《審計(jì)學(xué)（第二版）》課后答案 馮萍

參考答案項(xiàng)目一審計(jì)總論一、單項(xiàng)選擇題1.D2.B3.D4.C5.D二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.ABD3.BCD4.AD5.BC三、判斷題1.√2.√3.√4.×5.√四、項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)（審計(jì)證據(jù)的判斷）（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠。因?yàn)橘?gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠。因?yàn)殇N(xiāo)貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門(mén)人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠。因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢(xún)證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。因?yàn)殂y行詢(xún)證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。（二）案例評(píng)析：利用職務(wù)之便，偽造假憑證，造假賬。除了嚴(yán)重違反職業(yè)道德外，更是一種違法行為，必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任：包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。理由是根據(jù)會(huì)計(jì)法第43條的規(guī)定：企業(yè)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。有前述行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處5000元以上100000元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上50000元以下的罰款：屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。根據(jù)本條規(guī)定偽造和變?cè)鞈{證、賬簿和報(bào)表應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括：行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。項(xiàng)目二注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、單項(xiàng)選擇題1.D2.C3.D4.C5.D二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.ABCD3.AC4.AD5.ABCD三、判斷題1.×2.×3.√4.×5.×四、項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)分析：（1）不符合終止確認(rèn)條件。理由：由于此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后甲公司應(yīng)將該筆國(guó)債購(gòu)回，而且回購(gòu)價(jià)固定，因此，該筆國(guó)債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給A公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國(guó)債。（2）不符合終止確認(rèn)條件。理由：由于B公司有權(quán)以固定價(jià)格將債券返售給甲公司，而且極有可能返售，與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不符合終止確認(rèn)條件，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。（3）符合終止確認(rèn)條件。理由：甲公司金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后保留了優(yōu)先回購(gòu)選擇權(quán)，如果選擇不回購(gòu)，與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移；選擇回購(gòu)，因?yàn)榛刭?gòu)價(jià)是按當(dāng)日公允價(jià)值回購(gòu)，與債券有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬也已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故甲公司應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。項(xiàng)目三審計(jì)業(yè)務(wù)的承接一、單項(xiàng)選擇題1.D2.B3.C4.C5.C二、多項(xiàng)選擇題1.ABC2.CD3.ABCD4.ABCD5.AD三、判斷題1.√2.√3.×4.√5.×四、項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)（略）項(xiàng)目四審計(jì)計(jì)劃工作一、單項(xiàng)選擇題1.D2.C3.A4.D5.B二、多項(xiàng)選擇題1.BC2.ABCD3.ABCD4.ABC5.ABD三、判斷題1.√2.√3.√4.×5.√四、項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)（1）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平=4000*0.5%=20萬(wàn)元根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平=800*5%=40萬(wàn)元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20萬(wàn)元。（2）問(wèn)題=1\*GB3①=2\*GB3②涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題=3\*GB3③存貨低估16萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的80%，超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。因所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。在審計(jì)報(bào)告階段，如果被審計(jì)單位調(diào)整了所有的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映公允，審計(jì)人員可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)嚴(yán)重，或其匯總數(shù)可能影響個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言是公允的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)極其嚴(yán)重，或其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，使會(huì)計(jì)報(bào)表整體不公允的，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。項(xiàng)目五銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題1.B2.C3.C4.A5.A二、多項(xiàng)選擇題1.BCD2.AC3.ABCD4.ABCD5.ABCD三、判斷題1.√2.√3.√4.×5.√四、項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)（1）高級(jí)高管人員的薪酬與公司的銷(xiāo)售量及毛利率相關(guān)，可能舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力，導(dǎo)致被審計(jì)單位管理層為了粉飾報(bào)表虛增收入，少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本的可能性。