建筑業(yè)企業(yè)所得稅課件

企業(yè)所得稅匯算清繳2019年4月建筑行業(yè)企業(yè)所得稅匯算清繳建筑行業(yè)你來問我來答

政策概述政策解讀普惠政策征收管理1234目錄CONTENTS一、2018年企業(yè)所稅新政政策概述1.小型微利企業(yè)可享受兩項紅利2.研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策實現(xiàn)雙擴圍3.單位價值500萬元以下設備、器具可以一次性稅前扣除4.高端集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目可享受定期減免稅5.技術先進、創(chuàng)投等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策推廣至全國6.安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄更新稅收優(yōu)惠一、2018年企業(yè)所得稅新政政策概述1.《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》出臺2.公益性捐贈支出超額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三個年度扣除3.職工教育經(jīng)費支出扣除8%再結(jié)轉(zhuǎn)政策擴大到所有企業(yè)4.責任保險費可以稅前扣除稅前扣除一、2018年企業(yè)所得稅新政政策概述1.月（季度）預繳申報表（2018年版）2.年度納稅申報表（2018版）納稅申報一、2018年企業(yè)所得稅新政政策概述1.企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料由報送改為留存?zhèn)洳?.企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案改為留存?zhèn)洳?.公益性捐贈稅前扣除資格有關行政處罰問題明確4.省內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營管理征收管理二、建筑業(yè)會計制度政策概述政策概述1政策解讀2普惠政策3征收管理4目錄CONTENTS一、合同收入——會計收入政策解讀固定造價合同成本加成合同建造合同初始收入變更收入獎勵收入索賠收入一、合同收入——會計收入政策解讀結(jié)果能夠可靠估計不能夠可靠估計固定造價（4）成本加成（2）完工百分比法一、合同收入——會計收入政策解讀成本加成（2）（一）與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（二）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。固定造價（4）（一）合同總收入能夠可靠地計量；（二）與合同相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（三）實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量；（四）合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。一、合同收入——會計收入政策解讀結(jié)果能夠可靠估計不能夠可靠估計固定造價（4）成本加成（2）完工百分比法合同成本能夠收回的合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。合同成本不可能收回的在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。一、合同收入——稅務處理政策解讀結(jié)果能夠可靠估計收入的金額能夠可靠地計量；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。國稅函〔2008〕875號

一、合同收入——稅務處理政策解讀1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。稅務處理1.累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例。2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。3.實際測定的完工進度。會計處理采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定合同完工進度的，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關的合同成本。（二）在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。一、合同收入——特殊事項政策解讀預收賬款增值稅2017年6月30日之前納稅義務發(fā)生按適用稅率繳納增值稅2017年7月1日后納稅義務未發(fā)生預繳增值稅企業(yè)所得稅不作為收入財稅〔2017〕58號一、合同收入——特殊事項政策解讀工程質(zhì)量保證金增值稅未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間企業(yè)所得稅完工確認收入國家稅務總局公告2016年第69號

一、合同收入——特殊事項政策解讀1.按工程款結(jié)算進度確認收入2.開票確認收入3.收款確認收入一、合同收入——案例政策解讀案例1：

建筑企業(yè)1月簽訂一個合同，工程造價約1億，施工期間預計為2018年6月至2019年7月，付款約定：按月末確認進度的60%付款，2018年12月底形象收入（完工進度50%）為5000萬元。（不含稅）增值稅收入會計收入企業(yè)所得稅收入3000

5000

5000

一、合同收入——案例政策解讀案例2：

建筑企業(yè)1月簽訂一個合同，工程造價約1億，施工期間預計為2018年6月至2019年7月，付款約定：待建筑物結(jié)構(gòu)封頂后支付總造價的80%款項，2018年12月底形象收入（完工進度50%）為5000萬元。（不含稅）增值稅收入會計收入企業(yè)所得稅收入0

5000

5000

一、合同收入——案例政策解讀案例3：建筑企業(yè)1月簽訂一個合同，工程造價約1億，施工期間預計為2018年6月至2019年7月，付款約定：按月末確認進度的60%付款。但到12月底由于建議方原因未實際施工，經(jīng)雙方協(xié)定支付預付款1000萬元。（不含稅）增值稅收入會計收入企業(yè)所得稅收入0

(按1000萬元預繳)00

一、合同收入——案例政策解讀案例4：建筑企業(yè)1月簽訂一個合同，工程造價約1億，施工期間預計為2018年6月至2019年7月，付款約定：按月末確認進度的60%付款，2018年12月底形象收入（完工進度50%）為5000萬元。但由于建設方企業(yè)的原因，預計不能收回成本。（不含稅）增值稅收入會計收入企業(yè)所得稅收入300005000

