高級財務(wù)會計PPT完整全套教學(xué)課件

高級財務(wù)會計主講：XXX第1章

緒論第2章租賃會計第3章所得稅會計第4章企業(yè)年金基金會計第5章

外幣會計第6章

企業(yè)合并第7章

合并財務(wù)報表編制第8章衍生金融工具第9章物價變動會計第10章企業(yè)清算與重組會計第11章

獨(dú)資與合伙企業(yè)會計第一章緒論高級財務(wù)會計概述01.高級財務(wù)會計研究范圍02.Content目錄第一節(jié)高級財務(wù)會計概述4通貨膨脹嚴(yán)重，影響會計信息的可靠性一、高級財務(wù)會計產(chǎn)生的社會背景1國際金融一體化進(jìn)程加快，要求會計計量方式變更2跨國經(jīng)營、國際貿(mào)易普及，外幣折算日益普及3投資多元化，合并以及合并財務(wù)報表編制日益增加導(dǎo)致新的業(yè)務(wù)大量出現(xiàn)，例如破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)等合并財務(wù)報表編制企業(yè)合并外幣業(yè)務(wù)所得稅業(yè)務(wù)租賃業(yè)務(wù)二、高級財務(wù)會計產(chǎn)生的理論背景客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對原有財務(wù)會計基本假設(shè)產(chǎn)生沖擊客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對原有會計原則強(qiáng)化和延伸對四項(xiàng)基本假設(shè)的沖擊會計信息質(zhì)量要求的強(qiáng)化和延伸三、高級財務(wù)會計發(fā)展歷程213產(chǎn)生發(fā)展相對成熟高級財務(wù)會計在中國

2006年2月起，國家頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，特別是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期保值》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號—石油天然氣開采》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號—合并財務(wù)報表》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號—企業(yè)合并》等，這些準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志了高級財務(wù)會計在我國已初具規(guī)模，形成了相應(yīng)的會計理論和實(shí)務(wù)處理方法?，F(xiàn)代高級財務(wù)會計基本內(nèi)容形成

租賃會計企業(yè)合并會計所得稅會計外幣會計物價變動會計重組破產(chǎn)會計等四、高級財務(wù)會計概念及解析（一）高級財務(wù)會計概念什么是高級財務(wù)會計？——沒有統(tǒng)一的界定——五彩繽紛!美國南加州大學(xué)會計學(xué)教授約翰·拉森著《現(xiàn)代高級會計》曾問道：“高級會計，你姓什么？”沒有明確答案！Answer：中級財務(wù)會計未曾包涵的內(nèi)容！或者說傳統(tǒng)會計假定無法準(zhǔn)確確認(rèn)、計量、記錄和報告的內(nèi)容！比較各種版本教材，“或?yàn)槠幢P，或?yàn)橐呻y，或?yàn)閷ｎ}，可謂風(fēng)格迥異，內(nèi)容懸殊高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計廈門大學(xué)出版社杜興強(qiáng)主編南開大學(xué)出版社郭立田等主編暨南大學(xué)出版社石本仁等主編東北財經(jīng)大學(xué)出版社王則斌等主編本書（指《高級財務(wù)會計》）承接《中級財務(wù)會計》一書的內(nèi)容，對一些專門的會計領(lǐng)域，也是比較深奧的會計課題展開論述。本書沒有明確高級財務(wù)會計的概念，具體內(nèi)容包括：企業(yè)合并與合并會計報表；合伙與分支機(jī)構(gòu)會計；跨國經(jīng)營會計；包括外幣交易、外幣報表折算；特殊業(yè)務(wù)會計，包括金融工具會計、期貨會計、破產(chǎn)清算會計；特殊會計報告，包括分部報告、中期報告、物價變動會計等。本書沒有明確高級財務(wù)會計概念，具體內(nèi)容包括：長期股權(quán)投資與企業(yè)合并；合并財務(wù)報表編制的基本程序與方法；公司間交易的抵消；分支機(jī)構(gòu)會計；外幣交易；外幣報表折算；合伙會計；企業(yè)破產(chǎn)清算會計；政府會計；非營利組織會計；上市公司信息披露；物價變動會計；退休金會計等。本書沒有明確高級財務(wù)會計概念，具體內(nèi)容包括：公司會計的特殊問題，包括公司所得稅會計、公司清算與公司重組；外幣會計，包括外幣交易和外幣報表折算；物價變動會計；企業(yè)合并與合并財務(wù)報表；特殊行業(yè)（業(yè)務(wù)）會計，包括租賃會計、期貨、政府與非盈利組織會計等高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計高級財務(wù)會計復(fù)旦大學(xué)出版社儲一昀主編中國財政經(jīng)濟(jì)出版社趙雪媛主編清華大學(xué)出版社劉三昌主編經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社湯湘希主編中國人民大學(xué)出版社閻達(dá)五、耿建新、戴德明主編本書沒有明確高級財務(wù)會計概念，內(nèi)容框架包括：企業(yè)合并及合并財務(wù)報表；金融工具會計；分部報告與中期報告；租賃會計；養(yǎng)老金會計；公司財務(wù)困境；物價變動會計；分支機(jī)構(gòu)會計；合伙企業(yè)會計等。書沒有明確高級財務(wù)會計概念，內(nèi)容框架包括：外幣會計；借款費(fèi)用；或有事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)；非貨幣性資產(chǎn)交換；租賃；會計政策變更與差錯更正；關(guān)聯(lián)方關(guān)系與披露；企業(yè)合并；合并報告；分部報告；中期財務(wù)報告等。本書沒有明確高級財務(wù)會計概念，內(nèi)容框架包括：財務(wù)報表調(diào)整與附注；租賃會計；企業(yè)合并及合并財務(wù)報表；中期財務(wù)報告；外幣會計；物價變動會計；清算會計；合伙與分支機(jī)構(gòu)會計等。本書沒有明確高級財務(wù)會計概念，內(nèi)容框架包括：公允價值會計；外幣折算；套期保值交易會計；資本減值會計；所得稅會計；會計政策、會計估計變更和差錯更正；企業(yè)合并；合并財務(wù)報表；清算會計等。高級會計是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對原有的財務(wù)會計內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸和開拓的一種會計，即利用財務(wù)會計的固有方法，對現(xiàn)有財務(wù)會計未包括的業(yè)務(wù)，以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)以新的會計觀念進(jìn)行反映和監(jiān)督的會計。本教材的概念高級財務(wù)會計是指在中級財務(wù)會計理論與實(shí)踐的基礎(chǔ)上，根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要研究、創(chuàng)建新的會計理論和方法，并應(yīng)用這些理論和方法對因社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的、中級財務(wù)會計無法涵蓋的會計事項(xiàng)進(jìn)行核算與監(jiān)督的會計。具體包括：獨(dú)資和合伙企業(yè)會計、租賃會計、所得稅會計、股利支付會計、企業(yè)年金基金會計、外幣交易會計、外幣會計報表折算、石油天然氣會計、企業(yè)合并會計、合并財務(wù)報表、物價變動會計、破產(chǎn)清算與重組會計等。（二）對高級財務(wù)會計概念解析1會計目標(biāo)角度解讀2會計信息質(zhì)量要求角度解讀3高級財務(wù)會計研究內(nèi)容角度解讀4會計理論與方法傳承角度解讀5會計技術(shù)角度解讀第二節(jié)高級財務(wù)會計研究范圍一、高級財務(wù)會計靜態(tài)研究范圍

一般企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)。一般企業(yè)特殊時期的業(yè)務(wù)。特殊企業(yè)的業(yè)務(wù)。特殊主體的業(yè)務(wù)特殊組織形式企業(yè)的業(yè)務(wù)二、高級財務(wù)會計動態(tài)研究范圍高級財務(wù)會計的研究內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是一個開放的、動態(tài)的，不應(yīng)當(dāng)是封閉的、一成不變的。動態(tài)研究范圍靜態(tài)研究范圍一般企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)

特殊企業(yè)的業(yè)務(wù)

特殊時期的業(yè)務(wù)

特殊主體的業(yè)務(wù)

