīng)納稅所得額為 77.01萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 25.42萬元。2005年度申報(bào)應(yīng)納稅所得額為-16.13萬元,經(jīng)檢查調(diào)整 2005年度應(yīng)納稅所得額為88.5萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 29.2萬元。（二）處理結(jié)果根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條第（一）項(xiàng)、第五條、第六條第一款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第三條、第四條和《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定，對該公司在賬本上少列收入和進(jìn)行虛假納稅申報(bào)造成少繳稅款的行為，認(rèn)定為偷稅，追繳其少繳的增值稅79.34萬元、企業(yè)所得稅54.62萬元外，并處以少繳稅款百分之五十的罰款66.98萬元。2.根據(jù)《征管法》第三十二條的規(guī)定依法加收滯納金。3.該公司涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《征管法》第七十七條、國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條及相關(guān)規(guī)定，依法移送公安機(jī)關(guān)處理。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識和體會本案的成功查處，得益于查前的周密布置，大量前期的基礎(chǔ)工作極大地提升了稽查效果，更為重要的是專業(yè)的電算化知識在案件查處中起到了事半功倍的效果，檢查人員在納稅人不配合的情況下， 能夠運(yùn)用電算會計(jì)和計(jì)算機(jī)知識， 順利進(jìn)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，在短時間內(nèi)查出問題。（二）工作建議1．關(guān)注超市中的“店中店”。超市因其經(jīng)營方式的多樣性，內(nèi)設(shè)“店中店”，也就是在超市內(nèi)設(shè)聯(lián)營柜臺或租賃部分場地給其他經(jīng)營者經(jīng)營， 雖不由超市統(tǒng)一核算但由超市統(tǒng)一收款，超市從中抽取傭金或按一定比例收取租金， 雙方均不申報(bào)繳納稅款。此次檢查中就發(fā)現(xiàn)了 100多戶經(jīng)營者共2000多萬元的收入未申報(bào)繳納增值稅（已移交國稅局征管部門處理）。因此，建議征收管理部門關(guān)注超市內(nèi)聯(lián)營、出租柜臺的情況，及時發(fā)現(xiàn)超市經(jīng)營中存在的稅收問題。2.對于電算化程度比較高的企業(yè)，稅源管理部門應(yīng)督促其將電算化軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。思考題1.對于會計(jì)電算化企業(yè)，對電子數(shù)據(jù)如何取證是最合法和最有效的？2．對于跨地區(qū)或全國范圍內(nèi)經(jīng)營的超級連鎖企業(yè)，如何第一時間查獲其真實(shí)的數(shù)據(jù)服務(wù)器？考試練習(xí)題1.納稅人在稅務(wù)檢查中拒絕提供用于財(cái)務(wù)核算的電腦密碼， 屬于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中所指的何種行為？對這種違法行為的處理依據(jù)是什么？2.稅務(wù)稽查局有證據(jù)證明，當(dāng)檢查人員在向納稅人送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》并出示《稅務(wù)檢查證》的同時，納稅人指使其員工刪除電腦中的信息，被檢查人員當(dāng)場制止。請問，納稅人的行為屬于何種違法行為？10-4某科技公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偷稅案本案特點(diǎn):本案通過網(wǎng)絡(luò)追蹤技術(shù)定位企業(yè)電子數(shù)據(jù)的存儲位置，利用特定軟件獲取原始會計(jì)核算資料，采用抽樣信息進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的比對分析， 成功查處了企業(yè)隱匿收入的偷稅行為，對會計(jì)電算化企業(yè)的稅務(wù)稽查具有一定借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源2005年10月，某市國稅局南區(qū)稽查局（以下簡稱稽查局）接到市國稅局違法案件舉報(bào)中心轉(zhuǎn)來的對某科技有限公司 （以下簡稱該公司）涉嫌偷稅的舉報(bào)信，反映該公司利用網(wǎng)絡(luò)異地存儲財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，隱瞞真實(shí)銷售收入，偷逃國家稅款。