高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課堂練習(xí)及答案

課堂練習(xí)1、2008年12月1日，恒通公司與東大公司經(jīng)協(xié)商用一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)交換東大公司的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本為1300萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。固定資產(chǎn)的賬面余額為800萬(wàn)元，累計(jì)折舊額為200萬(wàn)元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷為1000萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。恒通公司換入的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)核算，東大公司換入的交易性金融資產(chǎn)仍作為交易性金融資產(chǎn)核算，假定該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：分別計(jì)算恒通、東大公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值并進(jìn)行賬務(wù)處理。（以萬(wàn)元為單位，保留兩位小數(shù)）【答案】恒通公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額＝1300＋200＝1500（萬(wàn)元）

則換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝[500/（500＋900）]×1500＝535.71（萬(wàn)元）

則換入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝[900/（500＋900）]×1500＝964.29（萬(wàn)元）

借：固定資產(chǎn)535.71無(wú)形資產(chǎn)964.29貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1300——公允價(jià)值變動(dòng)200東大公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝（800－200－100）＋（2000－1000－100）＝1400（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理500

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)800借：交易性金融資產(chǎn)1400

累計(jì)攤銷1000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：固定資產(chǎn)清理500

無(wú)形資產(chǎn)2000

2、2008年4月1日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬(wàn)元（含增值稅）。甲企業(yè)于同日收到一張票面金額為300萬(wàn)元、期限為6個(gè)月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。甲企業(yè)按月計(jì)提該商業(yè)匯票的利息。(1)2008年10月1日，乙企業(yè)未能兌付到期票據(jù)，甲企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)算利息。2008年12月5日，甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：①乙企業(yè)以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)抵償60萬(wàn)元的債務(wù)。該房產(chǎn)在乙企業(yè)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。②甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù)本金40萬(wàn)元及2008年4月1日至2008年9月30日計(jì)提的全部利息。③將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2009年12月31日，在債務(wù)延長(zhǎng)期間，剩余債務(wù)余額按年利率5%收取利息，假定實(shí)際利率為5%。本息到期一次償付。④該協(xié)議自2008年12月31日起執(zhí)行。(2)債務(wù)重組日之前，甲企業(yè)對(duì)上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3)上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。要求：(1)計(jì)算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮稅費(fèi)）。(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權(quán)、債務(wù)實(shí)際清償時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案】(1)計(jì)算甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額。甲企業(yè)2008年12月31日該重組債權(quán)的賬面余額=300×（1+8%×6/12）=312萬(wàn)元。(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn)60應(yīng)收賬款—債務(wù)重組200營(yíng)業(yè)外支出52

貸：應(yīng)收賬款312乙企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理65累計(jì)折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

貸：固定資產(chǎn)100借：應(yīng)付賬款312第二季度利息為2000×6％×3÷12×6．60=198(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)入在建工程部分=198-l2×6．6=118．8(萬(wàn)元)

(2)計(jì)算2009年第二季度計(jì)入在建工程和當(dāng)期損益的匯兌差額

①計(jì)入在建工程的匯兌差額

長(zhǎng)期借款賬戶匯兌差額=2000×(7．00-6．60)=800(萬(wàn)元，借方)

應(yīng)付利息賬戶匯兌差額=30×(7．00-6．60)+30×(6．60-6．60)=12(萬(wàn)元，借方)

計(jì)入在建工程的匯兌差額=800+12=812(萬(wàn)元)

②計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額

銀行存款賬戶匯兌差額=(1000-100-100-60+200+12)×6．60-(7000-690-685-402+1340+79．2)=-359(萬(wàn)元)

應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(300-200+200)×6．60-(2100-1400+1320)=-40(萬(wàn)元)

計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額=359+40+5+60=464(萬(wàn)元)

(3)編制2009年6月30日確定匯