特殊組織形式的業(yè)務(wù)隨社會發(fā)展而產(chǎn)生本章小結(jié)了解高級財務(wù)會計發(fā)展歷程明確高級財務(wù)會計研究對象明確高級財務(wù)會計與中級財務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別掌握高級財務(wù)會計產(chǎn)生的社會背景和理論背景感謝聆聽CROSS-BORDERE-COMMERCE主講：XXX高級財務(wù)會計主講：XXX第二章

租賃會計租賃會計的相關(guān)概念01.承租人會計處理02.出租人會計處理03.Content目錄特殊租賃業(yè)務(wù)會計處理04.一、租賃的概念及要素分析

（一）租賃的概念《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號--租賃》：租賃是指在一定期限內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取對價的合同。

如果合同一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價，則該合同為租賃或者包含租賃。租賃概念三要素213存在一定的期間存在已識別資產(chǎn)資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制2.已識別資產(chǎn)（1）對資產(chǎn)的指定：合同通常明確指定所指的資產(chǎn)，或是在資產(chǎn)供客戶使用時隱性指定（2）物理上可以區(qū)分如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能與其他部分在物理上不可區(qū)分，在不屬于已識別資產(chǎn)，除非該部分資產(chǎn)代表了該資產(chǎn)全部的產(chǎn)能。（3）實(shí)質(zhì)替換權(quán)資產(chǎn)供應(yīng)方不應(yīng)對具備合同資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)替換權(quán)，否則意味著合同資產(chǎn)與其他資產(chǎn)是無法明確區(qū)分的。3.客戶是否控制已識別資產(chǎn)使用權(quán)的判斷（1）客戶是否有權(quán)獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益（2）客戶是否有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用對三要素的具體理解1.租賃期間：即一定期間，可以采用時間概念表示，例如十年等，也可用已識別資產(chǎn)的使用量表示，如設(shè)備的產(chǎn)出量難以確定資產(chǎn)供應(yīng)方是否擁有資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)替換權(quán)的，視同沒有（1）資產(chǎn)的一部分與其他部分在物理上不可分割，該部分不屬于已識別資產(chǎn)（2）除非該部分實(shí)質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能使得客戶獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益（3）特殊情形二、租賃拆分與合并（一）租賃的拆分合同同時保護(hù)多項(xiàng)單獨(dú)租賃的，可將其拆分單獨(dú)進(jìn)行會計處理合同中包括租賃與非租賃部分，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行拆分租賃部分按照租賃準(zhǔn)則要求處理租賃分拆的標(biāo)準(zhǔn)符合下列條件，使用已識別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃條件之一承租人可從使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利條件之二該資產(chǎn)與合同中的其他資產(chǎn)不存在高度依賴或高度關(guān)聯(lián)關(guān)系（二）租賃的合并

企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時間或相近時間訂立的兩份或多份包含租賃的合同，符合下列條件時，應(yīng)當(dāng)合同成為一份租賃合同進(jìn)行會計處理?xiàng)l件之一該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目標(biāo)而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業(yè)目的條件之二該兩份或?qū)Χ喾莺贤诳傮w的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況。條件之三該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃三、租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間。四、租賃開始日是指租賃合同簽署日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。五、租賃期開始日是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。處租賃付款額內(nèi)容取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項(xiàng)購買選擇權(quán)的行權(quán)價格固定付款額以及實(shí)質(zhì)上的固定付款額六、租賃付款額是指承租人向出租人支付的與租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)七、擔(dān)保余值是指與出租人無關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保，保證在租賃結(jié)束時租賃資產(chǎn)的價值至少為某指定的金額。八、未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。租賃收款額的內(nèi)容1承租人應(yīng)當(dāng)支付的固定付款額以及實(shí)質(zhì)上的固定付款額存在租賃激勵的應(yīng)扣除激勵金額2取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或是比率確定3購買選擇權(quán)的行權(quán)價格承租人合理確定將行使該選擇權(quán)4行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)承租人能夠確定將行使終止租賃選擇權(quán)5由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨(dú)立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值九、租賃收款額是指承出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項(xiàng)第二節(jié)承租人會計處理一、承租人租賃的分類承租人租賃的分類一般租賃短期租賃低價值資產(chǎn)租賃

低價值資產(chǎn)租賃

是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃短期租賃是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃。該租賃類型判斷時，與租賃資產(chǎn)的絕對價值有關(guān)，與承租人的規(guī)模、性質(zhì)等因素?zé)o關(guān)。租賃資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是已識別資產(chǎn)，即應(yīng)當(dāng)滿足單項(xiàng)租賃的條件。二、承租人一般租賃的會計處理確認(rèn)和計量使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債（一）租賃負(fù)債確認(rèn)和初始計量現(xiàn)值計量按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值計量租賃付款額現(xiàn)值計算要素之一：折現(xiàn)率的選擇：租賃內(nèi)含利率

承租人增量借款利率租賃付款額現(xiàn)值=租金×（P/A，i，n）+名義價款（擔(dān)保余值）×（P/F，i，n）

影響現(xiàn)值計算的主要因素利率期數(shù)第一：出租人租賃內(nèi)含利率是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人初始直接費(fèi)用之和的利率出租人初始直接費(fèi)用租賃資產(chǎn)公允價值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值租賃收款額的現(xiàn)值﹢﹢折現(xiàn)率第二：承租人增量借款利率是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間類似抵押條件借入資金須支付的利率。承租人自身償債能力、信用狀況；借款期限；借入資金的金額抵押條件經(jīng)濟(jì)環(huán)境1.租賃負(fù)債初始計量金額2.在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額3.承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；4承租人為拆卸及移除使用權(quán)資產(chǎn)、復(fù)原使用權(quán)資產(chǎn)所在場地或?qū)⑹褂脵?quán)資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。具體內(nèi)容（二）使用權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)和初始計量計量模式歷史成本需要注意的問題租賃激勵需扣除棄置費(fèi)用預(yù)計計入租賃資產(chǎn)成本但是不確認(rèn)為租賃負(fù)債租賃開始前支付的費(fèi)用提前支付的裝修或是設(shè)計建造費(fèi)用，無論何時支付都應(yīng)確認(rèn)為租賃付款額初始直接費(fèi)用即為達(dá)成租賃所發(fā)生的的增量成本計入租賃資產(chǎn)成本但是不確認(rèn)為租賃負(fù)債三項(xiàng)具體內(nèi)容是指出租人向承租人提供的優(yōu)惠包括：向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項(xiàng)或是為承租人償付或承擔(dān)的成本租賃激勵是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。包括：為達(dá)成租賃合同承租人所支付的與租賃直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用初始直接費(fèi)用承租人為拆除、移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原所在場地、恢復(fù)租賃資產(chǎn)原貌預(yù)計成本棄置費(fèi)用47承租人會計賬戶設(shè)置使用權(quán)資產(chǎn)租賃期開始日確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值期末余額：使用權(quán)資產(chǎn)余額因租賃期屆滿退回或是留購使用權(quán)資產(chǎn)時沖減的使用權(quán)資產(chǎn)價值租賃負(fù)債—租賃付款額租賃期內(nèi)分期支付的各種應(yīng)付款金額租賃期開始日確認(rèn)的應(yīng)在租賃期內(nèi)支付的各種款項(xiàng)期末余額：租賃期內(nèi)尚未支付的各種款項(xiàng)租賃負(fù)債--未確認(rèn)融資費(fèi)用租賃期開始日確認(rèn)的應(yīng)在租賃期內(nèi)承擔(dān)的融資費(fèi)用期末余額：尚未分擔(dān)的融資費(fèi)用租賃期內(nèi)承擔(dān)按照一定方法分擔(dān)的融資費(fèi)用租賃期開始日會計處理：借：使用權(quán)資產(chǎn)租賃負(fù)債--未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：租賃負(fù)債-租賃付款額（三）租賃負(fù)債的后續(xù)計量1323.租賃負(fù)債的重新計量1.租賃負(fù)債后續(xù)計量的基礎(chǔ)2.租賃負(fù)債后續(xù)計量的會計處理SWOT租賃負(fù)債重新計量租賃期開始后，由于各種情況的變化，承租人需要對租賃負(fù)債重新計量支付租金會計處理借：租賃負(fù)債-租賃付款額貸：銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偡謹(jǐn)偡椒ǎ簩?shí)際利率法借：財務(wù)費(fèi)用貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用承租人甲公司與出租人乙公司簽訂一份辦公樓租賃合同主要內(nèi)容如下1.每年的租賃付款額為50000元，于每年年末支付；2.甲公司增量借款利率為5%；3.不可撤銷的租賃期為5年；4.租賃期滿甲公司有續(xù)租選擇權(quán)，可以續(xù)租5年，每年租金額為1000000元，但是甲公司評估認(rèn)為不會行使續(xù)租權(quán)利；5.租賃期為10年。租賃付款額=500000元租賃負(fù)債=50000×（P/A，5%，10）=386000元使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值=386000元未確認(rèn)融資費(fèi)用=500000-38600=114000元初始確認(rèn)和計量借：使用權(quán)資產(chǎn)386000