稽查局獲悉公安局經(jīng)偵大隊(duì)（以下簡稱“經(jīng)偵大隊(duì)”）也接到舉報(bào)人對該企業(yè)的舉報(bào)，并已按司法程序進(jìn)行立案和展開前期的偵查工作，于是在 2006年2月與經(jīng)偵大隊(duì)接洽，將有關(guān)舉報(bào)資料和前期調(diào)查掌握的情況作了介紹， 并決定與經(jīng)偵大隊(duì)聯(lián)合對該企業(yè)進(jìn)行立案檢查。（二）納稅人基本情況某科技有限公司于 2001年1月成立，公司法定代表人侯某，企業(yè)類型為私營有限責(zé)任公司，注冊資本 300萬元。經(jīng)營范圍：監(jiān)控器材通信產(chǎn)品。公司屬增值稅一般納稅人。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案稽查局對該企業(yè)的舉報(bào)材料和納稅資料進(jìn)行分析和整理， 發(fā)現(xiàn)該公司工作人員將每天經(jīng)營的財(cái)務(wù)資料送往私人住宅 （出租屋）錄入電腦并定期銷毀原始會計(jì)資料，利用某軟件開發(fā)公司設(shè)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)軟件將該公司本部和全國各地分支機(jī)構(gòu)的真實(shí)（業(yè)務(wù)）財(cái)務(wù)情況進(jìn)行匯總、統(tǒng)計(jì)并將電子數(shù)據(jù)資料直接上傳、存儲于異地托管的服務(wù)器。根據(jù)此情況，稽查局確定檢查主要方向是設(shè)法查找、 固定企業(yè)存儲真實(shí)財(cái)務(wù)資料的電子數(shù)據(jù)， 并搜集其他書證、物證以及資金流證據(jù)。為了突破稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不能偵查取證的局限， 稽查局決定與市公安局公共信息網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)察分局（以下簡稱“市網(wǎng)監(jiān)局”）、經(jīng)偵大隊(duì)等部門聯(lián)合查辦該案。(二)檢查具體方法1.多部門合作，固定電子證據(jù)思路明確后，稽查局進(jìn)入前期的準(zhǔn)備工作。經(jīng)偵大隊(duì)動用大量的警力對該公司的主要人員、經(jīng)營、資金和財(cái)產(chǎn)等情況進(jìn)行了全方位的偵查。 通過市網(wǎng)監(jiān)局網(wǎng)絡(luò)追蹤定位該公司服務(wù)器的托管地在東莞市， 偵查證實(shí)該公司在向某軟件開發(fā)公司購買網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)管理軟件的同時， 簽訂主機(jī)托管協(xié)議，約定由某軟件開發(fā)公司委托東莞市某電腦公司在電信局對服務(wù)器進(jìn)行托管。經(jīng)偵大隊(duì)在掌握上述情況后，決定由當(dāng)?shù)毓簿?、市網(wǎng)監(jiān)局和經(jīng)偵大隊(duì)三方協(xié)同依法對服務(wù)器內(nèi)的涉稅電子數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)制固定，并做好整個服務(wù)器托管現(xiàn)場的勘驗(yàn)和拍照取證工作。在 5月中旬，經(jīng)偵大隊(duì)向稽查局提供復(fù)制的電子數(shù)據(jù)資料， 并來函要求稽查局對有關(guān)電子數(shù)據(jù)情況進(jìn)行審核鑒定， 確認(rèn)該公司是否存在偷稅行為。 經(jīng)省、市局信息技術(shù)人員對電子數(shù)據(jù)資料中幾百萬條信息資料進(jìn)行破解、 分析、篩選和歸納，初步發(fā)現(xiàn)該公司在全國各地的銷售客戶有二千多家，涉及往來金額 2億多元。通過對獲取的信息資料中抽取三個相關(guān)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查取證， 發(fā)現(xiàn)該公司與這三間企業(yè)有真實(shí)的交易往來，銀行往來的金額與獲取的信息資料的數(shù)據(jù)基本相符。前期的調(diào)查工作，已一定程度印證了獲取電子數(shù)據(jù)資料中經(jīng)營信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，有充分理由懷疑該公司存在偷稅行為。2.稅警聯(lián)合行動，查處偷稅行為，形成證據(jù)鏈2006年6月2日，稽查局聯(lián)同經(jīng)偵大隊(duì)展開聯(lián)合行動， 組成四個行動小組，共計(jì)50多人，分別對該公司的本部、東莞市服務(wù)器藏匿地、個人私宅和三間倉庫進(jìn)行了檢查，但現(xiàn)場已難以提取到偷稅的書證和物證。 稽查局只調(diào)回賬簿、相關(guān)資料和已刪除重要資料的電腦。經(jīng)偵大隊(duì)當(dāng)日帶回十多個相關(guān)的人員回公安局進(jìn)行訊問，并刑事拘留了該公司主要人員左某和董某二人。 東圃私宅內(nèi)三名財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及該公司的重要人物外逃。