因此營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定、營(yíng)業(yè)成本的完整性認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）本年人工及單位成本均上升了8%，雖然銷(xiāo)售價(jià)格也上升了4%，但總體來(lái)說(shuō)，本年的毛利率應(yīng)較上年的趨勢(shì)為下降。通過(guò)計(jì)算本年毛利率為37.3%，上年為25.89%，明顯不符。因此可能存在營(yíng)業(yè)收入高估即發(fā)生認(rèn)定，營(yíng)業(yè)成本低估即完整性認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）價(jià)格頻繁變動(dòng)導(dǎo)致的是產(chǎn)品計(jì)價(jià)可能出現(xiàn)失誤，即營(yíng)業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）銷(xiāo)售管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)與信用審批。項(xiàng)目六采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題1.B2.C3.D4.A5.C二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.BCD3.BC4.BD5.ABC三、判斷題1.√2.√3.×4.×5.×四、項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序包括：（1）對(duì)明細(xì)表進(jìn)行審查和核對(duì)；（2）對(duì)明細(xì)表進(jìn)行分析性復(fù)核，查找異常項(xiàng)目和波動(dòng)；（3）抽查重要明細(xì)賬，并抽查相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，驗(yàn)證其真實(shí)性；（4）抽查采購(gòu)物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無(wú)漏記負(fù)債的情況；（5）對(duì)重要供貨商進(jìn)行函證；（6）實(shí)施期末截止測(cè)試；（7）驗(yàn)證應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映和披露是否充分恰當(dāng)。項(xiàng)目七存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題1.D2.A3.D4.B5.C二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.ABCD三、判斷題1.√2.√3.√4.√5.√四、項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)1.甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷見(jiàn)下表甲公司內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性程序及審計(jì)目標(biāo)見(jiàn)下表3.盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（1）有不妥之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷(xiāo)售公司的存貨所占的比例較高，甲公司永續(xù)盤(pán)存記錄存在紕漏，因而盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重要影響，對(duì)各個(gè)辦事處和境外銷(xiāo)售分公司的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)同時(shí)進(jìn)行(或?qū)Ψ治龊蟊砻鞯闹饕尕淈c(diǎn)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn))。盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（2）有不妥之處。在各商場(chǎng)寄銷(xiāo)的存貨不能以賬面記錄為準(zhǔn)，要實(shí)施盤(pán)點(diǎn)程序。盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（3）有不妥之處。在盤(pán)點(diǎn)時(shí)，存貨應(yīng)停止流動(dòng)，因而，不能因銷(xiāo)售旺季而持續(xù)生產(chǎn)，還發(fā)出彩電，在盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃中應(yīng)明確指出。盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（4）沒(méi)有不妥之處。盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（5）有不妥之處。外單位寄存甲公司的存貨要單獨(dú)擺放，單獨(dú)記錄，并排除在盤(pán)點(diǎn)的范圍之外。盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃內(nèi)容（6）有不妥之處。廢品和毀損品與合格品要分開(kāi)擺放，分開(kāi)列示。4.監(jiān)盤(pán)計(jì)劃內(nèi)容（1）有不妥之處。由于各辦事處的庫(kù)存所占的比重較大，因而不能僅僅監(jiān)盤(pán)1/3辦事處的存貨，監(jiān)盤(pán)范圍要擴(kuò)大。監(jiān)盤(pán)計(jì)劃內(nèi)容（2）有不妥之處。對(duì)于寄銷(xiāo)在商場(chǎng)的電視機(jī)，如果量大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)前往監(jiān)盤(pán)；量小的，可以采取向商場(chǎng)函證或?qū)彶榇尕浻涗洝１O(jiān)盤(pán)計(jì)劃內(nèi)容（3）有不妥之處。由于30%的電視機(jī)發(fā)往境外，因而對(duì)于境外的存貨也要納入盤(pán)點(diǎn)范圍。對(duì)于主要的存放點(diǎn)應(yīng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。至少在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)安排盤(pán)點(diǎn)，并檢查年末至盤(pán)點(diǎn)日發(fā)生的存貨交易。監(jiān)盤(pán)計(jì)劃內(nèi)容（4）無(wú)不妥之處。監(jiān)盤(pán)計(jì)劃內(nèi)容（5）有不妥之處。對(duì)存貨的內(nèi)部控制的了解和測(cè)試表明，存貨的內(nèi)部控制存在缺陷，按存貨期末余額5%復(fù)盤(pán)，樣本量太小。在正常情況下，復(fù)盤(pán)的樣本量一般不應(yīng)低于10%。復(fù)盤(pán)的結(jié)果若表明誤差超過(guò)1%的，應(yīng)要求甲公司重新盤(pán)點(diǎn)，因?yàn)橹匾运皆?%以?xún)?nèi)。監(jiān)盤(pán)計(jì)劃內(nèi)容（6）有不妥之處。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束時(shí)，應(yīng)向甲公司索取存貨盤(pán)點(diǎn)前的最后一份驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）、貨運(yùn)單（或出庫(kù)單），以備審計(jì)時(shí)做截止測(cè)試之用。5.A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的分配是不妥當(dāng)?shù)?。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師按1%在各資產(chǎn)項(xiàng)目間進(jìn)行同比例分配。