租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用114000

貸：租賃負(fù)債—租賃付款額500000未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅簩?shí)際利率法==5%年度租賃付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用（5%）租賃負(fù)債的減少額租賃負(fù)債余額386000150000193003070035530025000017765322353230653500001615533845289255450000144653553525376555000012690373102164906500001082539175177325750000886541135136165850000681043190930109500004650453504765010500002350476500合計500000114000386000租賃負(fù)債的重新計量實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動擔(dān)保余值預(yù)計的應(yīng)付金額發(fā)生變動用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化12341.實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動原因：原定的租賃付款額是可變的，但是租賃開始后，變動因素消失，實(shí)質(zhì)上租賃付款額已經(jīng)固定不變。處理原則：根據(jù)確定后租賃付款額和租賃期開始日確定的折現(xiàn)率確認(rèn)租賃負(fù)債承租人甲公司簽訂一份為期10年的機(jī)器租賃合同，租金于每年年末支付，并按下列方式確定：第1年，租金是可變的，根據(jù)該機(jī)器在第1年下半年的實(shí)際產(chǎn)能確定，第2年至第10年，每年的租金根據(jù)第1年的租金確定。租賃期開始日甲公司增量借款利率為5%。假設(shè)，根據(jù)該機(jī)器第1年下半年產(chǎn)能確定的租金為20000元。分析：1.租賃期開始日，租金不確定，所以無法確定租賃負(fù)債。2.第1年年末，未來需支付租賃付款額為180000元。3.租賃付款額的現(xiàn)值=20000×（P/A，5%，9）=142156元4.未確認(rèn)融資費(fèi)用=180000-142156=37844元會計處理：第1年年末支付租金時：借：制造費(fèi)用20000

貸：銀行存款20000確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)以及租賃負(fù)債：借：使用權(quán)資產(chǎn)142156

租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用37844貸：租賃負(fù)債—租賃付款額180000

2.擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)付金額發(fā)生變動原因：租賃期開始日之后，承租人應(yīng)當(dāng)對在其擔(dān)保余值下預(yù)計支付的金額進(jìn)行評估，若該金額發(fā)生變動，則需要重新計量租賃負(fù)債。處理原則：根據(jù)租賃期開始日確定的折現(xiàn)率重新確認(rèn)租賃負(fù)債承租人甲公司與乙公司簽訂一份汽車租賃合同，租賃期為5年。合同規(guī)定，如果標(biāo)的汽車在租賃期結(jié)束時的公允價值低于40000元，則甲公司需向乙公司支付汽車公允價值與40000元之間的差額。分析：在租賃期開始日，甲公司預(yù)計租賃期滿時，該汽車的公允價值為40000元，所以，預(yù)計需要支付的金額為0.假設(shè)第1年末，甲公司估計租賃期滿時，汽車的公允價值為30000元，則甲公司預(yù)計將支付10000元的擔(dān)保余值。此時，甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計的擔(dān)保余值重新，根據(jù)租賃期開始日確定的折現(xiàn)率重新計量租賃負(fù)債。

3.用于確認(rèn)租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動212因浮動利率變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動根據(jù)修訂后的折現(xiàn)率重新確認(rèn)租賃負(fù)債的現(xiàn)值因用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率（除浮動利率外）的變動導(dǎo)致租賃付款額發(fā)生變動根據(jù)租賃期開始日的折現(xiàn)率重新確認(rèn)租賃負(fù)債的現(xiàn)值承租人甲公司簽訂一份為期10年的不動產(chǎn)租賃合同，每年的租賃付款額為50000元，于每年年初支付。合同規(guī)定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費(fèi)者價格指數(shù)的上漲進(jìn)行上調(diào)。租賃期開始日的消費(fèi)者價格指數(shù)為125。（1）租賃期開始日，無需對租賃付款額進(jìn)行調(diào)整，所以租賃付款額以每年50000元為基礎(chǔ)計量租賃負(fù)債。租賃負(fù)債=50000+50000×（P/A，5%，9）=355,391元。（2）假設(shè)第3年年初的消費(fèi)者價格指數(shù)為135，甲公司在租賃期開始日采用的折現(xiàn)率為5%。在第3年年初租賃負(fù)債余額為339320元（50000+50000×（P/A，5%，7））第3年租賃付款額=50000×135/125=54000元第3年初租賃負(fù)債=54000+54000×（P/A，5%，7）=366466元租賃負(fù)債增加=366466-339320=27146元租賃付款額增加額=4000×8=32000元未確認(rèn)融資費(fèi)用增加額=32000-27146=4854元調(diào)整會計處理：借：使用權(quán)資產(chǎn)27146

租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用4854

貸：租賃負(fù)債—租賃付款額320004.購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止選擇權(quán)的評估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化213處理原則：應(yīng)當(dāng)根據(jù)修訂后折現(xiàn)率對租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)（1）發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)或終止選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使選擇權(quán)進(jìn)行重新評估。如果評估結(jié)果發(fā)生變化，承租人根據(jù)評估結(jié)果重新確定租賃期間以及租賃付款額（2）發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使購買選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對其是否合理確定將行使購買選擇權(quán)進(jìn)行重新評估。承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估結(jié)果重新確定租賃付款額承租人甲公司與出租人乙公司簽訂一份為期5年的設(shè)備租賃合同。甲公司擁有在租賃期滿時以5000元購買該設(shè)備的權(quán)利。每年租金為10000元，與年末支付。其增量借款利率為5%。租賃期開始日甲公司評估確認(rèn)，購買租賃資產(chǎn)的可能性很小。租賃期開始日：租賃負(fù)債=10000×（P/A，5%，5）=43300元租賃付款額=50000元未確認(rèn)融資費(fèi)用=50000-43300=6700元會計處理：借：使用權(quán)資產(chǎn)43300

租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用6700

貸：租賃負(fù)債—租賃付款額50000未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚耗甓茸赓U付款額利息（5%）租賃負(fù)債減少額租賃負(fù)債年末余額433001100002165783535460210000177382272723831000013628638186004100009309070953051000047095300合計50000670043300年度支付租賃付款額的會計處理分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用的會計處理“租賃負(fù)債-租賃款款額”賬戶“租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶“使用權(quán)資產(chǎn)”賬戶50000670043300第1年末借：租賃負(fù)債-租賃付款額10000貸：銀行存款10000借：財務(wù)費(fèi)用2165貸：租賃負(fù)債—為確認(rèn)融資費(fèi)用2165400004535第2年末借：租賃負(fù)債-租賃付款額10000貸：銀行存款10000借：財務(wù)費(fèi)用1773貸：租賃負(fù)債—為確認(rèn)融資費(fèi)用1773300002762第3年末借：租賃負(fù)債-租賃付款額10000貸：銀行存款10000借：財務(wù)費(fèi)用1362貸：租賃負(fù)債—為確認(rèn)融資費(fèi)用1362200001400假設(shè)第3年年末，甲公司由于戰(zhàn)略改變，且對設(shè)備在租賃期滿時的公允價值進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)遠(yuǎn)高于購買選擇權(quán)的行權(quán)價格，所以，甲公司決定租賃期滿時購買設(shè)備。第3年年末其增量借款利率為5.5%。重新計量后的租賃負(fù)債=10000×（P/A，5.5%，1）+（10000+5000）×（P/A，5.5%，2）=22960元增加的租賃負(fù)債=22960-（20000-1400）=4360元增加的租賃付款額=5000元增加的未確認(rèn)融資費(fèi)用=5000-4360=640元調(diào)整賬面價值：借：使用權(quán)資產(chǎn)4360