由于未能按原計(jì)劃在東莞市服務(wù)器藏匿地和東圃私宅獲取及固定偷稅企業(yè)的涉嫌犯罪證據(jù)，稽查局立即聯(lián)同經(jīng)偵大隊(duì)人員要求某軟件開發(fā)公司的技術(shù)人員予以配合和協(xié)助，將電子數(shù)據(jù)資料進(jìn)行有效的恢復(fù)， 用該軟件公司開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，將調(diào)取的數(shù)據(jù)庫文件變成直觀的、可視的財(cái)務(wù)會計(jì)資料。為達(dá)到完善證據(jù)鏈條的目的，稽查局決定對第三方（購貨方）進(jìn)行調(diào)查取證。根據(jù)已掌握的會計(jì)信息資料，在購貨客戶中抽取某區(qū)內(nèi)的幾十戶企業(yè) （交易金額在10萬以上的）進(jìn)行協(xié)查。稽查局動用了四個檢查科的檢查人員，經(jīng)過實(shí)地協(xié)查和取證，取得了該公司的涉嫌偷稅犯罪的直接證據(jù)。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)和作案手段經(jīng)稽查局對協(xié)查取證的幾十戶企業(yè)資料進(jìn)行篩選，發(fā)現(xiàn)該公司在2004年1月至2005年12月期間銷售監(jiān)控、廣播設(shè)備和電子產(chǎn)品，收取貨款合計(jì)341.47萬元，未按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。（二）處理結(jié)果1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第二條、第五條和第十九條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條、第二條、第三條、第四條和《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》， 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，對該企業(yè)少列收入的行為定性為偷稅， 追繳其少繳的增值稅49.61萬元、企業(yè)所得稅54.88萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款52.25萬元。2.根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定，從滯納稅款之日起，對少繳稅款按日加收萬分之五的滯納金。3.該公司2005年偷稅額占當(dāng)年應(yīng)納稅額的 43.29%，已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法征管法》七十七條以及國務(wù)院《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第三條的規(guī)定，依法將該案移送公安機(jī)關(guān)處理。(三)刑事訴訟2007年4月3日某市人民法院一審查明，該公司實(shí)際經(jīng)營者即被告人左某2004年5月通過財(cái)務(wù)管理軟件和簽訂主機(jī)托管協(xié)議，將真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存儲于異地托管的服務(wù)器。2004年至2005年間，向部分客戶銷售貨物沒有開具銷售發(fā)票，隱匿銷售收入，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百零一條的規(guī)定，犯偷稅罪。審判機(jī)關(guān)認(rèn)為，公訴機(jī)關(guān)對被告人左某的指控事實(shí)清楚， 證據(jù)確實(shí)充分，指控罪名成立。鑒于被告人左某認(rèn)罪態(tài)度較好， 而且該公司已經(jīng)全部繳納稅款、 滯納金和罰款，挽回國家損失，對被告人左某酌情從輕處罰。 根據(jù)被告人左某的犯罪情節(jié)和悔罪表現(xiàn)，適用緩刑確實(shí)不致再危害社會， 可以宣告緩刑。審判機(jī)關(guān)做出刑事判決：判處被告人左某有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣 105萬元。被告人左某對公訴機(jī)關(guān)指控其利用網(wǎng)絡(luò)偷稅的犯罪事實(shí)無異議， 沒有提出上訴，一審終結(jié)。四、案件分析（一）查處本案的認(rèn)識及體會1.創(chuàng)新稽查方法，應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)涉稅違法行為帶來的新挑戰(zhàn)本案檢查人員改變以往只通過紙質(zhì)會計(jì)賬簿和報(bào)表就賬查賬的思維模式， 面對高科技的網(wǎng)絡(luò)涉稅犯罪活動， 積極與公安等部門合作，運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新方法跟蹤稽查線索，從而使稅務(wù)稽查技術(shù)方法取得新的突破。 