一、合同收入——案例政策解讀案例5：建筑企業(yè)1月簽訂一個合同，工程造價約1億，施工期間預計為2018年6月至2019年7月，付款約定：按月末確認進度的60%付款，2018年12月底形象收入（完工進度50%）為5000萬元，但對方要求開票金額為6000萬。（不含稅）增值稅收入會計收入企業(yè)所得稅收入600050005000（存在風險）二、合同成本——會計處理政策解讀成本對象單項合同一項資產(chǎn)單項合同多項資產(chǎn)多項合同一項資產(chǎn)二、合同成本——會計處理政策解讀成本項目直接人工、直接材料其他直接費用、機械使用費、分包間接費用、共同成本直接計入成本對象分配計入成本對象二、合同成本——會計處理政策解讀成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果能夠可靠估計結(jié)果不能可靠估計完工百分比法直接結(jié)轉(zhuǎn)成本二、合同成本——稅務處理政策解讀成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)果能夠可靠估計完工百分比法二、合同成本——特殊事項政策解讀機械租賃費租用外單位未配備操作人員

（有形動產(chǎn)租賃17%、16%、13%）配備操作人員

（建筑服務11%、10%、9%）租用內(nèi)部其他部門不得扣除財稅〔2016〕140號二、合同成本——特殊事項政策解讀1.成本未發(fā)生

完工百分比下，主營業(yè)務成本的確認是按照合同總成本與完工進度計算得出的，可能存在未取得發(fā)票、實際支付款項的風險。2.合同預計損失會計準則：合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當費用。合同完工時轉(zhuǎn)回。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除稅務處理會計處理三、稅前扣除憑證管理政策解讀國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告國家稅務總局公告2018年第28號為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

國家稅務總局2018年6月6日

三、稅前扣除憑證管理政策解讀第二條本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證?！窘庾x】本條是關于稅前扣除憑證概念的規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第四條稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定；關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力?！窘庾x】本條是關于稅前扣除憑證管理基本原則的規(guī)定?；驹瓌t核心合法性關聯(lián)性基礎真實性三、稅前扣除憑證管理政策解讀【解讀】本條是關于稅前扣除憑證管理基本原則的規(guī)定。基本原則核心合法性關聯(lián)性基礎真實性稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力三、稅前扣除憑證管理政策解讀第六條企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是關于企業(yè)取得稅前扣除憑證時間的一般性規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第七條企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性?！窘庾x】本條是關于稅前扣除憑證與其他相關資料關系的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第八條稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等【解讀】本條是關于稅前扣除憑證種類的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。三、稅前扣除憑證管理政策解讀增值稅應稅項目已辦理登記無需辦理稅務登記的單位發(fā)票或者代開發(fā)票小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人代開發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等不超過起征點三、稅前扣除憑證管理政策解讀小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人個人小額零星經(jīng)營業(yè)務個體工商戶（小規(guī)模納稅人）其他個人按期納稅的，為月銷售額20000元以下按次納稅的，為每次（日）銷售額500元以下三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是對企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生非應稅項目支出稅務處理的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費，征收部門開具的財政票據(jù)；稅務機關開具的稅收繳款書或完稅證明；撥繳工會經(jīng)費取得的工會經(jīng)費收入專用票據(jù)；支付土地出讓金取得的財政票據(jù)；繳納社保費取得的社會保險費專用收據(jù)或票據(jù)；繳存住房公積金的住房公積金匯繳書；公益性捐贈取得的財政部門監(jiān)制的捐贈票據(jù)；稅務部門開具的工會經(jīng)費代收憑據(jù)；符合規(guī)定的廣告費分攤協(xié)議；技術成果投資入股遞延納稅，接受投資方可以技術成果證書、入股協(xié)議、評估報告等資料非應稅項目的支出（包括但不限于）：三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十一條企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是對企業(yè)在境外發(fā)生支出稅務處理的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十二條企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。【解讀】本條是對企業(yè)取得不合規(guī)外部憑證稅務處理原則的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀（三）提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。（四）銷售不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，

應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權證書號碼（無房屋產(chǎn)權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。（五）出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，

應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。國家稅務總局公告2016年第23號：三、稅前扣除憑證管理政策解讀在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