租賃負(fù)債—未確認(rèn)融資費(fèi)用640

貸：租賃負(fù)債—租賃付款額5000重新計算未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砟甓茸赓U付款額利息（5.5%）租賃減少額租賃負(fù)債余額229604100001263873714223515000777142230合計25000204022960未納入租賃負(fù)債的可變租賃付款額可變租賃付款額計入租賃付款額租賃期開始日可以確定的不能計入租賃付款額租賃期開始日不能確定的租賃期內(nèi)實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)前損益租賃期滿使用權(quán)資產(chǎn)的處理使用權(quán)資產(chǎn)維護(hù)維修費(fèi)用的處理使用權(quán)資產(chǎn)的減值使用權(quán)資產(chǎn)的折舊或攤銷使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)（四）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量使用權(quán)資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮的會計問題折舊政策應(yīng)計提折舊額折舊期間1234使用權(quán)資產(chǎn)減值出現(xiàn)減值跡象確定可收回金額當(dāng)可收回金額低于賬面價值時計提減值準(zhǔn)備使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計提，不允許轉(zhuǎn)回。按照扣除減值準(zhǔn)備之后的金額繼續(xù)計提折舊。借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備租賃期屆滿，使用權(quán)資產(chǎn)的處置退租續(xù)租留購（一）租賃變更的概念：是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對價、租賃期限的變更，包括增加或終止一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。（二）租賃變更的類型租賃變更作為一項(xiàng)獨(dú)立租賃處理租賃變更未作為一項(xiàng)獨(dú)立租賃處理

三、租賃變更的會計處理四、短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃會計處理短期租賃會計處理低價值資產(chǎn)租賃會計處理

(一)短期租賃的概念是指租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。包含購買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃。（二）低價值資產(chǎn)租賃是指單項(xiàng)資產(chǎn)價值為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃。

會計處理原則第一，可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。第三，其他方法更加合理反映承租人的受益模式的，應(yīng)當(dāng)選用。第二，租賃付款額可以在租賃期內(nèi)按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。1234五、財務(wù)報表列報

表內(nèi)披露：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，現(xiàn)金流量表表外披露：財務(wù)報表附注第三節(jié)出租人會計處理融資租賃是指實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移了租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬的租賃。經(jīng)營租賃是指除融資租賃外的其他租賃。

一、出租人租賃的分類《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》第三十五條規(guī)定：出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。融資租賃的判斷條件融資租賃的判斷條件：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》第三十六條規(guī)定：一項(xiàng)租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，不做大的修改，只有承租人可以使用在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎等于租賃資產(chǎn)的公允價值租賃期占租賃資產(chǎn)使用期限的大部分承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價格遠(yuǎn)低于租賃資產(chǎn)的公允價值在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人二、經(jīng)營租賃會計問題

經(jīng)營租賃資產(chǎn)的購置一般采用直線法在租賃期間內(nèi)確認(rèn)，在特殊情況下課采用更合理的方法進(jìn)行系統(tǒng)確認(rèn)。。租金收取與如何計入收入在租賃期間內(nèi)按照與租金收入相同的基礎(chǔ)計入當(dāng)期損益。。初始直接費(fèi)用的處理對租賃中的固定資產(chǎn)采用類似固定資產(chǎn)折舊的政策計提折舊。經(jīng)營租賃資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移處理在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收益可變租金的處理經(jīng)營租賃發(fā)生變更的，出租人應(yīng)當(dāng)自變更生效日起將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會計處理，與變更前有關(guān)的預(yù)收或應(yīng)收租賃收款額應(yīng)當(dāng)視為新租賃的收款額。經(jīng)營租賃變更的處理經(jīng)營租賃會計處理設(shè)置的主要賬戶4132經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計折舊經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計攤銷經(jīng)營租賃資產(chǎn)應(yīng)收經(jīng)營租賃款二、融資租賃的會計處理。出租人的身份專業(yè)的融資租賃公司生產(chǎn)商或是經(jīng)銷商（一）出租人融資租賃會計問題

1.初始計量的會計問題確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)初始直接費(fèi)用處理確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)融資收益固定租金可變租金終止租賃需支付的金額行使購買選擇權(quán)價格擔(dān)保余值預(yù)計應(yīng)支付的款項(xiàng)租賃收款額2.出租人后續(xù)計量的會計問題

按期收取融資租賃收款額按照固定周期性利率確認(rèn)各個會計期間實(shí)現(xiàn)的利息租金逾期未能收回的處理年末應(yīng)收融資租賃款計提壞賬準(zhǔn)備的處理可變租金的處理租賃期屆滿時融資租賃資產(chǎn)的處理（二）需要設(shè)置的主要賬戶213應(yīng)收融資租賃款反映出租人在租期內(nèi)應(yīng)收到的租賃收款額融資租賃資產(chǎn)反映出租人為購置融資租賃資產(chǎn)的實(shí)際成本應(yīng)收融資租賃款--未實(shí)現(xiàn)融資收益反映未實(shí)現(xiàn)融資收益的確認(rèn)以及分?jǐn)?/p>

（三）融資租賃會計處理1.融資租賃初始計量會計處理2.融資租賃后續(xù)計量的會計處理

租賃期開始日的會計處理借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額

貸：融資租賃資產(chǎn)（公允價值）應(yīng)收融資租賃款--未實(shí)現(xiàn)融資收益

資產(chǎn)處置損益未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)偡謹(jǐn)偡椒ㄖ本€法實(shí)際利率法準(zhǔn)則要求采用實(shí)際利率法租金逾期未能收回的處理租賃期開始日合同約定收款日合同約定收款日合同約定收款日借：租賃收入貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提某一年度計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)＝應(yīng)收融資租賃款年末余額×當(dāng)年應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額＝某一年度計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)計提比例可變租金的處理1.當(dāng)相關(guān)因素?zé)o法確認(rèn)時，