本案的稽查實(shí)踐，窺視到網(wǎng)絡(luò)世界里面的陰暗面和違法行為，為稽查局積累電算化稽查經(jīng)驗(yàn)，為今后進(jìn)一步創(chuàng)新查獲電子證據(jù)的技術(shù)手段及機(jī)制準(zhǔn)備了條件， 為進(jìn)一步探討如何在技術(shù)上解決對電子數(shù)據(jù)資料證據(jù)進(jìn)行固定和恢復(fù)， 探索如何克服客觀事實(shí)與法律事實(shí)的沖突提供了思路，也為以后稽查工作中遇到相同或類似的案件， 提供有益的借鑒。2.提高稽查人員素質(zhì)，適應(yīng)稽查工作的新形勢通過本案的查處，檢查人員的綜合素質(zhì)得到較大的提高。 稅務(wù)檢查人員必須成為具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、 計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識和現(xiàn)代商貿(mào)知識， 并能掌握一定的計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作技術(shù)，具備不斷創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才， 才能適應(yīng)新形勢下的社會發(fā)展新需要。（二）加強(qiáng)征管提出的問題和建議該案的查處，也暴露出日常征收管理工作中存在的一些問題， 應(yīng)引起征收管理部門的注意，建議在以下方面強(qiáng)化稅收管理，堵塞征管漏洞：加強(qiáng)對納稅人財(cái)務(wù)會計(jì)軟件的監(jiān)管在稅收實(shí)踐中，基層征管部門對該項(xiàng)報(bào)備管理工作在思想上不夠重視， 存在隨意性。會計(jì)核算軟件的報(bào)備資料， 是一條重要的稽查線索，對檢查納稅人是否存在偷稅行為，具有舉足輕重的作用。這些基礎(chǔ)的征管工作都做好了， 會為日后稽查工作提供有力的幫助。2.加強(qiáng)對納稅人現(xiàn)金、銀行賬號和私人銀行賬號的監(jiān)管按照中國人民銀行的有關(guān)規(guī)定，存款人只能在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶。但在實(shí)際中，由于金融業(yè)競爭激烈，特別是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人出于各種目的，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)多頭開戶的情況十分嚴(yán)重， 有的開戶達(dá)幾十個，為資金的轉(zhuǎn)移帶來了方便，成為逃避稅收的一個重要手段， 稅務(wù)機(jī)關(guān)即使掌握了部分賬戶賬號，也難以控制其全部資金往來情況。不僅交易相對人、稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解這種賬戶情況，即使開戶銀行也難以全部掌握納稅人開立賬戶的情況。在對該案的查處過程中，檢查人員也體會到目前的金融管理現(xiàn)狀給稅務(wù)機(jī)關(guān)工作帶來的被動局面。思考題1.簡述該案中工作思路的選擇與把握。2.如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)創(chuàng)新獲取電子數(shù)據(jù)資料證據(jù)的技術(shù)手段 ？考試練習(xí)題1.稅務(wù)檢查人員調(diào)取電子證據(jù)有哪些注意事項(xiàng)？10-5某醫(yī)院會計(jì)電算化設(shè)置兩套賬偷稅案本案特點(diǎn)：本案揭示了納稅人通過設(shè)置真假兩套財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行偷稅的新的違法動向，稅務(wù)檢查人員運(yùn)用嫻熟的辦案技巧和有效的心理攻勢， 并充分運(yùn)用《征管法》賦予的權(quán)力，查獲納稅人真實(shí)的財(cái)務(wù)資料， 并實(shí)施以視聽資料方式固定證據(jù)，對稅務(wù)檢查具有較好的借鑒意義。一、案件背景情況（一）案件來源2007年4月，某市地方稅務(wù)局稽查局（以下簡稱稽查局）經(jīng)過科學(xué)選案、周密部署和精心準(zhǔn)備，展開了一場針對醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的稅收專項(xiàng)檢查， 選案人員通過對轄區(qū)內(nèi)的營利性民營醫(yī)院的納稅情況進(jìn)行橫向分析對比， 發(fā)現(xiàn)某醫(yī)院在同行業(yè)中，自行申報(bào)的營業(yè)額與其經(jīng)營規(guī)模不相匹配， 存在重大偷稅嫌疑，確定將這家醫(yī)院列為重點(diǎn)稽查對象。（二）納稅人的基本情況某醫(yī)院由王某個人籌資興辦，在市衛(wèi)生主管部門及稅務(wù)機(jī)關(guān)的初始登記時間為1998年8月9日，原注冊登記名稱為某門診部，注冊類型為個體工商戶。2000年12月，區(qū)衛(wèi)生局審核認(rèn)定為營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)。某醫(yī)院自成立以來，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其采用“定期定額”征收方式，先后核定其每月營業(yè)額10萬元、30萬元和40萬元，個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的個人所得稅核定征收率為 3.7％。