——國家稅務總局公告2016年第70號稅種鏈接：土地增值稅相關規(guī)定三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十三條企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。【解讀】本條是對企業(yè)應當取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證可采取的一般性補救措施的規(guī)定。對方正常三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十四條企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。前款第一項至第三項為必備資料?！窘庾x】本條是對企業(yè)應當取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證可采取的特殊性補救措施的規(guī)定。對方非正常。俗稱“無票扣除”三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關資料?！窘庾x】本條是對稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得或者取得不合規(guī)外部憑證稅務處理的規(guī)定。一而再，再而三的補救措施。5月31日告知日起60日內(nèi)三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十六條企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除?！窘庾x】本條是對企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的外部憑證稅務處理的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十七條除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年?！窘庾x】本條是對企業(yè)當年度未能及時取得但在以后年度取得符合規(guī)定的外部憑證稅務處理的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀匯算清繳期結(jié)束前的補救措施三、稅前扣除憑證管理政策解讀匯算清繳期結(jié)束后的補救措施（且已經(jīng)稅前扣除）三、稅前扣除憑證管理政策解讀匯算清繳期結(jié)束后的補救措施（且未稅前扣除）三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十八條企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是對企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受應稅勞務發(fā)生支出稅務處理的規(guī)定。

增值稅應稅勞務：中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定的加工、修理修配勞務，銷售服務等。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第十九條企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證?！窘庾x】本條是對企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生附屬支出稅務處理的規(guī)定。三、稅前扣除憑證管理政策解讀第二十條本辦法自2018年7月1日起施行。四、期間費用政策解讀成本費用期間費用銷售費用管理費用財務費用工程施工成本稅金及附加四、期間費用——工資薪金扣除政策解讀合理的工資薪金支出基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

（五）有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；四、期間費用——工資薪金扣除政策解讀勞務派遣用工直接支付給勞務派遣公司勞務費直接支付給員工個人的費用工資薪金四、期間費用——工資薪金扣除政策解讀勞務派遣一般納稅人一般計稅（全額）6%差額簡易5%小規(guī)模納稅人簡易（全額）3%選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

四、期間費用——工資薪金扣除政策解讀人力資源外包（經(jīng)紀代理服務)一般納稅人一般計稅（全額）6%簡易計稅（全額)5%向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。財稅〔2016〕47號四、期間費用——工資薪金扣除政策解讀建筑勞務分包（清包工）一般納稅人可選擇簡易計稅3%預繳時可按分包款扣除四、期間費用——工資薪金扣除政策解讀1.農(nóng)民工工資2.工資扣除時限企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。(國家稅務總局公告2015年第34號)企業(yè)根據(jù)公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用”科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。(稅總函〔2015〕299號)3.企業(yè)負擔個人所得稅雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。（一）傭金的扣除：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。支付給個人要代扣代繳個人所得稅。

（取得發(fā)票，需要查驗個人所得稅申報情況）四、期間費用——費用扣除政策解讀（二）業(yè)務招待費，廣告費和業(yè)務宣傳費：（1）基本規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。四、期間費用——費用扣除政策解讀（二）業(yè)務招待費，廣告費和業(yè)務宣傳費：（2）計算扣除限額基數(shù)：一般規(guī)定：包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售（營業(yè)）收入額特殊規(guī)定：對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。四、期間費用——費用扣除政策解讀重復計算：銷售收入重復作為業(yè)務招待費用、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算基數(shù)。即未完工產(chǎn)品預售房款在結(jié)轉(zhuǎn)收入前已作為兩費扣除限額的計算基數(shù)、完工結(jié)轉(zhuǎn)收入后又再次作為兩費扣除限額的計算基數(shù)。（三）職工教育費用：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本通知自2018年1月1日起執(zhí)行。——財稅〔2018〕51號四、期間費用——費用扣除政策解讀（四）責任險扣：

企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

——國家稅務總局公告2018年第52號四、期間費用——費用扣除政策解讀【政策解讀】雇主責任險、公眾責任險等責任保險是參加責任保險的企業(yè)出現(xiàn)保單中所列明的事故，需對第三者如損害賠償責任時，由承保人代其履行賠償責任的一種保險。（五）利息支出：1.扣除標準：金融機構(gòu)同期同類貸款利率《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）2.區(qū)分資本性支出和收益性支出國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告（國家稅務總局公告2012年第15號）3.自然人借款利息支出國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函〔2009〕777號）四、期間費用——費用扣除政策解讀（五）利息支出：4.投資未到位利息支出國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復