可不進(jìn)行會計處理2.當(dāng)各項(xiàng)因素可確認(rèn)時，直接作為當(dāng)期融資租賃收益留購?fù)俗饫m(xù)租租賃期滿，租賃資產(chǎn)的處置融資租賃發(fā)生變更會計處理：符合準(zhǔn)則相關(guān)條件：作為單獨(dú)租賃處理不符合準(zhǔn)則相關(guān)條件：不作為單獨(dú)租賃處理，根據(jù)情況做不通的處理《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》第四十三條規(guī)定融資租賃發(fā)生變更且同時符合下列條件的，出租人應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會計處理：該變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍增加的對價與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)租賃價格按合同情況調(diào)整后金額相當(dāng)融資租賃發(fā)生變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會計處理的，出租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況對變更后的租賃進(jìn)行會計處理：假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為經(jīng)營租賃的，出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開始將其作為一項(xiàng)新的租賃進(jìn)行會計處理，并以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價值。假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為融資租賃的，出租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》關(guān)于修訂或重新議定合同的規(guī)定進(jìn)行會計處理?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》第四十四條規(guī)定四、融資租賃變更的會計處理表內(nèi)列報轉(zhuǎn)租出租人對原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同分別根據(jù)承租人和出租人會計處理要求進(jìn)行處理表外披露財務(wù)報表附注中披露按照租賃性質(zhì)披露與融資租賃有關(guān)的信息與經(jīng)營租賃有關(guān)信息其他信息轉(zhuǎn)租賃信息披露五、出租人融資租賃會計信息列報第四節(jié)特殊租賃會計處理企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)范的特殊租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)租賃生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃售后租回交易一、轉(zhuǎn)租賃轉(zhuǎn)租出租人對原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同分別根據(jù)承租人和出租人會計處理要求進(jìn)行處理轉(zhuǎn)租出租人基于原租賃中的使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行會計處理租賃分類原租賃為短期租賃的，轉(zhuǎn)租出租人可以作為經(jīng)營租賃處理二、生產(chǎn)商或經(jīng)銷商出租人的融資租賃會計處理處理原則：交易損益應(yīng)相當(dāng)于按照考慮商業(yè)折扣后的售價直接銷售資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益。收入確認(rèn)：租賃期開始日按照租賃資產(chǎn)公允價值與租賃收入現(xiàn)值孰低原則確認(rèn)收入，并且按照租賃資產(chǎn)賬面價值扣除未擔(dān)保余值的現(xiàn)值后的余額作為銷售成本。為取得融資租賃而發(fā)生的初始直接費(fèi)用，不能計入租賃投資凈額。甲公司是一家設(shè)備生產(chǎn)商，與乙公司簽訂租賃合同。合同內(nèi)容如下：租賃資產(chǎn)：A資產(chǎn)租賃期：2019年1月1日---2021年12月31日租金支付：每年年末支付1000000元租賃合同規(guī)定的利率：5%2019年1月1日設(shè)備公允價值：2700000元，賬面價值：2000000元甲公司取得該設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用：5000元設(shè)備使用年限8年，租賃屆滿，乙公司以100元購買該設(shè)備乙公司擔(dān)保該設(shè)備期滿時余值不低于1500000元。分析：該租賃為融資租賃租賃收款額=1000000×3+100=3000100元租賃收款額的現(xiàn)值=1000000×（P/A，5%，3）+100×（P/F，5%，3）=2723286元根據(jù)孰低法原則確認(rèn)銷售收入：租賃收入=2700000元銷售成本=賬面價值-未擔(dān)保余值=2000000元借：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額3000100

貸：營業(yè)收入2700000應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益300100借：營業(yè)成本2000000

貸：庫存商品2000000借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000租賃期內(nèi)應(yīng)根據(jù)合同要求收取租金以及分?jǐn)傋赓U收入承租人售后回租會計處理的思路：承租人需要根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)以及租賃與銷售的關(guān)系劃分類型，分別進(jìn)行會計處理。

三、售后回租會計處理思路：對出租人而言，售后回租會計處理與一般租賃會計處理相同。就承租人而言，需要根據(jù)租賃的性質(zhì)不同分別采用不同的會計處理。售后租回交易的類型售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售根據(jù)收入準(zhǔn)則對銷售的判斷條件進(jìn)行確認(rèn)（一）售后租回交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售賣方：應(yīng)當(dāng)就原資產(chǎn)賬面價值與租回使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的部分，計量使用權(quán)資產(chǎn)；并且就轉(zhuǎn)讓給買方的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或利損。買方：根據(jù)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的會計處理注意如果銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值不同，或租金非市場價格，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下調(diào)整：1.銷售對價低于市場價格的款項(xiàng)作為預(yù)付租金處理2.銷售對價高于市場價格的款項(xiàng)作為買方提供的額外融資處理注意承租人按照公允價值調(diào)整相關(guān)銷售利得或利損，出租人按市場租金調(diào)整租金收入根據(jù)下述二者中易確認(rèn)者進(jìn)行：銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值的差異合同付款額的現(xiàn)值與按市場租金計算的付款額的現(xiàn)值的差異案例見教材p441-443（二）售后租回交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售賣方：不終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，即賬面仍然保留其資產(chǎn)記錄。收取款項(xiàng)作為金融負(fù)債確認(rèn)。買方：不確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，所支付的款項(xiàng)作為金融資產(chǎn)確認(rèn)。案例見教材p441第一節(jié)，重點(diǎn)掌握與租賃有關(guān)的概念第二節(jié)，重點(diǎn)掌握承租人會計處理，重點(diǎn)是一般租賃業(yè)務(wù)的會計處理第三節(jié)，重點(diǎn)掌握出租人會計處理，重點(diǎn)是融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理第四節(jié)，重點(diǎn)掌握特殊租賃業(yè)務(wù)的會計處理，重點(diǎn)區(qū)別承租人與出租人會計處理的不同。本章小結(jié)感謝聆聽CROSS-BORDERE-COMMERCE主講：XXX所得稅高級財務(wù)會計主講：貢曉軍所得稅會計概述01.計稅基礎(chǔ)及差異02.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量03.Content目錄所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量04.學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章要求學(xué)生了解所得稅會計的相關(guān)概念，理解永久性差異和暫時性差異，在此基礎(chǔ)上要求學(xué)生掌握所得稅會計的兩種處理方法，熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的概念、基本核算程序以及會計核算。什么是跨境電商？跨境電商，是一種以電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)上交易為主要內(nèi)容的商業(yè)模式,是指分屬不同關(guān)境的交易主體，通過電子商務(wù)平臺達(dá)成交易、支付結(jié)算，并通過跨境物流送達(dá)商品、完成交易的一種國際商業(yè)活動。重點(diǎn)與難點(diǎn)

1.資產(chǎn)或負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。2.本期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)或應(yīng)轉(zhuǎn)回數(shù)額的確定。第一節(jié)所得稅會計概念、所得稅處理方法所得稅會計概述所得稅會計概念所得稅會計研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是反映企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量和報告的一整套程序和方法。所得稅會計處理方法應(yīng)付稅款法納稅影響會計法一、所得稅會計概念、所得稅會計處理方法應(yīng)付稅款法本期應(yīng)交所得稅額=本期應(yīng)從利潤中扣除的所得稅費(fèi)用納稅影響會計法一、所得稅會計概念、所得稅會計處理方法

利潤表觀

資產(chǎn)負(fù)債表觀遞延法債務(wù)法二、資產(chǎn)負(fù)債表觀下債務(wù)法的核算程序確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)確定暫時性差異符合條件的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債符合條件的可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額計算應(yīng)交所得稅計算所得稅費(fèi)用第二節(jié)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)以及暫時性差異資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一、資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)永久性差異會計標(biāo)準(zhǔn)和稅法計算收益，費(fèi)用等的口徑不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額的差異二、差異及其類型1.定義2.永久性差異的類型會計準(zhǔn)則確認(rèn)為本期收入，但是所得稅法認(rèn)為不屬于本期會計準(zhǔn)則確認(rèn)為本期費(fèi)用或損失，但是所得稅法不允許本期稅前扣除會計準(zhǔn)則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為本期收入，但是所得稅法認(rèn)為屬于本期會計準(zhǔn)則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為本期費(fèi)用或損失，但是所得稅法允許本期稅前扣除暫時性差異資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。二、差異及其類型1.定義2.暫時性差異的類型應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異資產(chǎn)賬面價值＞計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值＜計稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價值＞計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)賬面價值＜計稅基礎(chǔ)三、資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異舉例固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)以公允價值計量的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的一般原則除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況1.商譽(yù)的初始確認(rèn)2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)3.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量遞延所得稅負(fù)債計量的一般原則1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量除會計準(zhǔn)則中明示的不確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的情形之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)的一般原則同時具有下列特征的交易中因資產(chǎn)、負(fù)債初始計量所產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)：1.該項(xiàng)交易時不是企業(yè)合并；2.交易發(fā)生時不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣損失）。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況遞延所得稅資產(chǎn)計量的一般原則遞延所得稅資產(chǎn)初始計量應(yīng)當(dāng)按照未來期間的適用稅率計算遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計量企業(yè)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量1.當(dāng)期所得稅的概念當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。一、當(dāng)期所得稅的確認(rèn)2.計算應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額1.概念遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會計期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合結(jié)果。二、遞延所得稅的確認(rèn)2.計算遞延所得稅＝（遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額）—（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅三、所得稅費(fèi)用感謝聆聽CROSS-BORDERE-COMMERCE項(xiàng)目一跨境電商基礎(chǔ)認(rèn)知主講：貢曉軍第四章