2005年9月起實(shí)行查賬征收。2004年至2006年，某醫(yī)院自行申報(bào)繳納營業(yè)稅金及附加、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅、代扣代繳職工工資薪金所得的個人所得稅共計(jì)約 235萬元。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預(yù)案根據(jù)選案分析情況，辦案人員決定實(shí)行調(diào)賬檢查與實(shí)地檢查相結(jié)合的方式實(shí)施稅務(wù)稽查。調(diào)賬時注意控制主要部門及主要人員， 力爭查獲賬外資料；實(shí)施檢查時，選擇重點(diǎn)人員進(jìn)行詢問，打開突破口，獲取有用資料。（二）檢查具體方法1．調(diào)賬檢查2007年4月23日，稽查局對某醫(yī)院下達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書》，辦案人員第一次調(diào)取的賬冊、憑證和銀行對賬單 ,除了銀行對賬單能反映該院確實(shí)有較大的現(xiàn)金流量外,報(bào)表、賬簿和憑證反映的營業(yè)收入和醫(yī)院的自報(bào)數(shù)完全相符。醫(yī)院的相關(guān)人員都矢口否認(rèn)醫(yī)院做假賬。然而，辦案人員通過細(xì)心的檢查，在調(diào)取的資料中，發(fā)現(xiàn)了《某醫(yī)院集團(tuán)財(cái)務(wù)工作規(guī)范意見》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》兩份重要文件，也正是這兩份文件，暴露了該醫(yī)院利用專業(yè)策劃，軟件運(yùn)用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，有組織、有預(yù)謀制作“兩套賬”的偷稅事實(shí)，成為了案件最初的突破口。5月16日，在及時總結(jié)了第一次行動的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)后，稽查局對該醫(yī)院實(shí)施第二次檢查。行動時，專案組兵分幾路，嚴(yán)格按照事前分工，分別進(jìn)駐不同的部門，調(diào)查不同的人員。案件主辦人員分別與案件當(dāng)事人展開多次單獨(dú)談話， 并一一指出各人談話內(nèi)容的矛盾之處， 指出哪些人在哪些方面說了謊， 經(jīng)過長時間的心理攻堅(jiān)，運(yùn)用各種辦案技巧進(jìn)行政策攻心，對當(dāng)事人曉之以理，動之以情，終于使得醫(yī)院當(dāng)事人認(rèn)識到了問題的嚴(yán)重性， 主動配合執(zhí)法行動。在當(dāng)事人的配合下，經(jīng)辦人員順藤摸瓜 ,最終在該醫(yī)院租用的另外一棟物業(yè)的某房間里，找到了該院真實(shí)的賬冊資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，成功完成了對該醫(yī)院的調(diào)賬。2．調(diào)查取證為把案件辦成“鐵案”，最大限度地降低日后的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，稽查局決定對該醫(yī)院2004至2006年度的所有原始憑證進(jìn)行全面取證。原計(jì)劃采用傳統(tǒng)的復(fù)印方式，但該醫(yī)院的原始憑證數(shù)量極其龐大， 若進(jìn)行全部復(fù)印，估計(jì)將耗時約一個月，這必將大大拖延結(jié)案時間；若采用部分復(fù)印的方式，則會影響取證的質(zhì)量，削弱證據(jù)的完整性。經(jīng)請示市地方稅務(wù)局及討論研究后， 稽查局決定采用視聽資料方式，對某醫(yī)院的原始憑證進(jìn)行攝像取證。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，稽查局利用一周時間，先后調(diào)用攝像機(jī)6臺，對該醫(yī)院3個年度240本，共計(jì)約10萬頁的原始憑證進(jìn)行了取證，共拍攝錄像帶 153盒，刻錄DVD光盤22盤。三、違法事實(shí)及定性處理（一）違法事實(shí)及作案手段某醫(yī)院是采用高科技偷逃稅的典型，該醫(yī)院的偷稅行為屬于有組織有預(yù)謀的專業(yè)策劃，且采用計(jì)算機(jī)軟件制作兩套賬的新型偷稅行為。經(jīng)過檢查，有證據(jù)材料顯示，該醫(yī)院聘請社會中介機(jī)構(gòu)的會計(jì)專業(yè)人員，為其制定《某醫(yī)院集團(tuán)財(cái)務(wù)工作規(guī)范意見》及《某醫(yī)院外賬建設(shè)工作安排》，進(jìn)行所謂的財(cái)務(wù)策劃。同時使用“金蝶”和“用友”兩套電子計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算軟件，分別承擔(dān)真、假兩套賬的制作與管理，并輔以“瑞雪”收費(fèi)管理軟件（現(xiàn)已升級稱為捷信達(dá)醫(yī)院管理系統(tǒng)）進(jìn)行日常經(jīng)營收費(fèi)的管理。