從內(nèi)部控制的初步了解和測(cè)試來(lái)看，存貨控制風(fēng)險(xiǎn)高，錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，所以應(yīng)分配較低的重要性水平，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)甲公司出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是不妥的。首先，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)甲公司境外銷(xiāo)售分公司存貨盤(pán)點(diǎn)提出監(jiān)盤(pán)要求。在與甲公司討論盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，并未提出此要求，不能視為甲公司對(duì)審計(jì)范圍的限制。其次，若無(wú)法在年底實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，則A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估境外銷(xiāo)售分公司存貨內(nèi)部控制的有效性，并以審閱存貨賬面記錄和期末盤(pán)點(diǎn)資料等替代審計(jì)程序，以證實(shí)境外銷(xiāo)售分公司期末存貨的數(shù)量。項(xiàng)目八籌資與投資循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題1.C2.C3.D4.C5.C二、多項(xiàng)選擇題1.ABD2.ABCD3.ABD4.AC5.ACD三、判斷題1.×2.×3.×4.×5.×四、項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：（1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件。（2）審查管理當(dāng)局的會(huì)議紀(jì)要，查明該貸款是否經(jīng)過(guò)了最高管理當(dāng)局的批準(zhǔn)，有無(wú)批準(zhǔn)文件。（3）復(fù)核相關(guān)利息費(fèi)用的計(jì)算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確。（4）審查貸款擔(dān)保物是否安全、完整，債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)，即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件。（5）若當(dāng)年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意。（6）是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行了充分披露。項(xiàng)目九貨幣資金審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題1.D2.B3.C4.A5.A二、多項(xiàng)選擇題1.BC2.AB3.ABCD4.ABCD5.ABCD三、判斷題1.×2.√3.√4.√5.×四、項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)1.資料1通過(guò)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施突擊盤(pán)點(diǎn)獲得；資料2、3可通過(guò)詢(xún)問(wèn)出納，并檢查相關(guān)的收付款憑證獲得；資料4可通過(guò)現(xiàn)金日記賬，并對(duì)2019年1月1日至2019年1月10日現(xiàn)金收付款憑證進(jìn)行檢查與匯總獲得。2.2018年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有額=2019年1月10日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有額+2019年1月1日至2019年1月10日現(xiàn)金支出總額-2019年1月1日至2019年1月10日現(xiàn)金收入總額+未入賬的現(xiàn)金支出總額-未入賬的現(xiàn)金收入總額=1752+3120-2560+350-180=2482（元）2018年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈額=2482-2040=442（元）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)核對(duì)表如下：3.存在的主要問(wèn)題及改進(jìn)建議：（1）庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行相關(guān)的處理；（2）現(xiàn)金收支入賬不及時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到現(xiàn)金收支及時(shí)入賬，并做到日清月結(jié)；（3）有白條抵庫(kù)的情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)出納進(jìn)行批評(píng)教育，并及時(shí)追回未經(jīng)批準(zhǔn)的借款。項(xiàng)目十審計(jì)報(bào)告的編制一、單項(xiàng)選擇題1.D2.D3.D4.C5.C二、多項(xiàng)選擇題1.BCD2.CD3.ABC4.ABCD5.BCD三、判斷題1.√2.×3.√4.×5.√四、項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)資料1（1）保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行評(píng)估價(jià)表示，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說(shuō)明。（2）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。雖然某些項(xiàng)目違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但符合國(guó)家有關(guān)部門(mén)的規(guī)定，且金額不大，又在報(bào)表附注中予以充分揭示。（3）保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。對(duì)子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。此外，又無(wú)法實(shí)施對(duì)各子公司的審查，從而無(wú)法驗(yàn)證公司長(zhǎng)期投資數(shù)額的正確性。因而應(yīng)當(dāng)根據(jù)子公司投資在該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。（4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。因注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這一訴訟案件的結(jié)果無(wú)法做出合理估計(jì)，而又認(rèn)為所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒讀者，使報(bào)告使用人在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不應(yīng)忽視這一不確定事項(xiàng)。資料2（1）因?yàn)槭悄甓葧?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不要求企業(yè)每年提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，這項(xiàng)內(nèi)容不影響審計(jì)報(bào)告的表述。（2）按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對(duì)外報(bào)送并公布，該公司不愿公布該表，我們認(rèn)為將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的全面反映，對(duì)此應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中持保留意見(jiàn)。（3）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，不需財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)，只要符合變更條件，