企業(yè)年金基金會計高級財務(wù)會計主講：XXX企業(yè)年金基金概述01.企業(yè)年金基金繳費(fèi)的會計處理02.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營的會計處理03.Content目錄企業(yè)年金基金收入和費(fèi)用的會計處理04.企業(yè)年金待遇給付及企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)05.企業(yè)年金基金財務(wù)報表06.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》及其應(yīng)用指南，企業(yè)年金基金受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的職責(zé)，設(shè)置相應(yīng)會計賬戶和會計賬簿，對企業(yè)年金基金發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計處理和報告。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

本章主要介紹企業(yè)年金基金及年金基金相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理，主要包括：企業(yè)年金的概念、產(chǎn)生與發(fā)展；企業(yè)年金基金的管理模式；企業(yè)年金基金繳費(fèi)、投資運(yùn)營、收入與費(fèi)用、待遇給付等具體業(yè)務(wù)的會計處理；及年金基金財務(wù)報表的編制。通過本章學(xué)習(xí)：掌握企業(yè)年金的概念及特征、企業(yè)年金基金會計的特點(diǎn)、核算內(nèi)容

及其相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理；了解企業(yè)年金基金涉及的當(dāng)事人；熟悉企業(yè)年金基金財務(wù)報表的內(nèi)容及其編制方法等。第四章

企業(yè)年金基金會計第一節(jié)企業(yè)年金與企業(yè)年金基金/企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人/企業(yè)年金基金會計企業(yè)年金基金概述一、企業(yè)年金與企業(yè)年金基金二、企業(yè)年金基金總體運(yùn)作流程圖第二節(jié)企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其流程/企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)的賬務(wù)處理企業(yè)年金基金繳費(fèi)的會計處理一、企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其流程委托人將相關(guān)職工繳費(fèi)總額及明細(xì)情況通知受托人，受托人將相關(guān)信息提供給賬戶管理人，賬戶管理人據(jù)此進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)置和信息錄入。（1）計劃開始時賬戶管理人計算繳費(fèi)總額及明細(xì)情況，生成企業(yè)繳費(fèi)和職工個人繳費(fèi)賬單，報受托人確認(rèn)。受托人收到賬戶管理人提供的繳費(fèi)賬單后與委托人核對確認(rèn)，核對無誤后將簽字確認(rèn)的繳費(fèi)賬單反饋給賬戶管理人。（2）繳費(fèi)日前受托人向委托人下達(dá)繳費(fèi)指令，委托人向托管人劃轉(zhuǎn)繳費(fèi)賬單所列繳款總額并通知受托人。受托人向托管人送達(dá)收賬通知及企業(yè)繳費(fèi)總額賬單。托管人收到款項(xiàng)后，核對實(shí)收金額與受托人提供的繳費(fèi)總額賬單，并向受托人和賬戶管理人送達(dá)繳費(fèi)到賬通知單。受托人核對托管人轉(zhuǎn)來數(shù)據(jù)后，通知賬戶管理人進(jìn)行繳費(fèi)的財務(wù)處理。賬戶管理人將繳費(fèi)明細(xì)數(shù)據(jù)和托管人通知的繳費(fèi)總額核對無誤后，根據(jù)企業(yè)年金計劃的約定在已建立的個人賬戶之間進(jìn)行分配。（3）繳費(fèi)日一、企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其流程繳費(fèi)流程二、企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置（二）賬務(wù)處理設(shè)置“企業(yè)年金基金”、“銀行存款”等賬戶?！捌髽I(yè)年金基金”賬戶核算企業(yè)年金基金資產(chǎn)的來源和運(yùn)用，應(yīng)按個人賬戶結(jié)余、企業(yè)賬戶結(jié)余、凈收益、個人賬戶轉(zhuǎn)入、個人賬戶轉(zhuǎn)出以及支付受益人待遇等設(shè)置相應(yīng)明細(xì)賬戶。本賬戶期末貸方余額反映企業(yè)年金基金凈值。借：銀行存款

貸：企業(yè)年金基金——個人賬戶結(jié)余——個人繳費(fèi)企業(yè)年金基金——個人賬戶結(jié)余——企業(yè)繳費(fèi)

企業(yè)年金基金——企業(yè)賬戶結(jié)余——企業(yè)繳費(fèi)詳見教材【例4-1】實(shí)務(wù)練習(xí)二、企業(yè)年金基金收到繳費(fèi)的賬務(wù)處理第三節(jié)企業(yè)年金基金投資運(yùn)營原則和范圍/企業(yè)年金基金投資運(yùn)營流程/企業(yè)年金基金投資運(yùn)營的賬務(wù)處理企業(yè)年金基金投資運(yùn)營的會計處理一、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營原則和范圍由受托人通知托管人和投資管理人企業(yè)年金基金投資額度，托管人根據(jù)受托人指令向投資管理人分配基金資產(chǎn)，并將資金到賬情況通知投資管理人。

Step1投資管理人進(jìn)行投資運(yùn)作，并將交易數(shù)據(jù)發(fā)送托管人；同時對企業(yè)年金基金投資進(jìn)行會計核算、估值。托管人將投資管理人發(fā)送的數(shù)據(jù)和交易所及中國證券登記結(jié)算公司發(fā)送的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對無誤后進(jìn)行清算、會計核算、估值和投資運(yùn)作監(jiān)督，并將清算及估值結(jié)果反饋給投資管理人，托管人將交易數(shù)據(jù)、賬務(wù)數(shù)據(jù)和估值數(shù)據(jù)發(fā)送受托人。托管人復(fù)核投資管理人的估值結(jié)果，以書面形式通知投資管理人、受托人和賬戶管理人。Step2Step3三、中國跨境電子商務(wù)面臨的問題二、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營流程由受托人通知托管人和投資管理人企業(yè)年金基金投資額度，托管人根據(jù)受托人指令向投資管理人分配基金資產(chǎn)，并將資金到賬情況通知投資管理人。

三、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營的賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)

應(yīng)收利息

交易費(fèi)用貸：證券清算

借：證券清算款貸：結(jié)算備付金（1）初始取得（2）估值日（3）投資處置時一、企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其流程三、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營的賬務(wù)處理根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金的投資應(yīng)當(dāng)按日估值或至少按周進(jìn)行估值，即每個工作日結(jié)束時或者每周四或周五工作日結(jié)束時為估值日。估值日對投資進(jìn)行估值時，應(yīng)當(dāng)以估值日的公允價值計量調(diào)整原賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價值變動損益借：證券清算款交易費(fèi)用貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益借：公允價值變動損益貸：投資收益借：結(jié)算備付金貸：證券清算款詳見教材【例4-2】、【例4-3】、【例4-4】、【例4-5】、【例4-6】、【例4-7】、實(shí)務(wù)練習(xí)三、企業(yè)年金基金投資運(yùn)營的賬務(wù)處理第四節(jié)企業(yè)年金基金收入的會計處理/企業(yè)年金基金費(fèi)用的會計處理企業(yè)年金基金收入和費(fèi)用的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)按日或至少按周確認(rèn)存款利息收入，并按存款本金和適用利率計提的金額入賬。

按日或按周計提銀行存款、結(jié)算備付金存款等利息時，借記“應(yīng)收利息”賬戶，貸記“存款利息收入”賬戶。企業(yè)年金基金收入

企業(yè)年金基金收入指企業(yè)年金基金在投資營運(yùn)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

企業(yè)年金基金收入包括存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資收益、風(fēng)險準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入。收入構(gòu)成一、企業(yè)年金基金收入的會計處理存款利息收入的會計處理

根據(jù)《企業(yè)年金基金管理辦法》的規(guī)定，投資管理人應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期收取的管理費(fèi)中提取20%作為企業(yè)年金基金投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金，風(fēng)險準(zhǔn)備金余額達(dá)到投資管理人所管理投資組合基金財產(chǎn)凈值的10%時可以不再提取。

提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金存放于投資管理人在托管人處開立的專用存款賬戶中，托管人不得對投資管理風(fēng)險準(zhǔn)備金賬戶收取費(fèi)用。企業(yè)年金基金收入

