公允價值計量在商業(yè)銀行會計中的運用

公允價值計量在商業(yè)銀行會計中的運用摘要：公允價值計量是指以公允價值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。在新會計準則的要求下，公允價值的采用已經(jīng)越來越廣泛與必要。本文從公允價值存在的爭議入手，逐步分析公允價值計量在我國商業(yè)銀行的運用當(dāng)中出現(xiàn)的問題，并針對這些問題提出相關(guān)的應(yīng)對措施，從而使公允價值計量在我國商業(yè)銀行更合適地被運用。關(guān)鍵詞：公允價值計量商業(yè)銀行運用

目錄1公允價值計量的發(fā)展及爭論 31.1公允價值計量的概念 31.2公允價值計量的出現(xiàn) 31.3公允價值計量的發(fā)展 31.4公允價值存在的爭議 32公允價值計量在銀行會計中運用的現(xiàn)狀及問題 42.1增大了銀行收財務(wù)狀況的波動 42.2金融市場發(fā)育程度較低，限制公允價值的應(yīng)用 42.3對銀行會計核算方式帶來極大的挑戰(zhàn) 42.4過多的主觀估計變成調(diào)節(jié)利潤的又一工具 42.5銀行對公允價值運用謹慎，特別體現(xiàn)在國有銀行中 53完善公允價值計量屬性在商業(yè)銀行應(yīng)用的具體措施 53.1商業(yè)銀行自身的角度 53.1.1轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，全面提升銀行經(jīng)營管理水平 53.1.2強化內(nèi)控機制建設(shè)，健全風(fēng)險管理體系 63.1.3完善會計信息系統(tǒng)，適應(yīng)公允價值計量要求 63.1.4強化商業(yè)銀行管理制度建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 63.2監(jiān)管部門的角度 63.2.1制定標準化的監(jiān)管報表體系，減輕被監(jiān)管機構(gòu)負擔(dān) 63.2.2加強與有關(guān)部門的溝通與協(xié)調(diào) 73.2.3強化對銀行會計制度執(zhí)行的監(jiān)管，提高銀行會計信息質(zhì)量 74金融危機后國際做法及對我國的啟示 7