該收費(fèi)軟件由軟件供應(yīng)商設(shè)置了大額收費(fèi)隱藏功能，使用者可依需要設(shè)定隱藏?cái)?shù)值， 不但能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄實(shí)際經(jīng)營收入，而且可以隱藏、加工數(shù)據(jù)，以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理。醫(yī)院還依托網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對原始收費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行了遠(yuǎn)程備份， 所有財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)都定期轉(zhuǎn)移到職工宿舍內(nèi)的備份電腦上。 在整棟醫(yī)院大樓內(nèi)，任何一臺計(jì)算機(jī)里都沒有存放真實(shí)的財(cái)務(wù)核算賬簿和原始憑證。 另外，該醫(yī)院建立了相互配合、相互制約的賬目管理制度，使“外人”難以獲得真實(shí)的賬冊資料。（二）聽證根據(jù)當(dāng)事人的書面申請，稽查局于2007年10月22日召開了某醫(yī)院稅務(wù)行政處罰聽證會。聽證會上，經(jīng)辦人員陳述了案情，該醫(yī)院試圖就稅務(wù)機(jī)關(guān)引用的法律條文和檢查結(jié)論進(jìn)行了全面質(zhì)疑和反駁，提出以下幾點(diǎn)意見：一是對該院是否繳納營業(yè)稅的問題提出質(zhì)疑。 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)應(yīng)免征營業(yè)稅。因此，該院提出應(yīng)免征營業(yè)稅。二是該院不是個體工商戶，不應(yīng)繳納個體工商戶生產(chǎn)、 經(jīng)營個人所得稅。根據(jù)《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》 相關(guān)條款規(guī)定，個體工商戶應(yīng)在工商登記部門登記并取得營業(yè)執(zhí)照。個體工商戶的設(shè)立人員一般是城鎮(zhèn)待業(yè)人員、 農(nóng)村村民等，經(jīng)營方式多為個體經(jīng)營或家庭經(jīng)營， 并可根據(jù)經(jīng)營情況請一到二個幫手或三至五個學(xué)徒。而該醫(yī)院并未進(jìn)行個體工商戶登記， 其規(guī)模與管理模式也與個體工商戶不同。從其承擔(dān)責(zé)任的形式來看，根據(jù)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》第十六條的規(guī)定，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)能夠獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任， 但依據(jù)《民法通則》第二十九條的規(guī)定，個體工商戶以個人財(cái)產(chǎn)或者家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。因此，該醫(yī)院不是個體工商戶，不應(yīng)繳納個人所得稅。三是該院不構(gòu)成偷稅。醫(yī)院不是繳納個人所得稅的主體， 依法不應(yīng)繳納營業(yè)稅，因此不構(gòu)成偷稅，主觀上也無偷稅的故意。針對該醫(yī)院的質(zhì)證，稅務(wù)人員以調(diào)查事實(shí)與適用的法律法規(guī)駁回了該醫(yī)院的觀點(diǎn)。1．2000年國務(wù)院有關(guān)部門下發(fā) 42號文《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》，對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的征稅問題做出了明確的規(guī)定。2．該醫(yī)院是經(jīng)市衛(wèi)生局認(rèn)定其所有制形式為個人，屬于營利性醫(yī)院。同時該醫(yī)院是王某個人籌資興辦的。 根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)有關(guān)個人所得稅政策問題的通知》財(cái)稅（ 2003）109號文件第四條的規(guī)定，明確了對該院征稅的依據(jù)。3．經(jīng)查實(shí)，該醫(yī)院存違法事實(shí)如下：（1）設(shè)置內(nèi)外兩套賬，2004至2006年在賬簿上少列醫(yī)療服務(wù)收入244662178.21元，造成少繳營業(yè)稅 12233108.91元，城建稅122331.09元，教育費(fèi)附加366993.27元；（2）在賬簿上少列收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)， 2004至2006年少申報(bào)繳納個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅 23892645.35元；（3）2004至2006