買入返售證券業(yè)務(wù)指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該證券返售給其他企業(yè)以獲取利息收入的證券業(yè)務(wù)。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)于買入返售證券時，按實(shí)際支付的價款確認(rèn)為買入返售證券，在證券存續(xù)期限內(nèi)按照買入返售證券價款和協(xié)議約定的利率逐日或每周計提利息確認(rèn)買入返售證券收入。返售證券收入的會計處理一、企業(yè)年金基金收入的會計處理其他收入的會計處理詳見教材【例4-8】、【例4-9】、【例4-10】實(shí)務(wù)練習(xí)一、企業(yè)年金基金收入的會計處理

交易費(fèi)用指企業(yè)年金基金在投資運(yùn)營中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金以及相關(guān)稅費(fèi)，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商的手續(xù)費(fèi)、傭金以及相關(guān)稅費(fèi)等其他必要支出。

企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“交易費(fèi)用”賬戶，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“交易費(fèi)用”賬戶，貸記證券清算款、“銀行存款”等賬戶。企業(yè)年金基金費(fèi)用

企業(yè)年金基金費(fèi)用指企業(yè)年金基金在投資營運(yùn)等日常活動中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

企業(yè)年金基金費(fèi)用包括交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出和其他費(fèi)用等。費(fèi)用構(gòu)成二、企業(yè)年金基金費(fèi)用的會計處理交易費(fèi)用的會計處理

受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)指根據(jù)企業(yè)年金計劃或合同文件規(guī)定的比例提取的相應(yīng)管理費(fèi)。

企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托人管理費(fèi)”、“托管人管理費(fèi)”、“投資管理人管理費(fèi)”、“應(yīng)付受托人管理費(fèi)”、“應(yīng)付托管人管理費(fèi)”、“應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)”等賬戶，對上述發(fā)生的管理費(fèi)分別進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)年金基金費(fèi)用

按照《企業(yè)年金基金管理辦法》規(guī)定，受托人、托管人提取的管理費(fèi)均不得高于企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值的0.2%，投資管理人提取的管理費(fèi)不得高于企業(yè)年金基金財產(chǎn)凈值的1.2%。

賬戶管理費(fèi)（每戶每月不超過5元）不屬于企業(yè)年金基金費(fèi)用，由企業(yè)另行繳納，保留賬戶和退休人員賬戶的賬戶管理費(fèi)可以按照合同約定由受益人自行承擔(dān)，從受益人個人賬戶中扣除。管理費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定二、企業(yè)年金基金費(fèi)用的會計處理管理費(fèi)用的會計處理企業(yè)年金基金費(fèi)用其他費(fèi)用的會計處理二、企業(yè)年金基金費(fèi)用的會計處理回購證券支出的會計處理

賣出回購證券業(yè)務(wù)指企業(yè)年金基金與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按照一定價格賣出證券，到期日再按合同約定的價格買回該批證券，以獲得一定時期內(nèi)資金的使用權(quán)的證券業(yè)務(wù)。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號——企業(yè)年金基金》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)年金基金應(yīng)在融資期限內(nèi)按照賣出回購證券價款和協(xié)議約定的利率每日或每周計算、確認(rèn)賣出回購證券支出。

其他費(fèi)用指除交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)賣出回購證券支出以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用，包括注冊登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)、審計費(fèi)用、律師費(fèi)用等，但是不包括基金管理各方當(dāng)事人因未履行義務(wù)導(dǎo)致的費(fèi)用支出或資產(chǎn)損失、處理與基金運(yùn)作無關(guān)的事項(xiàng)而發(fā)生的費(fèi)用。

企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他費(fèi)用”等賬戶，按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬對發(fā)生的其他費(fèi)用進(jìn)行賬務(wù)處理。發(fā)生其他費(fèi)用時按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“其他費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。其他費(fèi)用的會計處理詳見教材【例4-11】、【例4-12】、【例4-13】實(shí)務(wù)練習(xí)二、企業(yè)年金基金費(fèi)用的會計處理第五節(jié)企業(yè)年金待遇給付及其賬務(wù)處理/企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)、凈收益及其賬務(wù)處理企業(yè)年金待遇給付及企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)一、企業(yè)年金待遇給付及其賬務(wù)處理詳見教材【例4-14】實(shí)務(wù)練習(xí)二、企業(yè)年金基金費(fèi)用的會計處理年金基金凈資產(chǎn)與凈收益二、企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)、凈收益及其賬務(wù)處理

企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)又稱年金基金凈值，是指企業(yè)年金基金受益人在企業(yè)年金基金財產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額等于企業(yè)年金基金資產(chǎn)減去基金負(fù)債后的余額，不僅包括委托給投資管理人管理的資產(chǎn)，還包括未委托給投資管理人管理的其他現(xiàn)金資產(chǎn)。凈資產(chǎn)

企業(yè)年金基金凈收益是指企業(yè)年金基金在一定會計期間已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，其金額等于本期收入減本期費(fèi)用的余額。本期收入包括存款利息收入、買入返售證券收入、公允價值變動收益、投資收益、其他收入等；本期費(fèi)用包括交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出、其他費(fèi)用等。

企業(yè)年金基金應(yīng)設(shè)置“本期收益”等賬戶核算本期實(shí)現(xiàn)的基金凈收益（或凈虧損）。凈資產(chǎn)第六節(jié)企業(yè)年金基金財務(wù)報表編報主體/企業(yè)年金基金財務(wù)報表構(gòu)成/企業(yè)年金基金財務(wù)報表編制企業(yè)年金基金財務(wù)報表一、企業(yè)年金基金財務(wù)報表編報主體與構(gòu)成詳見教材編制說明實(shí)務(wù)練習(xí)二、企業(yè)年金基金財務(wù)報表編制感謝聆聽AdvancedFinancialAccounting第四章

企業(yè)年金基金會計主講：XXX

第五章外幣會計高級財務(wù)會計主講：XXX外幣交易會計概述01.外幣交易會計處理02.外幣財務(wù)報表折算概述03.Content目錄外幣財務(wù)報表折算方法04.05.我國外幣財務(wù)報表折算方法第一節(jié)記賬本位幣的確定和變更，外幣的界定及外幣業(yè)務(wù)相關(guān)概念。外幣交易會計概述本節(jié)內(nèi)容描述理解并熟悉境內(nèi)與境外記賬本位幣的確定，外幣界定的兩種方法，以及外幣交易的相關(guān)概念。本節(jié)內(nèi)容是外幣交易會計的認(rèn)知基礎(chǔ)，對于外幣交易會計所需的知識與技能的掌握具有十分重要的指導(dǎo)作用。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解境內(nèi)外經(jīng)營記賬本位幣的確定；2.熟悉外幣界定的兩種方法3.掌握外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念。第一節(jié)外幣交易會計概述引導(dǎo)問題引導(dǎo)問題1：如何理解會計核算中的“外幣”？引導(dǎo)問題2：企業(yè)如何進(jìn)行記賬本位幣的確定和變更？引導(dǎo)問題3：外幣界定的基本方法有哪些？引導(dǎo)問題4：外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念有哪些？第一節(jié)外幣交易會計概述本節(jié)內(nèi)容描述理解并熟悉境內(nèi)與境外記賬本位幣的確定，外幣界定的兩種方法，以及外幣交易的相關(guān)概念。本節(jié)內(nèi)容是外幣交易會計的認(rèn)知基礎(chǔ)，對于外幣交易會計所需的知識與技能的掌握具有十分重要的指導(dǎo)作用。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解境內(nèi)外經(jīng)營記賬本位幣的確定；2.熟悉外幣界定的兩種方法3.掌握外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念。第一節(jié)外幣交易會計概述一、記賬本位幣的確定和變更第一節(jié)外幣交易會計概述（一）記賬本位幣的確定記賬本位幣確定境內(nèi)經(jīng)營記賬本位幣確定境外記賬本位幣確定

一、記賬本位幣的確定和變更1.境內(nèi)經(jīng)營記賬本位幣確定《會計法》規(guī)定：境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇人民幣為記賬本位幣企業(yè)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定一種非人民幣為記賬本位幣。企業(yè)對內(nèi)報出財務(wù)報告時必須以人民幣為編報貨幣（一）記賬本位幣的確定2.企業(yè)選擇境外記賬本位幣應(yīng)考慮的因素一、記賬本位幣的確定和變更境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)