務(wù)報表之間的可比性，甚至?xí)霈F(xiàn)相同情況而會計處理完全相反的現(xiàn)象。例如，工商銀行對政府、金融機構(gòu)和公司企業(yè)發(fā)行的債權(quán)采用公允價值計量，而建設(shè)銀行則不采用公允價值計量，而是用攤余成本計量。公允價值會計模式下，只要對估價程序作些許改動就可能對計量結(jié)果產(chǎn)生重大影響。由于公允價值本身應(yīng)根據(jù)市場的因素來進行交易，價格和資產(chǎn)價值的市場因素本來是客觀的。但由于市場存在許多的不確定性，極有可能讓銀行業(yè)利用市場的這種不確定性而隨意進行主觀判斷將有可能成為調(diào)節(jié)利潤的又一工具。公允價值與歷史成本模式相比，利用公允價值會計來進行利潤調(diào)節(jié)變得更容易。銀行的經(jīng)營活動很大程度上建立在人們對其經(jīng)營業(yè)績的信心的基礎(chǔ)上。這就要求銀行的業(yè)績應(yīng)當(dāng)相對穩(wěn)定不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允價值”計量并從表外移到表內(nèi)反映，必然會導(dǎo)致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在。對發(fā)生轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)滿足終止確認的條件，其處置差額計入當(dāng)期損益對利潤也產(chǎn)生影響。而采用公允價值進行計量，客觀和主觀產(chǎn)生的收益變動都計入當(dāng)期損益會導(dǎo)致銀行收益重大波動，不利于穩(wěn)定經(jīng)營有損其財務(wù)形象，加大經(jīng)營風(fēng)險。由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和懲罰機制，給操縱利潤提供了便利。2.5銀行對公允價值運用謹慎，特別體現(xiàn)在國有銀行中各銀行運用公允價值計量時都較為謹慎，傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，以降低公允價值計量模式對利潤的影響。如果將資產(chǎn)當(dāng)做交易性金融資產(chǎn)核算，其價格波動產(chǎn)生的損益計入當(dāng)期損益。而如果記作可供出售金融資產(chǎn)，則其變動所產(chǎn)生損益計入資本公積，只影響所有者權(quán)益，而不影響當(dāng)期損益。此外，國有控股商業(yè)銀行在選擇公允價值計量時顯得更為謹慎。國有商業(yè)銀行以公允價值計量的資產(chǎn)比重低于股份制商業(yè)銀行的這一指標，而公允價值負債則的平均值卻大于股份制商業(yè)銀行，這說明國有制商業(yè)銀行在公允價值計量運用的謹慎性。3完善公允價值計量屬性在商業(yè)銀行應(yīng)用的具體措施3.1商業(yè)銀行自身的角度3.1.1轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，全面提升銀行經(jīng)營管理水平公允價值的取得及確認過程，不僅是會計問題，更重要的是一個全新的管理問題，是對市場風(fēng)險的管理和控制。各銀行必須加快實現(xiàn)經(jīng)營管理理念和業(yè)務(wù)增長方式的轉(zhuǎn)變。在業(yè)務(wù)經(jīng)營上要做到安全性、流動性和效益性相統(tǒng)一，速度與質(zhì)量、規(guī)模與結(jié)構(gòu)、風(fēng)險與資本相協(xié)調(diào)，從根本上提高銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量、增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險管理水平。3.1.2強化內(nèi)控機制建設(shè)，健全風(fēng)險管理體系公允價值計量的使用更強調(diào)銀行盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，更重視資產(chǎn)質(zhì)量、關(guān)注銀行今后的增長潛能、揭示可能存在的風(fēng)險。因此，我國銀行應(yīng)以此為契機，按照國際最新的風(fēng)險管理理念，借鑒國內(nèi)外成熟的風(fēng)險管理技術(shù)，根據(jù)《金融機構(gòu)內(nèi)部控制指導(dǎo)原則》等有關(guān)規(guī)章，加快構(gòu)建全面風(fēng)險管理體系。一要盡早對財務(wù)系統(tǒng)進行必要的修改以符合新準則的相關(guān)要求，及時把握金融工具的波動情況和影響，提高財務(wù)判斷能力。二要加快研發(fā)能正確測算金融工具公允價值的計量工具和科學(xué)的內(nèi)部評估模型，確保在全面報告開始前實施與測試。三要對現(xiàn)有規(guī)章進行修改、補充和完善，建立健全內(nèi)部控制機制，創(chuàng)新業(yè)務(wù)流程，切實提高風(fēng)險預(yù)警、識別、度量、控制水平和對各種風(fēng)險的抵御能力，從源頭上遏制各類金融風(fēng)險。3.1.3完善會計信息系統(tǒng)，適應(yīng)公允價值計量要求要滿足公允價值計量要求，需要大量的經(jīng)濟交易以外的數(shù)據(jù)和復(fù)雜的估值計量模型支持。應(yīng)建立完善商業(yè)銀行內(nèi)部信用評級體系和信用風(fēng)險基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，為量化信用風(fēng)險提供基礎(chǔ)條件。在現(xiàn)行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上逐步建立健全管理會計信息系統(tǒng)，把貨幣時間價值、風(fēng)險調(diào)整系數(shù)等各種經(jīng)濟參數(shù)和經(jīng)濟計量模型植入會計信息系統(tǒng)，提高會計信息系統(tǒng)的綜合分析和預(yù)測能力，為決策層提供相關(guān)性更高的會計信息。3.1.4強化商業(yè)銀行管理制度建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)首先，要加強會計管理工作，利用會計信息圍繞資本充足率、流動性、收益性的動態(tài)彭亨拓展資產(chǎn)負債表管理工作，通過實施全面成本管理和預(yù)算管理，促進銀行經(jīng)營效用的提高。其次，我國商業(yè)銀行可借鑒國外銀行的相關(guān)經(jīng)驗，采用先進信息技術(shù)，逐步建立搞笑的信息管理平臺，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，將公允價值估值的不良操作控制到最小范圍。最后，商業(yè)銀行還要重視對加強與會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，盡快熟練掌握相關(guān)技能。3.2監(jiān)管部門的角度3.2.1制定標準化的監(jiān)管報表體系，減輕被監(jiān)管機構(gòu)負擔(dān)由于多種計量屬性并存，會計信息質(zhì)量更加強調(diào)相關(guān)性，而銀行監(jiān)管部門則更關(guān)注信息的可靠性，容易造成會計政策與監(jiān)管政策不同步，會計準則和銀行監(jiān)管對同一事項會計處理的區(qū)別對待，使得會計準則的變化對銀行監(jiān)管提出了更高要求，為提高銀行監(jiān)管的有效性，監(jiān)管部門應(yīng)全面評估會計準則的變化對給銀行經(jīng)營和審慎監(jiān)管帶來的各種影響，并采取相應(yīng)的措施，如發(fā)布監(jiān)管指引、調(diào)整會計報告以服從監(jiān)管的目標、出臺單獨的監(jiān)管報表指引。同時在會計報告和監(jiān)管報告、會計資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機制。3.2.2加強與有關(guān)部門的溝通與協(xié)調(diào)積極爭取稅務(wù)部門的支持，針對新會計準則規(guī)定，使用公允價值計量部分業(yè)務(wù)時，需要對未實現(xiàn)的損益進行確認與稅務(wù)部門據(jù)實納稅的矛盾，以及按新會計準則計提的減值準備不予在稅前列支等，造成銀行的稅收負擔(dān)較重，加強與稅務(wù)管理部門的溝通，減輕銀行稅負，增強監(jiān)管權(quán)威。3.2.3強化對銀行會計制度執(zhí)行的監(jiān)管，提高銀行會計信息質(zhì)量建立以日常報表分析、非現(xiàn)場檢查為主的會計監(jiān)督管理體系，加強對金融機構(gòu)提供信息的真實性、合法性實行監(jiān)督管理，通過對被監(jiān)管機構(gòu)日常報表分析發(fā)現(xiàn)問題，及時安排有重點的現(xiàn)場檢查。同時建立銀行會計制度執(zhí)行的備案制度，規(guī)定銀行會計系統(tǒng)變更、明細科目調(diào)整、核算方式改變和估值技術(shù)模型的選擇、參數(shù)的假設(shè)等有關(guān)事項及時向監(jiān)管機構(gòu)報告，保證監(jiān)管數(shù)據(jù)的連續(xù)性和可比性。4金融危機后國際做法及對我國的啟示許多國家和組織關(guān)于公允價值應(yīng)用的做法給我們提供了新的視角。美國在傳統(tǒng)三個報表的基礎(chǔ)上增加了第四張表——全面收益表；英國增加了一個“全部已確認利得和損失表”，而IASB（國際會計準則理事會）則采用了類似的兩個備選方案。與此同時，各國也紛紛改進財務(wù)會計概念框架，以增強其內(nèi)在的邏輯性并指導(dǎo)具體準則的制定，使得后者能夠進一步指導(dǎo)實務(wù)中正確運用公允價值的計量屬性，從而增強全面收益表的