（國稅函〔2009〕312號）5.投資未到位利息支出國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復（國稅函〔2009〕312號）四、期間費用——費用扣除政策解讀6.關聯(lián)方借款利息支出財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知（財稅〔2008〕121號）7.集團內(nèi)部分攤國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕31號）無償占用資金增值稅問題貸款服務：各種占用、拆借資金取得的收入視同銷售服務的例外情形：用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。（財稅〔2019〕20號）無償占用資金的所得稅問題與取得收入無關的支出。自身扣除利息支出，同時無償將資金交由他人占用。計提未實際支付的利息支出與取得收入無關的支出。自身扣除利息支出，同時無償將資金交由他人占用。四、期間費用——費用扣除政策解讀《財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）《國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號）四、期間費用——設備、器具扣除政策解讀企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。享受范圍所有企業(yè)所得稅納稅人設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，飛機、火車、輪船以外的運輸工具，電子設備等符合條件的固定資產(chǎn)，都可享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠。四、期間費用——設備、器具扣除政策解讀新購進概念所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)。四、期間費用——設備、器具扣除政策解讀【政策解讀】融資租入、接受捐贈、接受投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等形式取得的固定資產(chǎn)不享受一次性扣除。購進貨幣形式購進全新固定資產(chǎn)使用過的固定自建“單位價值”的計算方法以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值?！皢挝粌r值”的計算方法自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。四、期間費用——設備、器具扣除政策解讀【政策解讀】是否含稅問題：單位價值是單價不超過500萬元，如果該資產(chǎn)入賬時抵扣了進項稅額，則為不含稅價；若入賬時沒有抵扣進項稅額，則為含稅價。單位問題：一個、一臺、一輛、一套等的價值，小于或等于500萬元。實務中可根據(jù)一項固定資產(chǎn)卡片判斷。單位價值=計稅基礎購進時點四、期間費用——設備、器具扣除政策解讀情況一以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；情況二以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；情況三自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認。一次性稅前扣除時點固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。四、期間費用——設備、器具扣除政策解讀【政策解讀】一次性稅前扣除包括殘值。稅會差異企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務處理可與會計處理不一致。四、期間費用——設備、器具扣除政策解讀四、期間費用——設備、器具扣除政策解讀查賬征收企業(yè)匯算清繳：A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表（局部）行次項目賬載金額稅收金額納稅調(diào)整金額資產(chǎn)原值本年折舊、攤銷額累計折舊、攤銷額資產(chǎn)計稅基礎稅收折舊、攤銷額享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額加速折舊、攤銷統(tǒng)計額累計折舊、攤銷額1234567＝5-689(2-5)1一、固定資產(chǎn)（2+3+4+5+6+7）

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2所有固定資產(chǎn)（一）房屋、建筑物

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3（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備

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4（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等

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5（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具

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6（五）電子設備

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7（六）其他

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8其中：享受固定資產(chǎn)加速折舊及一次性扣除政策的資產(chǎn)加速折舊額大于一般折舊額的部分（一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊（不含一次性扣除）

*9（二）其他行業(yè)研發(fā)設備加速折舊

*10（三）固定資產(chǎn)一次性扣除

*四、期間費用——設備、器具扣除政策解讀查賬征收企業(yè)預繳申報：A201020 固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細表行次項

目資產(chǎn)原值本年累計折舊（扣除）金額

賬載折舊金額按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊金額納稅調(diào)減金額享受加速折舊優(yōu)惠金額123456（4-3）1一、固定資產(chǎn)加速折舊（不含一次性扣除，2+3）

2（一）重要行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊

3（二）其他行業(yè)研發(fā)設備加速折舊

4二、固定資產(chǎn)一次性扣除

5合計（1+4）

自行選擇企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。四、期間費用——設備、器具扣除政策解讀【政策解讀】

因人而異：實行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會由于稅前扣除的固定資產(chǎn)與財務核算的固定資產(chǎn)折舊費用不同，而產(chǎn)生復雜的納稅調(diào)整問題，加之一些固定資產(chǎn)核算期限較長，也會增加會計核算負擔和遵從風險。對于短期無法實現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補期限的限制，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。此外，企業(yè)在定期減免稅期間往往不會選擇一次性稅前扣除政策。

單個適用：以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。留存?zhèn)洳橘Y料（一）有關固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（三）核算有關資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬。四、期間費用——設備、器具扣除政策解讀超過500萬元的處理單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，仍按照以下等相關規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法及其實施條例財政部、國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅〔2014〕75號）財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財稅〔2015〕106號）國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告（國家稅務總局公告2014年第64號）國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第68號）四、期間費用——設備、器具扣除政策解讀企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行?！敹悺?018〕15號五、捐贈扣除政策解讀捐贈扣除應當注意以下幾點1.資格合法：公益性社會組織，應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。接受捐贈的公益性社會團體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。五、捐贈扣除政策解讀捐贈扣除應當注意以下幾點1.資格合法：公益性社會組織，應當依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。