（二）記賬本位幣的變更一、記賬本位幣的確定和變更記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。思考一、記賬本位幣的確定和變更

甲公司一直以人民幣為記賬本位幣記賬，但由于購銷市場發(fā)生變化，公司改變經(jīng)營戰(zhàn)略，決定逐步占領(lǐng)國際市場，減小國內(nèi)市場占有率。鑒于此，該公司研究決定，從2021年1月1日起，確定美元為記賬本位幣。請問甲公司屬于記賬本位幣變更？（一）記賬本位幣法（二）功能性貨幣法二、外幣界定方法外幣界定方法

記賬本位幣法是指只采用某一種貨幣（記賬本位幣）記賬的方法。該方法下，

企業(yè)選定的用于反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的貨幣即為記賬本位幣，非記賬本位幣的貨幣就是外幣。

功能性貨幣法下，將企業(yè)在經(jīng)營活動中使用的非功能性貨幣統(tǒng)稱為外幣。

三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念Step04（一）外匯

外匯是指以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。動態(tài)角度是國際匯兌行為，專門用于國際清償靜態(tài)角度是外匯資產(chǎn)，是國際間的支付手段性質(zhì)是對外金融資產(chǎn)，具有很強(qiáng)的流動性和可兌換性形式外幣有假證券、外國貨幣、其他外幣資產(chǎn)用途用于國際結(jié)算概念解析三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念Step04（一）外匯

（1）外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣；（2）外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證等；（4）提別提款權(quán)（3）外幣有價證券，包括債券、股票等（5）其他外匯資產(chǎn)

外匯包括內(nèi)容三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念Step04（二）匯率及其標(biāo)價方法

匯率又稱為外匯匯價或者比價，是指一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率，也是一種貨幣用另一種貨幣表示的價格。其標(biāo)價方法：

直接標(biāo)價法間接標(biāo)價法三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念Step04（二）匯率及其標(biāo)價方法

匯率的分類按照制定匯率的方法不同分為按照國家對外匯管理的程度不同按照匯率制度不同分為基準(zhǔn)匯率套算匯率官方匯率市場匯率固定匯率浮動匯率按照銀行買賣方向不同分為買入?yún)R率賣出匯率按照外匯交易交割時間不同分為遠(yuǎn)期匯率即期匯率按照外匯記賬時間不同分為現(xiàn)行匯率歷史匯率企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范即期匯率即期匯率的近似匯率三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念（三）外幣折算與外幣兌換

外幣折算是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中企業(yè)將所使用的外幣轉(zhuǎn)換為所需要的貨幣的折合換算過程。其中的折算，是指為了重新表示會計記錄和報表金額，將會計記錄或報表上作為計量單位的貨幣以另一種貨幣表示的過程。

外幣兌換是指企業(yè)根據(jù)需要在規(guī)定允許的條件下，將一種貨幣兌換為另外一種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其中的兌換，是指一種貨幣實(shí)際兌換為另一種貨幣的過程，是兩種貨幣的交換行為。三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念（四）匯兌損益

匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時，相對于相同單位的外幣由于記賬時間不同、所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額。1.匯兌損益概念三、外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)概念（四）匯兌損益

按產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容不同2.

匯兌損益的種類按產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容不同

交易損益

兌換損益

調(diào)整損益

折算損益

已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益

未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益思考第二節(jié)外幣交易及其類型，外幣交易會計處理的要求及記賬方法，外幣統(tǒng)賬制的會計處理，外幣分賬制的會計處理外幣交易會計處理本節(jié)內(nèi)容描述

理解并熟悉外幣交易類型，外幣交易會計處理的要求，外幣交易的會計處理方法。本節(jié)是外幣會計的重點(diǎn)內(nèi)容，對于外幣交易的確認(rèn)、計量、記錄等會計核算技能的掌握具有十分重要的實(shí)踐作用。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解外幣交易及其類型；2.熟悉外幣交易會計處理的要求；3.掌握外幣統(tǒng)賬制的會計處理；4.掌握外幣分賬制的會計處理。第二節(jié)外幣交易會計處理引導(dǎo)問題引導(dǎo)問題1：外幣交易的類型有哪些？引導(dǎo)問題2：外幣交易會計處理的要求及記賬法方法有哪些？引導(dǎo)問題3：如何進(jìn)行外幣統(tǒng)賬制的會計處理？引導(dǎo)問題4：如何進(jìn)行外幣分賬制的會計處理？第二節(jié)外幣交易會計處理一、外幣交易及類型第二節(jié)外幣交易會計處理一、外幣交易及類型外幣交易是指以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣交易的類型買入以外幣計價的商品和勞務(wù)賣出以外幣計價的商品和勞務(wù)借入或借出以外幣計價的資金其他以外幣計價的業(yè)務(wù)第二節(jié)外幣交易會計處理二、外幣會計處理的基本要求一是在交易日對交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣的金額二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，并將因匯率變動產(chǎn)生的匯兌進(jìn)行相應(yīng)的處理。第二節(jié)外幣交易會計處理（一）國際會計準(zhǔn)則規(guī)范內(nèi)容國際會計準(zhǔn)則第21號-匯率變動的影響初始確認(rèn)按照交易日實(shí)際匯率的近似匯率折算報告期末調(diào)整以外幣表示的貨幣性項(xiàng)目按照期末匯率折算以外幣表示的非貨幣性項(xiàng)目根據(jù)計量模式分別采用歷史匯率與現(xiàn)行匯率折算匯兌損益確認(rèn)分別不同情況計入當(dāng)期損益或是所有者權(quán)益項(xiàng)目2023/7/3《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》規(guī)范內(nèi)容按照記賬本位幣將外幣交易折算為記賬本位幣金額初始確認(rèn)報告期末調(diào)整交易日采用即期匯率或是即期匯率的近似匯率折算貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目按照期末即期匯率折算并且折算損益計入當(dāng)期損益按照歷史陳本計量的項(xiàng)目，按照歷史匯率折算按照公允價值計量的項(xiàng)目，按照即期匯率折算，差額作為公允價值變動損益或是調(diào)整所有者權(quán)益（二）我國外幣交易會計處理規(guī)范內(nèi)容第二節(jié)外幣交易會計處理三、外幣交易的會計處理外幣交易發(fā)生時，一般按照即期匯率或者即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣。資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理，應(yīng)當(dāng)區(qū)別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。第二節(jié)外幣交易會計處理

例：甲公司12月1日以每股3港元的價格買入乙公司H股50000股，作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。當(dāng)月31日該股股價為每股3.5元港幣，匯率為1港幣=1元人民幣。甲公司進(jìn)行投資時初始確認(rèn)時：借：交易性金融資產(chǎn)180000

貸：銀行存款180000期末計價時：借：公允價值變動損益5000

貸：交易性金融資產(chǎn)5000舉例第二節(jié)外幣交易會計處理外幣交易記賬方法外幣統(tǒng)賬制：是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，統(tǒng)一將外幣折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制：是指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時，分別幣種記賬，待資產(chǎn)負(fù)債表日，分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整入賬：貨幣性項(xiàng)目按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算；產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益或者其他綜合收益等。第二節(jié)外幣交易會計處理

【例5-1

】國內(nèi)甲公司屬于增值稅的一般納稅企業(yè)，其記賬本位幣為人民幣。20×1年5月8日，甲公司從國外購入M原材料，共計10000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝6.8612元人民幣，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為2600元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為4862元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口的關(guān)稅及增值稅金額已由銀行存款支付。甲公司的會計處理：借：原材料（68612＋2600）71212

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4862

貸：應(yīng)付賬款（10000×6.8612）68612

銀行存款7462（一）統(tǒng)賬制下會計處理舉例交易日第二節(jié)外幣交易會計處理

【例5-2

】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。某年12月15日以每股1.2美元的價格購入甲公司B股100000股作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.8134元人民幣，款項(xiàng)已付。按照即期匯率折算的人民幣金額為817608