財政、稅務、民政等部門結(jié)合社會組織登記注冊、公益活動情況聯(lián)合確認公益性捐贈稅前扣除資格，并以公告形式發(fā)布名單。以下為2018年扣除資格的部分公告：五、捐贈扣除政策解讀《財政部、稅務總局關于2017年度、2018年度中國紅十字會總會等公益性群眾團體捐贈稅前扣除資格名單的公告》財政部、國家稅務總局公告2019年第37號《四川省財政廳國家稅務總局四川省稅務局關于公布2018年度獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團體名單（第一批）的通知》川財稅〔2018〕22號捐贈扣除應當注意以下幾點

2.票據(jù)合法：對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。五、捐贈扣除政策解讀捐贈扣除應當注意以下幾點3.符合范圍：用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：

(一)救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；

(二)教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

(三)環(huán)境保護、社會公共設施建設；

(四)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)五、捐贈扣除政策解讀捐贈扣除應當注意以下幾點4.限額以內(nèi)：企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。結(jié)轉(zhuǎn)扣除應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。五、捐贈扣除政策解讀1.投資者個人向企業(yè)借款視同分配問題。納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。(財稅〔2003〕158號)對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。（該條款針對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者）(國稅發(fā)[2005]120號)六、投資分配政策解讀六、投資分配政策解讀2.實物視同分配問題。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。(財稅〔2003〕158號)六、投資分配政策解讀2.實物視同分配問題。符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應依法計征個人所得稅。（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的(財稅〔2003〕158號)六、投資分配政策解讀2.實物視同分配問題。加強個人從法人企業(yè)列支消費性支出和從投資企業(yè)借款的管理。對投資者本人、家庭成員及相關人員的相應所得，要根據(jù)《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。(國稅發(fā)〔2010〕54號)六、投資分配政策解讀3.公積金轉(zhuǎn)增股本問題在城市信用社改制為城市合作銀行過程中，個人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評估增值數(shù)額，應當按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，稅款由城市合作銀行負責代扣代繳。(國稅函〔1998〕289號)對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。(國稅發(fā)〔2010〕54號)六、投資分配政策解讀1名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業(yè)100%股權，股權收購前，被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本，而在股權交易時將其一并計入股權轉(zhuǎn)讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權收購后，企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者（新股東，下同）轉(zhuǎn)增股本，有關個人所得稅問題區(qū)分以下情形處理：（一）新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅。4.個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題六、投資分配政策解讀4.個人投資者收購企業(yè)股權后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題

（二）新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個人所得稅；對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購企業(yè)股權后轉(zhuǎn)增股本，應按照下列順序進行，即：先轉(zhuǎn)增應稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分。政策概述1政策解讀2普惠政策3征收管理4目錄CONTENTS增值稅——相關文件普惠政策《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》財稅〔2019〕13號國家稅務總局公告2019年第4號財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》增值稅——小規(guī)模納稅人政策內(nèi)容普惠政策1.免征范圍：

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。2.差額征稅納稅人適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。增值稅——小規(guī)模納稅人政策內(nèi)容普惠政策3.納稅期限按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。4.租金收入的特殊規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。增值稅——小規(guī)模納稅人政策內(nèi)容普惠政策5.一般納稅人轉(zhuǎn)登轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。6.預繳規(guī)定按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。本公告下發(fā)前已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。增值稅——小規(guī)模納稅人政策內(nèi)容7.執(zhí)行期限本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

（以納稅義務發(fā)生時間為準）普惠政策增值稅——一般納稅人政策內(nèi)容普惠政策1.稅率調(diào)整原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。2.不動產(chǎn)抵扣自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。增值稅——一般納稅人政策內(nèi)容普惠政策3.客運抵扣（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%增值稅——一般納稅人政策內(nèi)容普惠政策4.加計抵扣自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。5.留抵退稅自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。企業(yè)所得稅——相關文件普惠政策《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》財稅〔2019〕13號國家稅務總局公告2019年第2號國家稅務總局公告2019年第3號《國家稅務總局關于修訂<<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類2018年版）>>等部分表單樣式及填報說明的公告》企業(yè)所得稅——優(yōu)惠事項普惠政策1.優(yōu)惠事項：

對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應納稅所得額300萬元應繳稅25萬元應納稅所得額300萬元+0.01元應繳稅75萬元力度更大企業(yè)所得稅——優(yōu)惠事項普惠政策2.享受條件：

小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。條件更寬從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。企業(yè)所得稅——優(yōu)惠事項普惠政策3.執(zhí)行期限：

本通知執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日地方稅種——相關文件普惠政策《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財稅〔2019〕13號川財規(guī)〔2019〕1號《四川省財政廳、稅務局關于增值稅小規(guī)模納稅人減